Бухгалтерский и налоговый учет управленческих расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский и налоговый учет управленческих расходов

1. Отражение управленческих расходов в учете

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 (далее - Инструкция №102), затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

В соответствии с п. 5 Инструкции №102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции №102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

1) себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

2) управленческие расходы;

3) расходы на реализацию;

4) прочие расходы по текущей деятельности.

В свою очередь, управленческие расходы делятся на:

- общепроизводственные расходы (в части условно-постоянных затрат - в соответствии с учетной политикой);

- общехозяйственные расходы;

- расходы на управление торговыми организациями (как часть расходов на реализацию товаров).

Согласно п. 10 Инструкции №102 к управленческим расходам относятся:

а) в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). Произведенные организацией управленческие расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов. Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет;

б) в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). Для раздельного учета управленческих расходов в торговых организациях может быть открыт соответствующий субсчет к счету 44;

в) в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, к управленческим расходам также относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными косвенными затратами. В соответствии с учетной политикой они могут списываться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или включаться в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг в порядке, установленном учетной политикой организации согласно п. 11 Инструкции №102.

2. Структура управленческих расходов

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием организации, составляют часть расходов организации по текущей деятельности, формирующих себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Они зависят не от объема продукции или продаж, а от структуры организации, деловой активности и других факторов.

Для определения расходов, связанных с содержанием аппарата управления организации, следует определить структуру управленческого персонала организации.

Согласно п. 3 Рекомендаций по разработке примерных структур и штатных нормативов численности работников аппарата управления коммерческих организаций государственной формы собственности и организаций с долей собственности государства в их уставных фондах более 50 процентов, утвержденных Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.03.2004 №25 (далее - Рекомендации №25), к аппарату управления организации относятся руководители, специалисты и другие служащие, осуществляющие функциональное управление всеми сторонами деятельности организации в целях обеспечения выполнения стоящих перед ней задач. В численности работников аппарата управления не учитываются руководители, специалисты и другие служащие, непосредственно занятые в процессе производства и состоящие в штате внутрипроизводственных структурных подразделений организации (участок, цех, производство и др.).

В соответствии с п. 10 Рекомендаций №25 при разработке структуры и нормативов рекомендовано выделять следующие укрупненные функции управления:

- общее руководство;

- развитие и техническая подготовка производства: совершенствование конструкций, технологии, организации производства и т.д.;

- экономические функции: прогнозирование, планирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности; организация оплаты труда работников; бухгалтерский учет и финансовая деятельность;

- техническая политика: научно-техническое развитие, стандартизация, сертификация, контроль качества, охрана труда и др.;

- управление персоналом: комплектование кадров, подготовка и переподготовка кадров и др.;

- маркетинг, материально-техническое обеспечение и сбыт;

- управление делопроизводством и хозяйственным обслуживанием и др.

В порядке, установленном организацией в учетной политике, в состав управленческого персонала могут быть отнесены:

- дирекция (администрация) - руководитель организации и его заместители;

- бухгалтерско-финансовая служба;

- отдел кадров, юридическая служба, отдел охраны труда, служба безопасности;

- служба информационного и компьютерного обеспечения;

- служба административно-хозяйственного обеспечения;

- отдел маркетинга (сбыта, снабжения);

- другие работники, занятые обслуживанием управленческого персонала (например, водитель директора, секретарь).

В соответствии с п. 28 Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 (далее - Инструкция №50), управленческие расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и в их состав включаются:

1) затраты, связанные с эксплуатацией долгосрочных активов, связанных с управлением организацией, в том числе:

- начисленная амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- начисленная амортизация нематериальных активов управленческого и общехозяйственного назначения (например, лицензия на охрану);

2) затраты на содержание управленческого персонала, в том числе:

- затраты на оплату труда работников, занятых управлением организацией, и отчисления в социальные фонды, начисленные на данные выплаты;

- арендная плата за помещения и затраты на оплату коммунальных услуг, связанные с размещением управленческого персонала;

- командировочные расходы и расходы на транспортное обслуживание управленческого персонала (затраты на содержание легкового транспорта, обслуживающего руководителя и другие управленческие подразделения организации);

- расходы на приобретение канцелярских товаров, инвентаря (малоценных предметов) и других материалов, необходимых для нужд управления организацией;

- прочие расходы, связанные с содержанием управленческого персонала (например, расходы по уборке помещений, спецодежда и т.п.);

3) затраты на информационные, аудиторские услуги и другие аналогичные по назначению затраты:

- расходы по управлению организацией сторонними организациями и предпринимателями;

- информационные, консультационные, маркетинговые, аудиторские услуги, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- расходы по подбору, подготовке и переподготовке кадров управленческого назначения;

- плата за нотариальное оформление документов;

- почтово-телеграфные расходы, услуги вычислительных центров;

- услуги связи, связанные с функционированием аппарата управления;

- комиссии банков;

- представительские расходы (кроме затрат на алкогольные напитки и табачные изделия);

- другие затраты, связанные с управлением организацией.

Другими словами, к управленческим расходам относятся затраты на содержание аппарата управления (дирекции, бухгалтерии, отдела кадров, отдела маркетинга, юридического отдела, иного обслуживающего персонала), непосредственно не связанные с производственной или коммерческой деятельностью организации.

С 01.01.2012 управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», могут быть распределены в аналитическом учете по различным видам деятельности пропорционально критерию, установленному организацией в положении об учетной политике, при их отнесении в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчета 90-5 «Управленческие расходы». Это необходимо для получения точного финансового результата от различных видов хозяйственной деятельности.

Из-за включения управленческих расходов непосредственно в состав расходов по текущей деятельности, обязательного с 2012 года согласно ч. 3 п. 28 Инструкции №50, калькулирование готовой продукции (работ, услуг) осуществляется по прямым затратам, а не полным расходам и учет готовой продукции и незавершенного производства производится по сокращенной производственной себестоимости.

Данная система учета издержек производства, в основе которой лежит деление затрат на постоянные и переменные, получила название «директ-костинг» и применяется в управленческом учете.

3. Состав управленческих расходов с учетом отраслевых особенностей

Номенклатура статей общехозяйственных затрат для конкретной отрасли или вида экономической деятельности устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Управленческие расходы в организациях промышленности

Состав затрат по управлению производством, организацией и ее структурными подразделениями указан в подп. 18.1 п. 18 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 №881.

К ним относятся:

- затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации и ее структурных подразделений, включая:

а) затраты на содержание служебного легкового автотранспорта; суммы компенсации за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством;

б) расходы на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых в соответствии с должностными инструкциями носит разъездной характер (кроме водителей и экспедиторов), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;

в) содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления);

г) затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминга, Интернета, электронной почты и другие подобные услуги;

д) оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

е) иные, не оговоренные выше, затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации и ее структурных подразделений, установленные законодательством;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам, установленным законодательством. К расходам на командировки относятся также фактические затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту;

- затраты на представительские цели, связанные с приемом и обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также затраты по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний;

- затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль;

- стоимость консультационных, информационных, а также аудиторских услуг по проведению обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством и аудита, проводимого в соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- затраты на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций не предусмотрено должностными обязанностями работников организации;

- затраты на оплату арендной платы, а также затраты, связанные с арендой имущества, возмещаемые арендодателю сверх арендной платы в соответствии с законодательством, а также платежи за право заключения договора объектов аренды;

- лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством;

- затраты по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

- стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в порядке, установленном законодательством;

- затраты, связанные с организацией торгов и участием в торгах;

- проценты по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярам переводного векселя), выданным организацией, при их оплате, а также облигациям, выданным (выпущенным) организацией, если иное не установлено учетной политикой организации.

Состав управленческих расходов в строительных организациях

Перечень косвенных общехозяйственных затрат приведен в пункте 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 №44:

- затраты на оплату труда управленческого персонала (основная и дополнительная заработная плата, выплаты стимулирующего характера);

- обязательные отчисления, установленные законодательством, от всех видов оплаты труда работников управленческого персонала;

- затраты на служебные командировки управленческого персонала;

- затраты на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых управленческим персоналом;

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым управленческим персоналом;

- затраты на ремонт предметов в обороте, используемых управленческим персоналом;

- затраты, связанные с использованием управленческим персоналом отдельных предметов в обороте;

- арендная плата по имуществу, используемому управленческим персоналом;

- затраты на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта;

- отчисления на содержание аппарата управления юридического лица, производимые филиалами;

- затраты на представительские цели;

- затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

- затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- затраты на оплату услуг связи;

- затраты на приобретение периодических изданий, технической литературы, справочных систем;

- другие затраты управленческого назначения.

При этом следует учитывать, что на основании Письма Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.04.2012 №11-2-23/357 «Об отчислениях в инновационный фонд» в 2012 году управленческие расходы не включаются в себестоимость реализованных работ и соответственно не являются базой для исчисления отчислений в инновационный фонд, поскольку себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»), а управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Таким образом, управленческие расходы не включаются в себестоимость реализованных работ и соответственно не являются базой для исчисления отчислений в инновационный фонд.

В связи с тем что формирование стоимости строительных работ основано на использовании утвержденных норм, в частности норм накладных расходов (общехозяйственных расходов), в структуру которых включены управленческие расходы, подрядные строительные организации самостоятельно не могут исключить сумму управленческих расходов из норм накладных расходов в целях расчета отчислений в инновационный фонд, включаемых в стоимость работ.

На основании данных подрядных организаций о фактических затратах по общехозяйственным и общепроизводственным расходам (накладным расходам) средневзвешенное значение общепроизводственных расходов в общей структуре указанных расходов составляет 42,1%.

В целях недопущения завышения сумм отчислений в инновационный фонд, включаемых в стоимость строительных работ, и упрощения расчета отчислений в фонд, включаемых в акты сдачи-приемки выполненных работ, в 2012 году к полученной сумме по элементу затрат «общехозяйственные и общепроизводственные расходы (накладные расходы)» в текущем уровне цен применяется коэффициент 0,421.

Такой же коэффициент к общехозяйственным и общепроизводственным расходам следует применять при формировании цены предложения подрядчика в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов (в том числе этапов работ по строительству), утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 №1553.

В связи с тем что формирование стоимости строительных работ основано на использовании утвержденных норм, в частности норм накладных расходов (общехозяйственных расходов), в структуру которых включены управленческие расходы, подрядные строительные организации самостоятельно не могут исключить сумму управленческих расходов из норм накладных расходов в целях расчета отчислений в инновационный фонд, включаемых в стоимость работ, и должны к полученной сумме по элементу затрат «общехозяйственные и общепроизводственные расходы (накладные расходы)» в текущем уровне цен применять коэффициент 0,421 (средневзвешенное значение общепроизводственных расходов в общей структуре указанных расходов).

Состав управленческих расходов в организациях торговли и общественного питания

Перечень расходов по управлению торговой организацией приведен в статье 18 «Расходы по управлению и функционированию торговой организации» Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 №86 (далее - Методические указания №86). На эту статью относят:

- материально-техническое обслуживание работников аппарата управления организацией и ее структурными подразделениями;

- расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

- содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием организации торговли и управления, расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы;

- расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернета, электронной почты и другие подобные услуги;

- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков первичных документов, регистров учета, форм отчетности, трудовых книжек, на типографские и переплетные работы;

- оплата услуг банков;

- расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

- расходы по изготовлению нагрудных знаков для персонала торговой организации (кроме относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам);

- расходы на приобретение средств контроля (голографических пломб), предназначенных для установки на кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы;

- расходы, связанные с ведением реестра акционеров в акционерных обществах;

- оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность их публикации;

- взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями-плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;

- взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и является обязательным условием для осуществления деятельности организациями - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией - плательщиком данных взносов указанной деятельности.

К управленческим расходам также следует отнести затраты, указанные в статье 16 «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения» Методических указаний №86, а именно:

- информационные услуги;

- расходы, связанные с приобретением (созданием) компьютерных (электронных) банков и баз данных, подключением к каналам связи;

- консультационные услуги;

- маркетинговые услуги;

- расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях (в части управленческого персонала);

- представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

4. Бухгалтерские записи по учету управленческих расходов

управленческий отраслевой расход бухгалтерский

Проводки по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты»:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
26	02	Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного и управленческого назначения
26	04	Списание расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для общехозяйственных нужд
26	05	Начисление амортизации по нематериальным активам общехозяйственного и управленческого назначения
26	10	Списание стоимости материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды
26	16	Списание отклонения в стоимости материальных ценностей, израсходованных для общехозяйственных нужд
26	18	Списание в составе общехозяйственных расходов суммы налога на добавленную стоимость
26	21	Передача полуфабрикатов собственного производства для общехозяйственных нужд
26	23	Списание в составе общехозяйственных расходов затрат вспомогательных производств
26	29	Списание в составе общехозяйственных расходов затрат обслуживающих производств и хозяйств
26	43	Списание стоимости готовой продукции, израсходованной для общехозяйственных нужд
26	60	Списание стоимости работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например аудиторские, консультационные услуги)
26	68	Начисление налогов (сборов), включаемых в общехозяйственные расходы
26	69	Начисление обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26	70	Начисление зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26	71	Списание в состав общехозяйственных затрат, произведенных подотчетными лицами
26	76	Выполнение работ (оказание услуг) для общехозяйственных нужд
26	79	Отражение общехозяйственных расходов, полученных от головной организации в филиалах и других обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс
26	94	Списание в состав общехозяйственных расходов сумм недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли
26	96	Образование резерва предстоящих расходов с отнесением на общехозяйственные расходы
26	97	Списание в состав общехозяйственных затрат расходов будущих периодов

Проводки по кредиту счета 26 «Общехозяйственные затраты»:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
76	26	Возмещение сторонними организациями потерь, учтенных ранее в составе общехозяйственных расходов
79	26	Отражение суммы общехозяйственных расходов, переданных филиалам и другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс в головной организации
86	26	Списание общехозяйственных расходов за счет средств целевого финансирования
90	26	Списание затрат, учтенных на счете 26, в дебет счета 90

Согласно п. 70 Инструкции №50 по дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

5. Налоговый учет управленческих расходов

Любые расходы организации могут быть учтены при налогообложении прибыли в том случае, если они:

- экономически обоснованы, т.е. представляют собой стоимостную оценку расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию (согласно статье 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК));

- документально подтверждены первичными учетными документами, т.е. определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета);

- направлены на получение дохода, т.е. использованы в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) и поступления с учетом особенностей, указанных в подпунктах 2.1 - 2.7 п. 2 ст. 130 НК.

