Аудиторская проверка кредитов и займов
Сущность профессионального кодекса этики поведения аудиторов. Меры предосторожности, направленные на устранение угроз нарушения основных принципов организации контроля. Цель, задачи, информационно-правовая база, этапы и процедуры аудита кредитов и займов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.02.2013 |
| Размер файла | 887,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
[Введите текст]
ВВЕДЕНИЕ
Независимый аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и прочей документации экономических субъектов на договорной основе, а также оказанию иных аудиторских услуг. При этом аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций. Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица- аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.
ГЛАВА 1. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ КОДЕКС ЭТИКИ ПОВЕДЕНИЯ АУДИТОРОВ
1.1 Сущность профессионального кодекса этики поведения аудиторов
Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора. Эти положения четко определены в международных стандартах аудита и кодексе этики аудиторов Международной федерации бухгалтеров (МФБ).
Рис. 1.1 - Механизмы регулирования аудиторской деятельности
По аналогии с международной практикой Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ 28 августа 2003г. принял Кодекс этики аудиторов России с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности специалистов. Нормы Кодекса были основаны на этических нормах МФБ.
Кодекс признавал, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Для достижения этой цели необходимо соблюдение четырех основных требований (табл. 1.1):
Таблица 1.1 - Основные требования к аудиту, обеспечивающему качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов
|
Требование |
Содержание |
|
|
Достоверность |
Общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах |
|
|
Профессионализм |
Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита |
|
|
Качество услуг |
Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества |
|
|
Уверенность |
Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами. |
Кодекс устанавливал правила поведения аудиторов России, определял основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности, содержал нормы профессионального поведения и декларировал порядок разрешения этических конфликтов, возникающих в ходе проведения аудита и оказания сопутствующих аудиторских услуг.
31 мая 2007 г. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56) был одобрен новый Кодекс этики аудиторов России, который сменил Кодекс 2003 г. Новый документ отличает от Кодекса 2003 г, с одной стороны, наличие принципиально новых положений, а с другой - изменения в трактовках целого ряда понятий, перешедших из старого Кодекса в новый. Он был разработан на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров и Кодекса этики аудиторов России 2003 года.
По своей сути, Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, то есть сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством.
Кодекс имеет следующую структуру.
В разделе 1 «Модель поведения аудитора и аудиторской организации» приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике. Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.
В разделах Кодекса:
«Заключение договора об оказании профессиональных услуг»,
«Конфликт интересов»,
«Второе мнение»,
«Гонорар и другие виды вознаграждения»,
«Реклама и предложение профессиональных услуг»,
«Подарки и знаки внимания»,
«Применение принципа объективности при всех видах услуг»,
«Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации»
описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В них приведены образы мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
Первый раздел Кодекса этики аудиторов «Модель поведения аудитора и аудиторской организации», предлагает модель поведения аудитора, суть которой состоит в том, что от аудитора, действующего в общественных интересах, требуется не просто следовать заданному набору правил, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов.
Согласно концептуальным положениям данного раздела кодекса этики в отношении любой конкретной ситуации, возникающей в ходе выполнения задания, аудитору следует рассмотреть, во-первых, не порождаются ли этой ситуацией угрозы нарушения основных принципов и, во-вторых, какие надлежащие меры безопасности можно предпринять в отношении этих угроз.
Именно в этом разделе определены основные принципы профессиональной этики аудитора (табл. 1.2).
Таблица 1.2 - Основные принципы аудита
|
Принцип |
Характеристика |
|
|
Честность |
Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Этот принцип также предполагает честное ведение дел и правдивость |
|
|
Объективность |
Беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. |
|
|
Профессиональная компетентность и должная тщательность |
Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор обязан действовать с должным усердием и в соответствии с техническими и профессиональными стандартами. |
|
|
Конфиденциальность |
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность полученной информации, не раскрывая её третьим лицам. Аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта. |
|
|
Профессиональное поведение |
Принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор поддерживает высокую репутацию профессии и воздерживается от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии. |
Особо хотелось бы остановиться на необходимости соблюдения аудитором конфиденциальности. В соответствии с требованиями Кодекса этики, аудиторы должны обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, не раскрывая её третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Обстоятельства, при которых аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, представлены на рис. 1.2.
