Возникновение аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Cодержание

аудит бухгалтерский учет

Введение

Задание 1. Возникновение и развитие аудита как профессиональной области деятельности

1. Предпосылки возникновения и развития аудита

2. Возникновение и стадии становления аудита в России

3.Основные тенденции развития аудита в современной России

Задание 2. Дайте определение следующим ключевым понятиям

Заключение

Список литературы

Введение

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Англии, затем в Америке, Германии, Франции. В России аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм. В России самая первая аудиторская фирма была создана в 1987году и называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства.

Целью данной работы является изучение истории возникновения и развития аудита как профессиональной деятельности, развитие аудита в России в настоящее время. В соответствии с поставленными целями в работе решены следующие задачи: изучены предпосылки возникновения аудита, рассмотрены особенности развития аудита за рубежом и в России, выделены основные этапы.

В качестве методологической основы в работе использована литература отечественных авторов по теме работы, материалы, опубликованные в научных изданиях и на сайтах Интернет.

• Задание 1. Возникновение и развитие аудита как профессиональной области деятельности
• 1. Предпосылки возникновения и развития аудита
• Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6 тыс. лет назад. Он фиксировал факты хозяйственной жизни, т.е. действия и события, которые влекли или могли повлечь за собой юридические события.
• Непосредственное регулирование основных положений, связанных с бухгалтерским учетом, началось в Средневековье. Впервые это было сделано в Испании. В этой стране в 1263 г. при царствовании Альфонса мудрого в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющим и государственными предприятиями. Возникновение двойной бухгалтерии относится к XII в., но её первое и наиболее полное описание было дано итальянским математиком Лукой Пачоли в 1494 г. в работе «Трактат о счетах и записях». Усложнение системы учета требовало специальных знаний для его проверки. Однако проверяющее лицо должно было быть не только хорошо подготовленным в области бухгалтерского учета, но и уважаемым членом общества, потому что именно в этом случае его мнение о том или ином предприятии могло иметь вес. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость, но кроме того, он должен был уметь выслушивать всех участников конфликта и, рассмотрев все бухгалтерские документы, высказать свое независимое мнение. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.
• Исторической родиной аудита считается Англия, где в связи с мощным развитием рыночных отношений в 1844 г. была принята серия законов о компаниях, согласно которым их правления обязаны были приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Эдинбурге (1854) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о её объективности, таким образом, они брали на себя определенную долю ответственности и в случае возникновения возможных убытков у клиентов.
• С начала XX в. аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явлением в экономически развитых странах.
• Два известных специалиста - Л.Р. Дикси (1864-1932) в Великобритании и Р.Х. Монтгомери (1872-1953) в США - создали теорию аудита, которая в настоящее время получила существенное развитие.
• В 1862 г. в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г., в США в 1937г.). В 1940-е гг. основное внимание в рамках аудиторской деятельности стали уделять оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском для его деятельности. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя в нем насчитывалось 76 тыс. членов. В функции Института включались большая методическая работа, разработка учетных и аудиторских стандартов, издание журнала «Accountants», в котором печатались важные материалы по аудиту. В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.
• В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных обществах их наблюдательным советам вменялось в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм - баланса и отчета о распределении прибыли - и докладывать о её результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией. В настоящее время в него входят 6 тыс. аудиторов и 700 аудиторских организаций.
• До начала XX в. Независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Р. Монтгомери назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим аудитом», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров - экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA).
• Во Франции независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.
• Рассмотрев исторические особенности развития аудита, можно выделить его основные этапы:
• 1. До конца 1940-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильную группировку в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.
• 2. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.
• 3. В настоящее время аудит ориентируется на возможный риск при проведении проверок или консультировании. Аудит, который, исходя из условий бизнеса клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске.[2]
• 2. Возникновение и стадии становления аудита в России

В России слово «аудит» появилось во времена Петра 1 и означало «слушающий». Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Первоначально были предприняты три попытки создания в России института аудита

1. 1888-1989 гг.

2. 1907-1912 гг.

3. 1929-1930 гг.

Однако все попытки создания института аудита закончились неудачей, и лишь только в современное время, с переходом к рыночным отношениям появилась эта возможность.

Становление аудита в России разделяется на три стадии:

Первая стадия (1987 - 1991 годы) - стадия директивного внедрения аудита - когда была предпринята попытка создания предприятий аудиторского типа по инициативе государства. Директивное создание института аудиторства в стране было предпринято в период перестройки советской административно - командной экономики.

Вторая стадия (1991-1994 годы) - стадия стихийного возникновения аудиторских предприятий - после принятия законов «О собственности в РСФСР» и « О предприятиях и предпринимательской деятельности».

Стадия стихийного развития аудиторской деятельности приходится на период с конца 1990 до конца 1993 года, т.е. до момента издания Президентом РФ Указа «Об аудиторской деятельности в РФ».

Третья стадия (1994 год по настоящее время) - стадия регламентируемого аудита - с момента выхода Указа Президента РФ « Об аудиторской деятельности в РФ», положившего начало нормативного регулирования аудиторской деятельности в России .[4]

3. Основные тенденции развития аудита в современной России

Аннотация: В этой главе рассмотрены основные тенденции и проблемы в организации и осуществлении аудиторской деятельности в связи с принятием Закона об аудиторской деятельности от 30.12.2008 г. В работе представлена оценка его влияния на аудит в России.

На тенденцию развития аудиторской деятельности в России в последние годы оказывали влияние несколько факторов, основными из которых являются начавшийся в 2008 г. мировой экономический кризис и принятие нового закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30. 12. 2008 г. Появление этого закона ожидали достаточно долго. Принятый закон введен в действие с 01 января 2009 г. С момента его введения прошло два года и уже можно подвести некоторые итоги о его влиянии на рынок аудиторских услуг в России. Основными целевыми установками введение закона преследовало повышение качества аудиторских услуг и снижение числа аудиторов и аудиторских организаций.

Внедрение нового закона вызвало, прежде всего, изменения в системе организации и регулировании аудиторской деятельности в целом. Закон обеспечивает передачу ряда важнейших функцийрегулирования аудиторской профессии и аудиторской деятельности от уполномоченных государственных органовсаморегулируемым организациям аудиторов. Среди таких функций, в частности, - предоставление права заниматься аудиторской деятельностью, разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики, внешний контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов, организация системы непрерывного повышения квалификации аудиторов и контроль за соблюдением ими соответствующих требований, принятие мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам.

С целью обеспечения общественного надзора за развитием аудиторской профессии предусмотрено преобразование Совета по аудиторской деятельности, созданного при Министерстве финансов РФ. Согласно новой редакции федерального закона изменились подходы к определению численного и персонального Совета, порядка его формирования, сферы деятельности и регламента работы. Общественный надзор обеспечивается, в частности, тем, что к полномочиям Совета отнесены рассмотрение и рекомендация стандартов аудиторской деятельности, одобрение кодекса профессиональной этики, надзор за функционированием системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов.

Весь 2009 г. был в основном посвящен созданию и аккредитации при Министерстве финансов РФ саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). К началу 2010 г. было аккредитовано и действует по сей день шесть таких СРО.

По требованиям нового закона для получения права заниматься аудиторской деятельностью каждый аудитор и каждая аудиторская организация должны обязательно стать членами какого-либо профессионального объединения. Саморегулируемые организации аудиторов организуют учет своих членов и ведут реестры аудиторов и аудиторских организаций, контрольный реестр создает Министерство финансов по данным представленным СРО. Так по данным Министерства финансов в период с 2006 г. по 1 января 2011 г. на рынке аудиторских услуг численность аудиторских организаций и аудиторов постоянно варьировала, но на начало 2011 г. по сравнению с 01. 01. 2009г. численность участников рынка аудиторских услуг снизилась: аудиторских организаций на 16 %, индивидуальных аудиторов - на 13 %.

Первой ступенью к получению права заниматься аудиторской деятельностью является прохождение аттестации, по результатам которой участвующие в ней претенденты получают аттестаты аудиторов.

Квалификационные аттестаты аудитора до 01. 01. 2011 г. выдавались Минфином России лицам, отвечающим установленным квалификационным требованиям, и успешно сдавшим квалификационный экзамен. До 1 ноября 2009г. квалификационные аттестаты аудитора выдавались по следующим видам аудита: общий аудит; банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж. С 1 ноября 2009 г. аттестаты выдаются по общему и банковскому аудиту; аттестат по общему аудиту охватывает также аудит страховщиков и аудит бирж. С 1 января 2011 г. по результатам квалификационного экзамена будет выдаваться единый аттестат, дающий право работать во всех областях аудита финансовой отчетности.

