Заробітна плата як об’єкт оподаткування

661

641

Здійснено перерахування податку з доходів фізичних осіб і соціальних внесків

10

Перераховано внесок до Пенсійного фонду

651

311

11

Перераховано внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності

652

311

12

Перераховано внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття

653

311

13

Перераховано податок з доходів фізичних осіб

641

311

14

Виплачено заробітну плату

661

301

15

Виплачено суму лікарняних

661

301

Для обліку розрахунків з фондами соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності, на випадок безробіття та від нещасного випадку на виробництві призначені субрахунки 652, 653 і 656 відповідно.

За кредитом цих субрахунків відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

5.ПОДАТКОВА ЗВІТНІСТЬ З ПОДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ТА СТРАХУВАННЯ

Крім фінансової звітності підприємства складають та подають податкову, соціальну та статистичну звітність. Податкова звітність складається на підставі даних податкового обліку та дає інформацію про стан розрахунків з бюджетом за податками.

В залежності від терміну подання податкова звітність поділяється на: місячну, квартальну та річну. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку відноситься до квартальної форми податкової звітності. Соціальна звітність включає:

- Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;

- Звіт про нараховані внески, перерахування та витрати, пов'язані із загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності;

- Розрахункова відомість про нарахування і перерахування внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття;

- Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України. Соціальна звітність за терміном подання є квартальною за винятком розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, який є місячною формою звітності.

Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451 регулює заповнення і подання органам державної податкової служби України податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, та сум утриманого з них податку за формою №1ДФ.

Дія цього Порядку поширюється на юридичних осіб (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), фізичних осіб, нерезидентів або їх представництв, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, та є податковими агентами відповідно до норм Закону. Податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий податковий розрахунок за календарний рік не подається. Якщо останній день терміну подання податкового розрахунку припадає на вихідний чи святковий день, то останнім днем терміну вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день. Якщо до закінчення терміну подання податкового розрахунку податковий агент виявляє помилки в раніше поданому за поточний звітний період податковому розрахунку, він зобов'язаний подати новий податковий розрахунок. При цьому штрафні санкції та адміністративні штрафи не застосовуються, а раніше поданий податковий розрахунок скасовується. У разі, коли податковий агент протягом звітного кварталу не виплачує доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, податковий розрахунок не подається або подається по тих платниках податку, яким нараховані (сплачені доходи). У разі нарахування доходу його відображення є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні. Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку з доходів фізичних осіб, збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Про кожну фізичну особу потрібно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має (табл.4 ).

Таблиця 4 - Ознаки доходів, що відображаються у формі №1ДФ:

Ознака доходу	Назва доходу	Коротка назва доходу	Дата початку
01	Доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку, відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору (далі - заробітна плата), крім доходів, зазначених у абзаці другому пп. 22.8 ст. 22 Закону (пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закону, крім абз. 2 пп. 22.8 ст. 22 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб")	Заробітна плата нарахована(виплачена), крім заробітної плати, з якої провадились перерахування на пенсійний вклад	01.01.2005
	у тому числі одержувані спадкоємцями власника такого нематеріального активу (пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону)
06	Доходи від операцій з продажу нерухомого майна згідно з положеннями статті 11 Закону (пп. 4.2.6 п. 4.2 ст. 4 Закону)	продаж нерухомого майна згідно з ст. 1 1 Закону	01.01.2005
07	Доходи від операцій з рухомим майном згідно з положеннями статті 12 Закону (пп. 4.2.6 п. 4.2 ст. 4. крім пп. «ж» п. 1.3 ст. 1 та п. 9.6 ст. 9 Закону)	операції з рухомим майном згідно зі ст. і2 Закону, крім пп. «ж» п. 1,3 ст. 1 та п. 9.6 ст. 9 Закону	01.01.2005
11	Дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів) (пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону, пп. 9.2.3 п. 9.2 ст, 9 Закону)	проценти (дисконтні доходи)	01.01.2004
12	Дохід у вигляді дивідендів та роялті (пп. 4.2,12 п. 4.2 ст. 4, п. 9.3 ст. 9 Закону, крім пп. 4.3.17 п. 4.3 ст. 4 Закону)	дивіденди та роялті, крім тих, що не змінюють участь	01.01.2005
14	Інші доходи (пп. 4.2.12 п. 4.2, пп. 4.3.35 п. 4.3 ст. 4 Закону)	інші доходи	01.01.2005
15	Дохід від операцій з інвестиційними активами (пп. 4.2.13 ст. 4, п. 9.6 ст. 9 Закону)	дохід від операцій з інвестиційними активами	01.01.2005
56	Дохід, отриманий платником унаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав відповідно до ст. 13 Закону (пп. 4.2.14 п. 4.2 ст. 4 Закону)	дохід, отриманий у спадщину згідно зі ст. 13 Закону	01.01.2005
57	Копни, майно, майнові чи немайнові права, вартість робі і, послуг. подаровані шиннику податку згідно і положеннями сі. 14 Закону (пп 4 2.3 п. 4.2 сі. 4 Закону)	дохід, отриманий як подарунок згідно зі ст. 14 Закону	01.01.2005

Для фізичних осіб, які мали пільги щодо податку з доходів, зазначається ознака пільги (табл.5 ).