Рис. 1.2 - Условия раскрытия конфиденциальности
В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать).
Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, представляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
В то же время аудиторы обязаны учитывать требования двух следующих нормативных актов:
Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (в ред. 28.11.07 № 275-ФЗ);
Постановления Правительства РФ от 16.02.2005 № 82 «Об утверждении положения о порядке передачи информации в федеральную службу по финансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг».
В соответствии с требованиями ст. 6 Закона № 115-ФЗ все сведения о сделках по покупке недвижимости стоимостью свыше 3 000 000 руб. и информация о финансовых операциях на сумму более 600 000 руб. автоматически должны поступать в Федеральную службу по финансовому мониторингу.
В соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 16.02.2005 № 82 аудиторы обязаны информировать Росфинмониторинг о сделках или финансовых операциях клиентов, которые, по их мнению, могут заниматься легализацией преступных доходов или финансированием терроризма. Причем сделать это нужно не позднее следующего дня после того, как аудитор обнаружит подозрительный характер сделки.
В зоне особого внимания - соглашения, указанные в ст. 7.1 Закона № 115-ФЗ:
сделки с недвижимостью;
управление имуществом клиента;
создание организаций, обеспечение их деятельности или управление ими;
купля-продажа фирм.
Информируя Росфинмониторинг о криминальном характере этих сделок, юридическая или бухгалтерская служба обязана раскрыть сведения о клиенте, дату и вид спорной операции, основания, которые позволяют сказать, что сделка совершена для того, чтобы легализовать деньги или финансировать терроризм (п. 4 Постановления Правительства РФ № 82).
Аудиторы и бухгалтерские фирмы, не представившие сведений о подозрительных сделках, будут вынуждены заплатить внушительный штраф. Для фирм его размер составляет от 50 000 до 500 000 руб., для должностных лиц организаций - от 10 000 до 20 000 руб. (ст. 15.27 КоАП РФ).
В то же время нужно отметить, что наказание возможно, если установлена вина нарушителя в совершении проступка (ст. 1.5 КоАП РФ). Это означает, что сотрудники службы по финансовому мониторингу должны доказать, что аудиторская фирма или предприниматель, которые оказывают своим клиентам аудиторские услуги, осознавали преступный характер сделки и сознательно не уведомили Росфинмониторинг о подозрительной операции.
Следует отметить и то, что в данном документе четко не сказано, какие именно обстоятельства свидетельствуют о причастности фирмы к отмыванию денег или финансированию терроризма. В ст. 7 Закона № 115-ФЗ приведен только примерный перечень таких оснований:
сделка запутанна или необычна;
соглашение или финансовая операция не имеет экономического смысла;
сделка не соответствует целям организации;
организация неоднократно совершала подозрительные финансовые операции или сделки.
В Постановлении Правительства № 82 говорится о любых основаниях подозревать организацию в преступной деятельности. Оценивать признаки «криминальности» аудиторы будут исключительно по своему убеждению. Они сами вправе решить, есть ли основания подозревать фирму. А за умышленные несправедливые обвинения их можно привлечь к ответственности.
Таким образом, в данных документах, вероятнее всего, речь идет о ситуациях, когда аудиторы способствуют незаконной деятельности своих клиентов, участвуют в разработке преступных схем (п. 88 Письма Центробанка России от 17.08.2004 №100-Т).
1.2 Меры предосторожности, направленные на устранение угроз нарушения основных принципов аудита
Соблюдению основных принципов может угрожать широкий круг обстоятельств. Большинство угроз можно разделить на следующие категории (табл. 1.3).
Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или ослабить их до приемлемого уровня, подразделяются на две общие группы (рис. 1.3.) (см. ниже):
Таблица 1.3 - Категории угроз нарушения основных принципов аудита
|
Вид угрозы |
Обстоятельства возникновения |
|
|
угрозы личной заинтересованности |
возникают вследствие финансовых или других интересов аудитора, его близких родственников или членов семьи |
|
|
угрозы самоконтроля |
возникают, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение |
|
|
угрозы заступничества |
возникают, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению |
|
|
угрозы близкого знакомства |
возникают, если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц |
|
|
угрозы шантажа |
возникают, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно |
Рис. 1.3 - Классификация мер предосторожности
Меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами, включают, в частности:
требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией;
требования постоянного повышения профессиональной квалификации;
руководство по корпоративному поведению (управлению);
профессиональные правила (стандарты);
контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур;
внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.
Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств.
Также меры предосторожности включают:
общие меры, относящиеся к деятельности;
конкретные меры, относящиеся к заданию.
Общие меры предосторожности, относящиеся к деятельности аудиторской организации, могут включать:
руководство аудиторской организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов;
руководство аудиторской организацией, при котором подразумевается, что члены проверяющей группы будут действовать в общественных интересах;
правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества проверки выполнения заданий;
документально зафиксированные правила, предусматривающие выявление угроз нарушения основных принципов, оценку их серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются явно незначительными, определение и осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня;
для аудиторских организаций, выполняющих задание по проверке, документально зафиксированные правила независимости, предусматривающие выявление угроз независимости, оценку их серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются явно незначительными, определение и осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня;
документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов;
правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и отношения между аудиторской организацией или членами группы, выполняющей задание, и клиентами;
правила и процедуры контроля и при необходимости управления зависимостью доходов аудиторской организации от поступлений от отдельного клиента;
привлечение других руководителей и групп, выполняющих задания, для оказания клиенту по проверке услуг, не связанных с проверкой;
правила и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся членами группы, выполняющей задание, неправомерно влиять на результаты задания;
своевременное доведение информации о правилах и процедурах аудиторской организации, в том числе о любых изменениях в них, до сведения всех руководителей и профессиональных сотрудников и надлежащая организация их обучения;
назначение одного из руководителей аудиторской организации ответственным за должное функционирование системы внутреннего контроля качества;
информирование всех руководителей и сотрудников аудиторской организации обо всех клиентах по проверке и связанных с ними организациях, независимость по отношению к которым они должны соблюдать;
дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации;
- официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие сотрудников сообщать руководству аудиторской организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов
Конкретные меры предосторожности, относящиеся к заданию, представлены на рис. 1.4.
Рис. 1.4 - Конкретные меры предосторожности, относящиеся к заданию
В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом (рис. 1.5) (см. ниже).
Однако для сведения угроз до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.
Характер мер предосторожности, подлежащих принятию, изменяется в зависимости от обстоятельств. При вынесении профессионального суждения аудитор должен рассмотреть, что признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности).
Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что в российском Кодексе этики отражены все базовые этические нормы, приводимые в международном Кодексе этики. Основная задача дальнейшего развития аудита в России заключается в создании условий, позволяющих на практике реализовывать все эти положения, что должно способствовать повышению престижа профессии бухгалтера и аудитора.
Рис. 1.5 - Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента
Эти условия должны создаваться государством на законодательном уровне профессиональным сообществом, которое обязано продвигать внедрение этических норм и принципов в повседневную жизнь.
ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
2.1 Бухгалтерский учет кредитов и займов по РСБУ
В октябре 2008 г. Министерство финансов Российской Федерации утвердило Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [1]. Данное положение заменяет с января 2009 г. действовавшее ранее Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). В настоящее время в России наблюдается растущая динамика инвестиций в основной капитал, что подтверждается статистическими данными. Так, объем инвестиций в основной капитал, представляющий собой совокупность затрат направленных на воспроизводство основных фондов (новое строительство, расширение, а также реконструкция и модернизация объектов, которые приводят к увеличению их первоначальной стоимости, приобретение машин, оборудования, транспортных средств, затраты на формирование основного стада, многолетние насаждения и т. д.), составил за январь-сентябрь 2008 г. 5598,7 млрд руб., что составляет 113,1 % от уровня 2007 г. в сопоставимых ценах. В соответствующем периоде 2007 г. данный показатель составил 4129,3 млрд руб., что, в свою очередь, на 21,3 % больше, чем в январе-сентябре 2006 г.
Значительная часть средств (53,8 %), направляемых на финансирование инвестиций в основной капитал, представляет собой привлеченные средства - банковские кредиты, бюджетные средства, средства внебюджетных фондов и прочие привлеченные средства. Доля банковских кредитов в общем объеме инвестиций в основной капитал составляет 10,4 % за 9 месяцев 2008 г. Заемные средства других организаций - 6,9 %, средства от выпуска корпоративных облигаций - 0,01 % от суммы инвестиций. Практически пятая часть инвестируемых средств представляет собой кредитные и заемные средства.
Для предприятий, реализующих инвестиционные проекты, достаточно важным является вопрос об учете расходов по займам и кредитам, направляемым на инвестиционные цели. От правильного распределения данных расходов зависит размер текущих расходов, первоначальная оценка основных средств.
От первоначальной стоимости основных средств зависят суммы начисляемой амортизации, которая, в свою очередь, формирует денежный поток, связанный с возвратом средств, инвестированных в проект, от величины этого потока зависит во многом срок окупаемости проекта. Первоначальная стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) отражается в балансе и создает благоприятный имидж предприятия, а также является основой для исчисления налога на имущество организаций.
В новом ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», так же как и в предыдущей его версии [2], указывается, что положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и кредитам. Нормы данного положения обязательны для всех юридических лиц за исключением кредитных и бюджетных учреждений.
Из состава нового ПБУ 15/2008, как видно из названия, исключен раздел, регулирующий порядок учета основной задолженности по полученным займам и кредитам.
В ПБУ 15/2008 уточнен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. В состав расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам включаются:
1) проценты, причитающиеся заимодавцу (кредитору);
2) дополнительные расходы по займам.
Из числа основных расходов в новом
ПБУ 15/2008 исключены курсовые разницы, относящиеся к расходам на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, что целесообразно, т. к. порядок их учета в настоящее время исчерпывающе урегулирован ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
К дополнительным расходам относятся:
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплаченные за экспертизу договора займа;
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. В этом соблюдается допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, когда факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени выплаты (поступления) денежных средств, связанных с этими фактами.
Расходы по займам (кредитам) в виде процентов по новому ПБУ 15/2008 могут учитываться только двумя способами, причем варианты учета зависят только от направлений фактического использования средств, полученных по займам (кредитам), и не являются предметом выбора способа учета в учетной политике организации, и не зависят от условий договоров займа (кредитных договоров). Расходы по займам могут быть признаны прочими расходами организации или быть включены в стоимость инвестиционного актива.
В прежнем ПБУ 15/01 предполагался еще один вариант учета затрат по кредитам и займам. В случае, если заемные средства направлялись для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, то затраты по займам и кредитам увеличивали дебиторскую задолженность, а при поступлении в организацию материально-производственных запасов, работ, услуг, затраты по займам и кредитам увеличивали первоначальную стоимость этих материально-производственных запасов и подлежали включению в себестоимость только при списании вышеуказанных ценностей в производство. Новый порядок позволяет включить эти расходы уже в состав расходов текущего периода и несколько упрощает бухгалтерскую работу в области учета расходов по займам и кредитам, направляемым на приобретение МПЗ.
Расходы по займам (кредитам), направляемым на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционных активов подлежат включению в стоимость этих активов, т. е. данные расходы капитализируются.
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Использование в определении инвестиционного актива таких критериев, как длительное время и существенные расходы на приобретение, сооружение и (или) изготовление (без конкретизации сроков и сумм) предполагает, что бухгалтер самостоятельно, используя собственный опыт и теоретические знания, учитывая конкретные условия деятельности организации на основе профессионального суждения, сможет самостоятельно определить принадлежность актива к инвестиционным.