В 2009г. было выдано 1487 квалификационных аттестата аудитора, что почти на 8 % больше, чем в 2008г. Из общего количества выданных аттестатов 92 % - по общему аудиту. Общее количество выданных Минфином России квалификационных аттестатов аудитора возросло за год на 3,7 %. В 2009г. годовой прирост количества выданных квалификационных аттестатов аудитора превысил аналогичный показатель 2008г. на 0,2 %, в 2010г. - на 1,2 % однако, как и в 2008 г., оказались значительно ниже годового прироста, наблюдавшегося в 2005-2006гг. Экспертная оценка показывает, что в 2009г. в целом по России были фактически заняты аудиторской деятельностью порядка 25-28 тыс. аудиторов (включая индивидуальных аудиторов). В 2009г. наблюдавшаяся на протяжении последних лет высокая динамика развития аудиторского сектора прервалась. В 2009г. объем оказанных аудиторских услуг уменьшился по сравнению с 2008г. на 1,0 % и составил 49,6 млрд. руб. На объеме оказанных в 2009г. аудиторских услуг сказалась сложная экономическая ситуация второй половины 2008г. и 2009г. Эти же тенденции продолжились и в 2010 г. По мнению экспертов, основными негативными факторами стали: сокращение притока новых клиентов; сокращение бюджетов на привлечение аудиторов и консультантов у имеющихся клиентов; снижение или, как минимум, фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и консультационные услуги; платежеспособность клиентов. В целом по стране на долю услуг по проведению аудита приходится более 46,5 % всего объема оказанных аудиторских услуг. В Москве и Санкт-Петербурге преобладающими являются прочие услуги (соответственно 56,9 % и 55,0 %). В других регионах основным видом услуг по-прежнему является проведение аудита (почти 60 %),например, в Северо-Западном федеральном округе доля этих услуг составляет 47 %.

В 2011г. произошло еще более серьезное снижение объема оказанных услуг. Одной из причин этого является очередная поправка Закона об аудиторской деятельности, внесенная законом 400-ФЗ от 28. 12. 2010г., в соответствии с которой изменились критерии обязательного аудита, приведшие к уменьшению количества организаций подлежащих этому виду аудита. Основной целевой установкой принятие Закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» преследовало повышение качества аудиторских услуг. Об изменении качества пока судить сложно, а вот на количество аудиторов и аудиторских организаций, объемы оказываемых услуг, введенные изменения уже оказали значительное влияние - они снизились. Можно сказать, что одна из преследуемых государством целей достигнута.[5]

Задание 2. Дайте определение следующим ключевым понятиям

1. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[1]

2. Инициативный аудит - назначаемый по решению собственников или руководства хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности ряда организаций, перечень которых установлен законодательно.

3. Совокупный аудиторский риск - опасность составления неверного аудиторского заключения по результатам аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4. Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. [6]

5. Допустимая ошибка выборки - максимальное значение ошибки или ошибок в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской проверки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке.

6. Принцип действующего предприятия предполагает, что предприятие нормально функционирует и не собирается прекращать свою деятельность в ближайшем будущем, т.е. избегает банкротства или своей ликвидации. Этот принцип отражает необходимость увязать ценность активов с будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов. Он имеет особое значение при оценке имущества предприятия.

Согласно принципу действующего предприятия, допускается, что продолжительность работы корпорации (фирмы) не ограничивается во времени.

7. Достаточность и своевременность аудиторских доказательств.

Достаточность собранных доказательств устанавливается количеством. Поэтому, размер выборки, установленный аудитором, будет важным, когда аудитор решает, будет ли достаточно ему собранных свидетельств. Да, он может выбрать 200 или 100 документов для исследования. В первом случае доказательства будут более достаточными. Кроме размера выборки следует учитывать и на характер элементов выборки. При проверке реализации, состояния расчетов могут быть выбраны документы с наибольшими суммами или по другим признакам (за характеристикой покупателей и тому подобное).

Своевременность - аудиторские свидетельства достовернее, если они отвечают моменту осуществления фактов. Например, оценка ликвидности ценных бумаг на дату составления баланса убедительнее, чем такая же оценка на два месяца раньше. А оценка показателей отчета о финансовых результатах убедительнее, если выборка охватывает весь период, а не какую-то его часть.

8. Цель обзорной проверки - на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, определить, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. [7]

Заключение

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из низ является понятие аудита.

С появлением регулирующих документов «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, аудит в нашей стране вышел на качественно новый этап развития. В настоящее время можно говорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг.

Во всем мире любая уважающая себя коммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту/ Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. 2010.-253 с.

3. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - М.: Феникс, 2005.

4. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учеб. пособие. - М.: Форум, 2008.

5. УДК 657.6(470) С.Г. Голубева К.Э.Н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО ВГМХА им. Н.В. Верещагина, газета «Молочно-хозяйственный вестник», № 4, IV кв. 2011.

6. «Словарь финансовых и юридических терминов» КонсультантПлюс.

7. Сайт - «Википедия».

Размещено на Allbest.ru