Основные направления совершенствования организации и порядка ведения бухгалтерского учета в ООО "Волна Плюс"

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером, который административно подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия. Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

В обязанности главного бухгалтера входит:

– Обеспечение реальной организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии;

– Организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

– Контроль правильного расходования денежных средств и материальных ценностей;

– Контроль за соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

Помощник бухгалтера осуществляет операции по приему, учету, выдачи и хранение денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающую их сохранность; получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждении банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и др. расходов; ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Ведет расчеты с подотчетными лицами; передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам; составляет кассовую отчетность.

В ходе исследования установлено, что учетная политика ООО «Волна Плюс» содержит основные положения, определяющие деятельность организации и организацию бухгалтерской работы, утвержденные в учредительных документах и должностной инструкции главного бухгалтера. При составлении учетной политики применяется действующая законодательная база в области бухгалтерского учета.

Учетная политика содержит специальные приложения, регламентирующие и утверждающие правила документооборота и порядок ведения документации, необходимой для достоверного и оперативного оформления всех хозяйственных операций.

В ООО «Волна Плюс» действуют следующие организационно-распорядительные документы, представленные в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Организационно-распорядительные документы

Наименование документа	Основное содержание	Нормативная база
1	2	3
Приказ об учетной политике	Определяет избранные способы бухгалтерского учета в организации на предстоящий отчетный период	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н
Приказ об утверждении графика документооборота	Содержит схему и перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями работ с указанием их взаимодействия и сроков выполнения работ	Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете
Приказ о выдаче подотчетных сумм	Устанавливает перечень подотчетных лиц; максимальные размеры подотчетных сумм; основания выдачи денежных средств под отчет; сроки, на которые денежные средства могут выдаваться под отчет	Положение ЦБ РФ от 12.10.11 N 373-П О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации
Приказ о порядке учета и расходования средств на представительские цели	Устанавливает круг лиц, которые могут расходовать средства на эти цели; конкретный порядок расходования средств на представительские цели; порядок документального оформления и контроля за расходованием средств на указанные цели	Глава 25 НК РФ
Приказ о выплате работникам компенсации за использование автомобилей для служебных поездок	Устанавливает перечень лиц, которым производятся соответствующие выплаты; размер выплат; основания для предоставления выплат	Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 года № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей»
Список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	Устанавливает перечень лиц, имеющих право совершать ту или иную хозяйственную операцию или разрешать ее совершение и подписывать соответствующие документы	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Приказ об инвентаризационных комиссиях	Устанавливает перечень лиц, входящих в комиссии по проведению инвентаризации тех или иных материальных ценностей или обязательств и имеющих право подписывать соответствующие документы, а также сроки и порядок проведения инвентаризации	Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. Постановления Госкомстата России от 27.03.2000 N 26)

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях ООО «Волна Плюс» на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым, в частности, относятся кассовые книги, товарные отчеты, журнал регистрации хозяйственных операций, мемориальные ордера, журналы-ордера, Главная книга, другие учетные регистры. В качестве конечного сводного документа выступает бухгалтерская отчетность.

План счетов содержит сгруппированные в отдельные разделы счета с указанием полного названия счета и его кода.

В таблице 2.7 представим оценку рисков системы бухгалтерского учета ООО «Волна Плюс».

Таблица 2.7 - Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы бухгалтерского учета

Разделы тестирования	Ответ
Общие организационные аспекты: Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бух. учете операций с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними	Нет.
Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений.	Да.
Организация проведения операций обеспечивает разграничение текущей работы, отражение операций в бух. учете, периодический контроль за состоянием расчетов	Да.
Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов	Да.
Программное обеспечение, используемое для ведения бух. учета	Соответствует установленным требованиям.
Распределение функций и ответственности	Утверждены должностные инструкции не для всех сотрудников.
По итогам внутренних проверок и устранения недостатков составляются соответствующие акты и предоставляются руководству.	Да.
Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности.	Да.
Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации	Да.
Порядок хранения бух. документов соответствует требованиям.	Да.

