Организация учета товарно-материальных ценностей предприятия на примере ТОО "Dewo-Foto"

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Организация учета товарно-материальных ценностей предприятия на примере ТОО «Dewo-Foto»»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретический аспект учета ТМЦ

1.1 Понятие и сущность ТМЦ

1.2 Классификация и оценка ТМЦ

Глава 2. Методы и оценка ТМЦ

2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО «Dewo-Foto»

2.2 Организация учета ТМЦ ТОО «Dewo-Foto»

2.3 Методы учета ТМЦ ТОО «Dewo-Foto»

2.4 Оценка учета ТМЦ 19 2.5 Инвентаризация и переоценка ТМЦ

Глава 3. Проблемы и перспективы учета ТМЦ

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Товарно-материальные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, незавершенное производство и готовая продукция, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Материальные ресурсы составляют наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции, этим определяется необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия материальных затрат существенно снижает себестоимость продукции (работ, услуг), а значит и повышает получаемую прибыль от ее производства и реализации.

Кроме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии в процессе производственного потребления равнозначна увеличению их производства, следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, так же как снижение удельных затрат сырья, материалов, топлива и энергии. Поэтому в современной экономике актуальной становится тема анализа эффективности использования материальных ресурсов, которая позволяет выявить результаты расхода материалов на производственные и хозяйственные нужды в динамике, оценить эффективность их использования (с помощью показателей материалоемкости и анализа выполнения плана по снижению норм расхода товарно-материальных ценностей, а самое главное, определить резервы роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия (организации) эффективен и достоверен только при условии четкой организации бухгалтерского учета и контроля использования товарно-материальных ценностей в производстве, позволяющих определить их фактический расход, сопоставлять его с нормативными расходами. Поэтому возрастает значение формирования полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных ценностей на предприятии (организации), четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью с использованием в производстве. что еще раз свидетельствует об актуальности выбранной темы исследования.

В данной работе я попробую рассмотреть и проанализировать ведение и учет хозяйственной деятельности предприятия на примере ТОО «Dewo-Foto». Попробую проследить, каким образом происходит выбор методов учета ТМЦ. Ведь, как известно, в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета организация может оценивать и переоценивать товарно-материальные запасы многими методами и способами. Я также могу проанализировать, каким образом происходит организация и документация учета товарно-материальных ценностей.

Глава 1. Теоретический аспект учета ТМЦ

1.1 Понятие и сущность ТМЦ

В процессе производства на ряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных ценностей. В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде: инвентаризация переоценка товар материальная ценность

-ценностей сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

-незавершенного производства;

-готовой продукции;

-товаров, предназначенных для продажи.

Для изготовления продукции используются сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство. / 1. стр. 259/

Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.

В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

1.2 Классификация и оценка ТМЦ

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 "Учет товарно-материальных ценностей", в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных ценностей, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно- материальных ценностей.

Перед учетом материальных ценностей стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием ценностей, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению ценностей; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных ценностей; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских ценностей; выявление и реализация ненужных субъекту материальных ценностей с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении ценностей в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные -- это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные -- это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

Учет всех видов материальных ценностей ведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие синтетические счета: 20l "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы". По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. /9 стр.15/

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете -- по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).

Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением ценностей; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценностей.

Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и др. подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет ценностей ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета. на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на l00. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных ценностей.

В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано применять следующие методы оценки материальных ценностей: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки ценностей по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки ценностей по ценам последних покупок ("ЛИФО"). В переводной литературе используется аббревиатура "ФИФО", "ЛИФО", в то же время носители языка произносят "Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.

Таблица №1 - «движение материальных ценностей за май»

|Показатели |Количество, шт. |Цена, тенге |Сумма, тенге | |Остаток на 1 мая |1000 |20,00 |20000 | |Приобретено в мае: | | | | |1 партия |200 |21,00 |4200 | |2 партия |300 |23,00 |6900 | |3 партия |600 |20,00 |12000 | |4 партия |200 |22,00 |4400 | |ИТОГО по приходу |1300 |х |27500 | |ИТОГО с остатком |2300 |Средняя цена 20,65 |47500 | |Остаток на 1 июня |900 |х |х |

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет ценностей. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге за единицу на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии но цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 - 18500).

