Учет векселей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Новосибирский государственный университет экономики и управления

Реферат

по дисциплина: Учет и аудит ценных бумаг

Капралова Валентина Игоревна

2011

Введение

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги - это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью так называемого фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними операций с ними.

Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту. Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка операций с ценными бумагами.

1. Аудит операций по отражению в учете процентов (дисконта) по векселям, учитываемым в составе финансовых вложений

1.1 Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету процентов (дисконта) по векселем, учитываемым в составе финансовых вложений

Аудит операций по учету процентов (дисконта) по векселям, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40, а также положением «О простом и переводном векселе».

1.2 Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, учитываемых в составе финансовых вложений

Векселем является ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю (ст. 815 ГК).

Вексель выпускается только в документарной форме. Вексельное обращение регулируется Законом о переводном и простом векселе.

Сторонами в переводном векселе (тратте) выступают векселедатель (трассант), плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент). В простом векселе два лица - векселедатель, он же плательщик, и векселедержатель. Как по переводному, так и по простому векселю обязываться могут граждане и юридические лица.

Векселя могут быть финансовыми и товарными.

Финансовые векселя могут выпускаться только банками. Выпускаются с целью привлечения денежных средств от юридических и физических лиц. Товарные векселя могут выпускаться любыми предприятиями при оплате товара с отсрочкой платежа.

Выпускаются под реальные хозяйственные сделки. Товарные векселя могут быть простыми и переводными. Финансовые векселя могут быть только простыми.

Простой вексель (соло-вексель).

Абстрактное, ничем не обусловленное обязательство векселедателя (лицо, выписывающее вексель) уплатить по наступлению определенного срока указанную сумму денег векселедержателю (лицо, принявшее вексель). По своей сути соло-вексель - это платежное обязательство причем абстрактное.

Никакие условия не фиксируются, а если фиксируются, то считаются ненаписанными.

Переводной вексель (тpатта-вексель).

Это безусловный письменный приказ векселедателя ( для переводного векселя - тpассанта ) плательщику ( для переводного векселя - тpассату, или акцептанту ) об уплате определенной денежной суммы по наступлению указанного срока векселедержателю ( для переводного векселя - ремитенту).

1.3 Оценка элементов организации бухгалтерского учета векселей, учитываемых в составе финансовых вложений

Аудиторская проверка операций по векселям проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам. Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении с векселями.

1.4 Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства

В гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа и кредитования. Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. Вексель является документом, в его тексте не должно быть указаний на сделку, послужившую основанием для его выдачи. Ссылка на условия платежа превращает вексель в простое долговое обязательство. Вместе с тем наличие на векселе любых пометок, не преследующих цель обусловить содержащееся в нем предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности векселя. Как и все ценные бумаги, вексель является формальным документом. Для действительности векселя необходимо, чтобы он содержал реквизиты, предусмотренные Положением о переводном и простом векселе, поэтому необходимо проверить это.

1.5 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете процентов (дисконта) по векселям, учитываемым в составе финансовых вложений

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. Именно с этих документов аудитор начинает проверку правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При ведении учета с использованием компьютерных программ аудитор составляет и проверяет распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестровых держателей и депозитариев.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг.

Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

1.6 Проверка правильности формирования отчетных показателей

Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении векселей организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

Таблица 2 - Формирование показателей отчетности:

2. Ситуационное задание

21 марта 20__г. организация приобрела облигацию акционерного общества «Восток» не обращающуюся на организованном рынке ценных бумаг за 10100 руб. и продала ее после погашения первого купона 5 сентября за 10050 руб. Номинальная стоимость облигации - 10000 руб.

Сумма НКД по первому купону на 21 марта составила 55 руб., при погашении первого купона на 31 августа - 504 руб., на 5 сентября - 11 руб.

Согласно учетной политике организация не применяет способ последующей оценки долговых ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, путем списания (доначисления) разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения равномерно на финансовые результаты.

Составить журнал хозяйственных операций, указав в нем первичные учетные документы.

Ответ на ситуационное задание 2:

Журнал хозяйственных операций за 200…г.

Наименование организации, месяц.

• 3. Тестовое задание

1.Собственный вексель, используемый в расчетах между торговыми контрагентами, это:

Ответ: Товарный вексель.

2. Увеличение уставного капитала путем распределения акций за счет переоценки основных средств отражается в бухгалтерском учете записью:

Ответ: Д-т 83, К-т 80.

3. При расчете стоимости чистых активов величина активов баланса уменьшается на:

Ответ: Сумму задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

аудит учет вексель

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ.

2. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Приориздат, 2003. - 320 с.

8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007

9. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7.

10. Яцук А.В. Учет и аудит ценных бумаг: Учебно-методический комплекс. - Новосибирск: НГУЭУ, 2005.

Размещено на Allbest.ru