Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

Тема 1. Облікова політика підприємництва. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Тема 2. Облік коштів, розрахунків та інших активів

2.1 Облік касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами

2.2 Облік операцій за рахунками у банках

2.3 Облік розрахункових операцій

2.4 Звіт про рух грошових коштів. П(С) 504

Тема 3. Облік поточних зобов'язань

3.1 Облік поточних зобов'язань з торгових операцій (товари)

3.2 Облік поточних зобов'язань з нетоварних операцій

3.3 Облік розрахунків з оплати праці

3.4 Облік розрахунків з учасниками (засновниками)

Тема 4. Облік необоротних активів

4.1 Облік основних засобів

4.2 Облік інших необоротних активів

4.3 Облік нематеріальних активів

Тема 5. Облік запасів та господарських операцій

5.1 Облік запасів та господарських операцій на торгівельних підприємствах

5.2 Облік запасів та господарських операцій на підприємствах громадського харчування

5.3 Облік оборотних малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП)

Тема 6. Облік власного капіталу та цільових надходжень

Тема 7. Облік витрат, доходів і фінансових результатів

7.1 Облік доходів і результатів діяльності підприємства

7.2 Облік витрат підприємства

Тема 8. Бухгалтерська звітність

Тема 9. Аналіз фінансової звітності та фінансового стану підприємства

Висновки та пропозиції

Список літератури

Вступ

фінанси облік бухгалтерія

Я проходжу технологічну практику в Луганському кооперативному технікумі. Основною діяльністю технікуму з підготовки спеціалістів зі спеціальностями освітньо-кваліфікаційного рівня молодшого спеціаліста має відповідний рівень наукового та матеріально технічного забезпечення.

Засновником технікуму є Луганська облспоживспілка, яка є власником майна технікуму. Технікум створено на підставі Постанови правління України. фінанси облік бухгалтерія підприємство

Луганський кооперативний технікум є юридичною особою, має відокремлене майно, яким володіє та користується на праві оперативного управління, має розрахунковий та поточний рахунки в банках (Приватбанк, Ощадбанк), має печатку, штамп.

Діяльність технікуму базується на дотриманні вимог конституції України, законів України, та інших нормативно-правових актів України, рішень з'їздів споживчої кооперації України, правлінь Укоопспілки та облспоживспілки.

Технікум забезпечує бухгалтерський облік своєї діяльності складання фінансової, статистичної та інших звітностей. Контроль за фінансовою господарською діяльністю здійснюється власником та іншими організаціями.

Відносини технікуму з іншими організаціями, підприємствами та громадянами в усіх сферах фінансово-господарською діяльності здійснюється на основі договорів та інших форм, що встановлені згідно з чинним законодавством України.

Тема 1. Облікова політика підприємництва. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Облікова політика - це комплекс методичних прийомів, способів і процедур організації та ведення бухгалтерського обліку, що обираються підприємством з числа загальноприйнятих або розроблюються самостійно, виходячи з особливостей його діяльності з метою забезпечення захисту прав та інтересів власника.

Призначення облікової політики:

- забезпечення збереження майна власника;

- надання інформації власником для здійснення управління;

- захист інтересів суспільства через загальносуспільні значення обліку;

- забезпечення власника інформацією про фінансові результати.

Облікова політика має свої суб'єкти, об'єкти, елементи. Суб'єктом облікової політики на рівні підприємства у першу чергу є власник.

Під об'єктом облікової політики розуміють будь-яку норму або позицію підприємства з організації та ведення бух. обліку, щодо якої існують альтернативні варіанти.

Елемент облікової політики - це можливі методичні прийоми, способи та процедури, що обираються з числа загально прийнятих з урахуванням особливостей діяльності підприємства.

Документальне оформлення облікової політики підприємства здійснюється у вигляді системи внутрішніх організаційно-розпорядчих документів, у центрі якої наказ про облікову політику підприємства. Після затвердження цей розпорядчий документ набуває статусу юридичного. Наказ про облікову політику підприємства є основним внутрішнім документом, яким регулюється організація облікового процесу на підприємстві, є обов'язковим для виконання всіма службами та працівниками підприємства. Він може складатися з таких розділів:

Преамбула. Основні відомості про підприємство.

Розділ 1. Організація роботи бух. служби.

Розділ 2. Методика обліку.

Розділ 3. Організаційно технічні аспекти.

Облікова політика розроблюється на багато років і може змінюватися лише у випадках:

- зміни статутних вимог

- зміни вимог органу, що затверджує положення, стандарти бухгалтерського обліку;

- забезпечення внесеними змінами більш достовірного відображення подій у фінансовій звітності підприємства.

Не вважається зміною обліковою політики підприємства встановлення її політики для:

а) подій або операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій або операцій;

б) подій або операцій, які раніше не відбувалися.

Організація бух. обліку - це цілеспрямована діяльність керівників підприємства зі створення, постійного впорядкування та вдосконалення системи бух. обліку з метою забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів.

Для забезпечення ведення бух. обліку підприємство:

- самостійно обирає форму організації бух. обліку;

- визначає облікову політику підприємства;

- має право виділити на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов'язані вести бух. облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності.

Форми організації бух. обліку:

- введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бух. служби на чолі з головним бухгалтером;

- користування послугами спеціаліста з бух. обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

- ведення на договірних засадах бух. обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;

- самостійне ведення бух. обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації бух. обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватись.

Функції структур бух. служби:

1) матеріальний - облік заготівлі і руху матеріально-виробничих запасів, облік основних засобів.

