Учет операций с ценными бумагами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ульяновский государственный технический университет

Институт авиационных технологий и управления

Кафедра экономики, управления и информатики

КУРСОВАЯ РАБОТА

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Специальность: 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Предмет: «Бухгалтерский финансовый учет»

Группа: АБАд-31

Шкред А.Ю.

Руководитель: Дрягина Л.А.

Ульяновск 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические основы организации учета с ценными бумагами

1.1 Понятие и виды ценных бумаг

1.2 Понятие финансовых вложений

1.3 Финансовые вложения в ценные бумаги

1.4 Учет ценных бумаг и их документальное оформление приобретения

2. Учет операций с ценными бумагами на предприятии

2.1 Учет корпоративных облигаций

2.2 Учет операций с акциями

2.3 Учет векселей

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Учет операций с ценными бумагами является наиболее трудоемким, что объясняется многообразием операций на фондовом рынке (первичное размещение ценных бумаг, купля-продажа ценных бумаг на вторичном рынке) с бумагами разных видов: долевыми (акции) и долговыми (облигации, сертификаты, векселя). Методика учета ценных бумаг зависит от статуса их эмитента - государственные, негосударственные (корпоративные) ценные бумаги, от квалификации обращения самих бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), от цели их приобретения (краткосрочные вложения, долгосрочные вложения).

Ценные бумаги включают в себя государственные ценные бумаги и регламентированные законом категории акций. Эти составляющие выполняют ряд важнейших функций, обеспечивая доходность, ликвидность и диверсификацию с целью снижения риска, а также выводя часть доходов из-под налогообложения. Такие вложения стабилизируют доходы , обеспечивая дополнительные поступления в то время, когда остальные их источники почти истощены.

Целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Задачи курсовой работы:

- изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг,

- анализ особенностей учета различных ценных бумаг,

- рассмотрение финансовых вложений в ценные бумаги,

- документальное оформление приобретения ценных бумаг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

1.1 Понятие и виды ценных бумаг

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона «О рынке ценных бумаг» никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств. (17, с. 372)

Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым обязательствам относятся:

- облигации

- государственные займы

- депозитные и сберегательные сертификаты банков

- векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.

Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.

Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя. (2, с. 144) Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы - инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги - эмитенты.

1.2 Понятие финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19 / 02 (далее - ПБУ 19 / 02).ПБУ 19 / 02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

Данное обстоятельство согласуется с нормами ПБУ 10 / 99 , согласно которым для целей бухгалтерского учета не признаются расходами вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

В ПБУ 19 / 02 установлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и др.

Установлено, что указанные активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих условий:

- по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

В ПБУ 19 / 02 также установлен перечень активов, которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, а именно:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

В то же время следует иметь в виду, что имеющиеся у организации основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы в случае их внесения в Счет вкладов в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев. К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно. (11, с. 568)

1.3 Финансовые вложения в ценные бумаги

Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58.1 «Паи и акции», 58.2 «Долговые ценные бумаги», 58.3 «Предоставленные займы».

Получение право собственности на приобретенные акции в бухгалтерском учете оформляются записью: Д 58.1, К 76.

Приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату: Д 58 К 51, 52. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 58. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). (9, с. 211)

Эмиссионные ценные бумаги должны учитываться в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

- товарных (собственных простых, по которым обязан он сам, или неакцептованный плательщиком переводной) векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности по оплате товаров, имущества, работ, услуг. Такие векселя учитываются на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет «Векселя полученные»;

- чековых книжек (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);

- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);

- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»).

Ценные бумаги в зависимости от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на именные, на предъявителя и на ордерные.

В именных ценных бумагах информация о владельцах должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, а переход прав на ценные бумаги и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца.

Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).

В ценных бумагах на предъявителя переход прав на ценные бумаги и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца. Для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

В ордерных ценных бумагах переход прав на ценные бумаги осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге. (7, с. 165)

Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение).

Ценные бумаги по форме и в зависимости от способа фиксации имущественных прав подразделяются:

- на ценные бумаги, выпущенные в документарной форме (на бумаге);

- ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме.

Документарная форма - это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

Бездокументарная форма - это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг (например, при ведении реестра с помощью ЭВМ).

Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве. Лица, работающие с ценными бумагами, подразделяются на две категории: профессиональные и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг. К профессиональным участникам отнесены индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие соответствующие лицензии и осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

К профессиональным видам деятельности относятся брокерская, дилерская, депозитарная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра владельцев ценных бумаг и др.

Владельцы ценных бумаг, не имеющие соответствующих лицензий и непосредственно не осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, признаются непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг. (7, с. 197)

Как правило, большинство коммерческих организаций не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и работают с тремя основными видами ценных бумаг: акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими для получения инвестиционного дохода (дивидендов, процентов, дисконта и др.) или дохода от их перепродажи.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Все акции акционерного общества являются именными, которые в свою очередь могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.

Обыкновенная (простая) именная акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций.

Привилегированная именная акция - это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями простых акций при распределении дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции не дают их собственнику право голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и / или дисконт. (4, с. 492)

Облигация опосредует отношения займа между владельцем облигации (заимодавцем) и лицом, выпустившим облигацию (эмитентом).

Облигации могут быть именными или на предъявителя.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

Опционом эмитента признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и / или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента.

Опцион эмитента является именной ценной бумагой.

Сберегательный (депозитный) сертификат - это ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.

Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть предъявительскими или именными. (10, с. 400)

Основные определения других видов финансовых вложений:

- Вклад в уставный капитал - это инвестиции организации в виде денежных и / или не денежных средств в уставный капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.

- Вклад в простое товарищество - это вид финансовых вложений организации, осуществляемых ею путем внесения денежных и / или не денежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

- Предоставление другим организациям займов - один из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

1.4 Учет ценных бумаг и их документальное оформление приобретения

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

- по документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

- по бездокументарным ценным бумагам - выписка со счета «Депо»;

- при приобретении права требования - договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. (8, с. 77)

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

- государственные ценные бумаги;

- акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- векселя;

- права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Учет корпоративных облигаций

С распространением акционерной формы собственности и становлением вторичного рынка ценных бумаг в России произошло существенное развитие фондового рынка, увеличилось количество способов привлечения капитала. Появились гибридные финансовые инструменты, в частности, конвертируемые облигации, которые стали выпускаться крупнейшими в России акционерными обществами.

Конвертируемая облигация представляет собой разновидность ценной бумаги и может выпускаться акционерными обществами наряду с акциями, облигациями и другими ценными бумагами. (1, с. 349)

Выпуск конвертируемых облигаций будет показан в учете эмитента следующей записью:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» - размещен облигационный заем.

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н, задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В этой связи начисление купонного дохода будет отражено записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» - ежемесячно равномерно списывается часть дисконта;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы и расходы»

Кт 66 (67) - списывается последняя часть дисконта;

Выплата купонного дохода отразится корреспонденцией счетов:

Дт 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета» - погашены облигации.

Инвестор может использовать в качестве учетной оценки стоимость приобретения облигации, а также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стоимости. (5, с. 63)

Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 «Финансовые вложения».

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета».

Пример 1. Организация приобрела облигации номинальной стоимостью 100000 руб. за 110000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 76 К 51 - 110000 руб. - оплачены облигации;

Д 58 К 76 - 100000 руб. - отражена номинальная стоимость облигаций;

Д 91 К 76 - 10000 руб. (110000 руб. - 100000 руб.) - отражена сумма превышения покупной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью.

Пример 2. В январе организация приобрела облигации на общую сумму 124000 руб. (по номиналу). По облигациям предусмотрены начисление и выплата ежемесячного дохода в размере 1% номинала. Расходы по приобретению ценных бумаг составили 100000 руб. Срок обращения облигаций - 6 мес. Учетной политикой организации установлено, что суммы превышения номинальной стоимости над фактическими расходами по приобретению ценных бумаг списываются равномерно в течение срока их обращения.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Январь:

Д 76 К 51 - 100000 руб. - отражены фактические затраты по приобретению облигаций;

Д 76 К 91 - 4000 руб. (24000 руб.: 6 мес.) - отражен доход в размере разницы между номиналом облигаций и фактическими расходами на их приобретение, приходящийся на этот месяц;

Д 76 К 91 - 1240 руб. (124000 руб. - 1%) - начислен ежемесячный доход;

Д 51 К 76 - 1240 руб. - получен доход фактически;

Февраль-июнь (ежемесячно):

Д 76 К 91 - 4000 руб. - отражен доход, приходящийся на месяц;

Д 76 К 91 - 1240 руб. (124000 руб. - 1%) - начислен ежемесячный доход;

Д 51 К 76 - 1240 руб. - получен доход фактически;

Июль:

Д 91 К 58 - 100000 руб. - отражена балансовая стоимость облигаций;

Д 76 К 91 - 100000 руб. - проданы облигации.

Общая задолженность эмитента, обязанного в июле выкупить облигации, составит 124000 руб. (номинальная стоимость облигаций). Между тем в июле финансовый результат будет равен нулю, хотя в январе - июне валовая и налогооблагаемая прибыль будет увеличиваться на 5240 руб. (4000 руб. + 1240 руб.) ежемесячно (за счет увеличения дебиторской задолженности по счету 76 и увеличения сальдо по счету 51). Здесь речь идет фактически о получении прибыли по двум основаниям: за счет разницы между номиналом и расходами по приобретению облигаций и получения процентного дохода.

2.2 Учет операций с акциями

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Учет ведется по следующим направлениям:

- уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества

- оплаты уставного капитала акционерами

- уменьшения и увеличения уставного капитала

- операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:

- эмиссионный доход

- выкуп собственных акций с целью их перепродажи

- покупку чужих акций

- перепродажу чужих акций

- выплату дивидендов акционерам

- получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции. (3, с. 257)

Эмиссионный доход учитывается на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет «Паи и акции»

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность, либо в пользование предприятию-продавцу)

Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).

Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

Пример 1. В августе организация приобрела акции общей стоимостью 100000 руб. По состоянию на 31 декабря этого же года приобретенные акции котировались по стоимости 90000 руб., по состоянию на 31 декабря следующего года - 95000 руб., на 31 декабря второго года после приобретения - 105000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

в августе при приобретении акций

Д 58 К 76 - 100000 руб. - отражена договорная стоимость финансовых вложений;

Д 76 К 51 - 100000 руб. - оплачены акции;

в декабре того же года

Д 91 К 59 - 10000 руб. (100000 руб. - 90000 руб.) - создан резерв на разницу между учетной стоимостью акций и их котировками. В балансе за этот год финансовые вложения будут отражены по стоимости 90000 руб.; в декабре следующего года Д 59 К 91 - 5000 руб. (95000 руб. - 90000 руб.) - отражено увеличение стоимости акций. В балансе финансовые вложения будут отражены по стоимости 95000 руб.; в декабре второго после приобретения акций года Д 59 К 91 - 5000 руб. (10000 руб. - 5000 руб.) - отражено повышение стоимости акций. В балансе финансовые вложения будут отражены по стоимости 100000 руб., поскольку отражение в учете и отчетности увеличения котировок ПБУ 19 / 02 не предусмотрено. Акции являются отдельным видом имущества и, соответственно, могут быть перепроданы так же, как и иные виды активов. Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая деятельность для нее не является обычной. Следовательно, операции по продаже акций и паев должны отражаться проводками: Д 91 К 58 - на сумму балансовой стоимости акций; Д 62 К 91 - на сумму договорной стоимости реализуемых финансовых вложений; Д 51 К 62 - на сумму фактически поступивших денежных средств

Если по реализуемым акциям или паям ранее создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, он также должен быть списан.

Пример 2. Организация в августе приобрела акции общей стоимостью 100000 руб. По состоянию на 31 декабря этого же года приобретенные акции котировались по стоимости 90000 руб. В марте следующего года организация продала акции за 120000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки :

в августе при приобретении акций

Д 58 К 76 - 100000 руб. - отражена договорная стоимость акций;

Д 76 К 51 - 100000 руб. - оплачены акции;

в декабре того же года

Д 91 К 59 - 10000 руб. (100000 руб. - 90000 руб.) - создан резерв на разницу между учетной и рыночной стоимостью акций;

в марте следующего года при реализации акций

Д 91 К 58 - 100000 руб. - отражена балансовая стоимость акций;

Д 62 К 91 - 120000 руб. - отражена договорная стоимость реализуемых акций;

Д 59 К 91 - 10000 руб. - отражено повышение рыночной стоимости акций (списан ранее созданный резерв);

Д 51 К 62 - 120000 руб. - поступили средства за реализованные акции;

Д 91 К 99 - 30000 руб. (120000 руб. + 10000 руб. - 100000 руб.) - отражена прибыль от реализации акций.

