Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Экономическая сущность основных средств и нормативное регулирование их учета

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.2 Особенности учета арендованных основных средств

2. Организация бухгалтерского учета основных средств и отражение информации о них в бухгалтерской отчетности

2.1 Учет наличия и движения основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

2.3 Учет затрат на восстановление основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет, как составная часть системы управления организацией, представляет собой упорядоченную структуру сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах предприятия их движения путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказание услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Они составляют главную часть имущество страны.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Тема курсовой работы выбрана не случайно. Основные средства есть практически в каждой организации, а их учет - непростая задача.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Цель данной курсовой работы - при помощи теоретического обоснования раскрыть понятие основных средств и отобразить оценку основных средств и бухгалтерские счета для их учета.

Поставленная цель требует решения ряда частных задач, а именно:

- определить понятия основных средств, характеристика их классификационных групп и методов оценки;

- особенности учета арендованных основных средств;

- учет наличия и движения основных средств;

- учет амортизации, и учет затрат на восстановление основных средств.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Экономическая сущность основных средств и нормативное регулирование их учета

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

основной средство амортизация учет

Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001 г.)

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если соблюдаются следующие условия: предназначено для использования в производственных целях или для управления организацией, для передачи во временное владение или пользование сторонней организации, но не для продажи; срок полезного использования больше года; способно приносить экономические выгоды.

Способность приносить экономические выгоды определяется длительностью использования объекта основных средств в хозяйственной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Однако необходимо отметить, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. При этом их стоимость сразу списывается на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль.

При использовании данного способа учреждение обязательно должна закрепить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Законодательство допускает возможность использования и иного лимита стоимости, однако установленный организацией лимит не должен превышать предельной величины, то есть 20 000 руб., для отнесения актива в состав материально-производственных запасов.

Для каждого основного средства устанавливается срок полезного использования, то есть период времени, в течение которого данный актив организации способен приносить доход.

Определение срока полезного использования осуществляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 N 476, 12.09.2008 N 676).

Нормы, указанные в этой Классификации, утверждены Правительством РФ для расчета налога на прибыль, но их также можно применять и при начислении амортизации в бухгалтерском учете.

Единая типовая Классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

* отраслевому назначению;

* видам;

* принадлежности;

* степени использования

Объединение основных средств по отраслевому признаку (растениеводство, животноводство и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.

Основные производственные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в производственном процессе, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере использования.

Непроизводственные основные фонды - жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно - бытового назначения, которые находятся на балансе предприятия. Они не участвуют в процессе производства, их стоимость исчезает в потреблении.

По видам основные средства объединяются в следующие группы:

1) здания и сооружения;

2) рабочие и силовые машины;

3) оборудование;

4) транспортные средства;

5) передаточные устройства;

6) вычислительная техника;

7) производственный и хозяйственный инвентарь;

8) скот рабочий, продуктивный и племенной;

9) насаждения многолетние;

10) капитальные затраты в улучшение земель (без сооружений);

11) прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяют следующим образом:

1) собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе сданные в аренду без права выкупа;

2) находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;

3) полученные в аренду без права выкупа.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; 4) на консервации.

Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Наименьшим элементом классификации выступает инвентарный объект. В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В свою очередь, комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности.

Объекты основных средств, поступающие в хозяйство, при их принятии к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, оговоренных в законодательстве. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Остаточная стоимость - стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату.

Восстановительная стоимость - это стоимость, используемая при реализации механизма переоценки основных средств. Переоценку основных средств проводят с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

* полученные в письменной форме от организаций - изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства;

* сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

* сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

* оценки бюро технической инвентаризации;

* экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости основных средств.

Решение организации о переоценке по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Такой документ должен включать перечень входящих в группу однородных основных средств. Периодичность переоценки необходимо установить в приказе об учетной политике организации. Бухгалтерские записи по переоценке, проведенной в отчетном году, оформляются 31 декабря отчетного года. Однако при составлении баланса за отчетный год их не учитывают. Результаты переоценки учитывают во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года.

На сельскохозяйственных предприятиях взрослый рабочий и продуктивный скот основного стада приходуют: по фактической себестоимости выращивания - в том случае, когда животные, переводимые в основное стадо, выращены в самом хозяйстве (за счет собственного молодняка); по фактической стоимости приобретения - если животные, приходуемые в основное стадо, покупаются на стороне.

Капитальные вложения в коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактически произведенных затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

На предприятиях, где имеются многолетние насаждения, их принимают к бухгалтерскому учету в два этапа:

1) приходуют молодые насаждения в сумме, равной фактически произведенным затратам на их посадку;

2) при достижении эксплуатационного возраста приходуют в оценке, равной сумме расходов на выращивание плюс суммы, определенные на первом этапе, т.е. по фактической себестоимости. [Приложение А] «Корреспонденция счетов по учету операций прочего поступления основных средств»

1.2 Особенности учета арендованных основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговариваются срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в арену могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.). [Приложение Б] Корреспонденция счетов по учету текущей (операционной аренды)

2. Организация бухгалтерского учета основных средств и отражение информации о них в бухгалтерской отчетности

