Требования международных стандартов финансовой отчетности к страховой деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДОКЛАД

на тему: «Требования международных стандартов финансовой отчетности к страховой деятельности»

Требования международных стандартов финансовой отчетности (мсфо) к страховой деятельности

Выпуском МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" Совет по Международным стандартам финансовой отчетности завершил первый этап проекта, посвященного вопросам учета договоров страхования. МСФО (IFRS) 4 применяется к договорам страхования (включая договоры перестрахования), "выпускаемым" самой компанией (т.е. по которым она берет на себя ответственность), а также к договорам перестрахования, держателем (цедентом) которых она является (т.е. к правам и обязанностям, возникающим в связи с такими договорами). Данный стандарт не рассматривает прочие аспекты учета у страховщиков, например, учет финансовых инструментов, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации", МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", или других активов и обязательств страховых организаций. В данном стандарте также не рассматриваются вопросы учета договоров страхования держателями полисов, отличными от держателей договоров перестрахования.

МСФО (IFRS) 4 применяется к определенным договорам, а не к определенным предприятиям. Таким образом, МСФО (IFRS) 4 применим не только к страховым компаниям, но и ко всем иным организациям. Страховщики при этом должны соблюдать требования всех других применяемых МСФО в отношении договоров, не являющихся договорами страхования. Например, процентные доходы по депозитным договорам учитываются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 18 "Выручка". Права и обязанности, не включенные в сферу применения МСФО (IFRS) 4, могут непосредственно регулироваться каким-либо другим стандартом, например, финансовые инструменты, включая определенные финансовые гарантии, рассматриваются в МСФО (IAS) 39, а резервы, условные обязательства и условные активы - в МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

В соответствии с МСФО (IFRS) 4 договор страхования - это договор, согласно которому страховщик принимает на себя значительный страховой риск держателя полиса, соглашаясь компенсировать убытки держателю полиса в случае, если некое событие, обусловленное договором как неопределенное будущее событие, нанесет ущерб держателю полиса. Данное обусловленное договором неопределенное будущее событие называется "страховым случаем".

Одной из основных характеристик договора страхования является обусловленное договором неопределенное будущее событие. Неопределенность (или риск) составляет суть договора страхования. Поэтому при заключении договора страхования обязательно наличие неопределенности в отношении:

1) наступления страхового случая;

2) времени его наступления;

3) суммы, которую страховщик должен будет заплатить в случае его наступления. подписная премия стандарт отчетность страхование

Неопределенное будущее событие, предусмотренное договором страхования, создает "страховой риск". Страховым риском считается любой риск, отличный от финансового риска, переходящий от держателя договора к его эмитенту. Финансовый риск - это риск возможного изменения в будущем определенного фактора, такого как ставка процента, цена финансового инструмента, цена товара, обменный курс иностранной валюты, индекс цен или ставок, кредитный рейтинг, или кредитный индекс или другая переменная, при условии, что применительно к нефинансовой переменной она не является специфичной для стороны по договору. Такие риски держателя полиса, как риск смерти, болезни, нетрудоспособности, потери имущества в связи с нанесенным ущербом, кражей и т.д., представляют собой страховые риски, поскольку они являются специфическими для стороны по договору.

Риск истечения или продления срока действия договора (т.е. риск того, что контрагент аннулирует договор раньше или позже ожидаемого эмитентом срока, принятого во внимание при ценообразовании по данному договору) или риск дополнительных расходов (т.е. риск неожиданного увеличения административных затрат, связанных с обслуживанием какого-либо договора, но не затрат, относящихся к страховым случаям) не являются страховыми рисками, поскольку они не относятся к ранее существовавшим рискам, которые передаются по договору, а также потому, что они не наносят ущерба интересам контрагента.

Договор, подвергающий эмитента финансовому риску без значительного страхового риска, не представляет собой договора страхования, и поэтому такой договор будет учитываться как финансовый инструмент. Страховой риск считается значительным, когда существует хотя бы один сценарий развития событий, имеющий коммерческий смысл, при котором страховщик понесет значительные убытки в результате наступления страхового случая. Событие, ведущее к возникновению убытков, имеет коммерческий смысл, если это событие заметно влияет на экономические параметры сделки таким образом, что страховщик должен будет выплатить дополнительные значительные суммы возмещения держателю полиса сверх той суммы, которая была бы выплачена, если бы страховой случай не наступил. Не имеет значения тот факт, что вероятность наступления этого страхового случая чрезвычайно мала или что ожидаемая приведенная (дисконтированная) стоимость условных потоков денежных средств составляет лишь небольшую часть ожидаемой приведенной (дисконтированной) стоимости всех оставшихся потоков денежных средств по договору. Дополнительные выплаты возмещения могут предусматривать требование выплат раньше (например, в случае смерти), чем в случае, когда держатель полиса доживает до более преклонного возраста. Например, депозитный договор, по условиям которого выплачивается фиксированная сумма на дату окончания договора, но который также предусматривает выплату аналогичной суммы в случае смерти в течение срока его действия, является договором страхования при условии, что приведенная стоимость выплат в случае смерти может значительно превышать приведенную стоимость суммы, подлежащей выплате на дату окончания договора.