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных ценностей -- это средняя стоимость имеющихся в наличии ценностей на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500 : 2300); израсходованных в течение месяца материалов - 28910 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20,65); остатка 18585 тенге (900 х 20,65). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных ценностей.

Метод "ФИФО" -- метод оценки ценностей по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость ценностей, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость ценностей на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток ценностей на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге за единицу на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход ценностей в количестве 1400 единиц (2300 - 900) будет оценен на сумму 28800 тенге (47500 - 18700).

Метод "ЛИФО" -- метод оценки ценностей по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость ценностей, приобретенных последними, используется для определения стоимости ценностей, израсходованных в первую очередь, а себестоимость ценностей на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости ценностей, приобретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц -- 29500 тенге (47500 - 18000).

Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки ценностей.

Таблица №2 - «Оценка материалов различными методами».

|Показатели |Метод специфической (сплошной) |Метод средней стоимости |Метод «ФИФО» |Метод «ЛИФО» | | |идентификации | | | | |Расход ценностей: |1400 |1400 |1400 |1400 | |количество единиц |29000 |28910 |28800 |29500 | |стоимость, тенге | | | | | |Остаток ценностей на конец месяца: | | | | | |количество единиц | | | | | |стоимость, тенге |900 |900 |900 |900 | | |18500 |18585 |18700 |18000 |

Оценка материальных ценностей и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных ценностей и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.

На счетах подраздела 20 "Материалы" (счета 20I-208) учитывают следующие виды ценностей.

201 "Сырье и материалы" -- сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" -- покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

203 "Топливо", на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.

204 "Тара и тарные материалы" -- тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).

205 "Запасные части" -- запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).

206 "Прочие материалы" -- отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

207 "Материалы, переданные в переработку" -- материалы, переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.

208 "Строительные материалы" (используются предприятиями- застройщиками) -- строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.

По дебету счетов подраздела 20 "Материалы" показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту -- их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных ценностей;

расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных ценностей;

существенное списание товарно-материальных ценностей до чистой стоимости реализации с описанием причин;

если себестоимость товарно-материальных ценностей определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных ценностей по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;

себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей; балансовую стоимость товарно-материальных ценностей, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.

Глава 2. Методы и оценка ТМЦ на примере ТОО «Dewo-Foto»

2.1 Краткая экономическая характеристика ТОО «Dewo-Foto»

Товарищество с ограниченной ответственностью «Dewo-Foto» - это одно и передовых предприятий, специализирующихся на производстве фотоаппаратов и другой фото-продукции.

«Dewo-Foto» была создана в 2000 году. Её основателем стал американский ученный- технолог Джеймс Николсон. В самом начале зарождения компании её владельцы удивили рынок спроса свой продукцией. Качество фото-аппаратов не уступало уже существующим. При всем этом цены на продукцию были несколько ниже. Менеджеры компании профессионально подошли к проблеме сбыта и реализации товара. Отбирались самые прибыльные и известные точки продаж. Для покупателей фото-продукции был представлен широкий выбор, высшее качество и вполне приемлемые цены.

Сейчас ТОО «Dewo-Foto» поставляет свою продукцию на рынки Европы и Азии, США и Канады. Клиентами компании являются различные фото- организации и физические лица. Фотоаппараты «Dewo-Foto» пользуются спросом среди профессионалов и просто любителей.

Данная компания является высоко-конкурентной и рентабельной.

Д. Николсон ещё в начале 90-х открыл маленький цех по изготовлению фотоаппаратов по японской технологии. Были проэксперементированны и внедрены новейшие технологии и системы.