2) Розрахунковий - облік оплати праці, облік розрахунків з бюджетом за податками і обов'язковими платежами, облік розрахунків за соц. платежами.

3) Виробничий - облік витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції.

4) Готової продукції - облік запасів готової продукції, її відвантаження і реалізації.

5) Розрахунково-касовий - облік касових операцій і безготівкових розрахунків.

6) Обліку капітального будівництва - облік капітального будівництва.

7) Житлово-комунальний - облік житлово-комунального будівництва.

8) Загальний - облік окремих операцій, ведення Головної книги, складання облікових регістрів і бух. звітності.Облікова політика Луганського кооперативного технікуму.

Облікова політика підприємства визначається:

- хто буде вести бухгалтерський облік на підприємстві;

- робочий план рахунків технікуму;

- форма ведення обліку (меморіально-ордерна);

- форми податкових облікових документів, необхідні для накопичення та опрацювання інформації з урахуванням особливостей технікуму;

- перелік осіб, які мають право підпису первинних документів;

- порядок застосування первинних документів, організації документообігу, зберігання документів та облікових регістрів;

- технологія обробки облікової інформації;

- періодичність і порядок проведення інвентаризації;

- порядок організації матеріальної відповідальності на підприємстві;

- порядок проведення управлінського обліку;

- посадові особи, відповідальні за якісне і своєчасне складання і подання фінансової, статистичної, податкової звітності;

- відповідальність за порушення облікової політики підприємства та інше.

Бухгалтерський облік Луганського кооперативного технікуму здійснюється системою бухгалтерської служби (бухгалтерії) під керівництвом головного бухгалтера. Обов'язки головного бухгалтера визначаються посадовими інструкціями. Склад бухгалтерії встановлюється штатним розкладом, а обов'язки кожного працівника бухгалтерії регламентуються відповідними посадовими інструкціями бухгалтерського обліку на даному підприємстві і здійснюються згідно з чинним законодавством: положення бухгалтерського обліку та план рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств споживчої кооперації.

3) П(С) 502 "Баланс". Затверджено: Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 р. за №396/3689.

4) П(С) 501 "Загальні вимоги до фінансової звітності" . Затверджено: Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 р. за №391/3684.

5) П(С) 503 "Звід о фінансових результатах".

6) П(С) 504 "Звіт про рух грошових коштів".

7) П(С) 505 "Звіт про власний капітал".

8) П(С) 507 "Основні засоби".

9) П(С) 508 "Нематеріальні активи".

10) П(С) 509 "Запаси".

11) П(С) 5010 "Дебіторська заборгованість".

12) П(С) 5011 "Зобов'язання".

13) П(С) 5012 "Фінансові інвестиції".

14) П(С) 5015 "Прибуток".

15) П(С) 5016 "Витрати".

16) П(С) 5024 "Прибуток на акції".

17) П(С) 5025 "Фінансова звітність суб'єкта малого підприємництва".

Форма обліку меморіально-ордерна з елементами комп'ютерної обробки (заробітна плата, знос)

Інвентаризація здійснюється:

- магазина - 2 рази за рік,

- їдальні - 4 рази за рік,

- складу - 2 рази за рік,

- основні засоби - 1 раз за рік,

- нематеріальні активи - 1 раз за рік.

Крім податкової, подається статистична звітність органам державної статистики:

1) звіт про товарообіг (Ф №1 торг), щомісячно до 1 числа вищестоящим організаціям - до 4 числа (облспоживспілка).

2) Ф №3 торг - це звіт про продаж та запаси товарів роздрібної торгівлі (щоквартально).

3) Звіт про наявність торгівельної мережі та мережі громадського харчування (Ф №7 торг) - річна.

Ф №1 торг: звіт складається в цілому по технікуму з розшифруванням показників по структурним підрозділам, які знаходяться на інших адміністративних територіях. Якщо відокремлені підрозділи звітують органам по власному місцезнаходженню, то звіт по підприємству презентується без даних по всім підрозділам.

Ф №3 торг:

- Роздрібний товарообіг торгівельної мережі.

- Товарообіг громадського харчування.

- Продаж та запаси товарів.

- Продаж та запаси товарів тривалого користування.

Тема 2. Облік коштів, розрахунків та інших активів

2.1 Облік касових операцій та операцій з іншими грошовими коштами

Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу.

Каса підприємства - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Під час здійснення касових операцій двері до приміщення каси повинні бути замкнені зсередини. Доступ до приміщення каси особам, які не мають відношення до її роботи, забороняється.

Вся готівка технікуму зберігається у вогнетривких шафах, які після закінчення роботи касира замикаються ключем і опломбовуються сургучною печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касира. Дублікати ключів з опечатаних касиром пакетах зберігаються у керівника технікуму.

Оприбуткування готівки в касу здійснюється на підставі прибуткового касового ордеру (ПКО) підписаного головним бухгалтером, або уповноваженими на це особами письмовим розпорядженням керівника технікуму, і касиром. У прибутковому касовому ордері зазначається сума (цифрами та прописом), від кого прийнято гроші та на якій підставі. При цьому особі, яка здала гроші, після отримання їх касиром видається квитанція, підписана головним бухгалтером і касиром.

Порядок оформлення прибуткового касового ордеру:

1) Бухгалтер виписую ПКО.

2) Реєстрація ПКО в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових ордерів.

3) Передача ПКО касиру для здійснення приймання грошей.

4) Перевірка касиром наявності та достовірності на документі підпису головного бухгалтера; правильності оформлення документа.

5) ПКО приймається касиром до виконання; отримання готівки касиром.

6) Касир підписує ПКО, погашає його штампом "Сплачено".

7) Видача квитанції особі, яка внесла гроші в касу.

8) ПКО реєструється в касовій книзі.

9) Передача звіту касира та ПКО на перевірку.

10) Відображення операцій з надходження готівки у Відомості 1.1.

11) Відображення операцій у Головній книзі.

Підставою для заповнення ПКО при отриманні коштів з банку э грошовий чек, який виписується на ім'я касира або іншої уповноваженої особи, через яку отримуються гроші.

Витрачення готівки з каси оформляється видатковим касовим ордером (ВКО). Він підписується керівником і головним бухгалтером технікуму. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах - заявках, рахунках, інших розрахункових документах є дозволяючий надпис керівника, то його підпис на видаткових ордерах не обов'язковий. У випадку видачі грошей окремій особі за видатковим касовим ордером, касир повинен вимагати пред'явлення документу, який засвідчує особу отримувача та містить фотокартку й особистий підпис власника.

Порядок оформлення видаткового касового ордеру:

1) Особа, яка має намір отримати кошти, з'являється до головного бухгалтера.

2) Головний бухгалтер визначає наявність дійсної потреби з видачі коштів.

3) Головний бухгалтер виписує ВКО, ставить свій підпис для підтвердження можливості видачі коштів.

4) ВКО передається на підпис керівнику, який видає дозвіл на видачу коштів.

5) ВКО реєструється в бухгалтерії у Журналі реєстрації прибуткових і видаткових ордерів.

6) ВКО передається до каси.

7) Особа, яка отримує готівку, записує суму прописом і дату, ставить підпис.

8) Касир видає необхідну суму готівки та ставить підпис про підтвердження здійсненої операції.

9) ВКО реєструється у Касовій книзі.

10) Передача звіту касира і ВКО головному бухгалтеру на перевірку.

11) Відображення видаткових операцій в Журнал 1.

12) Відображення операцій у видачі готівки у Головній книзі.

Всі прибуткові та видаткові касові ордера повинні бути заповнені відповідальними за це особами чітко та зрозуміло чорнилами, кульковою ручкою або за допомогою друкарської машинки чи принтера. Жодних підчисток, помарок або виправлень, хоча і оговорених, у цих документах не допускається. При цьому приймання та видача коштів за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання, крім випадків видачі коштів за платіжними та розрахунково-платіжними відомостями. Забороняється видавати прибуткові та видаткові документи особам, які вносять або одержують гроші.

Прибуткові чи видаткові касові ордери або документи, що їх замінюють, до передачі в касу реєструються бухгалтерією в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів.

Записи в касовій книзі здійснюються у 2-х примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою темного кольору або чорнилами. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Другі примірники повинні бути відривними та є звітами касира. Перші й другі примірники нумеруються однаковими номерами. Приписки та необумовлені виправлення у касовій книзі забороняються.

В технікумі ведуться меморіальний ордер 1 "Прибуток грошей до каси" та меморіальний ордер 2 "Видаток грошей з каси".

В кінці місяця бухгалтер збирає всі касові звіти з підшитими до них первинними документами за датами у зростаючому порядку та зшиває в окрему папку. Контроль за правильним веденням касової книги здійснює головний бухгалтер підприємства.

У кінці місяця робиться запис до Головної книги.

2.2 Облік операцій за рахунками у банках

Луганський кооперативний технікум має 2 поточних рахунки:

- Приватбанк

- Ощадбанк

Для здійснення операцій на поточному рахунку до банку подаються документи, форми які затверджені Національним банком України.

Надані до банку документи повинні мати наступні реквізити: назву, номер поточного рахунку, індентифікаційни коди, число, місяць, рік, виписки.

При готівкових рахунках банківськими документами є грошові чеки та об'яви на внесок готівкою; у випадку безготівкових перерахувань - платіжні доручення, платіжні вимоги, розрахункові чеки, окредетиви, векселі.

Платіжне доручення є розпорядженням обслуговуючого банку про перерахування визначеної суми на рахунок іншого підприємства оформленням на спеціальному бланку.

Виписка банку - документ, який видається банком підприємству та відображає рух грошових коштів на поточному рахунку та одночасно є підставою для бухгалтерських записів.

Таким чином, виписка банку - це фактично другий примірник особового рахунку підприємства, відкритого банком.

Бухгалтер при отриманні виписки здійснює наступні операції, які називаються бухгалтерським терміном контирування виписки:

- Виписка нумерується;

- Перевіряються наявність виправдовуючих розрахункових документів, на підставі яких зараховані або списані кошти;

- Перевіряється відповідальність сум у виписці сумам виправдовуючих документів на перерахування чи зарахування коштів;

- Проставляється кореспонденція рахунків відповідно до проведених операцій.

Оброблюючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати, що поточний рахунок для обліку на підприємстві - активний, а для банку - пасивний. Зберігаючи грошові кошти підприємства, банк вважає себе його боржником, тому залишки грошових коштів і надходжень на поточний рахунок підприємства банк записує за кредитом, а зменшенню свого боргу за дебітом.

Схема загального ведення обліку:

1. Платіжне доручення (чек).

2. Журнал реєстрацій прибуткових та видаткових документів.

3. Книга К 1А

4. Меморіальний ордер № 3, прибуток грошей на поточний рахунок;

5. Меморіальний ордер № 4, видаток грошей з поточного рахунку.

6. Головна книга.

7. Фінансова звітність.

2.3 Облік розрахункових операцій

У процесі господарської діяльності у технікуму виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам технікуму під звіт на господарські та службові відрядження. У цьому випадку виникають розрахункові відносини з підзвітними особами.

Підзвітні особи - це працівники технікуму, які отримали грошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно з наказом керівника технікуму.

Видані під звіт суми повинні витрачатися за призначенням. Передача їх однією особою іншій забороняється. Видача готівки під звіт проводиться за умови підзвітування конкретної підзвітної особи за раніше виданий аванс. Залишок коштів понад суму, використану згідно з авансовим звітом, підлягає поверненню до каси технікуму в наступні строки:

- За відрядження протягом трьох днів після проведеного відрядження.

- На закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів їх переробки та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, - протягом 10 робочих днів з дня видачі готівки під звіт.

- На всі інші виробничі потреби - наступного робочого дня після видачі готівки під звіт.

Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу, в якому зазначається: пункт призначення, назва підприємства або організації, куди відряджається працівник, термін й мета відрядження. Важливими документами при відрядженні за кордон є: запрошення приймаючої сторони; укладений контракт; інші документи, які засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документи, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, тематика яких збігається з основною діяльністю підприємства.

Працівники, які одержали готівку у під звіт, зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми, до якого повинні бути додані всі виправдовуючі документи: акт закупівлі, акти на списання представницьких витрат у межах передбачених норм із додаванням відповідних документів на оплату рахунків ресторанів, кафе, готелів тощо.

Авансовий звіт - документ типової форми, що подається підзвітними особами, в якому зазначаються отримані в під звіт суми, фактично здійснені витрати, залишок підзвітних сум, або їх перевитрачання.

Обов'язковим реквізитом авансового звіту є резолюція керівника підприємства або уповноваженим особою про затвердження вказаної суми витрат і його підпис.

Після складання авансового звіту визначається різниця між сумою отриманого авансу та фактичними витратами. Якщо працівник здійснив перевитрату авансової суми, то кошти повинні бути відшкодовані йому з каси підприємства без його заяви. Винятки складають випадки, коли перевитрати були здійснені на цілі, не передбачені наказом. У такому випадку можливі наступні варіанти:

- суму перевитрат за авансовим звітом не відшкодовують і на авансовому звіті пишуть тільки суму, затвердженому керівником;

- суму перевитрат відшкодовують за рішенням керівника з наступним приєднанням цієї суми до сукупного оподатковуваного доходу працівника.

Якщо підзвітна особа не надала звіти на необхідні виправдовуючі документи у встановлені строки або не повернула в касу залишки не використаних сум авансів, бухгалтерія має право утримати таку заборгованість із нарахованої заробітної плати в порядку, встановленому чинним законодавством. Це положення не застосовується лише щодо сум авансів, виданих в національній грошовій одиниці України на господарські потреби або витрати на відрядження.

Дебіторська заборгованість підзвітних осіб нараховується за фактом отримання даними особами авансових підзвітних сум і погашається при повному розрахунку за даними сумами.

Фактично здійснені та документально підтверджені витрати підзвітної особи, пов'язані з виробничою діяльністю, списуються на собівартість продукції, на придбання товарно-матеріальних цінностей - включаються в суму витрат на придбання даних цінностей.

Регістром аналітичного обліку є книга К-10.

2.4 Звіт про рух грошових коштів. П(С) 504

Звіт про рух грошових коштів регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4.

В Луганському кооперативному технікумі Звіт про рух грошових коштів складається на основі П(С) 504. Цим положенням визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей. Рух грошових коштів - надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестіційної та фінансової діяльності. Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Негрошові операції (отримання актів шляхом оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.

Рух грошових коштів в результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

- змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

- наведені в негрошових статтях;

- наведені в статтях, які пов'язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.

Тема 3. Облік поточних зобов'язань

3.1 Облік поточних зобов'язань з торгових операцій (товари)

На даному підприємстві при організації бухгалтерського обліку поточних зобов'язань та розрахунків використовуються наступні основні нормативні документи, згідно діючому законодавству:

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансові звітності" № 996 - XIV от 16.07.99г.

2. Закон України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР от 3.04.97г.

3. Закон України "Про збір на обов'язкове державне страхування" № 400/97-ВР от 26.06.97г.

4. Закон України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" № 402/97-ВР от 26.06.97г.

5. План рахунків бухгалтерського обліку підприємства організацій та затверджений приказом Міністерства фінансів України № 291 от 30.11.99г.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованність", затверджене приказом Міністерства фінансів України №237 от 08.10.99г.

7. П(С) БО 11. Зобов'язання. Затверджено наказом Міністерства фінансів України 31.01.2000 № 20.

Луганський кооперативний технікум веде облік зобов'язань з постачальниками та підрядчиками:

- "Ніка"

- "Вагер"

- "Біола"

- "АВК"

Постачальники - це юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання товарно-матеріальних цінностей, надають послуги, виконують роботи.

При виникненні зобов'язань Луганського кооперативного технікуму документування господарських операцій відображається:

- Накладною

- Прибутковою накладною

При погашенні заборгованості Луганський кооперативний технікум веде документування господарських операцій в таких документах:

- Платіжне доручення

- Чек

Реєстр обліку операцій за рахунками з постачальниками та підрядчиками ведеться у книзі К-16.

У книзі К-16 заводиться на кожного постачальника окрема сторінка, у кінці місяця підраховуються обороти та виводиться сальдо на кінець місяця та записується в оборотній відомості.

Розрахунки з постачальниками та підрядчиками ведуться на 631 рахунку "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками", який призначений для обліку поточних зобов'язань з рахунків з постачальниками та між учасниками ПФГ за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги.

Рахунок 631 - активно-пасивний. По дебіту відображається: погашення, списані заборгованості за одержані від постачальників та підрядчиків товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги. По кредиту відображається заборгованість за одержані від постачальників, підрядчиків товарно-матеріальні цінності, прийняті послуги, роботи.

Сальдо дебетове означає - переплата постачальникам та підрядчикам. Сальдо кредитове означає - заборгованість технікуму постачальникам та підрядчикам за товарно-матеріальні цінності.

Відображення в облікових регістрах і звітності:

- Фінансова звітність ряд. 530 Ф № 1 "Баланс".

3.2 Облік поточних зобов'язань з нетоварних операцій

Розрахунки за подачу електроенергії, газу, води, вивіз сміття, охорону приміщення, телефонну мережу відображаються на рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами". Цей рахунок активний. По дебіту відображається виникнення дебіторської заборгованості. По кредиту відображається погашення чи списання дебіторської заборгованості.

Податки, акцизний збір, обов'язкові платежі - відображаються на рахунку 64 "Розрахунки з податками (платежами)". Цей рахунок активно-пасивний. По дебіту відображається - належні до відшкодування до бюджету податки, їх списання тощо. По кредиту відображаються нараховані платежі до бюджету. Сальдо кредитове - означає заборгованість технікуму перед бюджетом.

Розрахунки за пенсійним страхуванням, за соціальним страхуванням, за страхуванням на випадок безробіття, за індивідуальним страхуванням, за страхуванням майна відображаються на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням". Рахунок пасивний. По дебіту відображається погашення заборгованості та витрати коштів страхування на підприємстві. По кредиту відображається нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти.

Облік операцій за рахунками 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", 64 "Розрахунки податками та платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням" ведеться у книзі К-17, де заводиться на кожного дебітора, на кожен податок та на кожне страхування окрема сторінка. В кінці місяця підраховуються обороти та виводиться сальдо на кінець місяця.

3.3 Облік розрахунків з оплати праці

У Луганському кооперативному технікумі ведеться почасова заробітна плата на основі табеля обліку використаного робочого часу та штатного розкладу.

Погодинна форма оплати праці - це оплата праці, яка залежить від кількості відпрацьованих годин і тарифної ставки (окладу) за одну годину. Луганський кооперативний технікум веде автоматизований облік заробітної плати.

Для викладачів розраховується тарифікаційний список.

Підставою для призначення допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю є виданий інспектором відділу кадрів у встановленому порядку лікарняний лист.

Сума допомоги у зв'язку тимчасовою непрацездатністю визначається шляхом множення середньої заробітної плати за попередні шість місяців на кількість робочих днів, а у випадках, передбачених законодавством - на число календарних днів, пропущених у період непрацездатності, та на відсоток, визначений на підставі загального трудового стажу працівника.

Обов'язкові утримання:

1. прибутковий податок - 13%

2. утримання до пенсійного органу:

- від 150 - 1%

- від 150 до 250 - 2%

- від 250 до 350 - 3%

- від 350 до 500 - 4%

- понад 500 - 5%

3. Утримання на соціальне страхування на випадок безробіття - 0,5 %

4. Утримання на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності:

- якщо заробітна плата менше ніж 453 грн. - 0,5%

- якщо заробітна плата більше 453 грн. - 1 %

Соціальна пільга становить 131 грн.

Нарахування на заробітну плату становить:

- Пенсійний фонд - 32,3 %

- Соціальне страхування на випадок безробіття - 1,6 %

- Соціальне страхування тимчасової непрацездатності - 2,9 %

- Від нещасних випадків від 0,1 до 20 %

Заробітна плата відображається в бухгалтерському обліку на рахунку 661.

661 "Розрахунки за заробітною платою" - пасивний.

По дебіту виплата заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

По кредиту нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування.

3.4 Облік розрахунків з учасниками (засновниками)

В Луганському кооперативному технікумі облік розрахунків з учасниками (засновниками) не ведеться.

Тема 4. Облік необоротних активів

4.1 Облік основних засобів

До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів та послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року та первісна вартість - 500 грн.

Основні засоби регламентуються П (С) БО 7 "Основні засоби" то поділяються на такі групи:

1.1. Будинки та споруди.

1.2. Машини та обладнання.

1.3. Транспортні засоби.

1.4. Інструменти, прилади та інвентар.

Основні засоби відображаються на рахунку 10 "Основні засоби" - він активний. По дебіту відображається - рахування основних засобів за первісною вартістю на баланс підприємства; сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта, що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первинно очікується від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основного засобу.

По кредиту вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визначення активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основного засобу, сума уцінки основних засобів.

Етапи придбання основних засобів:

1. Складається договір з постачальником;

2. Зазначається товар;

3. Представляють рахунок;

4. Луганський кооперативний технікум сплачує згідно з договором;

5. Луганський кооперативний технікум видає МВО довіреність на основні засоби.

6. Отримуємо основні засоби.

Основні первісні документи на придбання основних засобів:

- Накладна;

- Податкова накладна.

Основні засоби оприходуються на 10 - й рахунок на матеріально - відповідальну особу згідно зі звітом.

Регістр основних засобів - К - 26.

Заводиться на одну матеріально відповідальну особу одна сторінка.

На придбання комп'ютерів заводяться картки.

Існують такі методи нарахування амортизації:

1. прямолінійний;

2. виробничий;

3. зменшення залишкової вартості;

4. кумулятивний.

Луганський кооперативний технікум використовує прямолінійний метод нарахування амортизації.

За цим методом витрати поточного періоду впродовж усього строку корисного використання активу визначається завжди однакова частина вартості об'єкта основних засобів, що амортизуються. Сума амортизації визначається діленням вартості основних засобів (помножена на відсоток) на дванадцять місяців та помножена на три та 0.6.

Групи амортизації та їх відсоток нарахування амортизації

1 група - 5%:

- будинки та споруди;

- машина та обладнання;

- транспортні засоби;

- інструменти прилади та інвентар.

2 група - 25%:

- автомобілі;

- меблі;

- побутові електронні, електромеханічні прилади та інструменти;

- інше офісне обладнання.

3 група - 15%:

- машини та обладнання;

- транспортні засоби;

- виробничий та господарський інвентар;

- бібліотечні фонди;

- інші основні засоби.

Амортизація відображається на рахунку 131 "Знос основних засобів". Цей рахунок контрактивний по дебіту. Відображається зменшення суми зносу (накопиченої амортизації); по кредиту нарахування зносу (амортизації) та індексації зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів.

Основний засіб списується з балансу підприємства в наступних випадках:

- продаж за плату в порядку реалізації майна;

- передача за договором дарування стороннім юридичним та фізичним особам;

- списання в наслідок морального та фізичного зносу;

- ліквідація при аваріях, стихійних лихах та інших надзвичайних ситуаціях, викликаних екстремальними умовами;

- в зв'язку з реконструкцією та новим будівництвом;

- передача у вигляді внеску до статутного капіталу інших підприємств;

- з інших причин.

4.2 Облік інших необоротних активів

Під іншими необоротними активами розуміють матеріальні активи, призначені для використання протягом більше одного року і які не входять до складу активів встановлюється підприємством і зазначається

В наказі про облікову політику.

Групи інших необоротних матеріальних активів:

- бібліотечні фонди;

- малоцінні і необоротні матеріальні активи;

- тимчасові споруди;

- природні ресурси;

- інвентарна тара;

- предмети прокату;

- інші необоротні матеріальні активи.

Бухгалтерський облік інших необоротних активів регламентується П(С) БО 7 "Основні засоби".

Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" активний, предназначений для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення в складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби". По кредиту - відображається надходження інших необоротних матеріальних активів на підприємство; сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта, що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. По кредиту - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнане активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта; сума їх уцінки.

Нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів здійснюється протягом строку їх нарисного використання, який встановлюється підприємствами при визначенні усього об'єкта активом, тобто зарахування на баланс.

4.3 Облік нематеріальних активів

Нематеріальні активи - це активи, які не мають матеріально-речової форми або матеріально-речова форма яких не має суттєвого значення для їх використання у господарській діяльності, що вступають як інтелектуальна властивість, довгострокові майнові права, які забезпечують їх власнику певний прибуток протягом тривалого періоду - більше одного року або операційного циклу, за умови, що він перевищує один рік.

Нематеріальні активи характеризуються наступними ознаками:

- Нематеріальні активи;

- Не мають матеріальної форми;

- Можуть бути ідентифіковані;

- Утримуються підприємством з метою використання більше одного року.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів регламентується П(С) БО 8 "Нематеріальні активи".

Рахунок 12. "Нематеріальні активи" активний. По дебіту відображається придбання або отримання в результаті розробки; сума дооцінки. По кредиту - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання; сума уцінки нематеріальних активів.

Нематеріальний актив визначається як актив, тобто відображається в балансі, якщо:

- Існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням такого активу;

- Можна достовірно визначити його вартість;

Не визначається активом, а відносити до складу витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:

- Витрати на дослідження;

- Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів;

- Витрати на рекламу та просування продукції на ринку;

- Витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;

- Витрачати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і витрат на створення торгових марок.

Списання нематеріального активу з балансу здійснюється внаслідок:

- Реалізації нематеріальних активів;

- Реалізації права на користування або розпорядження нематеріальними активами;

- Здійснення фінансових вкладень нематеріальними активами до статутного капіталу інших підприємств;

- Безкоштовної передачі об'єкта н.а.

- Ліквідація об'єкта н.а.

- Недостача нематеріальних активів.

Тема 5. Облік запасів та господарських операцій

5.1 Облік запасів та господарських операцій на торгівельних підприємствах

Товари і тара на підприємстві роздрібної торгівлі надходять від постачальника на підставі договору поставки, який є основним установчим документом прав і зобов'язань постачальників і покупців.

Постачальниками товарів роздрібної торгівлі є оптові, виробничі, заготівельні та інші підприємства споживчої кооперації, а також інших форм власності.

Право особи на отримання товарів на складі постачальника підтверджується правильно оформленою довіреністю, в якій підпис особи завірений підписами керівника, головного бухгалтера та печаткою підприємства.

Довіреність на право приймання товарно-матеріальних цінностей видає матеріально відповідальним особам бухгалтерія покупця. Бланки доручень є документами суворої звітності. Облік одержання, зберігання та використання бланків довіреностей ведеться згідно з інструкцією, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 16.05.96 №99. Облік бланків довіреностей ведеться на підставі платіжно-прибуткових первинних документів. Їх вартість складається з витрат на виготовлення та доставку.

Використання бланків довіреностей відображається в аналітичному обліку (книга К-39) за дебітом і кредитом рахунка 08 "Бланки суворого обліку".

Постачальник, крім товарного документа, виписує на ім'я покупця податкову накладну, оригінал якої видається покупцю, а копія залишається у продавця товару.

Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Продавець реєструє податкові накладні у "Книзі обліку продажу товарів", а покупець - у "Книзі обліку придбання товарів".

Підставою для оприбуткування товарів є товарні документи постачальника, а також прибуткова накладна, складена матеріально відповідальною особою на операції отримання товарів за роздрібними цінами.

Товари обліковуються за продажними цінами, які складаються з відпускної ціни товару і торгової націнки. Торгова націнка на товари в роздрібній торгівлі призначається для покриття витраті одержання прибутку.

Складовими торгової націнки на товари роздрібної торгівлі є:

- торгова націнка на купівельну вартість товару;

- податок на додану вартість, нарахований на купівельну вартість товару.

Об'єкти роздрібної торгівлі споживчої кооперації ведуть книгу надходження товарів за формою №056.

Книга знаходиться у завідувача об'єкта роздрібної торгівлі або уповноваженої ним особи і надається покупцеві на його першу вимогу, а також службовим особам, які мають посвідчення на право проведення перевірки.

Книга ведеться за встановленим порядком. Вона повинна бути пронумерована, прошнурована та підписана головою правління і головним бухгалтером підприємства. Підписи скріпляються печаткою.

Книга видається бухгалтерією підприємства завідувачу об'єкта роздрібної торгівлі із записом у журналі їх обліку. Записи здійснюються завідувачем відразу після прийняття товарів на підставі відповідних прибуткових документів у роздрібних цінах за кожним найменуванням.

Наприкінці кожного звітного періоду завідувач підраховує загальну вартість усіх товарів, одержаних об'єктом роздрібної торгівлі за звітний період, і звіряє з даними товарно-грошового звіту про надходження товарів.

Щоденно об'єкті роздрібної торгівлі здійснюють розрахункові операції зі споживачами за продані їм товари в готівковій (із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій).

Розрахункові операції за товари здійснюють на повну суму покупки через реєстровані, опломбовані та переведені у фіскальний режим роботи касові апарати - реєстратори розрахункових операцій (РРО) або без їх застосування, але при обов'язковому використанні книги обліку розрахункових операцій (КОРО) чи розрахункові книжки (РК).

Інформація про денні підсумки розрахункових операцій за продані товари покупцям при використанні реєстраторів розрахункових операцій відображається на контрольній стрічці РРО.

Здавання виручки у касу організації оформляють прибутковим касовим ордером. Квитанцію до прибуткового ордеру видають особі, від якої прийнято гроші.

Роздрібний товарообіг підприємств роздрібної торгівлі поділяють на:

- роздрібний обіг, крім обігу за безготівковими розрахунками;

- роздрібний обіг за безготівковими розрахунками

Торгова націнка на товари роздрібної торгівлі обліковується на субрахунку 285 "Торгова націнка". При веденні обліку товарів за продажними цінами на субрахунку 2852 "Торгова націнка на товари у роздрібній торгівлі" відображається сума різниці між продажною ціною і купівельною вартістю товарів.

Торгова націнка роздрібної торгівлі включає:

- основну націнку на купівельну вартість товарів;

- податок на додану вартість, нарахований на купівельну вартість товарів, придбаних у постачальників.

Матеріально відповідальні особи роздрібних підприємств складають товарно-грошові звіти за формами №058, 059, 060, затвердженими Правлінням Укоопспілки 18.09.97 №157.

Товарно-грошові звіти (магазин, склад) подаються в бухгалтерію з усіма документами, що підтверджують рух товарів, готівки, як правило, чотири рази на місяць: з 1 по 7 число, з 8 по 15 число, з 16 по 23 число, з 24 по останній день місяця включно.

Товарно-грошові звіти складаються в двох примірниках кульковою ручкою, на друкарській машині або іншими засобами оргтехніки. Перший примірник звіту разом з документами здають у бухгалтерію, а другий - з розпискою бухгалтера про перевірку і прийняття звіту - залишається у матеріально відповідальної особи.

На титульній стороні товарно-грошового звіту записується назва, номер об'єкта роздрібної торгівлі, назва підприємства, якому належить об'єкт роздрібної торгівлі, ідентифікаційний номер, ЄДРПОУ, код за ДКУД, прізвище та ініціали матеріально відповідальних осіб, завдання з товарообігу, на поточний місяць, норматив товарних запасів, затверджений правлінням, звітний період. Після цього записуються й залишки товарів і тари на початок звітного періоду або інвентаризаційного опису.

Щоденно на підставі відповідних первинних документів здійснюються записи про надходження та вибуття товарів у графах під загальним заголовком "Заповнюється матеріально відповідальною особою". Кожний документ записується у звіті окремим рядком у день здійснення операції в хронологічному порядку за датами їх виконання.

Для аналітичного сумового обліку товарів застосовується журнал №К-3. Крім надходження і вибуття товарів, у ньому відображається дохід від реалізації товарів, сума якого розраховується як роздрібний товарообіг. Записи руху товарів, роздрібного товарообігу здійснюється на аналітичних рахунках кожної матеріально відповідальної особи. Окремий аналітичний рахунок використовується також для обліку транспортно-заготівельних робіт.

По магазину ведуться меморіальні ордера:

- 14 "Надходження товарів в магазин",

- 15 "Вибуття товарів з магазину".

По складу ведуться меморіальні ордера:

- 29 "Надходження товарів",

- 30 "Вибуття товарів".

Інвентаризація:

- магазин - 2 рази за рік,

- склад - 2 рази за рік.

5.2 Облік запасів та господарських операцій на підприємствах громадського харчування

Згідно з п.2 ст.12 Закону України "Про споживчу кооперацію", споживчі товариства, спілки та їх підприємства самостійно встановлюють ціни й тарифи на продукцію, сировину, сільгосппродукцію і товари народного споживання, що виробляються і закуповуються ними.

На підприємстві громадського харчування продовольчі та інші товари надходять від промислових підприємств, селянських господарств, оптових торгівельних ланок, заготівельних організацій, громадян та інших постачальників за цінами, встановленими згідно з діючим законодавством. На всі продовольчі, супутні товари незалежно від джерел їх надходження ціна продажу формується з урахуванням торгової націнки.

Для визначення ціни продажу кожної страви, виробів кухні, у тому числі гастрономії, складається калькуляційна картка, де обов'язково повинні бути вказані дата складеної калькуляції, підписи керівника об'єкта, завідувача виробництва, особи, котра склала калькуляцію. У калькуляційній картці обов'язково заповнюються реквізити:

- назва і номер підприємства;

- назва організації;

- порядковий номер калькуляційної картки;

- назва страви;

- номер розкладки;

- маса основних м'ясо-рибопродуктів;

- вихід у грамах;

- набір продуктів;

- одиниці виміру;

- дата;

- загальна вартість продуктів на 100 страв;

- продажна ціна страви з округленням;

У калькуляційній картці враховується вартість кожного продукту, загальна вартість усіх продуктів, витрачених на 100 страв, продажна вартість одиниці страви.

Ціна вартості визначається у вартості набору сировини на 100 порцій або 10 кг продукції.

При калькулюванні ціни продажу страв і виробів власного виробництва використовуються діючі збірники рецептур страв кулінарних, кондитерських та інших виробів (1983 р.). Сировина, продукти включаються в калькуляцію вартості власного виробництва за вільними та регульованими продажними цінами. Напівфабрикати з м'яса, птиці, риби, борошна тощо - за нормами нетто, відповідними цінами і встановленими на них націнками.

При визначенні ціни продажу на нові фірмові страви, кулінарні та борошняні, кондитерські і булочні вироби, напої підприємства громадського харчування керуються нормами виходу та витрат при холодному та тепловому обробленні сировини і продуктів, які визначені збірниками рецептур національних страв і кулінарних виробів для підприємств громадського харчування, затвердженими 06.07.99 №484, 12.12.80 №310, 30.12.83 №017-55, а також розробленими і затвердженими технологічними картами.

За відсутності у громадському харчуванні окремих видів продуктів, указаних у рецептурах, допускається їх заміна.

В Луганському кооперативному технікумі складається план-меню. За вказаними стравами визначаються норми витрат продуктів на приготування однієї страви, як наведено в "Збірнику рецептур страв і кулінарних виробів" 1983 р. і складається калькуляційна картка:

- холодні закуски;

- перші страви;

- другі страви;

- мучні;

- напої;

- гарніри.

План-меню складається в одному примірнику і має такі показники:

- назва і номер назви за збірником рецептур;

- номер рецептури;

- кількість страв;

- маса страв у грамах.

Норми витрат продуктів для приготування однієї порції наведені в збірниках рецептур страв і кулінарних виробів, технологічних картках.

Матеріально відповідальні особи громадського харчування складають товарно-грошові звіти не менше чотирьох разів на місяць: з 1 по 7 число, з 8 по 15 число, з 16 по 23 число, з 24 по останній день місяця включно. Якщо у звітному місяці проводилась інвентаризація товарів і продуктів, на дату її проведення також складається товарно-грошовий звіт.

Товарно-грошові звіти матеріально відповідальні особи кухні, буфету складають у двох примірниках. Перший примірник звіту з первинними товарними документами призначається для бухгалтера, а другий - повертається матеріально відповідальній особі з підписом бухгалтера після перевірки звіту і первинних документів. Товарно-грошові звіти матеріально відповідальних осіб кухні, буфету нумеруються за порядком з початку року.

Матеріально відповідальні особи громадського харчування при складанні звітів заповнюють титульну і п'ять перших граф лівої частини.

Звіти і первинні документи до них перевіряються бухгалтером у присутності матеріально відповідальної особи в день їх приймання. У процесі їх перевірки встановлюється:

- чи додані справжні товарні документи;

- чи відповідає оформлення документів пред'явленим до них вимогам;

- чи правильно зроблені арифметичні підрахунки.

Інвентаризація продуктів їдальні проводиться щоквартально.

Синтетичний облік ведеться на рахунку 2123 "Товари і продукти у громадському харчуванні". Використовується меморіальний ордер 28 та книга К-3.

5.3 Облік оборотних малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП)

Луганський кооперативний технікум облік оборотних малоцінних та швидкозношуваних предметів веде згідно з П(С) 509 "Запаси". Малоцінні та швидкозношувані предмети визначаються - строком служби, який в даному випадку вважається не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік та його вартість не вище 500 грн.

Облік оборотних малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться на таких рахунках:

221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі"

222 "Малоцінні та швидкозношувані предмети в експлуатації"

224 "Зразки в кабінетах"

132 "Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатації"

133 "Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів в зразках"

2031 "Паливо на складі"

2032 "Паливо в баках"

205 "Матеріали для ремонту"

2071 "Запасні частини на складі"

2072 "Запасні частини в експлуатації"

Надходження малоцінних та швидкозношуваних предметів на підприємство здійснюється на підставі накладних та товарних накладних документів постачальника.

Дані з первинних документів малоцінних та швидкозношуваних предметів узагальнюються в оборотних відомостях аналітичного та синтетичного обліку для отримання зведених показників.