Аудит готовой продукции на предприятии ОАО "Курская птицефабрика"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторская проверка продаж готовой продукции позволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организации бухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию документооборота по продаже продукции. Аудиторская проверка позволяет выявить искажения, которые могут возникать при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это имеет важное значение, так как предоставление искаженных данных о финансовом состоянии предприятия влечет за собой негативные последствия как для руководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель исследования: изучить методику аудиторской проверки продаж готовой продукции, провести аудиторскую проверку продаж готовой продукции на предприятии ОАО «Курская птицефабрика» обобщить результаты аудиторской проверки и дать рекомендации по улучшению состояния учета операций по продаже готовой продукции на предприятии ОАО «Курская птицефабрика».

Цель исследования обусловила постановку и последовательное решение следующих задач:

Изучить нормативную базу на исследуемом участке учета.

Рассмотреть существующие методики аудиторской проверки продаж.

Провести подготовку к аудиторской проверке и аудиторскую проверку продаж готовой продукции на предприятии ОАО «Курская птицефабрика».

На основе проведенного аудита выявить недостатки и ошибки в учете операций по продаже готовой продукции в ОАО «Курская птицефабрика», а затем сформировать рекомендации по их устранению.

Объектом исследования в работе является совокупность приемов и способов в части ведения учета операций по продаже готовой продукции в ОАО «Курская птицефабрика».

Предметом исследования являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверки продаж.

Период исследования 2009-2011 год.

К методам проведения исследования можно отнести совокупность специальных приемов, то есть, конкретных аудиторских процедур, расчетов, анализа, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности ведения учета операций по продаже готовой продукции. Применение методов анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком уровне, получит более объективные и достоверные данные для принятия решений. В качестве методологической основы исследования выступают статьи в специализированных изданиях российских экономистов, нормативные законодательные акты РФ. Информационной основой исследования являются первичные документы, внутренние документы исследуемой организации ОАО «Курская птицефабрика», бухгалтерская отчетность в части учета продаж готовой продукции. В работе дана экономическая характеристика исследуемой организации. Также, в работе показана подготовка к аудиторской проверке и проведение аудиторской проверки продаж готовой продукции в ОАО «Курская птицефабрика», составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки в конце работы дан отчет. По выявленным ошибкам и нарушениям сделаны выводы и даны предложения по их устранению.



1. Теоретические аспекты аудита операций по учету реализации готовой продукции

1.1 Учет готовой продукции

Готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов:

- поступление готовой продукции на склад;

- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Поступление готовой продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и др. документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом- накладной, которая состоит из двух частей - приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 43 "Готовая продукция". Этот счет в основном применяют предприятия отраслей материального производства.

При любом способе учета по дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и др. аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету счета 43) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца). В том случае, когда готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, возможно два варианта учета: с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без его использования.

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учёте ее движение отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 40 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется в основном предприятиями с массовым или серийным производством, при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции и т.п. При этом подразумевается, что величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, т.к. значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована.

Проверка учета готовой продукции производится на основе нормативной базы: 

1. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г.

N1 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности » от 7 августа 2001 г. NQ 119-ФЗ(в редакции последующих из-менений и дополнений).

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи-зации» (ПБУ 1/98).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак-тов) на капитальное строительство» (ПБУ 1/94).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

8. Положение по бухгалтерскому Учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материалы, производственных запасов» (ПБУ 5/01).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30 мартот 30 марта 2001 г. №26н

11. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ЛБУ 8/01).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации. (ПБУ 9/99).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ЛБУ 11/2000).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

1.2 Методика проведения аудита

В процессе аудиторской проверки решается комплекс взаимосвязанных задач:

1) анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2) контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

3) проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

4) изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

5) оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

6) анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

7) проверяется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Оценка надежности системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями аудируемого лица. В федеральном правиле (стандарте) №8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" отмечено, что аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля - совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления и предотвращения ошибок и искажений информации.

Под контрольной средой и организационными мерами понимаются действия руководства аудируемого лица, направленные на укрепление и поддержание СВК.

При оценке достоверности отчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор может обнаружить искажения. К ним применяется критерий "существенность". Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на основе ее правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности - это мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности. Для нахождения абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, - базовые показатели бухгалтерской отчетности.

В федеральном правиле (стандарте) №8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" как основная характеристика качества проведения аудиторских проверок рассматривается аудиторский риск.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими покажет формула 2.1:



АР = РЧРН

РН - риск необнаружения

Общий план - это руководство осуществления программы аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовка отчета информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и несколькими методами может быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тестирование средств внутреннего контроля означает проверку в целях получения аудиторских доказательств в отношении организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимаются: 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры.

Источники информации:

- готовая продукция в местах хранения;

- карточки и ведомости аналитического учета счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция";

- расчеты бухгалтерии;

- первичные документы на поступление на склад готовой продукции;

- акты инвентаризации;

- договоры с покупателями.

Аудиторские процедуры: инвентаризация (готовой продукции на складе), осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.), опрос, просмотр документов, сравнение документов.

Аудиторское заключение включает в себя:

Наименование;

Адресат;

Сведения об аудиторской организации;

Сведения об аудируемом лице;

Вводную часть;

Часть, описываемую объем аудита;

Часть, содержащую мнение аудитора;

Дату аудиторского заключения;

Подпись аудитора.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Безоговорочно положительное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета. Все остальные виды заключения являются модифицированными. Они могут содержать:

привлекающую внимание часть;

оговорку;

отказ от выражения мнения;

быть отрицательным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из обстоятельств:

Имеется ограничение объема работы аудитора. Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

Имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством не на столько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств…". Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства. Отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно ля бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение характер бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении.

1.3 Нормативные документы, регламентирующие учет и аудит реализации готовой продукции, и информационная база проверки

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.



В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. 03.11.2006). Данный закон в части продажи готовой продукции регламентирует основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерскую документацию и регистрацию.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007), регламентирует требования к ведению бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией готовой продукции. Данное положение определяет правила документирования хозяйственных операций по реализации продукции. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документам, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в части продажи готовой продукции.

Данное положение определяет правила оценки готовой продукции, инвентаризации готовой продукции, а также, определяет правила оценки статей бухгалтерской отчетности в части готовой продукции.

3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006). План счетов определяет порядок отражения хозяйственных операций, связанных с готовой продукцией, на счетах бухгалтерского учета.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Минфина №44н от 9.06.2001 (в ред. от 26.03.2007), регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, в том числе готовой продукции. Включает в себя оценку готовой продукции, отпуск материально-производственных запасов, раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июля 1995 г) устанавливают порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее результатов, в частности, правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей. \

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н. В разделе 4 "Учет готовой продукции" данных методических указаний представлена информация о правилах бухгалтерского учета и отгрузки(отпуска) готовой продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Источниками информации для проверки служат следующие документы:

1) Первичные документы по учету готовой продукции:

Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

Акт сдачи на склад готовой продукции;

Карточка складского учета готовой продукции.

2) Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

Счет-фактура;

Товарно-транспортная накладная;

Договор;



3) Регистры синтетического и аналитического учета:

Ведомость выпуска готовой продукции;

Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

4) Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет) и которая должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. №1), в частности строки баланса:

214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

215 "Товары отгруженные";

217 "Прочие запасы и затраты", по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "Запасы" раздела II бухгалтерского баланса, в частности не списанная в установленном порядке со счета 44 "Расходы на продажу" часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

231 "Покупатели и заказчики", по которой показывается дебиторская задолженность.



2. Финансово-экономическая характеристика организации ОАО «Курская птицефабрика»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ОАО «Курская птицефабрика»

Открытое акционерное общество «Курская птицефабрика», является юридическим лицом и свою деятельность организует и осуществляет на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное наименование общества: Открытое Акционерное Общество «Курская птицефабрика».

Адрес: 305527, Курская область, Курский район, Ворошневский сельсовет, д. Ворошнево.

Учредителями общества являются:

Курская область в лице Комитета по управлению имуществом Курской области (место нахождения: г. Курск, ул. Марата, д.9), которой принадлежит 25,5% уставного капитала ОАО «Курская птицефабрика» ;

-иные лица в соответствии с Договором о создании открытого акционерного общества «Курская птицефабрика».

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Для осуществления основной цели своей деятельности общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

Инкубация и выращивание птицы;

Забой птицы, переработка и ее реализация по договорам сорганизациям оптовой и розничной торговли;

Закупка живой птицы;

Транспортные перевозки;

Оптовая торговля живыми животными;

Оптовая торговля мясом, продуктами и консервами из мяса;

Покупка и продажа собственного недвижимого имущества; земельных участков;

Сдача внаем собственного недвижимого имущества;

Аренда легковых автомобилей, прочих сухопутных транспортных средств и оборудования;

Осуществление строительной деятельности;

Рекламная деятельность;

Внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

Переработка отходов.

