Особенности учетной политики организаций розничной торговли и общественного питания на 2012 год

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности учетной политики организаций розничной торговли и общественного питания на 2012 год

Общие положения

Как и ранее, основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики установлены Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 26.12.2007) (далее - Закон) и Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (в редакции от 26.05.2008) (далее - Инструкция N 62).

При этом торговым организациям при разработке своей учетной политики следует учитывать также нормы (в части, не противоречащей принятым позднее нормативным документам):

- Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.01.1998 N 10 (далее - Методические рекомендации N 10);

- Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 N 86 (далее - Методические указания N 86);

- Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74 (далее - Методические рекомендации N 74).

Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.

Напомним, что организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности. При этом они должны руководствоваться нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Учетная политика организации включает в себя:

- описание принятых способов и методов ведения бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского учета;

- применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;

- применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;

- регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Если в нормативных правовых актах по конкретному вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции N 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Принятая организацией учетная политика оформляется решением, приказом, распоряжением руководителя, другим документом.

Бухгалтерский учет товарных операций зависит от:

- видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т.д.);

- видов заключенных с контрагентами договоров и права собственности на реализуемый товар (договоры купли-продажи, поручения, комиссии (консигнации) и т.п.);

- порядка установления в соответствии с договорами комиссии размера комиссионного вознаграждения (вознаграждение определено в процентах от стоимости реализованного товара или в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента);

- условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата расчетными чеками, чеками из чековых книжек, банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т.д.);

- применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, иностранная валюта);

- варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.);

- выбора момента признания выручки от реализации товаров (по начислению или по оплате);

- организационно-правовой формы объекта общественного питания, правовых отношений объекта общественного питания с производственными организациями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.

Остановимся на отдельных способах учета, которые могут оговорить в своей учетной политике организации розничной торговли и общественного питания.

1. Учет товаров в розничной торговле

Учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" вести по продажным ценам. Учет товаров ведется в стоимостном выражении. Сумму скидок (надбавок) на остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента.

Вариант. Учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" вести по стоимости приобретения товаров. Учет товаров ведется в количественно-стоимостном выражении.

Пояснения (обоснования).

Согласно п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133, товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

Большинство организаций розничной торговли ведут учет товаров на счете 41 "Товары" по продажным ценам. Однако ввиду развития технических средств, позволяющих вести учет товаров в количественно-стоимостном выражении, организации в последние время стали чаще вести учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения товаров.

При учете товаров следует учитывать положения Методических рекомендаций N 74.

2. Ведение учета по счету 42 "Торговая наценка"

К счету 42 "Торговая наценка" открыть субсчета:

42-1 "Торговая наценка";

42-2 "Скидка поставщиков";

42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров".

Вариант. Открыть иные субсчета к счету 42 "Торговая наценка".

Пояснения (обоснования).

Согласно п. 33 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция N 50), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Постановление N 50), счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.

На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" ведется в порядке, установленном учетной политикой организации.

3. Учет затрат, связанных с приобретением товаров

Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.

Вариант. Затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.

Пояснения (обоснования).

Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 N 15-1-18/15-1.

4. Движение продуктов и товаров в кладовой (на складе)

Учетной ценой товаров и продуктов в кладовой (на складе) является покупная цена (цена приобретения).

Варианты. Учетной ценой товаров и продуктов в кладовой (на складе) является:

- розничная цена (цена приобретения с учетом торговой надбавки);

- продажная цена (розничная цена с учетом наценки общественного питания).

Пояснения (обоснования).

Согласно подпункту 4.1.1 Методических рекомендаций N 74 учет поступивших от поставщика продуктов и товаров осуществляется в следующих ценах:

- покупных (ценах приобретения) - для отражения задолженности поставщику;

- учетных - для оприходования продуктов и товаров в кладовой.

Учетными ценами товаров и продуктов в кладовой в зависимости от принятой учетной политики могут быть: покупная цена (цена приобретения); розничная цена (цена приобретения с учетом торговой надбавки); продажная цена (розничная цена с учетом наценки общественного питания).

При выборе способа оценки товарных запасов в кладовой предприятия общественного питания следует учитывать организационную структуру, наличие подразделений, относящихся к различным наценочным категориям, частоту завоза продуктов и другие условия.

5. Реализация готовой продукции из производства (кухни)

торговля учет затрата издержка

Учет реализации готовой продукции вести в стоимостном измерении.

Вариант. Учет реализации готовой продукции вести в количественно-стоимостном измерении.

Пояснения (обоснования).

Согласно подпункту 4.1.2.3 Методических рекомендаций N 74 в соответствии с принятой учетной политикой учет реализации готовой продукции может вестись в стоимостном или количественно-стоимостном измерении. В первом случае отпущенная в течение рабочего дня продукция указывается в акте о продаже и отпуске изделий кухни (приложение 17 к Методическим рекомендациям N 74), во втором - в акте о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (приложение 18 к Методическим рекомендациям N 74).

6. Ведение аналитического учета по счету 44 "Расходы на реализацию"

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на реализацию" вести по статьям расходов.