Поскольку более половины ответов положительные, система бухгалтерского учета ООО «Волна Плюс» признается надежной.

Одной из основных оценок является тестирование системы внутреннего контроля. В таблице 2.8 представим результаты оценки контрольной среды исследуемого предприятия.

Таблица 2.8 - Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Волна Плюс»

	Перечень вопросов проверки	Да	Нет
1.	Наличие финансового руководителя	v
2.	Имеется график документооборота	v
3.	Ограничения, налагаемые руководством на внутренний контроль отсутствуют	v
4.	Ограничения в общении с внешним аудитором отсутствуют	v
5.	Наличие учетной политики	v
6.	Наличие утвержденного плана счетов	v
7.	Образование персонала бухгалтерии соответствует выполняемым обязанностям	v
8.	Стаж работы главного бухгалтера по специальности не менее 5 лет	v
9.	Отсутствие текучести кадров в бухгалтерии	v
10.	Препятствия для получения необходимой документации при проведении проверки отсутствуют	v
11.	Предыдущее заключение было безоговорочно-положительным		v
12.	Имеется подразделение внутреннего контроля		v
13.	Санкционирование операций (подписи должностных лиц, распоряжения и т.д.)	v
14.	Разделение обязанностей	v
15.	Отсутствие свободного доступа к учетным документам посторонних лиц	v
16.	Осуществление проверки правильности осуществления документооборота	v
17.	Соблюдение графика документооборота	v
18.	Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей	v
19.	Осуществление проверки правильности корреспонденции счетов	v
20.	Проведение проверки соответствия данных первичных учетных документов бухгалтерским записям	v
21.	Проведение сверок счетов	v
22.	Выверка данных синтетического и аналитического учета	v
23.	Проверка соответствия отдельных статей бухгалтерской отчетности Главной книге	v
24.	Регистрация нарушений		v
25.	Контроль проводится регулярно	v
26.	Оперативность внесения исправлений	v
27.	Ведение контроля за активами	v

Ответ «ДА» не менее чем 20 вопросов означает низкий риск.

Проведенная проверка организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности ООО «Волна Плюс» свидетельствует о том, что учет ведется в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету и действующим законодательством в области регулирования порядка ведения учета и составления бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определяется в учетной политике с целью фактического контроля имущества, расчетов и обязательств. Согласно учетной политике ООО «Волна Плюс» ежегодно в организации создаётся постоянно действующая комиссия, формируемая из работников аппарата управления и представителей трудового коллектива, которая в декабре месяце каждого отчётного года осуществляет полную инвентаризацию имущества и обязательств.

Проверкой установлено, что при формировании показателей бухгалтерской отчетности ООО «Волна Плюс» руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 5 октября 2011 г. N 124н).

Бухгалтерский баланс ООО «Волна Плюс» является первой составляющей бухгалтерской отчетности. Особенность Бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства, которые составляют актив и пассив баланса. Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Отчет о прибылях и убытках формирует сведения о финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. По результатам изучения показателей формы №2 ООО «Волна Плюс» можно сделать вывод о том, что за исследуемый период деятельность предприятия является убыточной. Показатели убытка сохраняются в течение отчетного периода при общем росте выручки и себестоимости.

2.3 Учет основных средств и нематериальных активов

Внеоборотные активы ООО «Волна Плюс» представлены основными средствами и нематериальными активами.

Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на продукцию, производимую с их помощью, выполненные работы и оказанные услуги, путем начисления амортизационных отчислений.

Учет основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в соответствии с которым при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

Учет операций с основными средствами в ООО «Волна Плюс» ведется на основании первичной учетной документации. Пункт 12 Приказа Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. №34н определяет, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Альбом унифицированных форм первичной документации по учету основных средств утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7, в котором предусмотрены типовые бланки оформления операций с основными средствами.

Поступающие в ООО «Волна Плюс» объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 на каждый объект в отдельности.