За неподання (несвоєчасне подання) форми №1ДФ посадових осіб підприємства можуть покарати, застосувавши ст. 103 Кодексу України про адміністративні правопорушення. При цьому рішення про накладення адміністративного штрафу приймають районні (міські) суди на підставі протоколу про адміністративні правопорушення, складеного уповноваженою особою податкового органу. І якщо суд накладе штраф, то далі його стягненням займатиметься державна виконавча служба.

Таблиця 5 - Ознаки податкових соціальних пільг, що зазначаються у формі №1ДФ:

Ознака пільги	Назва пільги	Дата початку
01	У розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі з урахуванням положень п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі Закон), встановленій Законом на 1 січня звітного податкового року для доходу, отриманого як заробітна плата, якщо розмір доходу не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на. 1, 4 та округленої до найближчих 10 гривень	01.01.2004
02	У розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної у ознаці «01» за правилами пп. 6.1.1 ст. 6 Закону	01.01.2004
03	У розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, визначеної у ознаці «01» за правилами пп. 6.1.1 ст. 6 Закону	01.01.2004
04	Додаткова у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної в ознаці «01» за правилами пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону (пільга для платників згідно з пп. «а» - «в» пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону)	08.07.2004

До органів соціального страхування звітність подається щоквартально до фонду страхування від непрацездатності до 12 числа, до фонду страхування на випадок безробіття до 10 числа, до фонду страхування від нещасного випадку на виробництві до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом за місцем реєстрації підприємства. Звітність по соціальному страхуванню складається з наростаючим підсумком з відокремленням інформацією за звітний квартал. Відображення даних фінансового обліку у звітності та його взаємозв'язок з податковим обліком відображено на рисунку 1.

Платники щомісяця складають удвох примірниках розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, у якому зазначають самостійно обчислені суми страхових внесків. Рекомендації щодо заповнення Розрахунку сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування викладені в листі Пенсійного фонду України від 23.03.2004 р. № 2727 / 04. Звітність подається щомісячно до 20 числа місяця, наступного за звітним.

У розрахунку вказуються всі передбачені показники. У разі не заповнення того чи іншого рядка через відсутність операції цей рядок прокреслюється. Розрахунок заповнюється чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності. У розрахунку не має бути ніяких підчисток, помарок. Виправлення помилок у розрахунку проводиться з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. №168/704. Розрахунок заповнюється в гривнях з копійками. Оригінал розрахунку подасться платником до органу Пенсійного фонду за місцезнаходженням платника. Усі примірники розрахунку страхових внесків підписуються керівником, головним бухгалтером підприємства, установи, організації та завіряються печаткою.

Рис. - Взаємозв'язок податкового і фінансового обліку розрахунків з фондами соціального страхування:

Розрахунки подаються зазначеними платниками до органу Пенсійного фонду для реєстрації за базовий звітний період, що дорівнює календарному місяцю, - не пізніше ніж через 20 календарних днів із дня закінчення цього періоду.

Страхові внески сплачуються страхувальниками шляхом перерахування безготівкових сум з їх банківських рахунків.

Страхувальники - фізичні особи, які не мають банківських рахунків, сплачують страхові внески шляхом готівкових розрахунків через банківські установи.

Сплата здійснюється в день виплати заробітної плати. Якщо заробітна плата не виплачена, внески перераховуються не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. У разі, коли страхувальник не сплачує (не перераховує) або несвоєчасно сплачує (несвоєчасно перераховує) страхові внески, у тому числі донараховані ним самостійно або органами Пенсійного фонду та фондами соціального страхування, накладається штраф залежно від строку затримки платежу в розмірі:

- при затримці їх сплати у строк до 30 календарних днів включно -10 відсотків своєчасно не сплачених зазначених сум;

- при затримці їх сплати у строк до 90 календарних днів включно - 20 відсотків зазначених сум;

- при затримці їх сплати понад 90 календарних днів - 50 відсотків зазначених сум.

Згідно з Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 17.11.2005 р. № 3108 адміністративного штрафу не можна уникнути при будь-якому порушенні у сфері загальнообов'язкового державного пенсійного страхування.

Розмір його - від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

За умисне ухилення від сплати страхових внесків крім адміністративної та фінансової відповідальності передбачено ще й кримінальну.