Таким образом, в сферу применения МСФО (IFRS) 4 также входят выпускаемые предприятием финансовые инструменты, содержащие негарантированную возможность получения дополнительных выгод. С другой стороны, несмотря на то что договоры финансовых гарантий отвечают определению договора страхования, они, как правило, не попадают в сферу применения МСФО (IFRS) 4.

Страховой риск оценивается по каждому договору без учета эффекта, связанного с портфелем договоров в целом, и поэтому страховой риск может быть значительным, даже если возникновения существенных убытков не ожидается в отношении портфеля договоров в целом. Если известно, что какой-либо сравнительно однородный портфель индивидуально несущественных договоров состоит из договоров, каждый из которых предусматривает передачу страхового риска, то в этом случае страховщику не требуется анализировать каждый договор в составе такого портфеля в отдельности с целью выявления нескольких не являющихся производными инструментами договоров, предусматривающих передачу незначительного страхового риска.

Рассмотрим основные требования МСФО (IFRS) 4 в отношении активов и обязательств, возникающих в страховой деятельности.

Подписанная премия и дебиторская задолженность по страхованию

В подписанные премии включаются суммы, которые причитаются за договоры страхования, заключенные или вступившие в силу в течение отчетного года, независимо от того, были эти премии получены или нет. Подписанные премии уменьшаются на сумму премий по аннулированным и прерванным договорам страхования за отчетный период.

Если ожидается, что страховые премии будут уплачены несколькими взносами в течение страхового года, подписанные премии включают премии, относящиеся ко всему страховому году.

Заработанная часть подписанных премий признается как выручка. Премии считаются заработанными с даты принятия риска на страхование, в течение периода ответственности по договору. Незаработанная часть премий, относящаяся к будущим периодам, признается в обязательствах как резерв незаработанных премий.

В соответствии с МСФО принятое перестрахование относится к прямому бизнесу страховщика, следовательно, все ссылки на договоры страхования также относятся и к принятому перестрахованию.

Доля перестраховщиков рассчитывается в соответствии с действующими договорами перестрахования. Перестраховочные премии, причитающиеся цессионерам, признаются как расходы в соответствии с полученными услугами по перестрахованию, и доля расходов по перестрахованию, относящихся на будущие периоды, признается как доля перестраховщиков в резерве незаработанных премий.

Суммы, причитающиеся к получению от полисодержателей, агентов и перестраховщиков и подлежащие уплате им же, являются финансовыми инструментами и включаются в дебиторскую и кредиторскую задолженности по страхованию, а не в резервы по договорам страхования или активы по перестрахованию.

Аквизиционные расходы и отложенные аквизиционные расходы

Аквизиционные расходы представляют собой расходы, которые несет страховая организация при непосредственной продаже страхового полиса. Сюда могут включаться как исключительно комиссионное вознаграждение страховым агентам, так и иные расходы: заработная плата и начисления на нее штатным сотрудникам, осуществляющим деятельность исключительно по заключению договоров страхования, аренда офиса, реклама и другие расходы, если имеется возможность отнести их непосредственно к конкретному виду страхования.

Отложенные аквизиционные расходы представляют собой часть аквизиционных расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам, и находятся в той же пропорции, что и соотношение резерва незаработанных премий с подписанными страховыми премиями брутто по каждому договору страхования.

В соответствии с МСФО в отчетности страховых организаций в активе баланса может содержаться статья "Отложенные аквизиционные расходы". Сумма отложенных аквизиционных расходов рассчитывается в соответствии со сроком действия договора по каждому страховому полису.

Резервы незаработанных премий и неистекших рисков

Резерв незаработанных премий (РНП)

Резерв незаработанных премий отражает часть подписанных премий, которая относится к периоду риска, следующему за отчетным периодом. Как правило, резерв рассчитывается для каждого страхового полиса исходя из количества дней в году, равного 365 дням, и периода действия каждого конкретного договора. Доля перестраховщика в резерве незаработанных премий отражается в активе баланса.

Резерв неистекших рисков (РНР).

Тест адекватности обязательств

В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 4 на каждую отчетную дату страховщик должен оценивать, являются ли его страховые обязательства (минус соответствующие отложенные затраты и соответствующие нематериальные активы) адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих потоков денежных средств по договорам страхования. Все выявленные суммы недостаточности обязательств отражаются в составе прибыли или убытка за период. На практике на сумму выявленного недостатка формируется резерв неистекших рисков, целью которого является покрытие будущих выплат и иных расходов страховщика, связанных со страхованием, по договорам, действующим на отчетную дату. Следует отметить, что при формировании данного резерва применяется значительное количество оценок и ожиданий руководства, связанных с особенностями бизнеса каждой отдельной страховой компании и сложившейся ситуацией на рынке.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ)

РПНУ рассчитывается в соответствии с размером произошедших, но незаявленных убытков до конца отчетного периода. Наиболее распространенным методом расчета РПНУ является использование треугольников выплат или предъявленных убытков (включаются выплаты и изменение резервов убытков), формируемых на основании исторической информации о выплатах, произведенных компанией за период 3 - 5 лет. При отсутствии достоверной исторической информации может использоваться информация о страховых случаях, произошедших в отчетном и предшествующих периодах, а также информация о страховых случаях, заявленных после отчетной даты, и о соответствующих страховых выплатах.

Размещено на Allbest.ru