Аудиторская деятельность и аудиторские проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудиторская деятельность и аудиторские проверки»

Студента 3-го курса

заочной формы обучения

специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Группы «БУА-3(с)-101» вариант 1

20.12.2012 г.

Содержание

Введение

Решение задач

Список используемой литературы

Введение

Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX веке в акционерных компаниях Европы.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.

Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудита было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора.

Аудиторов в Росси называли присяжными бухгалтерами.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Специалисты Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций означает запрещение дальнейшей деятельности.

Решение задач

Задача№1

При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете, аудитором установлено, что 25 декабря отчетного года был продан объект основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 р. Первоначальная стоимость объекта 50000 р., износ 8000 р. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не отражена в учетных документах по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

В данной ситуации необходимо отразить: продажу объекта основных средств, поскольку в декабре была произведена их отгрузка, уплату НДС и налога на прибыль. В учетных регистрах следует сделать записи:

- Продан объект основных средств Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1«Прочие доходы» -- 60 000 руб;

- Начислен НДС Дебет 91-2«Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 9152 руб;

- Отражение поступления денежных средств Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 60 000 руб;

- Списана балансовая стоимость объекта основных средств Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 «Основные средства» -- 50 000 руб;

- Списана начисленная амортизация Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» -- 8 000 руб;

- Списана остаточная стоимость объекта основных средств Дебет 91 «Прочие доходы» Кредит 01 «Основные средства» -- 42 000 руб;

- Отражен финансовый результат от продажи Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» -- 8786 руб.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль занижена на 8786 руб., не перечислены НДС в сумме 9152 руб. и налог на прибыль -- (8786 * 24%), а также завышена налогооблагаемая база налога на имущество, так как основное средство не было списано с баланса.

Задача№2

В результате короткого замыкания в одном из производственных цехов предприятия произошел пожар. В результате пожара был нанесен ущерб помещению. Работы по ремонту помещения производились собственными силами. Стоимость ремонта составила 23 190 руб., в том числе заработная плата работникам 10 000 руб., сумма единого социального налога 3560 руб., взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 30 руб., стоимость использованных материалов, переданных для ремонта со склада организации, - 9600 руб., в том числе НДС. На момент передачи НДС по материалам предъявлен к вычету в полном объеме. Как аудитору правильно отразить данные операции в бухгалтерском учете?

В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.12.1999), расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе пожара, отражаются в составе чрезвычайных расходов. На основании п.15 ПБУ 10/99 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (в данном случае счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению). В данном случае расходы, вызванные ликвидацией последствий пожара, включают в себя стоимость использованных материалов, расходы на выплату заработной платы рабочим и суммы отчислений по единому социальному налогу.

На основании п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Таким образом, расходы, связанные с ликвидацией последствий пожара, должны отражаться в учете по мере осуществления ремонта.

Согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, некомпенсируемые убытки в результате пожаров принимаются в целях налогообложения.

В соответствии со ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам из общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной налогоплательщиком к уплате в бюджет, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, предназначенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. В рассматриваемой ситуации материалы использованы не на производственные нужды, поэтому НДС, уплаченный при их приобретении и ранее предъявленный к возмещению, необходимо восстановить. На наш взгляд, восстановленный НДС относится на финансовые результаты организации.

На основании ст.ст.235, 236 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиком единого социального налога (взноса), объектом налогообложения по которому являются выплаты в пользу работников по всем основаниям. Единый социальный налог включает в себя отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов информация о расчетах с вышеперечисленными фондами отражается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому могут быть открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

аудиторское заключение проверка хозяйственная операция

Задача№3

В январе для работника ООО «Вымпел» наступил срок сдачи авансового отчета. Авансовый отчет в срок сдан не был. Бухгалтер включил сумму, выданную под отчет, в совокупный доход подотчетного лица и удержал НДФЛ. В феврале авансовый отчет был ^сдан. Следует ли бухгалтеру сделать перерасчет и возвратить работнику сумму удержанного налога?

Федеральным законом 129-ФЗ (О бухгалтерском учете) установлено, что организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую бухгалтерскую отчетность -- в течение 90 дней по окончании года.

Этим же Законом установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также предприниматели освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтерскую отчетность ИП и ООО на УСН не сдают.

Состав бухгалтерской отчетности определяется статьей 13 п.2 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Не вовремя сданная бухгалтерская отчетность в налоговый орган влечет за собой привлечение предприятия к налоговой ответственности и наложению на него штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ согласно статье 126 НК РФ. Должностные лица предприятия могут быть привлечены к административной ответственности и наложению штрафа в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда по статье 15.6. КоАП РФ.

Кроме того, налоговые органы могут приостановить операции по банковским счетам организации согласно статье 7 п.6 Федерального Закона РФ от21.03.1991г. №943-1 "О налоговых органах в Российской Федерации".

Пересчет возможен только с заявления работника. В соответствии со ст. 231 НК, бухгалтер обязан в течение 10 дней с момента "обнаружения" излишнего удержания НДФЛ всего лишь известить об этом работника в письменной форме. Если работник пожелает заняться благотворительностью в пользу бюджета и не станет "париться" из-за излишне удержанных рублей - это его право. В этом случае, остаётся только честно сообщить об этом в ИФНС в п.5.6. справки 2-НДФЛ "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом"

Если работник в какой-то момент захочет вернуть свои "кровные", он должен будет написать заявление, на основании которого Вы сможете сделать перерасчёт и вернуть ему излишне удержанный НДФЛ. Это, конечно, в том случае, если на момент его "озарения" Ваша организация будет существовать. Если организация "приказала долго жить", работник сможет обратиться за возвратом в ИФНС, которая "в курсе" долга, поскольку вы её в своё время "честно проинформировали" об этом.

Задача№4

Организация А приобрела 1 декабря 2004 г. товары у фирмы Б. В соответствии с договором организация А должна была оплатить указанный товар до 15 декабря 2004 г. включительно. Обязательство организация А не выполнила. Фирма Б в свою очередь не истребовала указанную задолженность.

Укажите дату, когда организация А имеет право списать задолженность в связи с истечением срока давности и какие бухгалтерские записи пои этом следует сделать.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

...в бухгалтерском учете

Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списывают на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Таким образом, для списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете существует жесткое условие - истечение срока исковой давности (3 года)

Кредиторская задолженность списывается в учете организации такой проводкой:

Дебет 60 субсчет «Авансы полученные» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - списана кредиторская задолженность.

...в налоговом учете

В состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, кроме списания кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом кредиторская задолженность отражается в составе доходов для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором она была списана. По мнению автора, в отличие от ситуации со списанием «дебиторки» организация не имеет права признать кредиторскую задолженность в более позднем отчетном периоде, нежели в том периоде, когда у нее появились основания для списания данной задолженности.

Задача№5

Организацией в магазине розничной торговли приобретены запасные части для служебного легкового автомобиля, находящегося на балансе организации. К авансовому отчету механика гаража приложен товарный чек магазина на запасные части на сумму 5460 рублей и кассовый чек на ту же сумму. В бухгалтерии на основании авансовой отчета сделаны бухгалтерские проводки:

Д-т 10, К-т 71 - 4550 руб.

Д-т 19, К-т 71 - 910руб.

Д-т 26, К-т 10 - 4550 руб.

Д-т 68, К-т 19 - 910 руб.

Провести аудит бухгалтерских проводок, документального оформления и налогообложения хозяйственных операций, составить справку аудитора по результатам проверки.

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, право на налоговый вычет могло быть применено только при наличии счета фактуры.

Так как, запасные части приобретены за наличный расчет (приложен товарный чек), то выделение НДС в отдельную строку не требуется, т.е. проводки №2 и №4 лишние.

Согласно постановлению ВАС России № 17718/07 от 13.05.2008, применение налогового вычета по НДС на основании кассовых чеков правомерно только при приобретении ГСМ.

Задача№6

Сотрудник аудиторской организации -- студент экономического вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при подготовке выпускной квалификационной работы обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации.

Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника. Председателем ГАК оказался близкий друг руководителя аудируемого предприятия.

Проанализируйте ситуацию, установите характер нарушения и оцените его последствия

1. Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской тайны. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это, прежде всего, обеспечение сохранности сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

В Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» имеется специальная статья «Аудиторская тайна».

«1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.»

2. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Статьей 21 регламентирована ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите:

«1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом».

В данной ситуации если указанная информация была предоставлена сотруднику аудиторской фирмы, являющегося студентом ВУЗа с письменного согласия аудируемой фирмы, то факт нарушения отсутствует. Если же такого согласия не было, то руководитель аудиторской фирмы может понести административную ответственность, предусмотренную статьей 21 Федерального закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. «Статья 13.14. Разглашение информации с ограниченным доступом. Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, за некоторым исключением, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей».

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)

2. Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации"

3. Федеральный закон от 11.01.1995 N 4-ФЗ "О Счетной Палате Российской Федерации"

4. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" с изменениями от 3 ноября 2006 г.)

6. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

7. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

8. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

9. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.

10. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.

11. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

12. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с.

13. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 416 с.

14. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2007. - 400 с.

15. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.

16. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008.

17. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

18. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г.: изд. на русском языке. - М.: ИНФРА-М, 2009.

19. Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007.

20. Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

21. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2008. - 328 с.

22. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 376 с.

Размещено на Allbest.ru