2.1 Учет наличия и движения основных средств

Важнейшими задачами учета основных средств являются правильное документальное оформление движения основных средств, контроль за сохранностью объектов, своевременное начисление амортизации и износа, что способствует более эффективному их использованию. Основные средства отражаются в текущем учёте и активе баланса по первоначальной стоимости, т. е. по стоимости их сооружения или приобретения.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт ( накладная ) приемки-передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации, прикладывая всю техническую документацию данного объекта. Акт утверждается руководителем организации и бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Поступающее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации изготовителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной ) приемки - передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п. ), полученные от ликвидации объекта ( выручки от ликвидации ), результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке оборудования, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляются на следующих счетах:

01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляется бухгалтерской записью:

Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт. счета 75 «Расчеты с учредителями» Дт. счета 01 «Основные средства» Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по Дт. счета 01 «Основные средства» и Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, поступившие от других организации и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа отражаются по Дт. счета 01 и Кт. счета 80 «Прибыли и убытки» в составе внереализационных.

Безвозмездно принятые основные средства приходуются по Дт. счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт.счета 98 «Доходы будующих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 в Кт.счета «Прочие доходы и расходы».

Отсюда можно составить следующую бухгалтерскую запись по безвозмездно принятым основным средствам:

Дт.счетов Кт.счетов

08 98 Безвозмездно поступили основные средства

01 08 Ввели в состав основных фондов предприятия по первоначальной стоимости 25,26,др. 02 Начислена амортизация 98 91 Доходы от безвозмездно полученных основных средств

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:

Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» Кт. счета 01 «Основные средства»

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по Дт. счета 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по Кт. - все поступления, связанные с выбытием основных средств ( выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученные при ликвидации объектов, и др. ).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по Дт. счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с Кт.счета 01 «Основные средства» в Дт. счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в Дт.счета 02 «Амортизация основных средств» и Кт. счета 01. В дт.91 списывают также НДС по основным средствам (с Кт. счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с Кт. счетов 23 «Вспомогательное производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с Кт. счета 01 «Основные средства» в Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с Кт. счета 01 в Дт. счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно переданным объектам отражают по Дт. счета 91 с кредита соответствующих расчетных и др. счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в Дт. счета 58 «Финансовые вложения» с Кт. счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с Кт. счета 01 в Дт. Счета 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в Дт. счета 91 с Кт. соответствующих счетов.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по Дт. счета 01 «Основные средства» с Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц .

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В Дт. этого счета переносят стоимость выбывшего объекта, а в Кт. - сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 Прочие доходы и расходы».

2.2 Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация основных средств -- это экономический инструмент переноса стоимости основного средства на готовую продукцию, работы или услуги. Для учета начисления амортизации основных средств используется счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации накопленный за время эксплуатации объектов основных средств. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.

Не подлежат амортизации: 1) основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования); 2) основные средства стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания. Такие объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию; 3) основные средства, по которым начисляется износ. К таким основным средствам относятся: объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п). По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При этом в учете составляются следующие записи: Дебет 010 «Износ основных средств» - отражается в декабре сумма начисленного за отчетный год износа; Кредит 010 «Износ основных средств» - списывается износ по выбывшим объектам основных средств (на дату выбытия).

Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту основных средств.

Амортизация начисляется с использованием следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике. При расчете суммы амортизационных отчислений учитывается срок полезного использования объекта.

Срок полезного использования -- период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Определение срока полезного использования производится при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При определении срока полезного использования объектов основных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1. Если объект основных средств приобретается на вторичном рынке (объект, бывший в эксплуатации), то по такому объекту устанавливается срок полезного использования исходя из оставшегося срока службы. Оставшийся срок использования определяется как разница между сроком полезного использования нового объекта и срока его фактической эксплуатации у предыдущего собственника. В случае приобретения основных средств, фактический срок службы которых уже достиг определенного в установленном порядке срока полезного использования, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта. Установленный при принятии к бухгалтерскому учету срок полезного использования может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации.

Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации. При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования соответствующего объекта основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100% на количество лет срока полезного использования этого объекта. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. [Приложение В] «… в соответствии с примерами 2.1, 2.2, 2.3, 2.4»

Данные табл. 3.2 показывают, что в каждом последующем году сумма амортизации, исчисленная способом уменьшаемого остатка, уменьшается.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Из табл. 3.2 (Приложение В) видно, что, как и при использовании способа уменьшаемого остатка, наибольшая величина амортизации, исчисленной способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, приходится на первые годы эксплуатации объекта, а затем она из года в год снижается. При этом в первые пять лет погашается более 70 % первоначальной стоимости. При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года. Если в рассматриваемом примере объект основных средств был приобретен в марте, то амортизация в первый год его эксплуатации (9 месяцев) при линейном способе будет равна 7500 руб. (100000 руб. х 10 % : 12 мес. х 9 мес).
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Например, годовая сумма амортизации объекта основных средств, исчисленная линейным способом исходя из первоначальной стоимости 20 000 руб. и срока полезно- остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относится.

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По дебету счета отражается списание амортизации по выбывшим основным средствам, по кредиту -- сумма начисленной в отчетном месяце амортизации. Сальдо счета показывает сумму начисленной амортизации по имеющимся в организации основным средствам. Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств: Дебет 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам включает в расходы по обычным видам деятельности или операционные расходы в зависимости от того, является ли предоставление имущества за плату во временное пользование предметом деятельности или не является. В том случае, если предоставление имущества во временное пользование является предметом деятельности, доходы от аренды включаются в выручку, а амортизация относится на затраты на производство (расходы на продажу). Если предоставление имущества в аренду предметом деятельности не является, доходы от аренды включаются в операционные доходы, а амортизация -- в операционные расходы. В учете при этом составляется запись: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств». При выбытии собственных основных средств сумма начисленной по ним за период эксплуатации (включая месяц выбытия) амортизации списывается записью: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. [Приложение Г] « Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств»

2.3 Учет затрат на восстановление основных средств

Для обеспечения работоспособности основных средств в течение всего срока их полезного использования необходимо поддерживать эксплуатационные свойства объектов за счет восстановления. В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции.

При текущем ремонте производится замена отдельных деталей и узлов.

Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение качественных характеристик основных средств в виде повышения их производительности, мощности, срока службы. Учет затрат на модернизацию и реконструкцию ведет к увеличению капиталовложений в основные средства. При капитальном ремонте осуществляется полная разборка оборудования и восстановление базовых и корпусных деталей. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяются все элементы конструкции, которые не составляют ее основу как целостного объекта недвижимости.

После выполнения всего комплекса работ по восстановлению прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

При подрядном способе ремонтные работы производятся специализированными сторонними организациями, при хозяйственном - соответствующими службами самого предприятия. В бухгалтерском учете на основании предъявленных подрядчиками документов (смета, акт выполненных работ, счет- фактура) стоимость работ отражается по дебету счета учета затрат, расходов на продажу (иного счета, на котором аккумулируются указанные затраты) в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. Если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства » по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, амортизация основных средств и др.). После окончания ремонтных работ фактически произведенные расходы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств. Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета учета затрат. Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению на следующих счетах учета производственных затрат организации:

* 23 «Вспомогательные производства» -- затраты на ремонт объектов основных средств производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации и предназначены для: обслуживания различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.п.); транспортного обслуживания; ремонта основных средств (ремонтных мастерских и т.п.) и др.;

* 25 «Общепроизводственные расходы» -- затраты на ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, рабочих мест;

* 26 «Общехозяйственные расходы» -- затраты на ремонт зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (в том числе ремонт пожарного оборудования), объектов, используемых для нужд охраны, легкового автотранспорта;

* 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих производствам и хозяйствам, занятым обслуживанием производства (жилищно-коммунальное хозяйство организации, столовые и буфеты и др.);

* 44 «Расходы на продажу» -- затраты на ремонт объектов основных средств, принадлежащих торговым организациям.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности: 1) фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся; 2) сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются за счет ранее начисленного резерва; 3) фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии включены равномерно в текущие расходы до конца отчетного года.
Выбор способа учета расходов на ремонт организации осуществляют самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. Первый способ учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

Планово-предупредительная система ремонта предполагает планирование и создание резервов для выполнения модернизации в целях исключения существенных единовременных затрат. Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по кредиту которого в корреспонденции со счетами затрат на производство или расходов на продажу для торговых предприятий равномерно в течение года формируется резервный ремонтный фонд. Размер ремонтного фонда складывается на основании сметы на восстановительные работы, составленной по заявкам специалистов технических служб производственных подразделений, которая утверждается руководителем предприятия. Каждый месяц в течение года ремонтный фонд в размере 1/12 части утвержденной сметы относится на затраты производства. В процессе восстановления требуемая сумма используется на его выполнение. В случае остатка резервного ремонтного фонда в конце года он в соответствии с учетной политикой присоединяется к прибыли или переносится на следующий год. Последнее положение применяется для фондов на капитальный ремонт, поскольку требует существенных сумм, накапливаемых в течение нескольких лет. В случае недостатка ремонтного фонда или отсутствия такого вообще текущие затраты на модернизацию первоначально отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами затрат на ремонтные работы. По окончании модернизации учтенная по счету 97 сумма списывается на затраты производства.

Бухгалтерские записи по учету затрат на восстановление основных средств представлены в табл. 2.3 (Приложение 2.3)

При хозяйственном способе производства ремонтных работ силами структурного подразделения затраты на ремонт отражаются в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы» -- на стоимость израсходованных материалов; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на сумму начисленной заработной платы работникам ремонтного подразделения; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- на сумму единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» -- на сумму амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения; Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства» -- затраты по завершенному ремонту списываются на соответствующие счета учета затрат.

При отсутствии в организации ремонтного подразделения расходы на ремонт списываются по мере их возникновения на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если ремонт производится подрядным способом, то на основании акта выполненных работ в учете производятся записи: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость работ без НДС; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму НДС. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Основанием для начисления резерва являются следующие документы: учетная политика организации, дефектные ведомости, план (график) производства ремонтных работ, сметы расходов на ремонт, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления годовой сметной стоимости ремонта на 12 и отражается в учете записью: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».