И уже 1-го июля 2000г. Продукция Николсона была официально запатентована и получила лицензию на производство и реализацию фототоваров. Вместе со своими компаньонами, из числа которых был Гарри Дофин (основной спонсор) Николсон занял на мировом рынке место, как ТОО «Dewo-Foto».

В настоящее время в компании «Dewo-Foto» трудятся около 25000 человек, производя высококачественные фотоаппараты на уровне с SONY, PHELEPS и др. В Республике Казахстан ТОО «Dewo-Foto» имеет около семи филиалов в крупных городах, таких, как Алматы, Астана, Караганда и др.

Продукция «Dewo-Foto» приветствуется на территории Казахстана.

«Отличное качество реализует в себе радость…» (Д. Николсон)

2.2 Организация учета ТМЦ

ТОО «Dewo-Foto» заказало у поставщика для производства корпусов фотоаппаратов пластик зеленый, стоимостью 90 тенге за 1дм2 (с НДС). Материал поступил на ТОО «Dewo-Foto» через шесть месяцев после заключения договоров и предварительной оплаты (по условиям договора). Всего поступило 35555,6дм2 на сумму 3200004тенге. Расходы по транспортировке составили 800000, по погрузке - 35670 (включая заработную плату погрузчиков 300000тенге, социальный налог от их заработной платы 56700 тенге ((300000-300000*10%)*21%)). Затраты по хранению пластика до разгрузки на склады ТОО «Dewo-Foto» составили 630000 тенге.

Поставщики, в результате изменения технологии обработки пластика (применение усовершенствованных красителей), изменили их продажную цену и в период поставки их в ТОО «Dewo-Foto» другим покупателям отпускали пластик по цене 75 т. (с НДС) за 1дм2 , т.е. рыночная цена приобретённого пластика снизилась на 16,67%.

Себестоимость приобретенного пластика составит 4545324 т. или 127,84 т. за 1 дм2:

-цена покупки -2758624 т. (без НДС);

-Транспортно заготовительные расходы-1156700 т. (800000+356700);

- расходы по хранению -630000 т. (Затраты по хранению подлежат включению в стоимость товарно-материальных ценностей только в том случае, если они связаны с их доставкой к фактическому месту расположения).

Материалы приходуются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости, т.е. по 127,84 т. за 1 дм2. Затем, на стадии ожидания переработки (до момента их продажи, отпуска в производство), по принципу осмотрительности, в случаи, если их фактическая себестоимость выше рыночных цен, материалы оцениваются по чистой стоимости реализации.

В ТОО «Dewo-Foto» материалы должны быть оценены по чистой стоимости реализации как наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации, поскольку ситуация на рынке в целом изменилась. Другие покупатели, выпускающие аналогичную продукцию, пластик закупают не по 90 т. за 1дм2, а по 75 т. и, поэтому, реализуют готовую продукцию на рынке по ценам ниже, чем ТОО «Dewo-Foto».

Таблица № 4 - «Хозяйственные операции по учету ТМЦ»

|№ п\п |Содержание хозяйственных операций |Сумма тенге |Корреспонденция счетов дебит | | | | |кредит | |1 |2 |3 |4 |5 | |1 |Выданы поставщикам авансы под поставку товарно-материальных |3200004 |351 |441 | | |ценностей. | | | | |2 |Получены от поставщиков пластик зеленый: -на | | | | | |стоимость материалов |2758624 |201 |671 671 | | |- на сумму НДС |441380 |331 | | |3 |Оплачены транспортной организации расходы по доставке материалов и |800000 |687 |441 | | |расходы по хранению |630000 |687 |441 | |4 |Включены в стоимость материалов расходы, связанные с приобретением | | | | | |пластика: | | | | | |-транспортные расходы |800000 | |,681 ,634, 687 | | |-расходы по погрузке-разгрузке |356700 |201 | | | |-расходы по хранению |630000 |201 | | | | | |201 | | |5 |Проведен зачет ранее выданных авансов в погашении задолженности |3200004 |671 |351 | | |поставщикам | | | | |6 |Списана стоимость материалов до чистой стоимости реализации. | | | | | |Себестоимость 4545324 тенге. | | | | | |Чистая стоимость реализации 2300447 | | | | | |(35555,6*64,7)д. (без НДС) | | | | | |Себестоимость материалов без включения в их стоимость расходов, | | | | | |связанных с приобретением -2758624 доллара. | | | | | |Разница м\у чистой стоимостью реализации и себестоимостью без | | | | | |расходов, связанных с приобретением 458177 доллара. | | | | | |(2758624-2300447) | | | | | | |458177 |845 |201 |

Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же как в приведенном примере, ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

2.3 Методы учета ТМЦ в ТОО «Dewo-Foto»

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных ценностей могут быть использованы следующие методы:

-постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных ценностей.

-Метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных ценностей;

-метод общего уровня ценностей- выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных ценностей.

ТОО «Dewo-Foto» в течении 2003 года оценивало товарно-материальные запасы по средневзвешенной стоимости, обосновав свой выбор в учетной политике тем, что этот метод прост и даёт объективную картину состояния ценностей с себестоимости реализованной продукции.

Движение товарно-материальных ценностей по методу средневзвешенной стоимости в 2003году приведено ниже в таблице №5 «Движение материалов ТОО «Dewo-Foto» по методу средневзвешенной стоимости в 2003г.».

В 2004г. ТОО приняло решение в учете ценностей использовать метод оценки «ЛИФО» в связи с усилившимися инфляционными процессами.

Метод «ЛИФО» дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и наибольшую в период дефляционных процессов, сглаживая тем самым влияние цикла экономического развития.

При переходе на метод «ЛИФО» стоимость остатков товарно-материальных ценностей пересчитывается по принципу, когда их стоимость оценивается по себестоимости дольше всего находящихся на складе единиц запаса, а списываются в первую очередь те, которые приобретены последними.

Для того, чтобы финансовая отчетность была сопоставима от одного отчетного периода к другому, ТОО «Dewo-Foto» необходимо произвести перерасчет движения ценностей в предыдущем отчетном периоде (т.е. в 2003г.) тем методом, который предусмотрен учетной политикой на текущий год (2004г.). Движение товарно-материальных ценностей по методу «ЛИФО» приведено в таблице №6 «Движение материалов ТОО «Dewo-Foto» по методу «ЛИФО» в 2003г.».

Таблица № 5 -«Движение материалов по методу средневзвешенной стоимости в 2003г.»

|показатели |Лента магнитная |Микрочипы для сборки |Световое оборудование | | |Кол-во |цена |сумма |Кол-во |цена |Сумма | |Списано в 2003г. |35 |x |272428 | | |Кол-во |цена |сумма |Кол-во | |Лента магнитная |3 |23351 |32558 |+7 | |Микрочипы для сборки |8 |8515 |8112 |-403 | |Световое оборудование |9 |16347 |15327 |-1020 | |Итого |20 |48213 |55997 |-1416 |

Учетной политикой ТОО предусмотрена корректировка сумм существенных ошибок за счет нераспределенного дохода, поэтому сумма корректировки ТМЦ в бухгалтерском учете отражается по дебиту счета 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» и кредиту счета материалов.

Ниже я хочу привести некоторые примеры хозяйственных операций:

1

1.1)Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы на сумму 200000 тенге:

Д тК т

201 671

1.2)Начислен НДС В размере 15% =30000 тенге

Д т К т

331 671

1.3)Перечислено с расчетного счета поставщикам 150000

Д т К т

671 441

2

2.1) Израсходован бензин:

а) на заправку легковой служебной машины 20000 тенге,

б) для заправки грузовой автомашины 86000 тенге,

в) использовано для технического ремонта машин 2000 тенге,

Д т К т ; Д т К т ; Д т К т

821 203 921 203 931 203

2.2) Использованы строительные материалы:

а) Для капитального ремонта административного здания предприятия 300000 тенге,

б) На здание торгового дома 40000,

821 208 911 208

2.3) Продажа материалов

а) Отпущено со склада по накладным материалы покупателю на сумму 7000 тенге

Д т К т

841 201

б) Выписан счет - фактура и платежное поручение за отгруженные материалы по договорной цене 10000 тенге.