Согласно подпункту 2.3 п. 2 ст. 130 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.

Расходы, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 25, 26, 44 в качестве управленческих расходов, признаются в этот же момент в качестве расходов в налоговом учете при условии связи с процессом производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущественных прав за исключением расходов, перечисленных в статье 131 НК, - не учитываемых при налогообложении прибыли и / или не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 141 НК плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

При этом:

- прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

- косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

6. Отражение порядка списания управленческих расходов в учетной политике

Организация обязана раскрывать в своей учетной политике порядок признания управленческих расходов (затрат, которые не зависят от объемов производства продукции, работ, услуг), в частности:

- порядок ведения аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные затраты» (по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном организацией);

- перечень расходов, относящихся к управленческим расходам, - при отсутствии отраслевых методических рекомендаций (инструкций) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность: порядок определения и списания общепроизводственных расходов (затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации), являющихся условно-постоянными косвенными затратами, - при их отнесении в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- в торговых организациях: порядок ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на реализацию» (перечень статей для разделения затрат на общехозяйственные расходы и расходы по реализации товаров).

Например, положение об учетной политике на 2012 год может включать следующий раздел, связанный с учетом и структурой общехозяйственных расходов:

«К управленческим расходам, учитываемым на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (для торговых организаций - на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на реализацию»), относятся:

- затраты на оплату труда и обязательные отчисления, установленные законодательством, от всех видов оплаты труда работников управленческого персонала (руководитель и его заместители, бухгалтерия, планово-финансовый отдел, отдел кадров, отдел маркетинга, юрист и т.п.);

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств, используемых управленческим персоналом;

- затраты на служебные командировки управленческого персонала;

- затраты на содержание неуправленческого персонала, связанного с обслуживанием работников, участвующих в управлении организацией;

- затраты на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых управленческим персоналом;

- затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации, включая затраты, связанные с использованием управленческим персоналом отдельных предметов в обороте (включая канцелярские товары) и их ремонтом;

- затраты на содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления);

- арендная плата по имуществу, используемому управленческим персоналом;

- затраты на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта, используемого управленческим персоналом;

- затраты на представительские цели, связанные с приемом и обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества;

- затраты по организации проведения собраний, конференций, семинаров, совещаний, связанных с управлением организацией и обменом опытом;

- затраты на содержание наблюдательного совета (проведение собраний совета директоров), депозитарные услуги;

- затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

- затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров управленческого назначения;

- затраты на оплату услуг связи;

- затраты на приобретение периодических изданий, технической литературы, справочных систем;

- затраты на оплату услуг банков, связанных с обслуживанием организации;

- затраты на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций не предусмотрено должностными обязанностями работников организации;

- затраты на оплату государственных пошлин, услуг по составлению проектов сделок, заявлений, изготовлению копий документов, выписок из них, оказанию других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий;

- затраты, связанные с электронным налоговым декларированием;

- расходы на содержание противопожарной и сторожевой охраны;

- расходы на проведение мероприятий по охране труда общехозяйственного назначения;

- организационные расходы по созданию, перерегистрации и реорганизации организации в соответствии с законодательством;

- другие затраты управленческого назначения».

7. Отражение управленческих расходов в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 60 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111, по статье «Управленческие расходы» (строка 040) отчета о прибылях и убытках показываются:

- организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты», а также условно-постоянная часть затрат, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываемые при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением данной организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию»;

- организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - расходы на осуществление ее текущей деятельности.

В п. 103 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» метод классификации расходов в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж (затраты на сбыт, административные расходы, прочие расходы) охарактеризован как обеспечивающий пользователей более уместной информацией по сравнению с классификацией расходов по их характеру. Однако его использование может потребовать произвольного распределения и значительного уровня профессиональных суждений.

Система отнесения управленческих расходов непосредственно на финансовые результаты повышает аналитичность и оперативность учета, позволяет производить маржинальный анализ, определять точку безубыточности, оценивать как эффективность производственных и маркетинговых решений с позиции получения прибыли, так и сравнительную эффективность различных подразделений организации или реализуемых им товарных групп.

Размещено на Allbest.ru