Компенсация расходов поставщику-нерезиденту

Размещено на http://www.allbest.ru/

В инвойсе поставщика помимо стоимости товара покупателю к возмещению выделены расходы, понесенные поставщиком в связи с поставкой товара: плата за перевозку, сумма страховки, стоимость услуг экспедитора. Компенсация указанных расходов предусмотрена условиями внешнеторгового договора купли-продажи товара. Давайте разберемся, необходимо ли исчислять с этих сумм налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы).

С каких сумм исчисляем налог на доходы

Доходы иностранных организаций в Беларуси облагаются налогом с учетом положений международных договоров об избежании двойного налогообложения, так как законодательством закреплен приоритет международных норм П. 2 ст. 5 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).. Когда международным договором установлены иные нормы, чем предусмотрены национальным законодательством, применяются положения международного договора. Если национальное законодательство содержит более льготные условия налогообложения, чем определены международным договором, используются положения национального законодательства П. 4 ст. 5 НК.

Белорусским налоговым законодательством предусмотрено, что возмещение (компенсация) поставщику-нерезиденту указанных расходов облагается налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для доходов, полученных при осуществлении соответствующего вида деятельности Подп. 1.1, 1.12.9, 1.12.12, 2 ст. 146, п. 1 ст. 149 НК.. В то же время при исчислении налога на доходы следует учесть, что объектами налогообложения не признаются:

- возмещение платы за перевозку, фрахт, стоимости транспортно-экспедиционных услуг и расходов по страхованию при международной перевозке груза морским транспортом;

- компенсация расходов по сопровождению и охране груза в случае, если данные услуги предусмотрены как обязательные законодательством страны, по территории которой перемещается товар, и оказываются резидентом этой страны;

- возмещение платы за перевозку и расходов по страхованию груза, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товаров. расходы возмещение налог фрахт

На заметку: При заключении отдельного договора на перевозку или страхование груза (кроме перевозки морским транспортом) суммы расходов по этому договору, предъявленные к возмещению, подлежат налогообложению.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации возмещение платы за перевозку и суммы страховки не признаются объектом налогообложения как компенсации, включенные в стоимость внешнеторгового контракта. Налогом на доходы облагается только сумма компенсации стоимости услуг экспедитора, если товар перевозится не морским транспортом (далее - разберемся с налогообложением компенсации услуг экспедитора при перевозке любым транспортом, кроме морского). При этом анализ действующих в настоящее время международных договоров показал, что такие доходы, как правило, облагаются налогами на территории государства, резидентом которого является получатель дохода (поставщик товара). Однако для применения данного освобождения от налогообложения поставщик-нерезидент должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет покупателя самостоятельно или через покупателя подтверждение своего постоянного местонахождения в стране, с которой у Республики Беларусь имеется действующий договор по вопросам устранения двойного налогообложения Ст. 151 НК; п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82..

При отсутствии подтверждения резидентства поставщика возмещение ему стоимости услуг экспедитора облагается налогом в Республике Беларусь. Налог рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки (6%). Налоговая база определяется как сумма компенсации данных расходов на дату возникновения обязательства по уплате налога на доходы (дату начисления дохода (платежа)), которая устанавливается как наиболее ранняя из дат:

- дата отражения в бухгалтерском учете факта оказания иностранной организацией услуг;

- дата отражения в бухгалтерском учете факта осуществления платежа (проведения зачета встречных однородных требований).

Учитывая, что услуги по экспедированию оказывались не белорусской организации, а нерезиденту, который предъявил соответствующие суммы к возмещению согласно условию договора купли-продажи, полагаем, для целей исчисления налога на доходы днем начисления дохода поставщику в виде компенсации является наиболее ранняя из дат - дата оприходования товара либо дата платежа по инвойсу.

Представляем налоговую декларацию

Плательщиком налога на доходы в данном случае является поставщик-нерезидент, а покупатель выступает в качестве налогового агента, который обязан исчислить, удержать и уплатить налог на доходы, а также представить в налоговые органы налоговую декларацию. Декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислен доход, а налог уплачивается не позднее 22-го числа того же месяца.