Д т К т

334 727

в) оплачены брокерские услуги за приобретение материалов

Д т К т

204 451

2.4 Оценка учета ТМЦ (в бухгалтерии и на складе)

Учет материальных ценностей на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полу заполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

Если остаток материальных ценностей на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка ценностей от установленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка ценностей от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. 0 сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных ценностей, бухгалтер производит на складе путем составления «Реестра приемки-передачи документов» (ф. № М-18а) в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц. а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных ценностей и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных ценностей сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет ценностей в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляемся возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчет- ном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости ценностей; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяешься возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета ценностей от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет ценностей ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе ценностей.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на Таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 «Материалы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов l-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращаешься в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 «Материалы»)..

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +, -) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+, -); находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 20 «Материалы».

Из ведомости видно, что транспортно-заготовительные расходы или отклонения (+, -) фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. отнесенной в дебет счетов подразделов 901 «Материальные затраты», 921 «Материальные затраты», 931 «Материальные затраты», а также 951 «Материальные затраты», списываются в дебет счета 901 «Материальные затраты» (129298 тенге).

Это связано с тем, что ТЗР или отклонения (+, -), подлежащие списанию на группу производственных счетов, через эти счета, в конечном итоге, будут списаны в дебет счета 900. Таким образом, в дебет счетов 921, 931 и 951 ТЗР или отклонения (+, -) не списываются, а расход ценностей отражается по учетным ценам.

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. На основании таблицы делают записи в ведомость «Затраты цехов» (дебет счетов подразделов 901, 921, 931, 951), кредит счетов 201, 202, 203, 204, 205, 206 и 208.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец неиспользованными (нераскроенными, не подвергшимся обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 20 «Материалы», кредит счетов 901, 921, 931, 951). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, 931, 951, кредит счетов подраздела 20 «Материалы»).

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество мате- риала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материалов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:

данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 2 «Материалы», кредит счетов 901, 921, 931, 951). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, 931, 951, кредит счетов подраздела 211 «Материалы»). Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям. инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10).

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материалов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов, в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

2.5 Инвентаризация и переоценка учета ТМЦ

Учет переоценки товарно-материальных ценностей.

В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных ценностей с момента их приобретения до момента их переоценки или реализации. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

Переоценка обеспечивает единство и сопоставимость плановых и отчетных данных, реальность отражения в учете товарно-материальных ценностей, затрат на производство, определение финансовых результатов и рентабельности предприятия.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право производить оценку товарно-материальных ценностей сверх установленного органами госстатистики уровня инфляции (коэффициентов инфляции). Такая необходимость может возникнуть у предприятия в связи с отклонением стоимости его товарно-материальных ценностей от рыночных цен.

При дооценки товарно-материальных ценностей дебетуют счетов раздела 20 «Материалы» (201-208) и кредитуют счет 543 «Прочий дополнительный неоплаченный капитал».

В ряде случаев, у хозяйствующих субъектов может возникнуть потребность в уценке товарно-материальных ценностей (при перенасыщенности рынка товарами, при приближении срока возможного срока хранения, при сезонной распродаже и т.п.). Уценка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) отражается по кредиту счетов подраздела 20 «Материалы (счета 201-208) и дебету счета 543 «Прочий дополнительный неоплаченный капитал» (в пределах остатка средств на этом счете; недостающая сумма списывается на убытки - дебет счета 821 «Общие и административные расходы»).

Переоценке товарно-материальных ценностей предшествует, как правило, из инвентаризация. Инвентаризационные описи служат расчетным документом для дооценки и уценки товарно-материальных ценностей.

Глава 3. Проблемы и перспективы учета ТМЦ

В Казахстане в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив при этом максимально возможную прибыль.