ВИСНОВОК

Заробітна плата для підприємства є одним з елементів витрат на виробництво, що включається до собівартості продукції, робіт (послуг), і водночас, є головним чинником забезпечення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці.

Витрати на оплату праці фізичних осіб, які включають витрати на виплату основної й додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін відносяться до складу валових витрат підприємства.

Додатково до складу валових витрат включаються обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством. податковий облік плата

Згідно діючого законодавства надбавки і доплати до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством, зокрема, за роботу в нічний час, входять до фонду додаткової заробітної плати та включаються до складу валових витрат.

До складу валових витрат платника податку відноситься сума збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, нарахована на виплати, які включаються до складу валових витрат на оплату праці.

Податковий облік допомоги по тимчасовій втраті працездатності при обчисленні оподатковуваного прибутку підприємства залежить від джерела, за рахунок якого відбувається їх виплата. Так, сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, не включається до складу валових витрат. Оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, здійснюваної за рахунок роботодавця, включається до складу валових витрат підприємства як обов'язкові виплати, передбачені законодавством.

Що стосується пенсійних внесків, нарахованих на суму лікарняних, то у будь-якому разі вони включаються до складу валових витрат.

Суми утримань із заробітної плати працівників у Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності та у Фонд соціального страхування на випадок безробіття до складу валових витрат не включаються.

Відрахування від фонду оплати праці у Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві відноситься до складу валових витрат підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 06.07.99 р. // Бухгалтерський облік і аудит - 1999 р. - № 6.

2. Закон України «Про Державний бюджет України на 2007 рік» від 19.12.06 р. № 489-V. // «Все про бухгалтерський облік» № 4, 2007 р.

3. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. №889-IV. // «Все про бухгалтерський облік», № 7, 2007 р.

4. Закон України від 09.07.2003р. № 1058 "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування". Інфодиск «Законодавство».

5. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності затратами, зумовленими народженням і похованням" від 11.01.2001р. №2213-111 із змінами та доповненнями. Інфодиск «Законодавство».

6. Закон України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 17.01.2002р. № 2980-ІП із змінами та доповненнями від 07.03.2002 р. №3084; від 06.02.2003 року №492. Інфодиск «Законодавство».

7. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 2 березня 2000 р. №1533-111. Інфодиск.

8. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 23.09.99 р. № 1105-XIV. Інфодиск «Законодавство».

9. Закон України "Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 22.02.2001 р. № 2272-ІІІ. Інфодиск «Законодавство».

10. Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду від 18.12.2000р. №339. Інфодиск «Законодавство».

11. Бечко П.К. Податкова система. Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 368 с.

12. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів вищих навчальних закладів. /За редакцією професора Ф.Ф.Бутинця. - 5-те видання доповнене і перероблене. - Житомир: ПП «Рута», 2003. - 724 с.

13. Герасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Податковий облік і звітність на підприємствах. Підручник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 448 с.

14. Гопцій Роман. Зарплата та інші доходи громадян: новий рік, нове оподаткування. // «Все про бухгалтерський облік», № 5, 18 січня 2008.

15. Гусакова О.С. Податковий облік. : Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 360 с.

16.Демиденко Л.М., Субботович Ю.Л. Податкова система. Навчальний посібник. К.: Центр учбової літератури, 2007. - 184 с.

17. Заробітна плата. // Податки та бухгалтерський облік. (Спецвипуск). - 2004. - № 21-22. - 124 с.

18. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент. Навчальний посібник. - К.: ЦУЛ, 2003. - 260 с.

19. Коцупатрий М.М., Ковач С.І., Мельничук В.В. Податковий облік і звітність: Навчальний посібник. - К.: КНЕУ, 2006. - 312 с.

20. Нагорний Віктор. Податкові соціальні пільги у 2007 році: кому, скільки та за яких умов. // «Все про бухгалтерський облік», № 8, 25 січня 2008.

21. Сердюк В.М. Податковий облік. Навчальний посібник. - К.: ЦУЛ, 2005, - 312 с.

22. //Спецвипуск. Податки та бухгалтерський облік. №8 (140) 28 серпня 2006р.

23.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. Підручник. - 2-ге вид. доповнене і перероблене. - К.: 2007. - 954 с.

24. Харитонова Наталія. Ставки пенсійних та соціальних внесків на 2007 рік. // «Все про бухгалтерський облік», № 8, 25 січня 2007.

25. Хом'яка Р.Л., Лемішовський В.І. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. - 4-те видання, доповнене і перероблене. - Л.: Національний Університет «Львівська політехніка» (Інформаційно-видавничий центр «Інтелект» + Інститут післядипломної освіти), «Інтелект - Захід» 2005. - 1072 с.

Размещено на Allbest.ru