Учет расчетов с покупателями на примере ООО "Антей"

Размещено на http://www.allbest.ru

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями

1.1 Понятие и сущность расчетов с покупателями

1.2 Основные виды расчетов с покупателями

1.3 Нормативно-законодательное регулирование учета расчетов с покупателями

Глава 2. Учет расчетов с покупателями на примере ООО «Антей»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика

2.2 Учет и документальное оформление расчетов с покупателями

2.3 Отражение расчетов с покупателями в бухгалтерской отчетности

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями

3.1 Инвентаризация расчетов с покупателями

3.2 Автоматизация

Библиографический список

учет расчет покупатель отчетность



Введение

Предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности сталкиваются с проблемой управления расчетами с покупателями.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Антей».

Предмет исследования - организация учета расчетов с покупателями на ООО «Антей».

Целью работы является изучение практики учета расчетов с покупателями и выработка рекомендаций по их совершенствованию.

В соответствии с поставленной целью в данной работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета расчетов с покупателями;

- рассмотреть особенности ведения учета с покупателями на примере ООО «Антей»;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с покупателями.



Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями

1.1 Понятие и сущность расчетов с покупателями

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчетные отношения. Так, организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты с покупателями возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными характеристиками:

- возникает на основании договора, закона или деликта;

- является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;

- часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;

- является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

- влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;

- может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;

- может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину - резерв по сомнительным долгам.

Расчеты с покупателями возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность может возникать как при предоставлении покупателю отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации. Дебиторская задолженность может возникать на основании договора, закона или деликта.

Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или нормативными актами. Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности в учете всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении которого безнадежная задолженность списывается с учета.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями. Расчетные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями зависит от ряда факторов, в там числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты. 

Согласно ГК РФ, переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, т.е. в момент отгрузки со склада поставщика. Кроме того, Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности, рассмотренные выше.

Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствами, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс). Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности. 

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

* покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

* покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

* авансам полученным;

* векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

* векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Кроме того, аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты - в течение 12 месяцев или более 12 месяцев.

В данной работе для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62-1 «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Расчеты по банковским чекам»;

62-6 «Расчеты по бартерным сделкам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

76-2 «Расчеты по претензиям»

90-1 «Доходы по обычным видам деятельности»;

90-2 «Расходы по обычным видам деятельности»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

На субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Бухгалтерские записи по данному субсчету представлены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по субсчету 62-1 «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
62-1	90-1	Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
(62-1)	(90-1)	Сторнирована взыскана покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции - сторно.	Документы о взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно - материальных ценностей"
62-1	76-2	Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.	Бухгалтерская справка.
62-1	91-1	Отражена задолженность покупателей за проданные: -объекты основных средств, -нематериальные активы, -объекты незавершенного строительства и оборудование, -материалы, -ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.
50, 51	62-1	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.	Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. 

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Затем по этому субсчету отдельной проводкой отражается разница между суммой, указанной в векселе, выданном организацией-покупателем и суммой ранее учтенной дебиторской задолженности. На данном субсчете также отражаются суммы задолженности покупателей, зачтенные в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя.

Бухгалтерские проводки по субсчету «Векселя полученные» представлены в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по субсчету 62-3 «Векселя полученные»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
62-3	62-1	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию.	Вексель полученный
62-3	91-1	Отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи	Бухгалтерская справка
60	62-3	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований	Акт о прекращении встречных требований.
60	62-3	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований (индоссирование)	Акт о прекращении встречных требований.
50, 51	91-1	Включена в состав прочих доходов сумма поступивших процентов по векселю	Выписка банка по расчетному счету, №КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.
50,51	62-3	Покупатель погасил вексель	Выписка банка по расчетному счету, №КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.

На субсчете «Авансы полученные» осуществляется учет предварительной оплаты (аванса) за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, а по дебету - оплата отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. По данному субсчету может отражаться подлежащий уплате в бюджет НДС.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет с полученного аванса может быть принята к вычету в следующих случаях:

* активы, под которые был получен аванс, проданы (признана выручка от продажи);

* договор, в счет оплаты которого был получен аванс, расторгнут, и аванс возвращен покупателю.

Отражение бухгалтерских записей по учету авансовых платежей можно увидеть в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по субсчету 62-4 «Авансы полученные»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
50, 51	62-4	Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	Выписка банка по расчетному счету, №КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.
62-4	68	Начислен НДС с авансовых платежей.	Бухгалтерская справка-расчет
62-4	62-1	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.
68	62-4	НДС с авансовых платежей предъявлен к вычету	Бухгалтерская справка.
62-4	50, 51	Возвращены авансы покупателям и заказчикам при нарушении условий договора поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".

На субсчете «Расчеты по банковским чекам» осуществляется учет движения полученных чеков организацией-чекодержателем. Для обеспечения аналитического учета к данному субсчету рекомендуется открывать три аналитических счета:

* «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;

* «Расчеты по чекам, не оплаченным в срок»

* «Расчеты, переданные на инкассо»;

В настоящее время срок предъявления чека к оплате устанавливает банк-плательщик самостоятельно внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками. 

Чек может быть представлен к оплате путем непосредственного предъявления банку-плательщику или путем предъявления чека на инкассо.

Записи, которые будут сделаны по учету расчетов банковскими чеками представлены в таблице 4.

На субсчете «Расчеты по бартерным сделкам» осуществляется учет товарообменных операций, т.е. по договору мены. Согласно данному договору стороны обменивают один товар на другой. Каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. 

Таблица 4

Бухгалтерские записи по субсчету 64-5 «Расчеты по банковским чекам»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
62-1	90-1	Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
62-5	62-1	Получен чек от покупателя	Банковский чек
51	62-5	Зачислены на расчетный счет денежные средства по предъявленному чеку	Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.

Согласно бухгалтерскому стандарту, выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости вновь полученных товаров. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие или аналогичные товары.

Бухгалтерские записи по субсчету 62-6 «Расчеты по бартерным сделкам» с перечнем документов, на основании которых они делаются, представлены в таблице 5.



Таблица 5

Бухгалтерские записи по субсчету 62-6 «Расчеты по бартерным сделкам»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
62-6	90-1	Отражена выручка от реализации имущества, определенная исходя из стоимости ценностей, полученных в обмен.	Договор мены, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
60	62-6	Зачтены обязательства по договору мены	Бухгалтерская справка, акт о прекращении встречных требований.
91-2	62-6	Списана разница между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.	Бухгалтерская справка
62-6	91-1	Отражена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции.	Бухгалтерская справка

Величина оплаты по договору мены (задолженность перед контрагентом, отражаемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») определяется исходя из рыночной стоимости переданных ценностей.

Для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:

* выручку от реализации товара по договору мены;

* стоимость полученного по договору мены имущества;

* величину оплаты по договору мены.

1.2 Основные виды расчетов с покупателями

Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.

Расчеты, производимые организациями через банк, можно подразделить на две основные категории:

- расчеты по товарным операциям;

- расчеты по нетоварным операциям;

Расчеты по товарным операциям включают платежи за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные работы. Как правило, это транзакции, выполняемые в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.

К расчетам по нетоварным операциям относятся перемещения денежных средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с иными государственными учреждениями и пр.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

- акцептная;

- аккредитивная;

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты чеками;

- расчеты векселями;

- расчеты посредством плановых платежей.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок. Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателя, поскольку снижает финансовые риски и позволяет отказаться от оплаты при нарушении поставщиком условий договора.

Существует два основных вида акцепта:

- предварительный акцепт;

- последующий акцепт;

Когда имеет место предварительный акцепт, плательщик при получении платежного требования соглашается (акцептует) платеж или отказывается от платежа. Если в установленный срок не будет заявлен отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

Последующий акцепт предполагает немедленную оплату платежного требования поставщика. При этом за плательщиком сохраняется право в случае неправильной оплаты в течение трех дней заявить отказ от акцепта. Отказ покупателя от акцепта может быть частичным или полным. Мотивами для полного отказа от акцепта платежного требования могут быть обоснованные претензии по качеству товара (работ, услуг) или претензии в связи с несоблюдением условий договора. Частичный отказ от акцепта может быть обусловлен несоответствием цены договорной, недопоставкой, браком и т.д. Необоснованный отказ покупателя от акцепта может повлечь за собой финансовые санкции, предусмотренные договором или назначенные арбитражным судом.

Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, обычно поступают на временное ответственное хранение к покупателю. По соглашению сторон такие грузы могут быть в дальнейшем возвращены поставщику, приняты покупателем со скидкой, переданы третьей стороне и т.д.

При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение банку поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товары на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на специальном счете. В дальнейшем за счет депонированной суммы осуществляются выплаты поставщику при получении извещений банка последнего.

Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов активно применяется во внешнеторговых операциях. Кроме того, она используется при расчетах между поставщиком и покупателем, когда еще не наработана положительная история сделок и контрагенты предпочитают подстраховаться, не слишком хорошо зная друг друга.

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и комплекта предусмотренных контрактом документов, подтверждающих отгрузку товаров. В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не соглашается на предоплату, аккредитивная форма расчетов может стать оптимальным способом соблюдения интересов обеих сторон.

Аккредитивная форма расчетов является достаточно дорогой. В составе затрат по аккредитиву следует учитывать не только комиссию банка, но также и упущенную выгоду от отвлечения оборотных средств покупателей. Следовательно, целесообразно применение данной формы расчетов только в случае, когда финансовые риски велики и вероятные потери превышают затраты по использованию аккредитива.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и иным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В настоящее время для осуществления безналичных расчетов все чаще используются расчетные чеки. Расчетный чек представляет собой составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму получателю (чекодержателю).

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Сначала заключается договор купли-продажи, в котором указывается, что расчеты производятся посредством чеков. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

В последние годы в практике расчетных и кредитно-денежных отношений укрепились позиции векселя. Вексель все чаще используется:

- для оформления товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки платежа;

- в качестве залога для получения банковского кредита или займа;

- как средство обеспечения обязательств третьих лиц.

С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке, т.е. в обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа:

- в момент предъявления векселя;

- через некоторое время после предъявления векселя;

- через определенный срок после составления векселя;

- конкретная дата.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате сразу по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят фиксированными суммами в установленные соглашением сроки. Поставщик и покупатель регулярно контролируют соответствие платежей фактическому объему поставок. По результатам сверки делается перерасчет.



1.3. Нормативно-законодательное регулирование учета расчетов с покупателями

Нормативное регулирование расчетов с покупателями по Российским стандартам бухгалтерского учета осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Российской Федерации.

Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2013 № 402-ФЗ. В числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ, закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Из Указов Президента можно отметить, например, Указ Президента РФ от 23.05.1994 № 1005 (ред. от 17.05.2007) «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 № 1166 (ред. от 01.08.2005) «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации».

Второй уровень представлен нормативными актами, изданными министерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. При этом согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению;

- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;

- Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»;

- Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»;

- Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ».

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что в случае осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов может быть существенно расширен. Так, необходимо принимать во внимание наличие (реже - отсутствие) межправительственных соглашений об избежание двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

- Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»;

- Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»;

- Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.



ГЛАВА 2. Учет расчетов с покупателями на примере ООО «Антей»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика

ООО «Антей» работает на рынке около 20 лет. Основной деятельностью компании является строительство зданий и сооружений. В настоящее время предприятие занимается капитальным ремонтом нежилых помещений и зданий промышленного назначения. Помимо этого, компания занимается реконструкцией действующих предприятий.

Среди постоянных клиентов компании можно выделить государственные и муниципальные организации, такие как: средние общеобразовательные школы, детские сады, школы-интернаты, детские дома, общеобразовательные учреждения дополнительного образования детей.

Офис компании находится в Чите по адресу: 672010, Чита, ул. Красноярская, д.37, кв. 19.

Число штатных сотрудников компании составляет 51 человек, из них управленческий персонал -10 человек. Большинство работников обладают высокой квалификацией и большим опытом работы.

Деятельность ООО «Антей» осуществляются преимущественно в Чите и Читинском районе. В бизнесе ООО «Антей» отсутствует ярко выраженная сезонность.

К банковским кредитам компания прибегает только в случае острой необходимости, ориентируясь в основном на развитие за счет собственных средств. Руководством компании установлены строгие кредитные лимиты. Однако в 2009 году были взяты краткосрочные кредиты на пополнение оборотных средств.

Структуру управления компанией можно охарактеризовать как иерархическую, она содержит всего три уровня. Генеральному директору подчиняются главный бухгалтер, производственно-технический отдел, планово-экономический отдел. Главному бухгалтеру подчинены сотрудники бухгалтерии. В производственно-техническом отделе - начальники строительных участков, им подчиняются прорабы и следовательно им - рабочие. На третьем уровне иерархии находится планово-экономический отдел (экономист и снабженец). Компания не публикует свою финансовую отчетность. Выход на биржу и привлечение существенных внешних заимствований не планируется. Аудит отчетности ООО «Антей» никогда не проводился, поскольку компания не подлежит обязательному аудиту.

В числе основных конкурентов ООО «Антей» выступают другие строительные фирмы. В период кризиса многие более крупные конкуренты пострадали более значительно, чем ООО «Антей». Многие клиенты предпочли фирмы с более привлекательной ценовой политикой.

В целом ООО «Антей» можно охарактеризовать как малое предприятие, занимающее небольшую нишу на рынке строительных услуг. Положение компании, несмотря на экономический кризис, остается достаточно стабильным, поскольку фирма практически не прибегает к внешним заимствованиям, что положительно сказывается на ее финансовой устойчивости.

Организации самостоятельно разрабатывают учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Обычно выделяют два основных аспекта учетной политики: организационно-технический и методологический. Организационно-технический раздел посвящен организации процесса работы бухгалтерско-финансовой службы. Здесь раскрывается информация о том, кто и как ведет учет на предприятии.

В учетной политике ООО «Антей» закреплен порядок осуществления бухгалтерского учета бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Кроме того, в учетной политике ООО «Антей» есть положение о том, что бухгалтерский учет в 2009 году ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «Бухсофт: Предприятие».

С точки зрения учета расчетов с покупателями, больший интерес представляет методологический раздел учетной политики, в котором закрепляются конкретные методы учета, выбранные компанией из нескольких, допускаемых законодательством. Для учета расчетов с покупателями наибольшее значение имеют следующие пункты учетной политики:

- Момент признания выручки;

- Момент признания расходов;

- Порядок проведения инвентаризаций;

- Формы первичных документов для учета дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов по их погашению;

- Регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности;

- Рабочий план счетов;

- График документооборота.

В ООО «Антей» и в налоговом, и в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются по методу начисления, т.е. признаются в учете в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от их фактической оплаты.

Согласно новому ПБУ 1/2008, в учетной политике теперь необходимо закрепить все формы первичной документации (ранее это относилось только к формам, разрабатываемым фирмой самостоятельно). Унифицированные формы можно просто перечислить, а формы, разработанные фирмой самостоятельно, оформить в виде приложений. В учетной политике ООО «Антей» данное требование не соблюдено. В компании поступают так: при отсутствии унифицированной формы для какой-либо операции берется ближайшая подходящая по смыслу унифицированная форма.

Рабочий план счетов должен содержать названия синтетических и аналитических счетов, используемых для учета расчетов с покупателями и заказчиками, включая все открытые к счетам субсчета. В ООО «Антей» рабочий план счетов оформлен в качестве приложения к учетной политике.

Определение графика документооборота необходимо для своевременного отражения операций в учете и правильного закрытия отчетных периодов. В ООО «Антей» формальный график документооборота отсутствует.

Регистры учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Антей» ведутся при помощи специализированной бухгалтерской программы. В случае автоматизированного ведения учета в учетной политике необходимо сделать ссылку на номера регистров и обозначить название программы. Название программы в учетной политике ООО «Антей» обозначено, но ссылок на номера регистром нет.

Итак, в данном разделе было рассмотрено отражение в учетной политике ООО «Антей» расчетов с покупателями и заказчиками. В учетной политике закрепляются основные правила учета (в тех случаях, когда законом предусматривается несколько вариантов учета), правила документооборота и технология обработки учетной информации. Учетной политике обычно сопутствуют рабочий план счетов, используемые фирмой формы первичных документов, положение об инвентаризации и иные внутренние документы.

В ООО «Антей» учетная политика в целом соответствует требованиям нормативных актов, но имеют место также определенные упущения, которые необходимо исправить.

Несоблюдение положений учетной политики может привести к искажению какой-либо строки (статьи) формы бухгалтерской отчетности или сумм начисленных налогов. Если искажения составят больше 10%, то на должностных лиц может быть наложен административный штраф по ст. 15.11 КоАП РФ в размере от двух до трех тысяч рублей. Помимо административных санкций организация может подвергнуться штрафам, предусмотренным статьей 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Для целей налогового учета под грубым нарушением понимается систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст. 120 НК РФ).

2.2 Учет и документальное оформление расчетов с покупателями

В данном разделе будут рассмотрены расчеты с покупателями, производимые в обычном порядке, а также расчеты, осуществляемые с помощью векселей, и расчеты по авансам.

Для учета расчетов с покупателями используются синтетические счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся к покупателям и заказчикам). Аналитический учет ведется по данным счетам в хронологическом порядке по каждому покупателю (заказчику). В настоящее время в ООО «Антей» счет 63 не используется, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Заметим, что в составе выручки ООО «Антей» основную долю занимает реализация услуг, однако часть выручки приходится на реализацию товаров.

Типовые хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями в ООО «Антей» приведены в Таблице 1.

Таблица 1.

Отражение в учете операций с покупателями

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Первичные документы	Сумма
Отражена выручка от реализации услуг с учетом предоставленной скидки	62	90, с/с «Прочие доходы»	Акт приемки-передачи услуг, договор	15000
Начислен НДС с суммы реализации	90, с/с «НДС»	68, с/с «Расчеты по НДС»	Счет-фактура	2700
Получена оплата от покупателя с учетом скидки от стоимости услуг	51	62	Платежное поручение	15000
Приняты на учет товары, возвращенные покупателем (покупатель принял товар к учету, а потом возвращает)	41	60	Накладная	5973
Отражен НДС по возвращенным товарам	19	60	Счет-фактура покупателя	1075
Сторнируется отгрузка покупателю (заказчик возвращает бракованный товар, не принятый к учету)	62	90, с/с «Выручка»	Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат	2364
Сторнируется списанная себестоимость отгруженных товаров	90, с/с «Себестоимость продаж»	41	Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат	1986
Сделана запись в книгу покупок по операции возврата	68, с/с «Расчеты по НДС»	90, с/с «НДС»	Счет-фактура, выставленный покупателю	426
Сторнирована выручка по ранее отгруженным сувенирным товарам на сумму предоставленной скидки (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года)	62	90, с/с «Выручка»	Накладная на отгрузку	981
Сторнирован ранее начисленный НДС на сумму налога, относящегося к скидке (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года)	90, с/с «НДС»	62	Счет-фактура	177
В текущем году выявлен убыток прошлых лет, связанный с предоставлением скидки на услуги	91, с/с «Прочие доходы»	62	Справка бухгалтера	443
Списана себестоимость предоставленного бонуса покупателю	90, с/с «Себестоимость продаж»	41	Накладная на отгрузку	1029
Покупатель учел предоставленную скидку в виде уменьшения задолженности	60	91, с/с «Прочие доходы»	Уведомление поставщика	492
Восстановлена (сторнирована) часть НДС по предоставленной скидке	68, с/с «Расчеты по НДС»	19	Счет-фактура, уведомление поставщика	89
Списан на расходы восстановленный НДС	91, с/с «Прочие расходы»	19	Счет-фактура, уведомление поставщика, справка бухгалтера	89
Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены	60	62	Договор мены, Акт о прекращении встречных требований	3292

В Таблице 1 приведены наиболее распространенные из возможных проводок, поскольку для любой компании реализация, возвраты продукции, НДС являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды проводок, которые в ООО «Антей» не используются, не принимались во внимание.

В ООО «Антей» имеется опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов особенно активно применяются в неблагоприятных экономических условиях, когда компании - покупатели испытывают нехватку оборотных средств.

Векселя наиболее активно использовались в 90-х годах. В 2001 - 2008 годах таких операций не было. В 2009 году векселя вновь стали использоваться ООО «Антей» для расчетов с контрагентами. При этом векселя принимаются в уплату от покупателей и заказчиков. Собственных векселей ООО «Антей» не выпускает. Большинство векселей, используемые в расчетах ООО «Антей» относятся к категории простых.

Категория векселей к получению появляется в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются законом «О переводном и простом векселе», ГК РФ, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель, тратта) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Векселя относятся к виду ценных бумаг, являющихся имуществом организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». При получении организацией-продавцом в счет оплаты собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство покупателя (векселедателя) уплатить указанную в векселе денежную сумму в срок, указанный в векселе.

Примеры типовых проводок по операциям с векселями в ООО «Антей» приведены в Таблице 2.

Таблица 2

Отражение в учете операций с векселями

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Первичные документы	Сумма
Признана выручка от реализации продукции	62	90-1	Накладная на отгрузку, договор	21000
Списана покупная стоимость проданной продукции	90-2	41	Накладная на отгрузку	17324
Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате покупателю	90-3	68- с/с «НДС»	Счет-фактура	3780
Получен вексель покупателя в обеспечение оплаты продукции	62, с/с «Векселя полученные»	62	Акт приема-передачи векселей, договор	21000
Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме согласно договору)	51	62, с/с «Векселя полученные»	Платежное поручение	19000
Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме дисконта по векселю)	51	91-1	Платежное поручение	3000
Начислен НДС с соответствующей суммы дисконта по векселю	91-2	68-НДС	Счет-фактура	540
Переводной вексель продан третьей стороне	91-1	62, с/с «Векселя полученные»	Акт приема-передачи векселей, договор	30000



Отметим, что НДС, исчисленный с соответствующей суммы дисконта по векселю, организация вправе отразить в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованный расход после его фактической уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В ООО «Антей» очень много операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано с тем, что ООО «Антей» обычно требует с заказчиков частичной предоплаты (как правило, 30% от общей суммы договора).

Авансы выданные учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Авансы могут выдаваться под поставку продукции (товаров, работ, услуг), а при нарушении условий договоров поставки, суммы авансов возвращаются несостоявшемуся покупателю. У ООО «Антей» хорошо налажены отношения с ключевыми поставщиками, соответственно, сбои поставок бывают крайне редко.

Стандартные хозяйственные операции по авансам выданным приведены в Таблице 3.

Таблица 3

Отражение в учете операций по авансам выданным

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Выплата аванса поставщику строительных материалов по договору	60, с/с «Авансы выданные»	51	11234
Оприходованы материалы (приняты работы, услуги) по акту	08 (10, 20, 26, 41...)	60	15986
Учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика)	19	60	2877
Зачтен аванс на основании бухгалтерской справки и договора	60	60, с/с «Авансы выданные»	11234

Необходимо очень внимательно относится к учету НДС по авансам, поскольку требования законодательства не всегда однозначны, а арбитражная практика противоречива.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором обобщается информация по операциям, не попадающим в другие категории дебиторской задолженности. В частности, здесь могут отражаться расчеты по аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и др. Кроме того, в состав прочих дебиторов могут попасть сотрудники организации, например, в случае предоставления им займов, выдачи чековых книжек и т.д. такие операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Также в эту статьи могут попасть расчеты с налоговыми органами и фондами по возврату налогов (счета 68, 69). Учет операций с прочими дебиторами ведется аналогично учету по покупателям и заказчикам (включая учет авансов). Важно не путать операции, подлежащие отражению на счете 76 с теми, что необходимо учитывать на счете 62.

Подводя итоги данного раздела, отметим, что в ООО «Антей» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом - контрагент оплачивает счета при помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты чеками не применяются, зато используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг.

2.3 Отражение расчетов с покупателями в бухгалтерской отчетности

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, Указаниями Минфина об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и, в зависимости от организационно-правовой формы, аудиторское заключение.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе (форма № 1), а также в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При составлении бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность группируется по срокам образования. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, является долгосрочной и указывается в строке 230 раздела II «Оборотные активы» баланса. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, является краткосрочной и указывается в строке 240 раздела II «Оборотные активы» баланса.

В ООО «Антей» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует. Краткосрочная дебиторская задолженность на конец периода составляет 46 426 тыс. руб., в том числе по расчетам с покупателями 39 439 тыс. руб.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строкам 231 (для долгосрочной) и 241 (для краткосрочной) «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Поскольку в ООО «Антей» резерв по сомнительным долгам не создается, следовательно, дебиторская задолженность показывается без каких-либо вычетов. При заполнении строк 230 и 240 сальдо расчетов с покупателями и заказчиками показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Строка 230 в балансе ООО «Антей» отсутствует, т.е. долгосрочной дебиторской задолженности нет. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Сумма по этой строке равна 46 426 тыс. руб. и включает в себя:

- сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности);

- дебетовые остатки по счетам учета выданных поставщикам и подрядчикам авансов (счет 60);

- предоставленные работникам ссуды и займы, а также начисленные работникам суммы по возмещению материального ущерба (счет 73).

Теоретически в эту строку также попадают остатки по счетам 71, 75, но у рассматриваемой компании они равны нулю. Остатки по счету 63 также равны нулю, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.