Все выше перечисленные виды деятельности осуществляются обществом в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Общество имеет право создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за её пределами.

Уставный капитал общества равен 397 558 000 (Триста девяносто семь миллионов пятьсот пятьдесят восемь тысяч) рублей.

Органами управления являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор.

2.2. Финансовая характеристика предприятия.

Проанализируем имущественное положение предприятия ОАО «Курская птицефабрика» и источники его образования:

Таблица 1 - Характеристика имущественного положения предприятия

Показатель	Годы	Абс. отклонение	Темп роста
	2009	2010	2011	2010 от 2009	2011 от 2010	2010/2009	2011/2010
Имущество, всего	1232996	1325428	1300294	92432	-25134	1,07	0,98
Внеоборотные активы, всего	445887	479409	447577	33522	-31832	1,08	0,93
в % к итогу имущества	36,16	36,17	34,42	0,01	-1,75	1	0,95
Основные средства, всего	393281	438951	406239	45670	-32712	1,12	0,93
в % к итогу внеоборотных активов	88,2	91,56	90,76	3,36	-0,8	1,04	0,99
Оборотные активы, всего	787109	846019	852717	58910	6698	1,07	1,01
в % к итогу имущества	63,84	63,85	65,58	0,01	1,73	1	1,03
Запасы, всего	545510	632990	648791	87480	15801	1,16	1,02
в % к итогу оборотных активов	69,31	74,82	76,09	5,51	1,27	1,08	1,02
НДС, всего	3101	10019	7211	6918	-2808	3,23	0,72
в % к итогу оборотных активов	0,39	1,18	0,85	0,79	-0,33	3,03	0,72
Дебиторская задолженность, всего	156078	121775	114800	-34303	-6975	0,78	0,94
в % к итогу оборотных активов	19,83	14,39	13,46	-5,44	-0,93	0,73	0,94
Денежные средства, всего	468	135	465	-333	330	0,28	3,44
в % к итогу оборотных активов	0,06	0,02	0,05	-0,04	0,03	0,33	2,5



По данным таблицы 1 видно, что имущество предприятия изменяется на протяжении трех лет, в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличиваются на 92432 тыс. руб. или на 1 %, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшаются на 25134 тыс. руб.

Уменьшение имущества предприятия связано с сокращением внеоборотных активов на 1%, а также уменьшением оборотных активов на 1%. В свою очередь, сокращение оборотных активов связано с увеличением запасов и уменьшением дебиторской задолженности.

Наибольшую долю в структуре имущества предприятия занимают оборотные активы. В 2009 году она составляла 63 %, а в 2011 году увеличилась на 2 % и составила 65 % имущества.

Наибольшую часть внеоборотных активов занимают основные средства, они равны 88 %. Так в 2011 году по сравнению с 2010 годом основные средства уменьшились на 32712 тыс. руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 45670 тыс. руб.

Большую часть оборотных активов в 2009 и 20011 гг. занимают запасы. В 2009 году они занимают 69 % оборотных активов, а в 2011 году 76%.

Наименьший удельный вес в структуре оборотных активов на протяжении трех лет занимает денежные средства.

Также рассмотримразмер и структуру капитала предприятия в таблице №2:

Таблица 2 - Размер и структура капитала предприятия

Показатель	Годы	Абс. отклонение	Темп роста, %
	2009	2010	2011	2010 от 2009	2011 от 2010	2010/2009	2011/2010
Источники, всего	1233996	1325428	1300294	91432	-25134	13,17	0,98
Собственный капитал, всего	411416	414603	427358	3187	12755	1,01	1,03
в % к итогу источников	33,34	31,28	32,87	-2,06	1,59	0,93	1,05
Уставный капитал, всего	397558	397558	397558	-	-	-	-
в % к итогу собственного капитала	96,63	95,89	93,03	-0,74	-2,86	0,99	0,97
Нераспределенная прибыль, всего	9686	12714	24989	3028	12275	1,31	1,97
в % к итогу собственного капитала	2,35	3,07	5,85	0,72	-0,22	1,31	1,91
Краткосрочные обязательства, всего	820974	855259	817370	34285	-37889	1,04	0,96
в % к итогу источников	66,53	64,53	62,86	-2	-1,67	0,97	0,97
Кредиторская задолженность, всего	119463	150618	185182	31155	34564	1,26	1,23
в % к итогу краткосрочных обязательств	14,55	17,61	22,66	3,06	5,05	1,21	1,29
Прочие краткосрочные обязательства	-	-	9956	-	9956	-	-
в % к итогу краткосрочных обязательств	-	-	1,22	-	1,22	-	-