На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерия ООО «Волна Плюс» открывает инвентарную карточку по форме ОС-6 (Приложение Г). На основании технической документации и приходных документов в инвентарных карточках записаны: наименование и назначение объекта, наименование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию. На обороте карточки приведены сведения о краткой индивидуальной характеристике объекта (наименование конструктивных элементов объекта, основной объект и его характеристика). В дальнейшем организация отмечает в карточке данные о ремонтах, достройке и переоборудовании объекта, сумме износа по данным переоценки и другие, относящиеся к объекту сведения.

Инвентарные карточки регистрирует в описи инвентарных карточек (форма № ОС-7), которую предприятие ведет по классификационным группам основных средств (по зданиям, сооружениям и т.д.). Инвентарные карточки предприятия размещаются в картотеке также по классификационным группам объектов (промышленно-производственные), местам нахождения (по цехам и отделам) и видам объектов (здания, сооружения и т.д.).

Таким образом, рационально организованная система документооборота на предприятии способствует упорядоченному сбору информации для последующей бухгалтерской обработки. На основании правильно оформленных первичных документов информация о движении основных средств и затрат по их содержанию отражается в бухгалтерском учете.

Для синтетического учета основных средств Планом счетов предусмотрен счет 01 «Основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.

Синтетический учет по счету 01 ведут по кредиту счета 01 на основании актов на списание (форма ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Все затраты, связанные с приобретением объекта основного средства, формируются записями по дебету субсчета 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». При вводе основного средства в эксплуатацию первоначальная стоимость списывается на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08/4.

Представим корреспонденцию счетов по учету поступления основных средств в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Журнал хозяйственных операций по учету основных средств ООО «Волна Плюс»

Наименование операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость основного средства, внесенного учредителями в счет вклада в уставный капитал	Акт о приеме-передаче основных средств	08/4	75/1	20000
Отражается стоимость приобретенного объекта основного средства	Акт о приеме-передаче основных средств	08/4	60/1	123500
Отражен НДС	Счет-фактура	19/3	60/1	22230
Оприходованы приобретенные основные средства	Инвентарная карточка основных средств	01/1	08/4	123500
Приняты безвозмездно поступившие основные средства	Акт о приеме-передаче основных средств	08/4	98/2	34700

Амортизационные отчисления в ООО «Волна Плюс» учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете ООО «Волна Плюс» по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом учета расходов 44 «Расходы на продажу».

В ООО «Волна Плюс» составляются специальные расчеты для каждого инвентарного объекта, как представлено в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Пример начисления амортизации в ООО «Волна Плюс» линейным способом на объект основных средств

Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
Дата ввода (28.02.2012г)	52380	х	х	52380
Конец 2012 года	52380	8730	8730	43650
Конец 2013 года	52380	10476	19206	33174
Конец 2014 года	52380	10476	29682	22698
Конец 2015 года	52380	10476	40158	12222
Конец 2016 года	52380	10476	50634	1746
Февраль 2017 года	52380	1746	52380	0

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 2 «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или испорченным основным средствам.

Для систематизации и накопления информации об основных средствах, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для её отражения на счетах учета и в отчетности предназначены регистры бухгалтерского и налогового учета основных средств. Такие регистры формируются в применяемой на ООО «Волна Плюс» бухгалтерской программе по задаваемым параметрам. В программе формируются журналы-ордера, ведомости по счетам, оборотно-сальдовые ведомости и универсальные отчеты по счетам (Приложение Д).

Одним из способов контроля за наличием основных средств является инвентаризация. Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26--28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. Для проверки ее правильности сверяют данные первичных документов по поступлению и данные регистров аналитического учета. Для документирования операций с нематериальными активами применяется типовая межотраслевая форма №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», которая Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов в ООО «Платина» относят к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «нематериальные активы» с кредита счета 08.

При проверке использовались рабочие документы аудитора по проверке правильности отражения в учете операций с нематериальными активами, как представлено в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Отражение в учете нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Сумма, уплаченная в соответствии с договором приобретения прав	08/5	76	6000
Сумма по договору авторского заказа (разработка фирменного рисунка)	08/5	76	5000
Пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта нематериальных активов	08/5	76	1000
Оприходован объект НМА	04	08/5	12000
Начислена амортизация

Таким образом, бухгалтерский учет движения основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.4 Учет денежных средств и кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций определяет Положение Центрального банка Российской Федерации от 12.10.11 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Работу с кассой осуществляет бухгалтер-кассир ООО «Волна Плюс», на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.

Для учета кассовых операций в ООО «Волна Плюс» применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации».

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу ООО «Волна Плюс» (Приложение Е). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером.

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы ООО «Волна Плюс» (Приложение Ж). Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

На основании приходных и расходных документов формируется отчет кассира.

Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе.

ООО «Волна Плюс» отражает кассовые операции типовыми проводками на основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, что отражается в учетных регистрах предприятия (Приложение И). Отражение основных кассовых операций ООО «Волна Плюс» представлено в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в кассе ООО «Волна Плюс»

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Поступили деньги с расчетного счета	120000	50	51
Поступили деньги от покупателей за товары	62150	50	62
Возвращен остаток подотчетных сумм	1500	50	71
Поступления от сотрудников организации	3500	50	73
Поступления от учредителей денежного вклада	5000	50	75
Поступила выручка от реализации имущества	2500	50	91-1
Выплачена зарплата из кассы	150000	70	50
Выдано под отчет на хозяйственный расходы	2800	71	50
Выданы дивиденды учредителям	2000	75	50
Переданы деньги инкассатору	100000	57	50

Для ведения операций на расчетном счете ООО «Волна Плюс» используются расчеты платежными поручениями.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ, утвержденным Центральным Банком РФ 3 октября 2002 г. № 2-П платежные поручения используются ООО «Волна Плюс» для расчетов за товары и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования и др.. Их применяют в одногородних и иногородних расчетах Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Денежные средства ООО «Волна Плюс», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Учетные регистры по счету 51 формируются в программе за отчетный период и на запрашиваемую дату (Приложение К).

Основные хозяйственные операции по расчетному счету ООО «Волна Плюс» представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств на расчетном счете ООО «Волна Плюс»

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя в оплату товарной продукции	19640	51	62
Поступили денежные средства в счет погашения задолженности прочих дебиторов	6970	51	76
Оплачена задолженность поставщикам за поставленные товарно-материальные ценности и оказанные услуги	20147	60	51
Поучены по чеку денежные средства	50000	50	51
Перечислены суммы налоговых платежей	24580	68	51
Перечислены средства в государственные внебюджетные фонды	12350	69	51
Перечислены денежные средства на оплату задолженности прочим кредиторам	3580	76	51

Таким образом, можно сделать вывод, что наличные кассовые операции в ООО «Волна Плюс» отражаются в бухгалтерском учете на основании учетной политики организации по унифицированным формам первичных документов, в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 12.10.11 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». Денежные операции на расчетном счете в банке ООО «Волна Плюс» отражаются в бухгалтерском учете на основании учетной политики организации по унифицированным формам первичных документов, в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ 3 октября 2002 г. № 2-П (в ред. на 22.01.08).

2.5 Учет материально-производственных запасов

Особенности принадлежности ООО «Волна Плюс» к торговой отрасли определяют наличие товарных запасов на предприятии.

Поступление товаров в ООО «Волна Плюс» оформляется на основании договора с поставщиком и документов, подтверждающих отгрузку товарной партии.

На товары, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам с российскими поставщиками товаров, работ и услуг, ООО «Волна Плюс» получает от поставщика расчетные документы (платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты и др.).

Отгрузка товарной продукции ООО «Волна Плюс» покупателям производится в соответствии с заключенными договорами. На отпуск товара оформляются товарная накладная и счет-фактура. Момент права собственности предусматривается условиями заключенного договора.

Товарная накладная (Приложение Л) заполняется при отгрузке товаров ООО «Волна Плюс» и содержит сведения:

1) о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты);

2) о товаре в таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки).

Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость, а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

По мере отгрузки товарной продукции на имя предприятия - покупателя в ООО «Волна Плюс» составляется счет-фактура (Приложение М) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у ООО «Волна Плюс» для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Волна Плюс», и скрепляется печатью предприятия.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью ООО «Волна Плюс» с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи).

Все счета-фактуры, выданные ООО «Волна Плюс» покупателям регистрируются в книге продаж. Книга продаж утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (26.05.2009 N 451). Заполнение книги продаж регламентируется Разделом III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, составляемых ООО «Волна Плюс», в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам, работам и услугам.

Отражение счетов-фактур в книге продаж ООО «Волна Плюс» производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров, работ и услуг или получения предоплаты в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета по форме ТОРГ-29. В адресной части товарного отчета ООО «Волна Плюс» указывается наименование организации - ООО «Волна Плюс», торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (а именно -- источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывают отдельно, затем рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров). Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка. Товарные отчеты в ООО «Волна Плюс» составляются материально-ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Учет движения товаров между подразделениями ООО «Волна Плюс» ведется в регистрах аналитического учета. При передаче товаров между подразделениями они учитываются в учетных ценах. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению товаров и связанных с ним транспортно-заготовительных производится по данным первичных документов, используя типовую корреспонденцию счетов, как представлено в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Отражение операций по поступлению товаров в ООО «Волна Плюс»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Поступление товара в организацию	41	60	110 000 руб.
Организация оплачивает задолженность поставщику	60	51	129 800 руб.
Произведены расходы по доставке товаров (транспортные услуги)	44 субсчет 2 «Транспортные расходы»	60	5000 руб.
Оплачен счет транспортной организации	60	51	5900 руб.

Таким образом, поступление товаров в ООО «Волна Плюс» отражается на основании первичных документов бухгалтерскими проводками на соответствующих счетах.

На основании первичных документов по отгрузке товара проведена проверка отражения в учете выбытия товаров. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных торговой деятельностью ООО «Волна Плюс». Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

При продаже товаров осуществляются записи по товарным операциям. Так, ООО «Волна Плюс» реализовало товары покупателям на сумму 124000 руб. (в том числе НДС -- 18915 руб.). Переход права собственности происходит в момент отгрузки. Покупная стоимость реализованных товаров составляла 112000 руб. Расходы на продажу -- 1500 руб. Порядок отражения операции на счетах бухгалтерского учета рассмотрим в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Отражение в учете операций по продаже товаров в ООО «Волна Плюс»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражение реализации товаров	62	90/1	124000 руб.
Списание покупной стоимости реализованных товаров	90/2	41	105000 руб.
Списание расходов на продажу	90/2	44	1500 руб.
Отражение оплаты за товары	51	62	124000 руб.

Данные о движении товаров формируются в регистрах аналитического и синтетического учета по счету 41 «Товары» (Приложение Н).

Таким образом, учет поступления и продажи товаров в ООО «Волна Плюс» определяется действующим нормативным законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также особенностями деятельности предприятия.

2.6 Учет финансовых вложений

Финансовые вложения -- это активы организации, предназначенные для получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Прирост стоимости активов обеспечивается за счет разницы между ценами покупки и продажи (погашения) финансовых вложений. Состав финансовых вложений, условия принятия их к бухгалтерскому учету, единица бухгалтерского учета, требования к аналитическому учету и счета синтетического учета финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 [13] представлены на рисунке 2.1.

