Информационное обеспечение аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Информационное обеспечение аудита

1. Суть информационного обеспечения, его цель и задачи

Международные стандарты аудита (МСА) следует применять при аудиторской проверке финансовой отчетности. МСА применяют также при аудиторской проверке другой информации и при предоставлении аудиторских услуг. Аудитор обязан предоставлять информацию по вопросам аудита, которая обнаружена во время аудиторской проверки финансовых отчетов и которая имеет значение для управления, руководящему управленческому персоналу субъекта хозяйствования. Кроме того, аудитор должен установить лиц, которые принадлежат к руководящему управленческому персоналу, и которых нужно информировать по вопросам аудита, которые имеют значение для управления. Аудитор обращается к требованиям национальных профессиональных бухгалтерских организаций, законов и нормативных актов, прежде чем информировать лица, которые отвечают за управление. Аудиторский вывод должен содержать четко сформулированную мысль (изложенную в письменном виде) относительно финансовых отчетов в целом, где описаны процессы аудиторской проверки. Аудитор описывает осуществленную путем тестирования проверку доказательств, которые подтверждают суммы в финансовых отчетах и раскрытие информации, дает оценку принципов бухгалтерского учета, которые применяются при подготовке финансовых отчетов, анализирует предыдущие существенные оценки, осуществленные управленческим персоналом при подготовке финансовых отчетов.

Аудитор должен получить от руководства предприятия информацию, необходимую для достижения цели его работы. То есть, аудитору нужно получить доказательства того, что руководство предприятия отвечает за предоставление достоверной информации о финансовой отчетности, которая составлена с учетом требований украинского законодательства.

Подобные доказательства аудитор получает путем собеседования с членами совета директоров клиента и получения от них заверительных писем относительно достоверности всех существенных аспектов финансовой отчетности предприятия. Аудитор получает множество информации от руководства предприятия по собственному желанию или по требованию его как из внутренних, так и из внешних источников.

Что такое информация?

Информация (от лат. informatio-- разъяснение, изложение), изначально -- сведения, которые передаются людьми устно, письменно или иным способом (с помощью технических средств).

Профессор М. Білуха пишет, что "информация" -- это сведения о событиях, процессах, которые происходят в производственной или финансово хозяйственной деятельности людей, природе, обществе. Она является объектом сохранения, передачи и превращения для использования в любой сфере человеческой деятельности.

В бухгалтерском словаре отмечается, что "информация существенна" (от англ. essential іnformation) -- информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета и руководством предприятия.

Организация и методика аудита определяются соответствующим обеспечением аудитора о субъекте хозяйственной деятельности. Увеличение объемов информации требует от аудитора систематизации и классификации ее, иначе тяжело собрать необходимые доказательства, объективно дать оценку выполненных событий (действий). Аудитор не только использует, но и сам формирует информационное обеспечение во время аудиторской проверки. В информировании аудиторской проверки заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи.

Профессор В. Рудницький констатирует, что под информационным обеспечением аудита понимают определенным образом упорядоченную совокупность информации, которую формируют и используют на разных стадиях процесса аудита. Основой информационного обеспечения аудита является экономическая информация, которая характеризует производственную и финансово хозяйственную деятельность субъектов контроля.

Целью любой аудиторской проверки является получение достаточных соответствующих аудиторских доказательств для высказывания мысли относительно достоверности финансовой отчетности и полноты данных бухгалтерского учета и соответствия их действующему законодательству и установленным нормативам.

Во избежание недоразумений или неправильного понимания, в письме-обязательстве о проведении аудиторской проверки следует четко объяснить, что аудитор будет сообщать лишь ту информацию, которая имеет значение для управления и на которую он обратит внимание в результате проведения аудиторской проверки, и что аудитор не обязан разрабатывать процедуры специально с целью выявления вопросов, которые имеют значение для управления.

Эффективность предоставления информации повышается в случае налаживания конструктивных взаимоотношений между аудитором и управленческим персоналом и при условии сохранения профессиональной независимости и объективности.

Основным заданием информационного обеспечения является информирование участников аудиторского процесса о состоянии объектов аудита и их функционирования по закону и другим нормативно правовым актам в хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.

Все виды аудита и его информационное обеспечение имеют соответствующую взаимосвязь, которая обусловливает единство цели и заданий -- обеспечение стабильности и безубыточной деятельности субъектов хозяйствования.

Внешние и внутренние потребители информации, принимая экономические решения, думают о том, что информация достоверна, но при этом допускают, что информация не застрахована от определенного риска. То есть, информационный риск -- вероятность того, что в финансовой отчетности есть неправильные и неточные данные.

2. Виды информационного обеспечения аудита

аудит информация проверка кодирование

Наиболее ценной информацией для аудитора являются данные первичных, отчетных документов, бухгалтерских регистров, главной книги, финансовой и статистической отчетности, внутреннего аудита (контролю). Кроме того, аудиторы используют информацию из внешних источников: поставщиков, покупателей (дебиторов, кредиторов), банковских учреждений, фондов, страховых компаний, налоговых органов. Основным источником информации при осуществлении аудита являются также законодательные, инструктивно нормативные и справочные материалы, данные проверок со стороны контрольно-ревизионных органов, министерств и ведомств, органов самоуправления.

Исследуя литературные источники зарубежных и отечественных ученых -- экономистов по вопросам информационного обеспечения аудита, приходим к выводу, что этой проблеме в основном и в достаточной степени уделили надлежащее внимание профессора М. Білуха и В. Рудницкий.

Так, например, профессор М. Білуха различает профессиональную информацию, новую, релевантную, законодательную, плановую и нормативно справочную, договорную, организационно управленческую и фактографическую и, наконец -- экономическую.

Коротко остановимся на этих видах информационного обеспечения аудита (рис. 1).

Рис. 1. Классификация информационного обеспечения

Профессиональная информационная коммуникация базируется на контактах аудиторов.

Профессиональная информационная коммуникация работников аудита делится на три вида:

рабочая -- между членами аудиторской бригады во время осуществления проверок;

информационная прямая -- исследование информации о состоянии объектов контроля и поведения их в процессе хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства;

информационная непрямая -- изучение нормативно правовых актов, которые регулируют поведение объектов аудита, методических указаний и инструкций относительно аудита и служебной переписки;

информационная опосредствованная -- исследование данных о хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и сопоставление их с данными подконтрольного предприятия, специальной литературой, радио-теле-киноинформацией.

Изучают сведения о состоянии и изменениях объектов аудита или соответствии их нормативно правовым актам.

Все виды информации информатика рассматривает как документы, которые различают по содержанию и особенностям обобщения информации.

По степени познавательности информацию в аудиторском процессе разделяют на новую, которая отражает новизну решения или обосновывает причину недостатков, и релевантную, которая раньше была в аналогах, то есть прототипе (отчетность о хозяйственной деятельности предприятия).

По содержанию информационное обеспечение аудита разделяют на законодательное, плановое, нормативно справочное, договорное, технологическое, организационно управленческое и фактографическое.

Законодательное -- совокупность законов, которые регулируют общественные отношения. Отдельную группу составляют нормативно правовые акты, которые принимает законодательная власть (Указы Президента Украины, постановления и распоряжения Правительства Украины) по вопросам экономического и социального развития страны.

Плановое и нормативно справочное -- совокупность информации, которая есть в планах экономического и социального развития предприятия; нормы и нормативы расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов; образование фондов экономического стимулирования, целевых расходов и тому подобное.

Договорное -- хозяйственные соглашения, контракты с субъектами ведения хозяйства, составленные аудитором (договоры на поставку сырья, товаров и тому подобное).

Технологическое -- техническая документация по технологии производства продукции, международные и национальные стандарты, технические условия качества продукции, проектно-сметная документация и другие данные, которые используются в аудите.

Организационно управленческое -- состоит из структуры предприятия, которое подлежит аудиту, его юридически правовой самостоятельности.

Фотографическое -- совокупность данных экономического характера о фактах (операции), которые состоялись, отраженные в учете и отчетности о деятельности предприятия.

Следовательно, классификация информационного обеспечения направлена на всестороннее информирование работников, занятых в аудите, о состоянии и изменениях объектов аудита.

Есть еще экономическая информация, которая отражает деятельность звеньев секторов экономики (предприятий, объединений и тому подобное) с помощью натуральных, условных и стоимостных измерителей и фиксируется в документах, дисках.

Экономический показатель -- информационная совокупность с минимальным составом реквизитов (цена, название, размер, номенклатурный номер, единица и тому подобное).

Есть оперативная и текущая информация (первичная), входящая и исходящая.

3. Кодирование экономической информации и использование ее в аудиторском процессе

Одним из путей правильной организации автоматизированного банка данных для обработки учетно-экономической информации на ЭВМ является кодировка системы учетных номенклатур.

Система кодирования -- совокупность правил, которые определяют систему знаков и порядок использования их при предоставлении, передаче, обработке и сохранении информации.

Алфавит кода -- знаки, которые используются в системе кодировки, а основа кода -- количество знаков в алфавите кода.

В системе кодировки экономической информации используют цифровые, буквенные и смешанные (буквенно-цифровые) знаки, которые являются алфавитом кода.

Длина кода представлена количеством знаков в кодовом обозначении.

Каждый из этих знаков определяет отдельную позицию учетной номенклатуры и является шифром длины. Например, в кодовом обозначении 301 (счет касса) три цифры: 30 -- счет "Касса", 1 -- счет "Касса в национальной валюте".

Систему кодировки учетных номенклатур классифицируют по разным признакам. В зависимости от значительности коды разделяются на одно- и многозначные.

По структуре построения коды разделяются на порядковые, серийные, порозрядные, или децимальные, шахматные (матричные), повторения и комбинированные (смешанные), штриховые.

Порядковый код -- это порядковая нумерация позиций номенклатуры. Порядковые коды простые и малозначащие.

Серийный код -- для каждой группы объектов учета выделена определенная серия номеров и отдельная серия -- с возникновением новых объектов (дома с 01 до 99, сооружения от 100 по 200).

Порозрядний, или динамический, код применяется для обозначения сложных номенклатур.

Порозрядний, или децимальний, код применяется для обозначения сложных номенклатур (кодируют товарно-материальные ценности).

Шахматный (матричный) код применяется для обозначения двузначных номенклатур.

Одни признаки располагают столбиками, другие -- в строках, пересечение их образует код (может быть код причин и виновников внутрипеременных простоев оборудования на фабрике-кухне ).

При кодировании по системе повторения в коды позиций номенклатуры вносят цифровые и буквенные обозначения, которые непосредственно характеризуют объект (размер, массу и т. п.). Если диаметр винта 10 мм, а длина 50 мм, то код его будет 1050.

При комбинированной (смешанной) системе кодировка осуществляется одновременно по нескольким системам (кодировка сверла по диаметру и по системе повторения).

Штриховой код -- это последовательность темных и светлых полосок (линий) разной ширины. Каждый продукт получает свой код идентификации согласно с правилами кодировки того или другого типа кода.

В торговом зале магазина оборудуют места расчета со сканирующими устройствами, которые автоматически считывают штриховой код товара, который реализуется, и передается в память ЭВМ. Исчезает потребность в операторе. Надежность штрихового кода равняется одной ошибке на 10 тыс. считанных символов.

Размещено на Allbest.ru