С другой стороны, в определении уточняется, что к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства. Но можно ли отнести к незавершенному производству и незавершенному строительству приобретение земельных участков, отдельных объектов основных средств, не требующих монтажа, нематериальных активов? Наверное, нет. И все же эти объекты являются инвестиционными активами для целей ПБУ 15/2008, если удовлетворяют критериям, установленным в первой части определения: длительное время и существенные расходы на их приобретение, сооружение и (или) изготовление.
Целесообразно было бы сформулировать вторую часть определения следующим образом. «К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, незаконченных операций по приобретению основных средств (включая земельные участки), нематериальных и других внеоборотных активов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов». Все вышеуказанные активы, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [3], подлежат первоначальному отражению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
08-3 «Строительство объектов основных средств»,
08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
08-7 «Приобретение взрослых животных»,
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
На каждом из этих рекомендуемых Инструкцией субсчетах осуществляется нарастающим итогом учет фактических затрат по приобретению, изготовлению, сооружению инвестиционных активов, формируется их первоначальная стоимость. В случае использования заемных (кредитных) средств для приобретения, сооружения, изготовления инвестиционных активов, в их первоначальную стоимость включаются расходы по таким займам (кредитам) в корреспонденции со счетами учета расчетов: счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-2 «Расчеты по процентным платежам» или счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-2 «Расчеты по процентным платежам».
В конкретных ситуациях в целях совершенствования учетного процесса могут быть введены организацией дополнительные субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Например, организация, изготавливающая основные средства для дальнейшего их использования в собственном производстве, может открыть субсчет 08-9 «Изготовление объектов основных средств», на котором в корреспонденции со счетами по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы») будут аккумулироваться расходы по созданию таких объектов до момента оприходования их в составе основных средств.
Согласно ПБУ 15/2008 к инвестиционным активам относятся также земельные участки, объекты природопользования. В случае привлечения целевых займов (кредитов) для приобретения вышеназванных объектов суммы затрат по обслуживанию таких займов (кредитов) подлежат включению в их фактическую стоимость. Поскольку стоимость земельных участков, объектов природопользования не подлежит амортизации ввиду того, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются, то и суммы расходов по займам не будут включаться в расходы организации через амортизационные отчисления.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008). Таким образом, в отношении дополнительных расходов по займам, направляемым на приобретение инвестиционных активов (информационные, консультационные услуги, плата за экспертизу кредитного договора, комиссионные сборы, страховые суммы, иные расходы, непосредственно связанные с получением займа) организация может предусмотреть два варианта учета: с отнесением дополнительных затрат на стоимость инвестиционного актива или включение их полностью в состав прочих расходов текущего отчетного периода. Данное положение подлежит закреплению в учетной политике организации.
Следует обратить внимание на тот факт, что дополнительные расходы, как правило, осуществляются (оплачиваются) до заключения кредитного договора. Следовательно, их нужно отразить на счете 97: «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием сумм в течение срока действия договора займа (кредитного договора)[19]:
ДТ 97 - КР 76 - отражена сумма дополнительных расходов
ДТ 91-2 - КР 97 - списание дополнительных расходов на прочие расходы.
В случае закрепления в учетной политике организации порядка отнесения дополнительных расходов по кредитам, направляемым на приобретение инвестиционных активов на прочие расходы организации, такие расходы уже не подлежат включению в стоимость инвестиционных активов. В таком случае в стоимость инвестиционного актива включаются только суммы причитающихся к оплате заимодавцу процентов.
Для включения расходов по займам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива необходимо соблюдение следующих условий:
расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
расходы по займам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Для выполнения всех трех условий необходимо наличие соответствующих документов. При осуществлении строительных работ подрядным способом, например, должен быть заключен договор строительного подряда, подрядная организация должна приступить к работе, этап работ должен быть оформлен актом приема-передачи, который подписан заказчиком. При этом выполняются первое и третье условия: расходы по сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете, начаты работы по сооружению инвестиционного актива[8].
Для признания в учете расходов по займам, связанным сооружением инвестиционного актива, необходимо наличие заключенного кредитного договора, кредитные средства получены (ДТ 51 «Расчетный счет» - КР 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), подлежат уплате процентные платежи равномерно в течение срока действия договора (ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы - КР 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
В аналитическом учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость основного средства, нематериального актива, земельного участка отдельно по каждому объекту учета с учетом расходов на проценты по кредитам, направленным на его приобретение (изготовление).
В ПБУ 15/2008 отмечено, что проценты, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива и подлежащие, соответственно, включению с его стоимостью, уменьшаются на величину доходов от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых активов.
При приостановлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. Проценты по кредитному договору продолжают начисляться, но относятся они уже к прочим расходам[6].
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива или (если этот момент наступает ранее) начала использования инвестиционного актива. То есть проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при наступлении одного из следующих событий, в зависимости от того, что наступит ранее:
прекращение приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;
начало его использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
После прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива или после начала его использования проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежат включению в состав прочих расходов организации текущего периода и уже не участвуют в формировании первоначальной стоимости инвестиционного актива.
Особенность учета начисленных процентов по причитающемуся к оплате векселю, а также начисленных процентов (дисконта) по облигациям заключается в том, что вышеуказанные проценты подлежат включению в состав прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления или равномерно в течение срока действия договора займа (предусмотренного векселем срока оплаты полученных взаймы денежных средств). ПБУ 15/2008 предусматривает в данном случае два варианта учета расходов, следовательно, конкретный способ учета и включения в расходы должен быть закреплен в учетной политике организации[15].
Проценты по векселю, а также проценты (дисконт) по облигациям не подлежат включению в стоимость инвестиционного актива даже в случае использования полученных взаймы средств на приобретение (изготовление) инвестиционного актива.
В отличие от процентов по векселю, а также процентов (дисконта) по облигациям проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) по договорам займа (кредитным договорам), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Исключение из данного правила делается в том случае, если условия договора существенно не отличаются от равномерного включения.
Следует учесть, что и для целей налогообложения прибыли при общем режиме, и для целей учета расходов при упрощенной системе налогообложения (если выбран объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») в соответствии с нормами ст. 269 НК РФ можно включать только ту сумму процентов по долговым обязательствам, которая не превышает сумму, исчисленную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующую на момент признания расходов в виде процентов (или на момент заключения договора), увеличенную в 1,1 раза (в случае отсутствия долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях); в 1,5 раза - в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., согласно ст. 8,9 ФЗ от 26 ноября 2008 г. № 224 ФЗ. «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»[17].
Для целей налогообложения следует учесть, что Налоговым кодексом не предусмотрен порядок включения расходов по кредитам и займам в стоимость инвестиционного актива.
При использовании для приобретения, строительства, изготовления инвестиционных активов заемных (кредитных) средств у предприятий возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом как по прочим (внереализационным) расходам, так и по первоначальной стоимости и суммам амортизации по основным средствам, нематериальным активам и прочим внеоборотным активам (амортизируемому имуществу). Избежать появления вышеуказанных разниц путем изменения целенаправленности договоров займа (кредитных договоров), по нашему мнению, невозможно. ПБУ 15/2008 предусматривает, что в случае если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
2.2 Цель, задачи и информационно-правовая база аудита кредитов и займов
При осуществлении контроля, в том числе аудита кредитов и займов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита. В этой связи определены и систематизированы цели, задачи, функции, принципы аудита кредитов и займов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях (табл. 1)[20].
аудит заем кредит
Таблица 2.1 - Принципы, функции, цели, задачи и требования аудита кредитов и займов организации
|
Принципы |
Функции |
Требования |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. Принцип доступности - доступность аудитора ко всем объектам контроля и носителям информации. 2. Принцип конкретности аудита - конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат. 3.Принцип объективности - аудит должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности финансовых результатов. 4. Принцип своевременности - систематическое, своевременное проведение аудита финансовых результатов. 5. Принцип действенности - направленность аудита финансовых результатов на выработку конкретных мер по устранению недостатков. |
1. Информационная функция - информация о финансовых результатах является предметом аудита и содержанием управленческой деятельности. 2. Контрольная функция - обеспечивает соблюдение нормативной и законодательной базы при формировании финансовых результатов, а также способствует повышению эффективности управленческих решений. 3.Функция обратной связи - способствует осуществлению аудита по выявлению резервов улучшения финансовых результатов. 4. Аналитическая функция - реализуется в использовании информации при анализе финансовых результатов. 5. Консультационная функция - консультирование аппарата управления предприятием по формированию финансовых результатов. |
1. Гибкость. 2. Экономичность. 3.Простота. 4. Независимость. 5.Адекватность данных аудита пользователям информации. 6. Соблюдение законности при аудите. 7. Создание среды доверия. 8. Выполнение процедур аудита. 9. Соблюдение конфиденциальности при аудите. |
Из выше приведенной таб.1 можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита кредитов и займов. Именно эти различия и обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно оказать внутреннему аудитору. Поэтому, исходя из поставленных целей аудита кредитов и займов, должны определяться его задачи, организационно - методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о кредитах и займах, а также порядок документирования результатов аудита[15].
Аудит проводиться на основе Федеральных стандартов аудиторской деятельности, в том числе стандарт № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.
Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней.
В РФ существует четыре уровня регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами , в отличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999 каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.
2.3 Этапы и процедуры аудита кредитов и займов
Аудит связан с проверкой по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При этом следует изучить следующее:
* соблюдение «правила финансирования» (соотношение собственных и заемных средств не должно превышать 60 : 40). В результате предприятия могут иметь достаточные средства для погашения всех кредитов в случае необходимости. Данное соотношение может колебаться не только в зависимости от размера предприятия, но и от отрасли, в которой функционирует фирма. Можно еще отметить, что чем крупнее предприятие, тем выше у него доля привлеченных средств[11];
* возможность предприятия погасить кредиты и займы в срок (с помощью коэффициента ликвидности);
* правильность отнесения полученных кредитов к краткосрочным и долгосрочным;
* наличие и правильность заполнения всех реквизитов кредитного договора: объект кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, обязательства, права, ответственности сторон, периодичность предоставления документов в банк;
* цели фактического использования кредита и их соответствие условиям договора (нецелевое использование заемных средств может повлечь за собой санкции);
* отражение предприятием вместе с остатками не погашенных кредитов причитающихся банкам процентов (для этого можно использовать как данные баланса, так и приказ об учетной политике предприятия);
* порядок получения займов и реализации (выпусков) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. Аудитору также следует установить разницу между рыночной и номинальной стоимостью ценных бумаг, так как это оказывает влияние на платежеспособность предприятия[8];
* ведения аналитического учета по заимодавцам и срокам погашения кредита;
* законность и обоснованность выдачи ссуд на индивидуальное жилищное строительство и др.;
* законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов) и порядок их погашения.
Аудитор также проверяет правильность проводок по счетам:
1) получение кредита:
Дебет - 51 «Расчетные счета»
Дебет - 52 «Валютные счета»
Кредит - 66, 67 «Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам»;
2) погашение кредита:
Дебет - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
Дебет -67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит -51, 52;
3) начисление процентов по кредитам:
Дебет -91-2 -«Прочие расходы»
Кредит -66, 67 «Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам»;
4) платежи основного долга и процент:
Дебет -66, 67
Кредит -51 «Расчетные счета»
Кредит -52 «Валютные счета»;
5) выдача кредита работникам организации:
Дебет -73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит -50 «Касса»
Кредит -51 «Расчетные счета».
Аудитор проверяет, как используются основные нормативные документы:
* План счетов бухгалтерского учета.
* Положение о составе затрат на производство и реализацию продукций.
* Инструкция ЦБ РФ «О порядке кредитования предприятий и организаций».
Кроме того, для проверки правильности отражения в балансе средств целевого финансирования и поступлений аудитор должен использовать данные журнала-ордера № 12.
Процедуры аудита кредитов и займов:
Процедура 1. Сопоставление данных обротно-сальдовой ведомости (главной книги) со счетами кредитов, займов с данными бухгалтерского баланса (форма 1)[9].
Процедура 2. Сопоставление данных о поступлении денежных средств от погашения займов, кредитов, предоставленных другим организациям, или погашенных займов и кредитов (без процентов) и процентов с данными отчета о движении денежных средств (форма 4).
Процедура 3. Сопоставление данных о начисленных процентах в течении отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках (форма 2)
Рассмотрим общий план аудита кредита и займов.
Общий план аудита
|
Проверяемая организация |
ЗАО им. Мичурина |
|
|
Период аудита |
с 01.01.2008 по 31.12.2010 г. |
|
|
Срок проведения аудита |
с 01.02.2011 по 28.02.2011 г. |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
Попова Е.В.., аудитор, аттестат № 4646 |
|
|
Состав аудиторской группы |
Свиридова М.В., Рябова К.А. |
|
|
Планируемый уровень существенности |
4000 |
Программа аудита
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Источники информации |
|
|
1 |
Проверка отражения в учетной политике методологии учета кредитов и займов |
1-4.02.2011 |
Свиридова М.В. |
Учетная политика |
|
|
2 |
Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств |
5-10.02. 2011 |
Попова Е.В. |
Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним |
|
|
3 |
Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам |
11-15.02. 2011 |
Свиридова М.В. |
Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4 |
|
|
4 |
Проверка целевого использования полученных кредитов и займов |
16-20.02. 2011 |
Рябова К.А. |
Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка |
|
|
5 |
Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов |
21-23.02. 2011 |
Попова Е.В. |
Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67 |
|
|
6 |
Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам |
24.02. 2011 |
Попова Е.В. |
Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и банка |
|
|
7 |
Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов |
25-26.02. 2011 |
Рябова К.А. |
Данные бухгалтерской отчетности |
|
|
8 |
Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита |
27.02.2011 |
Попова Е.В. |
||
|
9 |
Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита |
28.02.2011 |
Попова Е.В. |
После составления аудиторской организацией общего плана аудита, аудиторской программы, необходимо перейти к проведению процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа - ознакомительный, основной и заключительный.
Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:
1. Связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:
отсутствие кредитного договора или договора займа;
отсутствие выписок банка со ссудного счета;
отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;
отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;
отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
2. Связанных с нарушением принципов формирования расходов:
неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;
неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;
неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.
Подобные документы
Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".
курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.
курсовая работа [58,4 K], добавлен 16.05.2015Изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование. Исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов. Порядок проведения аудита кредитов и займов в ООО "ГрупМонтэнь", формирование результатов проверки.
дипломная работа [110,2 K], добавлен 02.05.2011Планирование аудиторской проверки кредитов и займов. Выводы аудитора по результатам тестирования средств внутреннего контроля. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов. Методы получения аудиторских доказательств при их проверке.
курсовая работа [38,4 K], добавлен 11.11.2009Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов. Типовая корреспонденция счетов по операциям с кредитами и займами. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО "Электроагрегат". Методология аудиторской проверки.
курсовая работа [65,4 K], добавлен 09.01.2007Цели, задачи и источники информации для проведения аудита. Планирование аудиторской проверки. Краткая экономическая характеристика ЗАО "Электрос". Анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 20.05.2014Понятие и различие кредитов и займов. Договоры товарного и коммерческого кредита. Сумма обязательств по полученным займам. Бухгалтерский учет кредитов и займов. Типичные проводки по учету кредитов и займов фирмы. Невозврат кредиторской задолженности.
контрольная работа [29,0 K], добавлен 12.04.2012Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики. Возникновение и развитие кредитных отношений. Документальное оформление и учет кредитов и займов. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.
курсовая работа [51,6 K], добавлен 31.03.2008Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов. Сущность долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Модель учета информации о кредитах и займах. Формы, применяющиеся для отражения займов и кредитов.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 09.09.2010Изучение теоретических основ учета и аудита кредитов и займов на предприятии. Анализ порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов; основы его аудиторской проверки. Разработка мероприятий, повышающих качество данного экономического контроля.
дипломная работа [851,6 K], добавлен 07.10.2014