Состав финансовых вложений
1. Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг)
2. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
3. Предоставленные другим организациям займы
4. Депозитные вклады в кредитных организациях
5. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права
6. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества
Условия принятия к бухгалтерскому учету
1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на финансовые вложения и на получение активов, вытекающих из этого права
2. Переход к организации финансовых рисков
3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости
Учет финансовых вложений
Единица учета	Однородная совокупность финансовых вложений (серия, партия, вклад, другие объекты)
Аналитический учет	Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, заемщикам, другим организациям); в аналитическом учете финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные
Синтетический учет	Инвестиции в акции, уставные (складочные) капиталы	Инвестиции государственные и частные долговые ценные бумаги	Предоставленные организацией юридическими физическими лицами займы	Вклады организации - товарища по договору простого товарищества	Резервы под обеспечение финансовых вложений
	Субсчет 581 «Паи и акции»	Субсчет 582 «Долговые ценные бумаги»	Субсчет 583 «предоставленные займы»	Субсчет 584 «Вклады по договору простого товарищества»	Счет 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений»
	Депозитные вклады в кредитных организациях	Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования
	Субсчет 553 «Депозитные счета» либо субсчет 585 «Депозитные вклады»	Субсчет 586 «Вклады в дебиторской задолженности»

Рисунок 1.1 - Состав и правила учета финансовых вложений

Для синтетического учета в ООО «Волна Плюс» используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Когда взносами выступают не денежные средства, а различные виды имущества организации, то учет таких взносов имеет свои особенности. Передача товарно-материальных ценностей должна отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как их выбытие. Например, передача отдельного объекта основных средств отражается через счет 01 «Основные средства». Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной стоимости. Поэтому вначале на счете 01 «Основные средства» определяется остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств, т.е. из его первоначальной стоимости (счет 01 «Основные средства») вычитается сумма накопленной по нему амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»). Затем, согласно принципам российского бухгалтерского учета, эта стоимость переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Порядок учета финансовых вложений в ООО «Волна Плюс» представлен в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Порядок учета финансовых вложений в ООО «Волна Плюс»

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость	Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется
Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).	Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Рассмотрим порядок учета финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. ООО «Волна Плюс» 10 августа приобрело 10 акций ОАО «Рондо» по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО «Рондо» обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО «Волна Плюс» ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена.

Корреспонденция счетов:

10 августа:

Дт 76 Кт 51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 шт.) - оплачены купленные акции;

Дт 58-1, Кт 76 - 50 000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений;

31 сентября:

Дт 58-1 К 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена корректировка первоначальной стоимости акций.

Таким образом, учет финансовых вложений в ООО «Волна Плюс» обеспечивает получение оперативной и достоверной информации по операциям с финансовыми вложениями.

2.7 Учет расчетов с персоналом

В ООО «Волна Плюс» установлен режим работы, формы и системы оплаты труда и размер отдельных видов начислений в соответствии с трудовыми договорами. Фонд заработной платы ООО «Волна Плюс» состоит из оплаты за отработанное и неотработанное время в денежной и натуральной формах. В оплату за отработанное время входит: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, разница в окладах при временном заместительстве; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; доплаты за работу в ночное время; оплата работы в выходные и праздничные дни.

В ходе исследования установлено, что при документальном оформлении используются формы, утвержденные Постановлением от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету труда и его оплаты» (Приложение П).

При начислении заработной платы в ООО «Волна Плюс» применяют следующие разновидности формы оплат труда: тарифная, повременно-премиальная и окладная. Заработная плата при простой повременной системе начисляется по тарифной ставке работника за фактически отработанное время.

Расчет заработной платы повременщиков ООО «Волна Плюс» представим в таблице 2.17.

Таблица 2.17 - Расчет оплаты труда при простой повременной оплате труда

Фамилия, имя, отчество работника	Тарифная ставка за день	Количество отработанных дней	Сумма
Филиппова И.М.	365	22	8030
Антонов П.Ю.	409	21	8589
Борисова В.И.	476	20	9520
Коновалов О.Д.	353	24	8472

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Районное регулирование оплаты труда производится с помощью районного коэффициента; процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненным к ним местностям, в южных районах Дальнего Востока.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда -- в корреспонденции со счетами учета затрат. По дебету счета 70 отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы или с расчетного счета организации, суммы начисленных налогов и т. д.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы, а также порядок отражения выдачи сотрудникам начисленной заработной платы отражается следующими проводками, представленными в таблице 2.18.

Таблица 2.18 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Волна Плюс»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дт	Кт
Начислена заработная плата работникам торгового предприятия	44	70	120 840
Удержан с заработной платы рабочих основного производства НДФЛ	70	68	14 150
Удержано по исполнительным листам	70	76	4 620
Выдана из кассы заработная плата	70	50	102 070

Таким образом, заработная плата ООО «Волна Плюс» начисляется в соответствии с действующим трудовым законодательством, трудовым договором и применяемыми формами оплаты труда.

2.8 Учет финансовых результатов и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Волна Плюс» в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 99 «Прибыли и убытки», бухгалтер ООО «Волна Плюс» списывает убытки (потери, расходы), а в кредит - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Все субсчета, открытые в течение года к счетам 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыли /убытки от продаж») и 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), в конце года бухгалтер закрывает заключительными проводками декабря соответственно на субсчет 90-9 «Прибыли /убытки от продаж» и субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Затем субсчета 90-9 «Прибыли /убытки от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» закрываются заключительными проводками на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в конце года, на счете 99 «Прибыли и убытки», бухгалтерия ООО «Волна Плюс» выявляет полученный финансовый результат от своей деятельности.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного года, бухгалтер ООО «Волна Плюс» при составлении бухгалтерской отчетности, закрывает счет 99 «Прибыли и убытки:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

В январе полученная чистая прибыль переносится на субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В 2012 году чистая прибыль ООО «Волна Плюс» не распределялась.

По результатам отчетного периода предприятием может быть также получен убыток от основной и прочей деятельности. Отражение убытка происходит записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Так, по результатам работы в I квартале 2012 г. был выявлен убыток от продаж в сумме 450 тыс. руб. Это было отражено в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов, представленной в таблице 2.19.

Таблица 2.19 - Корреспонденция счетов по учету финансового результата от продажи товаров в ООО «Волна Плюс»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражена сумма выручки за товар	62	90	37 560
Отражен НДС по проданному товару	90НДС	68НДС	5730
Списание покупной стоимости реализованных товаров	90/2	41	28 960
Списание расходов на продажу	90/2	44	3320
Выявление финансового результата от реализации (убыток)	99	90/9	450

Выявленный убыток погашается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84 - 450 тыс.руб.

Таким образом, организованный учет формирования и использования прибыли торгового предприятия ООО «Волна Плюс» способствует аккумулированию информации о финансовых результатах деятельности за отчетный период. Финансовый результат от продажи товарной продукции предприятия отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой и на основании нормативного законодательства, регулирующего бухгалтерский учет доходов и расходов организации.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации (чистой прибыли или чистого убытка) в отчетном году.

Чистая прибыль (или чистый убыток) образуется из финансового результата от обычных видов деятельности (списываемого со счета 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов организации (отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Чистая прибыль (или чистый убыток) определяется с учетом начисленных платежей налога на прибыль, а также причитающихся налоговых санкций. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода, который формируется в учетных регистрах (Приложение Р). В таблице 2.20 обобщим порядок отражения в учете конечного финансового результата деятельности ООО «Волна Плюс» на счете 99 «Прибыли и убытки».

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды.

Таблица 2.20 - Бухгалтерские проводки по учету конечного финансового результата

Документ основания	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Расчет бухгалтера	Отражен убыток от обычных видов деятельности	99 «Прибыли и убытки»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Расчет бухгалтера	Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»
Справка бухгалтера	Отражено сальдо (превышение прочих расходов над прочими доходами) за отчетный месяц	99 «Прибыли и убытки»	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Справка бухгалтера	Отражено сальдо (превышение прочих доходов над прочими расходами) за отчетный месяц	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
Расчет бухгалтера	Отражены начисленные суммы платежей налога на прибыль, суммы налоговых санкций	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды.

Действующим российским законодательством все расходы организации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.

В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой организации от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся прочие расходы, которые в сочетании с прочими доходами формируют прочий финансовый результат. Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой».