Издержки обращения торговой организации

Размещено на http://www.allbest.ru

Издержки обращения торговой организации

С 1 января 2012 г. вступил в силу новый Типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Постановление N 50), одновременно Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Постановление N 89), согласно которому в Беларуси велся бухучет с 01.01.2004, утратил силу.

В соответствии с п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением N 50 (далее - Инструкция N 50), сч. 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на сч. 44 "Расходы на реализацию" отражаются расходы, связанные с реализацией товаров, на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на счете 44 "Расходы на реализацию", списываются с этого счета в дебет сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в соответствии с законодательством.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на реализацию" ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

В целом все расходы торговой организации, связанные с осуществляемой деятельностью, можно разделить на:

- фактические затраты на приобретение товаров (они отражаются на сч. 41 "Товары") и

- издержки обращения торговой организации (они отражаются на сч. 44 "Расходы на реализацию").

Ранее комментарии к сч. 44 "Расходы на реализацию" Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением N 89 (далее - Инструкция N 89), содержали группировку затрат на торговую деятельность в организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, по статьям типовой номенклатуры:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

В п. 35 Инструкции N 50, в котором даны краткие комментарии к сч. 44 "Расходы на реализацию", ничего подобного нет.

В разделе 2 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 N 86 (далее - Методические указания N 86), приведена номенклатура и содержание статей издержек обращения (производства):

Таблица 1

Отметим, что в статьи издержек обращения Методических указаний N 86 включена такая статья, как "Проценты за пользование кредитами и займами".

Следует вспомнить, что Методические указания N 86 не являются нормативным документом и со времени их утверждения 20.09.2002 в них ни разу не вносились изменения. Поэтому в данном случае следует руководствоваться нормами Инструкции N 50, которые гласят, что начисленные по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам проценты отражаются по дебету сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 51, 52 Инструкции N 50).

Ранее в Инструкции N 89 указывалось, что причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету, в частности, сч. 41 "Товары" - до принятия указанных ценностей к бухучету или сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет кредитов и займов товарно-материальных ценностей.

Таким образом, в 2012 году проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение товаров, не относятся на сч. 44 "Расходы на реализацию" или сч. 41 " Товары", а относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Так, согласно п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету сч. 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Итак, все расходы торговой организации делятся на затраты по приобретению товаров и издержки обращения. Те расходы, которые нельзя (или трудоемко) отнести на стоимость единицы товара, относятся к издержкам обращения торговой организации.

Существуют определенные различия в статьях издержек обращения для организаций оптовой и розничной торговли. Например, такая статья, как "Транспортные расходы по доставке товаров покупателям" (см. стр. 2 табл. 1), характерна только для организаций оптовой торговли.

В зависимости от порядка включения расходов в издержки отдельных хозрасчетных подразделений их делят на прямые (зарплата персонала, амортизация основных средств, износ отдельных предметов в составе оборотных средств и санспецодежды, арендная плата за используемые основные средства, расходы по текущему и капитальному ремонту основных средств, расходы на содержание холодильных установок, часть транспортных расходов и т.п.) и распределяемые (косвенные).

Согласно подп. 5.3 Методических указаний N 86 по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров, в организациях торговли, рассчитывается согласно методике, приведенной в таблице 1 Методических указаний N 86, причем распределяется не вся сумма издержек обращения, учтенная на сч. 44, а только расходы, отраженные по ст. 1 "Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания" и ст. 12 "Проценты за пользование кредитами и займами".

В настоящее время согласно Инструкции N 50 проценты по кредитам и займам не относятся на сч. 44 (см. выше). Поэтому и распределять их в целях бухучета не нужно, но можно, т.к. это не запрещено и позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет и облегчить работу бухгалтера.

Так, согласно подп. 2.2 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь при определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, налоговое законодательство требует распределять на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, как транспортные расходы, так и проценты по кредитам и займам.

Если бы можно было включить указанные расходы в стоимость приобретенных товаров, тогда расчеты распределения были бы не нужны, т.к. транспортные расходы и проценты по кредитам и займам включались бы в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, вместе со стоимостью реализованных товаров. учет счет издержка торговый

Согласно п. 35 Инструкции N 50 суммы, учтенные на сч. 44 "Расходы на реализацию", списываются с этого счета в дебет сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в соответствии с законодательством.

В п. 10 Инструкции N 102 указано, что в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсч. 90-5 "Управленческие расходы"):

Д-т сч. 90-5 - К-т сч. 44.

Аналитический учет по сч. 44 ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Заметим, что согласно Инструкции N 50 к сч. 44 не выделены субсчета. Этот вопрос предоставляется решать каждой организации по-своему, закрепив субсчета (и в т.ч. субсчет "Издержки обращения") в рабочем плане счетов организации.

Следует отметить, что в настоящее время законодательно не утверждена типовая номенклатура статей издержек обращения (производства - для организаций общепита). Поэтому каждая торговая организация должна разработать собственную номенклатуру статей издержек обращения исходя из специфики своей деятельности и в рамках, не противоречащих Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133, и Инструкции N 50, и закрепить ее в своей учетной политике. В подп. 4.2 Методических указаний N 86 указывается, что классификация издержек обращения в разрезе групп (статей) позволяет контролировать и анализировать издержки обращения по их видам, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью управления расходами. Вместе с тем рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговой организации.

Размещено на www.allbest.