На заметку: Даже если международным договором предусмотрено освобождение доходов нерезидента и в налоговый орган представлено подтверждение резидентства до подачи декларации, это не освобождает налогового агента от обязанности представить налоговую декларацию по начисленным иностранной организации платежам.

При заполнении налоговой декларации по налогу на доходы суммы компенсаций расходов, которые признаются объектом налогообложения, включаются в сумму дохода в графе 5 "Сумма дохода".

Дальнейшее заполнение декларации зависит от наличия международного договора и представления поставщиком подтверждения резидентства. Если по белорусскому законодательству компенсация расходов нерезиденту признается объектом налогообложения, а по международному договору доходы освобождаются от налогообложения в нашей стране, могут иметь место следующие варианты.

Вариант 1. Если поставщик-нерезидент представил подтверждение постоянного местонахождения до подачи декларации, суммы возмещений отражаются в графе 8 "Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по международному договору". В графе 10 "Ставка налога по законодательству Республики Беларусь" указывается ставка налога, предусмотренная для соответствующего вида дохода на территории Беларуси, а в графе 12 "Основание для применения льгот и (или) пониженной ставки налога" - наименование международного договора и реквизиты подтверждения.

Вариант 2. Если при наступлении срока сдачи декларации подтверждение отсутствует, в декларации указывается облагаемый доход (графа 9), ставка налога по законодательству Республики Беларусь (графа 10) и подлежащая уплате сумма налога (графа 13).

Вариант 3. Если подтверждение получено после сдачи декларации, представляется уточненная декларация, которая заполняется в порядке, аналогичном варианту 1. Сумма налога подлежит возврату или зачету П. 62 - 66 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82. <10>.

Пример: Контракт с резидентом Италии - поставщиком товара заключен на условии поставки FCA г. Милан (Инкотермс 2010). Общая стоимость контракта - 200000 евро. В контракте оговорено, что дополнительные расходы, понесенные поставщиком по согласованию с покупателем при поставке товара, подлежат возмещению. У покупателя возникла необходимость в срочной поставке первой партии товара, в связи с чем по его просьбе продавец за свой счет застраховал товар и отправил его самолетом в сопровождении экспедитора.

Стоимость товара согласно инвойсу - 15000 евро, отдельными строками выделены: транспортные расходы - 150 евро, страхование груза - 180 евро, сопровождение груза экспедитором - 200 евро. Товар оприходован 16.01.2012, оплачен 20.01.2012. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 16.01.2012, - 10810 руб. Возмещение понесенных поставщиком расходов предусмотрено договором купли-продажи, поэтому компенсации транспортных расходов и расходов по страхованию объектом налогообложения не признаются. В данном случае налогом на доходы облагается сумма возмещения экспедиторских услуг.

Пунктом 1 ст. 7 Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Итальянской республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предупреждения уклонения от уплаты налогов, принятой в г. Минске 11.08.2005, определено что прибыль итальянского предприятия от предпринимательской деятельности облагается налогом только в Италии при условии неосуществления коммерческой деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Товар получен без предоплаты, значит, дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы - 16.01.2012. Подтверждение резидентства Италии до 20.02.2012 поставщиком не представлено. Налог на доходы следует исчислить и удержать из суммы компенсации расходов за сопровождение груза экспедитором. В налоговой декларации заполняются:

графа 5: 2162000 (200 евро x 10810 руб.);

графа 9: 2162000;

графа 10: 6%;

графа 13: 129720

Таким образом, если в инвойсе помимо стоимости товара покупателю к возмещению выделены понесенные поставщиком расходы, связанные с поставкой товара (плата за перевозку, сумма страховки, стоимость услуг экспедитора), налогом на доходы облагается только компенсация расходов по сопровождению груза экспедитором (при перевозке любым транспортом, кроме морского). В случае освобождения этих доходов по международному договору и наличии подтверждения резидентства поставщика налог на доходы не исчисляется. В установленный срок покупателем по выплачиваемой поставщику компенсации расходов по экспедированию представляется декларация независимо от того, облагается данная сумма налогом на доходы или применяется освобождение.

Размещено на Allbest.ru