Вариант. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на реализацию" вести в ином порядке.

Пояснения (обоснования).

Согласно п. 35 Инструкции N 50 счет 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на реализацию" отражаются расходы, связанные с реализацией товаров, на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на реализацию" ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

7. Порядок распределения издержек обращения

Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.

Варианты. Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить:

- пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;

- пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;

- пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.

Пояснения (обоснования).

Согласно Методическим указаниям N 86 по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

При этом следует иметь в виду, что согласно подп. 2.2 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

8. Создание резерва на забывчивость покупателей

Создавать резерв на забывчивость покупателя в размере 1,5% от суммы товарооборота в отделах, секциях самообслуживания.

Варианты:

- создавать резерв на забывчивость покупателя в ином размере от суммы товарооборота в отделах, секциях самообслуживания;

- не создавать резерв на забывчивость покупателя.

Списание потерь осуществлять по нормам, утвержденным Министерством торговли Республики Беларусь.

Вариант. Списание потерь осуществлять по нормам, утвержденным собственником торговой организации.

Пояснения (обоснования).

Согласно п. 75 Инструкции N 50 счет 96 "Резервы предстоящих платежей" предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 "Резервы предстоящих платежей" могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 "Резервы предстоящих платежей" отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Пунктом 7 Методических рекомендаций N 10 предусмотрено, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей, может образовываться фонд риска (для отнесения потерь на забывчивость покупателей в магазинах, торгующих по методу самообслуживания, и прочих затрат и потерь, возникших сверх предусмотренных норм естественной убыли при хранении и реализации товаров (уценка и др.)).

Расчет и документальное оформление потерь товаров в магазинах самообслуживания и магазинах, торгующих с открытой выкладкой товаров, регламентируются Методическими рекомендациями по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденными Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.10.1999 N 113 (далее - Методические рекомендации N 113).

Согласно п. 2 Методических рекомендаций N 113 при определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, списываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые нормы (приведены в Методических рекомендациях N 113) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.

9. Создание резерва естественной убыли

Создавать резерв естественной убыли.

Вариант. Резерв естественной убыли не создавать.

Пояснения (обоснования).

Резерв на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм может формироваться организациями торговли ежемесячно с отражением начисленных сумм в составе расходов на реализацию.

Списание товарных потерь на издержки обращения производится с учетом Норм товарных потерь, методикой расчета и порядком отражения в учете, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 N 42.

10. Расходы по открытию новых торговых объектов

Расходы, произведенные до начала осуществления деятельности нового торгового объекта, списывать на счет 44 "Расходы на реализацию" ежемесячно равными долями в течение 3 лет с момента начала деятельности торгового объекта (с начала получения выручки).

Варианты:

- расходы, произведенные до начала осуществления деятельности нового торгового объекта, списывать на счет 44 "Расходы на реализацию" ежемесячно равными долями в течение иного периода с момента начала деятельности торгового объекта (с начала получения выручки);

- расходы, произведенные до начала осуществления деятельности нового торгового объекта, списывать на счет 44 "Расходы на реализацию" ежемесячно равными долями с момента начала деятельности торгового объекта (с начала получения выручки) в течение срока, установленного приказом руководителя организации.

Пояснения (обоснования).

Согласно п. 32, 33 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

Согласно п. 76 Инструкции N 50 счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

К счету 97 "Расходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов.

К расходам, учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов", относятся расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

При учете затрат для целей налогообложения следует учитывать нормы НК.

Статьей 130 Особенной части НК предусмотрено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей: затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов.

По своему содержанию данная норма может быть применена организациями, осуществляющими любые виды деятельности, в том числе розничную торговлю, независимо от того, является ли розничная торговля новым видом деятельности для организации либо организация открывает новый объект в рамках уже осуществляемой розничной торговли.

11. На что еще следует обратить внимание

Учет управленческих расходов.

Проектом Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов было предусмотрено, что в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением данной организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" или счете 26 "Общехозяйственные затраты".

Об этой предполагаемой норме, позволяющей в учетной политике торговой организации закрепить способ учета управленческих расходов (на счете 44 "Расходы на реализацию" или счете 26 "Общехозяйственные затраты"), не раз говорилось на семинарах, проводимых для субъектов хозяйствования.

Однако в окончательном варианте Инструкции N 102 права такого выбора у организаций нет.

Согласно п. 10 Инструкции N 102 к управленческим расходам относятся в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").

Субсчета в рабочем плане счетов организации.

Торговые организации могут оговорить в учетной политике субсчета к счетам бухгалтерского учета, необходимые ей для ведения бухгалтерского учета: к счетам 41 "Товары", 20 "Основное производство", 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и др. счетам.

При этом следует учитывать, что в Инструкции N 50 приведены наименования и номера синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением N 50, руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (рабочий план счетов).

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В связи с этим особое внимание организациям следует обратить на главу 7 "Пояснительная записка" Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111, которой предусмотрен объем информации, которую должна будет содержать пояснительная записка, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией N 50.

Размещено на Allbest.ru