2.3 Учет векселей

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений - 58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:

Дт 76 Кт 51- оплачено поставщику бланков векселей;

Дт 19 Кт 76 - учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;

Дт 58 Кт 76 - в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

Дт 68 Кт 19 - сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

Согласно п. 6 приказа МФ РФ векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Пример 1. Организация, за отгруженную покупателю продукцию на сумму 236000руб., с учетом НДС, получила в оплату процентный финансовый вексель номиналом 200000руб., приобретенный ранее у банка. Предъявленный к оплате по сроку вексель выкуплен банком за 250000руб. Выручка для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Д 62 К 90 236000 - Отражена сумма отгруженной покупателю продукции.

Д 90 К 68 36000 - Отражена сумма НДС с продажи.

Д 58.2 К 62 236000 - Организация получила вексель в счет задолженности покупателям за отгруженную продукцию.

Д 51 К 91.1 250000 - Получен операционный доход от продажи векселя.

Д 91.2 К 58 236000 - Списана стоимость векселя.

Д 91.1 К 91.9 250000 - Списан операционный доход.

Д 91.9 К 91.2 236000 - Списан операционный расход.

Д 91.9 К 99 14000 - Отражена прибыль.

Организация получила прибыль в размере 14000руб. за отгрузку для целей налогообложения.

Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку - как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока. Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

В случае, когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

учет ценный бумага

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Рассмотрев сущность активных операций с ценными бумагами можно сделать следующие выводы.

Активные операции с ценными бумагами - это операции, посредством которых размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в ценные бумаги в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.

Бухгалтерский учет операций по приобретению ценных бумаг регламентируется нормативно-правовыми актами Центрального Банка РФ. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусматривает деление всех ценных бумаг на долевые и долговые, которые в свою очередь подразделяются на «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для перепродажи». В отдельный раздел 6 выделены акции дочерних и зависимых акционерных обществ.

В данной работе показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами (учет акций, облигаций, векселей), которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям. Так же рассмотрено документальное оформление приобретение ценных бумаг. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Финансовые вложения в ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Эмиссионные ценные бумаги должны учитываться в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах. Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд задач, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.

Список ИСПОЛЬЗОВАННОЙ литературы

1. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие / З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. - М.: Финансы и статистика, 2003, 604 с.

2. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. / Жуков Е.Ф. - М: Вузовский учебник, 2009 год, 668 с.

3. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебник / Усатова Л. В., Сероштан М.С., Арская Е.В. - М: «Издательский дом Дашков и К», 2009 год, 527 с.

4. Бухгалтерский учет. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка Учебное пособие / Курсов В.Н., Яковлев Г.А. М: Инфра, 2009 год, 834 с.

5. Бухгалтерский учет в кредитных организациях : Учеб. пособие (для вузов) / Елкин С. Е.; - М: ОмГУ, 2007год, 170 с.

6. ГК РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ.

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2009, 720 с.

8. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебник для нач. проф. образования / Н.В. Иванова, В.И. Адам. - М.: Издательский центр «Академия», 2008, 593 с.

9. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами. - М.: Инфра-М, 2007, 435 с.

10. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра - М 2008 г. 715 с.

11. Основы бухгалтерского учета коммерческих банках. Издание 5 / Брыкова Н.В. - М: ACADEMIA, 2008 год, 783 с.

12. Письмо ЦБ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» №141-Т от 7 сентября 2007 г.

13. План счетов бухгалтерского учета 2001.

14. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ №302-п от 26.03.2007.

15. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Минфин России от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010).

16. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19 / 02».

17. Учет в банках. Учебник / Капаева Т.И. - М: «Форум», 2008 год, 420 с.

18. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №315-ФЗ в редакции от 30.12.2008.

19. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 от 29.11.1996.

20. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №320-ФЗ в редакции от 30.12.2008.

Размещено на Allbest.ru