Как видно из таблицы 2, источники предприятия на протяжении трех лет изменяются. В 2010 году по сравнению с предыдущим они увеличились на 91432 тыс. руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизились на 25134 тыс. руб. Это обусловлено, главным образом снижением краткосрочных обязательств. Они занимают значительный удельный вес в структуре пассива баланса: в 2009 г. - 66,5 %, в 2010 г. они увеличились на 34285 тыс. руб. и составили 64,5 %, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизились на 37889 тыс. руб. и составили 62,86%.

Наименьший удельный вес в структуре пассива баланса занимают нераспределенная прибыль. На протяжении трех лет они имеют тенденцию к увеличению. Так в 2009 г. они составили всего лишь 2,3 %, в 2010г. выросли на 3027 тыс. руб. и составили 3 %, а в 2011 г. они увеличились на 12275 тыс. руб. и составили 5,8 %.

Наибольший удельный вес в структуре собственных средств, занимает уставный капитал, которая на протяжении трех лет он не изменяется.

Большую часть краткосрочных обязательств занимает кредиторская задолженность, которая с каждым годом возрастает. В 2009 г. Она составила 14 %, в 2010 г. выросла на 31155 тыс. руб. и составила 17 %, в 2011 гг. она увеличилась на 34564 тыс. руб., и составила 22 %.

Финансовый результатхарактеризуется обобщающими показателями эффективности текущей деятельности предприятия - объемом продаж (продукции, работ, услуг) и полученной прибылью.

Проанализируем на основании отчета о прибылях и убытках динамику финансовых результатов деятельности предприятия.

Таблица 3 - Динамика финансовых результатов деятельности предприятия

Показатель	Значение	Отклонение
	2009	2010	2011	2010-2009	2011-2010	2010/2009	2011/2010
Выручка от реализации	513873	677935	760654	164062	82719	132	112
Себестоимость реализованной продукции	374320	520699	679820	146379	159121	139	131
Валовая прибыль	139553	157236	80834	17683	-76402	113	51
Прибыль (убыток) до налогообложения	9302	1477	9591	-7825	8114	16	649
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2200	3187	12755	987	9568	145	400

Анализ данных таблицы 3 показывает, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло улучшение финансовых показателей. Так выручка от реализации увеличилась на 32 %, валовая прибыль - на 13%, чистая прибыль - на 45 %. отрицательным является увеличение себестоимости реализованной продукции на 39 %. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается так же улучшение финансовых показателей. Происходит увеличение выручки от реализации на 12 %, уменьшение валовой прибыли - на 49 %. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения, в частности, увеличение себестоимости на 31 %.Это говорит о том, что на данный период темп роста себестоимости быстрее, чем темп выручки от реализации, что является отрицательным моментом в работе предприятия. Также увеличилась чистая прибыль по сравнению с предыдущим годом на 9568 тыс. руб.

Таблица 4 - Экономическая эффективность использования основных фондов

Показатель	Годы	Темп роста в %
	2009	2010	2011	2010/2009	2011/2010
Среднегодовая стоимотсь ОФ, тыс.руб.	451315	462648	463493	102	100
Выручка от реализации, тыс.руб.	513873	619875	760654	120	122
Прибыль, тыс.руб.	9302	3286	9591	35	291
Рентабельность ОФ, % (Роф)	0,02	0,01	0,02	50	200
Фондоотдача (Фо)	1,14	1,34	1,64	117	122
Фондоемкость (Фе)	0,88	0,75	0,61	85	81

По данным таблицы 4 видно то, что в течение рассматриваемого периода происходит изменение показателей. Так показатель фондоемкости в 2010 г. по сравнению с предыдущим годом снизился на 15 %, а в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 19 %. Уменьшение показателя фондоемкости свидетельствует об улучшении использования основных фондов. Показатель фондоемкости противоположен показателю фондоотдачи: в 2010 г. увеличился по отношению к 2009 г. на 17 %, а в 2011 г. на 22 %. Это говорит о том, что среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась больше, чем выручка от реализации.



3. Аудит готовой продукции

3.1 Аудит документального оформления операций по продаже готовой продукции

В ходе проведения аудиторской проверки ОАО «Курская птицефабрика» был проведен аудит документального оформления операций по реализации готовой продукции. Аудит данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ.

Таблица 5 - Рассмотрение общей организации учета готовой продукции ОАО «Курская птицефабрика»

Применение в организации типовых (унифицированных) форм учета	Наличие (+), отсутствие (-) в организации
Номер формы	Наименование формы
	счета-фактуры;	+
	книга продаж;	+
	накладные на отпуск;	+
	акты приемки;	+
	товарно-транспортные накладные;	+
	доверенности покупателей;	+
	первичные банковские и кассовые документы;	+

Аудитор рассчитывает уровень существенности и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объёмов процедур проверки, сроков проведения аудита.



Таблица 6 - Базовые показатели для нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение (Зн) применяемое для нахождения уровня существенности
	2011		2011
Балансовая прибыль	9591	5	480
Валовой объем реализации без НДС	760654	2	15213
Валюта баланса	1300294	2	26006
Собственный капитал	427358	10	42736
Общие затраты предприятия	743672	2	14873

480+15213+26006+42736+14873/5=19862

БП=19862-480/19862*100%=97% -наим.

СК=19862-42736/19862*100%=115% -наиб.

ВО=23%, ВБ=31%, ОЗ=25%

Общий план аудита

Проверяемая организация - ОАО « Курская птицефабрика»

Период аудита - 12.03.2010-27.03.2010

Количество человеко часов -

Руководитель аудиторской группы - Черняков Дмитрий Александрович

Состав аудиторской группы - Хмелев Роман Викторович, Чухраева Ирина Николаевна

Планируемый аудиторский риск -

Планируемый уровень существенности -



Таблица 7 - Общий план аудита

№ п-п	Планируемый вид работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности;	12.03.10-14.03.10	Хмелев Р. В.
2	Аудит бухгалтерской отчетности, составленной руководством аудируемого лица;	15.03.10-16.03.10	Чухраева И. Н.
3	Аудит ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность;	17.03.10-21.03.10	Черняков Д. А.
4	Дополнительные процедуры в отношении отчетности;	22.03.10-27.03.10	Хмелев Р. В. Чухраева И. Н.

готовый продукция учет аудит

Программа аудита

Проверяемая организация - ОАО «Курская птицефабрика»

Период аудита - 12.03.2010-27.03.2010

Количество человеко-часов 

Руководитель аудиторской группы - Черняков Дмитрий Николаевич

Состав аудиторской группы - Хмелев Роман Викторович

Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности

Планируемый уровень существенности

Таблица 8 - Программа аудита

Номер п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Количество человеко-часов	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
2	Аудит элементов учетной политики организации
3	Аудит операций с основными средствами, в соответствии с программой аудита по данному разделу
4	Аудит операций с нематериальными активами, в соответствии с программой аудита по данному разделу
5	Аудит операций с материалами , в соответствии с программой аудита по данному разделу
6	Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), в соответствии с программой аудита по данному разделу
7	Аудит операций с денежными средствами, в соответствии с программой аудита по данному разделу
8	Аудит операций с готовой продукцией , в соответствии с программой аудита по данному разделу
9	Аудит расчетов с юридическими лицами, в соответствии с программой аудита по данному разделу
10	Аудит расчетов с бюджетом, в соответствии с программой аудита по данному разделу
11	Аудит расчетов с физическими лицами, в соответствии с программой аудита по данному разделу
12	Аудит операций с капиталом, в соответствии с программой аудита по данному разделу
13	Аудит финансовых результатов, в соответствии с программой аудита по данному разделу
14	Аудит товарных операций, в соответствии с программой аудита по данному разделу
15	Аудит операций на забалансовых счетах, в соответствии с программой аудита по данному разделу
16	Аудит показателей бухгалтерской и налоговой отчетности
17	Проведение совещания с руководством аудируемого лица по результатам аудита
18	Подготовка отчета и письменной информации по результатам аудита
19	Подготовка аудиторского заключения

Аудиторами бала проведена экспертиза договоров купли-продажи. Экспертиза проводилась с привлечением эксперта.

Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.

Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

В ходе проверки аудиторы проинспектировали первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу готовой продукции на предмет их соответствия унифицированным формам первичных документов, утвержденных Госкомстатом РФ:

счета-фактуры;

книга продаж;

накладные на отпуск;

акты приемки;

товарно-транспортные накладные;

сертификаты качества;

доверенности покупателей;

первичные банковские и кассовые документы;

пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории организации.

Проверка показала, что ОАО «Курская птицефабрика» используются только унифицированные документы, организация не использует первичные документы, составленные самостоятельно. Следовательно, нет необходимости отражать данный факт в учетной политике.

Проверка правильности заполнения обязательных реквизитов в документах показала, что в наличие имеется утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Проверка правильности внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок показала, что в связи с тем, что на ОАО «Курская птицефабрика» учет ведется автоматически помарок в документах не наблюдается.

3.2 Оценка систем внутреннего контроля. Аудиторские процедуры и доказательства

Оценка системы внутреннего контроля играет важную роль в проведении выборочного обследования. СВК включает 2 составляющие: контрольная среда: а) стиль и осн. принципы управления организацией б) ее организационную структуру в) распределение ответственности и полномочий г) осуществленную кадровую политику д) порядок подготовки отчетности для внешних пользователей е) порядок осуществления управленческого учета и подготовки внутреннего (отчетности) отдельные средства контроля. Аудитор обязан учитывать, что сис-ма внутр. контроля не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана достигнуты. Ограничения: · затраты на осуществление контрольных мер меньше, чем те экономические вклады, которые дает применение этих мер · цель больших средств контроля - выявление только нежелательных хоз. операций · учитывать человеческий фактор · учитывать умышленные нарушения Средствами контроля достигаются цели: · хоз. операции выполняются с одобрением руководства · все операции фиксируются в учете в правильных суммах, на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде в соответствии с принятой учетной политикой, обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности · доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства · в соответствии с зафиксированных в учете и имеющихся в наличии активов устанавливается руководством организации с установленной периодичностью, в случае расхождений предпринимаются соответствующие действия. Аудитор следует убедиться, что на предприятии ОАО «Курская птицефабрика» применяются процедуры внутреннего контроля: 1. проверка (арифметическая) правильности бухгалтерской записи 2. проведение сверок расчетов 3. проверка правильности осуществления документооборота, наличия разрешительных записей руководящего персонала на докладах 4. проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций (касающихся наличности, бланков строгой отчетности, ТМЦ, ценных бумаг) 5. использование для целей контроля информации из источников, находящихся вне аудируемого лица 6. осуществление мер, направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия, система ведения документации, бух. записям. 7. анализ динамики различных показателей финансово-хозяйственной деятельности, сравнение их с плановыми, сметными и т.д. и выявление причин расхождения. Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в 3 этапа: 1. общее знакомство с СВК. Аудиторская организация должна оценить СВК в соответствии с аудиторскими стандартами, в соответствии с требованиями российского стандарта «Изучение и оценка систем бухучета и внутреннего контроля в ходе аудита». Оценка происходит как минимум в 3 градации: низкая, средняя, высокая. Аудитор должен решить использовать или нет СВК. 2. первичная оценка надежности СВК. Если по итогам СВК оценивает как высокую, то аудитор может использовать СВК в рабочей документации. 3. подтверждение достоверности оценки СВК.

Существуют следующие виды аудиторских процедур, к которым прибегал аудитор при проверке ОАО «Курская птицефабрика»:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля процесса их обработки. Инспектирование материальных активов предоставляет надежные доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно права собственности на них или стоимостной оценки.

2. Наблюдение - изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами, например аудитор может наблюдать за проведением подсчета ТМЦ (запасов) работниками субъекта или за осуществлением контрольных процедур, «не оставляющих следов» для аудита.

3. Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого субъекта. Запросы могут быть различными - от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам проверяемого субъекта. Подтверждение - ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

4. Подсчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.

5. Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда изучение колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Правило (стандарт) № 7/2011 "Аудиторские доказательства":

1. Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора (далее - аудитор) по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства). В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.

2. Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

3. К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита); информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности (далее - эксперт руководства аудируемого лица).

4. Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета):

а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни: 

возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица; 

полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем; 

точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом; 

отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде; 

классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета; 

б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода: 

существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют; 

права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица; 

полнота - все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем; 

оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно; 

в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации: 

возникновение, права и обязательства - отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица; 

полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;