В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных ресурсов, занимающих наибольший удельный вес в себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта. Следовательно, сокращение материальных затрат и снижение материалоемкости продукции (работ, услуг) являются для рассматриваемого предприятия важнейшим фактором повышения эффективности производства, поскольку уменьшение затрат на производство продукции вследствие экономного расходования материальных ресурсов способствует снижению ее себестоимости и росту прибыли от ее реализации. Кроме того, снижение удельных расходов материалов, материалоемкости продукции (работ, услуг) приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия, уменьшению денежных затрат на образование производственных ценностей, следовательно, улучшается вся совокупность показателей эффективности производства.

Поэтому в практике использования материальных ресурсов необходимо руководствоваться четко определенными задачами учета, контроля и анализа использования материалов на производство. Решению этих задач способствует правильная организация оперативного (по местам хранения и использования) и бухгалтерского учета материальных ценностей на предприятии.

Функционирование предприятия в рыночных условиях обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования учета, контроля и анализа расхода материалов на производство, как одного из важнейших источников повышения эффективности производства, роста его конкурентоспособности и экономической устойчивости.

В целях совершенствования учета и контроля расхода материалов на производство и анализа эффективности использования материальных ресурсов анализируемому хозяйствующему субъекту представляется целесообразным предложить:

1) важно усовершенствовать и расширить систему выявления отклонений от нормативного расхода материалов. Для этого, во-первых, важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей, чтобы на их базе внедрить такие первичные документы, как лимитно-заборные карты, акты на замену и сверхлимитный отпуск материалов и т.п. Во-вторых, необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений. И наконец, в-третьих, можно предложить автоматизировать процесс контроля за использованием материалов в производстве, для этого необходимо установить единую информационную сеть, связывающую компьютеры в бухгалтерии, на складах и непосредственно на рабочих местах, что позволит оперативно и достоверно выявлять нерациональное использование в производстве материалов и лиц, ответственных за это.

2) Можно рекомендовать разработать более детальную группировку материалов, используемых непосредственно на данном предприятии и открыть к счетам подраздела 20 "Материалы" соответствующие субсчета, это позволит более оперативно и достоверно определять фактическую себестоимость израсходованных и оставшихся на складе материалов.

3) Ввести "Реестр приемки - сдачи документов" для контроля за полнотой сдачи первичных документов заведующего складом в бухгалтерию.

4) Компьютеризировать складской учет, что значительно облегчит труд заведующих складов, а в перспективе для ускорения документооборота и получения оперативной информации о движении материальных ценностей, целесообразно соединить компьютеры бухгалтерии и склада.

Заключение

Заканчивая на этом свои исследования, можно с уверенностью сказать:

Переход Казахстана к рыночной экономике, взаимодействие с иностранным капиталом и его привлечение в отечественную экономику связаны с признанием мировых учетных систем. Возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям рыночной экономики.

Реформирование экономики, развитие рыночных отношений в нашей стране неизбежно приведут к тому, что многие современные принципы методы ведения учета, в самом ближайшем будущем будут внедряться в практику учета отечественных организаций. Каждый современный бухгалтер должен закладывать основу для подотчетности и для восприятия атрибутов современной рыночной экономики. В данной работе были рассмотрены и проанализированы различные аспекты учета ТМЦ на предприятии. В связи с этим я пришла к выводу: - Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных ценностей каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток -- к срыву производственного процесса.

-Необходимо с точностью подходить к выбору метода учета ТМЦ, т.к каждый из приведенных в данной курсовой работе методов является наиболее приемлемым для предприятия, и очень важно видеть разницу в их применении. Например, как мы выяснили на примере ТОО «Dewo-Foto», для этого предприятия наиболее выгодный метод- метод «ЛИФО».

Я выяснила, что из себя представляет ТОО «Dewo-Foto», чем занимается и какое экономическое значение имеет его филиал в нашей стране.

Теперь мы знаем, какую сущность выражает в себе учет ТМЦ в целом.

Для изготовления продукции используются сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт.