Правовые основы организации учета оплаты труда

Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки от продажи товаров, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Форма № Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно - постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет.

За первую половину месяца выдают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 30% заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или с учетом фактически отработанного работниками времени (при повременной оплате) в первую половину месяца.

Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются из кассы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий работников, не получивших деньги, в графе «Расписка о получении» делает отметку «Депонировано». На сумму не полученной заработной платы, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости прописью указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. На сумму выданной по ведомости зарплаты бухгалтером оформляется расходно-кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге

Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет предприятия (депонируются), где они могут храниться в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной заплаты или на депонентских карточках.

В бухгалтерию поступают также остальные первичные документы по начислению заработной платы (больничные листки, повестки, справки и т.п.). По мере поступления первичных документов работники бухгалтерии проверяют правильность их оформления и содержащихся в них расчетов. Документы принимаются к учету при наличии всех заполненных реквизитов и подписей.

Глава 2. Учет расчетов по оплате труда и отчислений страховых взносов (на примере ООО «Конкрет-Н»)

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Конкрет-Н»

ООО «Конкрет-Н» создано в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц», Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью», на основании Решения учредителя № 1.

Учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Конкрет-Н» является Гражданин Российской Федерации - Домогаров Сергей Петрович, он же генеральный директор.

Юридический адрес Общества: Краснодарский край, г. Новороссийск, поселок Кирилловка, ж/д Петля, парк «А» 2-й км.

ООО «Конкрет-Н» - это крупнейший оптовый поставщик промышленных товаров. ООО «Конкрет-Н» имеет наибольшую долю рынка (29% в 2009 году) среди поставщиков имеющих склады в Новороссийске. Компания является шестой по объему выручки среди всех оптовиков города.

Задача ООО «Конкрет-Н» - обеспечение благоприятных условий работы для сотрудников и поддержание в глазах широкой общественности позитивного имиджа Общества, основанного на сложившейся репутации надежного партнера, стабильного работодателя и ответственного члена современного делового сообщества.

Стратегическая цель ООО «Конкрет-Н» - обеспечение и поддержание на долгосрочной основе сильной рыночной позиции и постоянное развитие, и расширение бизнеса.

Общество является юридическим лицом и его правовой статус определяется Гражданским кодексом РФ, Законом и настоящим Уставом. Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации Общества.

Для достижения установленных целей своей деятельности Общество вправе от своего имени заключать любые допустимые законом сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести принятые обязательства, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

Общество самостоятельно формирует производственную программу, выбирает поставщиков и потребителей своей продукции, самостоятельно устанавливает (если иное не предусмотрено действующим на территории Российской Федерации законодательством) на нее цены.

Общество может пользоваться кредитами, займами и другими формами финансирования, полученными в установленном порядке, как в Российской Федерации, так и за рубежом, а также приобретать на внутреннем рынке иностранную валюту за рубли и рубли за иностранную валюту с учетом требований, предусмотренных действующим на территории Российской Федерации законодательством.

Целью деятельности Общества является насыщение российского и зарубежного рынков строительными материалами, закупаемыми Обществом в Турции, а также получение прибыли. Для достижения поставленной цели Общество в установленном законодательством порядке, как в России, так и за рубежом осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Основным видом деятельности ООО «Конкрет-Н» является оптовая торговля строительными материалами и промышленными товарами.

Размер уставного капитала составляет 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей. Учредитель сформировал уставный капитал деньгами и имуществом и на момент регистрации оплачен полностью: 50% - денежными средствами, 50% - основными средствами - компьютер.

Единоличным исполнительным органам Общества является генеральный директор. Директор Обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенным с Обществом трудовым договором.

Директор обязан действовать в интересах Общества добросовестно и разумно. По требованию участников он обязан возместить убытки, не обусловленные обычным коммерческим риском, причиненные им Обществу, если иное не вытекает из закона или договора.

Директор руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены настоящим Уставом и законом к компетенции Общего собрания участников Общества.

Распределение прибыли и начисление дивидендов решено проводить ежеквартально. Учитывая это, учредитель решил направлять на выплату дивидендов 50% чистой прибыли.

Бухгалтерия ООО «Конкрет-Н» является самостоятельной структурной единицей организации. Количественный состав бухгалтерии подобран в соответствии с размерами организации, видом деятельности от квалификации работников учета и автоматизации учетных работ и др. Бухгалтерский учет ведется по традиционной системе с применением метода двойной записи на счетах.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтерией предприятия во главе с главным бухгалтером. Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график документооборота и инвентаризации.

Таким образом, в организации ООО «Конкрет-Н» сформирована оптимальная численность бухгалтерской службы, а также отобраны наиболее способных сотрудников по квалификационным требованиям из существующих штатных работников.

Составлены подробные должностные инструкции для каждого сотрудника (категории сотрудников), согласно обновленной концепции построения бухгалтерской службы.

Обеспечена взаимозаменяемость сотрудников. Это приводит к большей управляемости персоналом: увольнение сотрудника или уход в отпуск больше не ставит под угрозу своевременность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. При частном ситуативном подходе к построению организационной структуры бухгалтерской службы важно сохранить функциональность, то есть возможность эффективного управления финансово-экономической деятельностью.

Бухгалтерия отвечает главным образом за выбор учетной политики и организацию учетной деятельности. Она также ответственна за достоверное и своевременное отражение в учете хозяйственных операций, предоставление данных учета внутренним и внешним пользователям, правильность ведения налогового учета.

Разработка рабочего плана счетов и перечня объектов аналитического учета. Многообразие ситуаций, возникающих в процессе хозяйственной деятельности, требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Конкрет-Н»

Расчет заработной платы одно из наиболее существенных направлений работы бухгалтерских служб любой организации. Система оплаты труда должна быть регламентирована внутренними документами в соответствии с действующим законодательством, что позволит избежать как споров с контролирующими органами, так и трудовых споров с сотрудниками. Основные вопросы организации системы оплаты труда и расчета зарплаты в ООО «Конкрет-Н» рассмотрены в настоящей главе выпускной квалификационной работы.

Оплата труда и иных выплат работникам в организации производится в соответствии с требованиями нижеследующих нормативных актов:

1. Трудовой Кодекс РФ Глава 21

2. Налоговый Кодекс РФ

3. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"

4. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"

5. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

6. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

7. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

8. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

Основные положения организации системы оплаты труда в соответствии с Трудовым Кодексом РФ:

- месячная заработная плата работника, не может быть ниже размера минимальной заработной платы, если указанный работник полностью отработал рабочее время и выполнил нормы труда (трудовые обязанности) (ст.133 ТК РФ).

- заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст.135 ТК РФ). Трудовым договором также оговаривается место и сроки выплаты заработной платы, при этом зарплата выплачивается не реже, чем один раз в каждые полмесяца.

Следует учитывать, что в соответствии с Письмом Роструда от 08.09.2006 № 1557-6, размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

- если день выплаты зарплаты совпадает с выходным (праздничным) днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

- состав выплаченной работнику заработной плата должен быть обязательно расшифрован в разрезе начислений и удержаний. Форма расчетного листка, который содержит информацию о начислениях, удержаниях и общей суммы выплаты за соответствующий период утверждается внутренним документом организации (ст.136 ТК РФ).

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Удержания из заработной платы работника производятся только в определенных законодательством случаях:

* удержания НДФЛ в соответствии с налоговым законодательством РФ;

* из заработной платы осужденного к исправительным работам в доход государства в размере, установленном приговором суда, в пределах от пяти до двадцати процентов (ст.50 Уголовного Кодекса РФ);

* из заработной платы осужденных в размере, установленном приговором суда (ст.40 Уголовно-исполнительного Кодекса РФ);

* удержания алиментов, на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа (не позднее чем в 3-х дневный срок со дня выплаты зарплаты и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты) (ст.109 Семейного Кодекса РФ).

* удержания из зарплаты на основании исполнительных документов судебных приставов исполнителей в случаях (в суммах не более 10 тыс. рублей) (глава 11 ФЗ «Об исполнительном производстве»;

* удержания из зарплаты излишне выплаченных сумм государственных пособий гражданам, имеющим детей, в случаях, если переплата произошла по вине данного гражданина (предоставление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на право назначения государственных пособий гражданам, имеющим детей, исчисление их размеров), в размере не свыше 20 % от выплачиваемых сумм. Суммы, излишне выплаченные получателю по вине органа, назначившего государственное пособие гражданам, имеющим детей, удержанию не подлежат, за исключением случая счетной ошибки (ст.19 ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

* для возмещения неотработанного аванса, выданного работодателем работнику в счет заработной платы;

* для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного работодателем работнику в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

* для возврата сумм, излишне выплаченных работодателем работнику только вследствие счетных ошибок;

* для возврата сумм, излишне выплаченных работодателем работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

* при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Исключение из данного критерия составляют случаи увольнения в связи:

- с отказом работника от перевода на другую работу по медицинским показаниям;

- с ликвидацией организации или сокращением штатов;

- со сменой собственника в отношении руководителей или главбухов;

- с призывом на военную службу;

- с восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением,

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. В случаях, удержания из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы. Размер удержаний из заработной платы в связи отбыванием исправительных работ, взысканием алиментов на несовершеннолетних детей, возмещением вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещением вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещением ущерба, причиненного преступлением не может превышать 70 %.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной или "нерабочий праздничный день" оплачивается не менее чем в двойном размере. Или, по желанию работника, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Основанием для расчета заработной платы и выплат работнику являются распорядительные и учетные документы:

* Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1);

* Штатное расписание (форма Т-3);

* Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5);

* Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма Т-6);

* Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-8);

* Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9);

* Командировочное удостоверение (форма Т-10);

* Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма Т-11, форма Т-11а);

* Табель учета рабочего времени (форма Т-13).

Российское законодательство предоставляет работодателю возможность самостоятельно выбрать, утвердив во внутренних документах, систему оплату труда, в зависимости от условий и характера работы. В ООО «Конкрет-Н» применяется как повременная система и сдельная система, для разных категорий работников.

При повременной оплате труда заработная плата работника зависит не от количества выполненной работы, а от фактически отработанного времени и часовой, дневной или месячной (оклада) тарифной ставки работника. Если работник отработал полностью рабочий месяц, то ему выплачивается установленный штатным расписанием оклад. Если месяц работник отработал не полностью, то ему выплачивается заработная плата, рассчитанная, исходя из фактического количества его рабочих дней.

Разновидностью повременной оплаты труда является повременно-премиальная система. К установленному работнику окладу прибавляется премия в процентном соотношении от оклада (тарифной ставки). В данном случае выплаты премий производятся в порядке и размерах, установленных разработанным работодателем Положением о премировании.

Например, расчеты в организации производятся следующим методом. Оклад сотрудника 20000 рублей. В апреле 21 рабочий день. Фактически сотрудником отработано 18 рабочих дней (с 26.04.2012 по 30.04.2012 сотрудник находился в отпуске за свой счет). Расчет заработной платы (без учета удержаний) за апрель 2012 года:

Начислено: (20000 рублей: 21 раб. день) х 18 раб. дней =17142,86 рублей.

Сдельная оплата труда применяется, если необходимо учитывать количественные результаты труда: оплата за количество изготовленных изделий/выполненных услуг в соответствии с установленными расценками и с учетом квалификации работника (простая сдельная система оплаты труда), с повышением оплаты за выработку сверх норм (сдельно-прогрессивная система оплаты труда) или премирование за достижение определенных результатов (перевыполнение норм, работу без брака и т.д.) (сдельно-премиальная система оплаты труда).

Для работников обслуживающих процесс (вспомогательный персонал) обычно применяется косвенно-сдельная система оплаты, т.е. в процентах от заработка основных работников.

Расчет заработной платы при сдельной оплате труда на примере сдельного наряда. В соответствии с установленными расценками на изготовление детали креплений для рекламных щитов, установлено в размере 50 рублей за одну штуку. В апреле основной работник изготовил 600 штук деталей. Расчет заработной платы за апрель 2012 (без учета удержаний): Начислено: 600 шт. х 50 рублей = 30000 руб.

Зарплата вспомогательного персонала установлена в размере 80 % от зарплаты основного персонала, следовательно, сотруднику обслуживающему производство будет начислено:

30000 рублей х 80% = 24000 руб.

Соответственно, можно работодателем установить сдельно-прогрессивная или сдельно-премиальная система оплаты труда, то к начисленному заработку будет прибавлена премия (доплата) в порядке и размерах установленных внутренними документом работодателя.

Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней. Для отдельных категорий работников предусмотрены более длительные отпуска: для работающих на вредном производстве, а также для работников общеобразовательных учреждений - 56 календарных дней, для несовершеннолетних - 31 календарный день.

Сумма оплаты определяется исходя из среднего заработка работника. Расчётным периодом считается 12 календарных месяцев, предшествующих дате отпуска. В отдельных случаях можно устанавливать иной расчётный период, если он не ущемляет интересы работника.

Формула расчёта отпускных выглядит следующим образом: сумма выплат за расчётный период делится на 29,4 (среднее количество дней в месяце) и умножается на 12. В расчёт среднего заработка не включаются начисления, с которых не уплачиваются страховые взносы в ПФР: материальная помощь, оплата питания и т.д.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Заработная плата делится на основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Она (согласно ТК РФ) не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата - это оплата за неотработанное время (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) Она начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Порядок расчета среднего дневного заработка и начисления отпускных в ООО «Конкрет-Н» используется с учетом законодательства.

Трудовой Кодекс РФ закрепляет право работников на ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск можно дробить, но одна из частей должна быть не меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат.

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

1) заработная плата всех видов;

2) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

3) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

4) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

5) авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;

6) другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

Премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке:

а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

При расчете среднего дневного заработка не учитываются следующие периоды, а также начисленные за них суммы:

- периоды нетрудоспособности;

- время нахождения в отпуске по беременности и родам;

- дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

- дни простоев, происходивших по вине работодателя или по причинам, независящим от него и работника;

- периоды, во время которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты;

- периоды, за которые работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (отпуск, командировка);

- дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- время, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности работать.

Также при расчете отпускных не учитываются:

а) разовые премии, выплаченные работникам к праздничным, юбилейным датам, а также подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда;

б) выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за расчетный период - последние 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца (в феврале - по 28-е или 29-е).

Если расчетный период отработан полностью, исчисление среднего дневного заработка осуществляется по формуле:

ДЗ ср. = ЗП / (12 * 29,4) (1)

где ДЗ ср. - средний дневной заработок;

ЗП - сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде;

29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Сумма отпускных О рассчитывается по формуле:

О = ДЗ ср. * До, (2)

где До - количество дней отпуска.

Если расчетный период отработан не полностью, определяют количество календарных дней (К), приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4*М + (29,4/Кдн1 *Котр1 + 29,4/Кдн2 *Котр2 + …), (3)

где М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

К дн. 1,2… - количество календарных дней в неполных месяцах;

К отр. 1,2… - количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

Сумма отпускных (О) далее рассчитывается по формуле:

О = ЗП / К * До. (4)

Работник уходит в отпуск с 18.06.2011г. на 28 календарных дней. Расчетный период - с 01.06.2010г. по 31.05.2011г. Месячный оклад работника 12000 руб.

При этом работник:

а) в феврале 2011г. болел, отработал 12 рабочих дней. Заработок его составил 7200 руб.;

б) в июле 2010г. был в отпуске, отработал 1 день. Заработок его составил 570 руб.;

в) в сентябре 2010г. ездил в командировку. Заработок его за 11 рабочих дней (остальные дни пришлись на командировку) составил 6200 руб.

Сведем исходные данные в таблицу 6.1.

Количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

9 мес. * 29,4 дн. + 33,6 дн. = 298,2 дн.

Сумма отпускных составит:

121970 / 298,2 * 28 = 11452,58 руб.

Таблица 2

Месяц	Фактическое количество рабочих дней	Заработок, руб.	Расчетное количество календарных дней в неполных месяцах
2010 год
июнь	21	12000
июль	1	570	1,4 (1*1,4)
август	23	12000
сентябрь	11	6200	15,4 (11*1,4)
октябрь	22	12000
ноябрь	21	12000
декабрь	21	12000
2011 год
январь	17	12000
февраль	12	7200	16,8 (12*1,4)
март	21	12000
апрель	21	12000
май	21	12000
Всего	212	121970	33,6

Если на предприятии применяется суммированный учет рабочего времени, отпускные рассчитываются по общим правилам.

При повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов или денежного вознаграждения средний заработок работников также повышается в следующем порядке:

1) повышение произошло в расчетный период - выплаты, учитываемые в расчетном периоде, увеличиваются на коэффициенты. Коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, на тарифные ставки каждого из месяцев расчетного периода;

2) повышение произошло после расчетного периода до наступления отпуска - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

3) повышение произошло в период отпуска - часть среднего заработка повышается с момента повышения тарифных ставок до окончания указанного периода.

Работники, не использовавшие ежегодный оплачиваемый отпуск, могут получить денежную компенсацию в следующих случаях: при увольнении; при замене на компенсацию части отпуска, превышающей 28 дней.

Сумма начисленных отпускных включается в себестоимость:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70. В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70. Сумма отпускных облагается НДФЛ.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится соответствии со ст. 183 ТК РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия от работодателя. Основанием для получения пособия является листок нетрудоспособности («больничный листок»), который выдается в следующих случаях:

- при заболевании или травме, связанных с утратой трудоспособности;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

- при санаторно-курортном лечении.

Пособие должно выплачиваться с первого дня утраты трудоспособности вплоть до ее восстановления (или до установления инвалидности врачебно-трудовой экспертной комиссией).

С 2011 года действует Федеральный закон от 8 декабря 2010 года №343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня за счет работодателя, за остальной период - за счет средств ФСС РФ (исключение - больничные, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием).

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. В расчет включаются и те дни, когда человек не работал и не получал заработную плату.

Средний дневной заработок (ДЗ ср.) для исчисления пособий определяется по формуле:

ДЗ ср. = ЗП /730 (5)

где ЗП - сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде.

Если у работника не будет заработка за два календарных года предшествующих году наступления страхового случая, то пособие будет исчислено из минимального размера заработной платы (МРОТ), установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая. Также пособие, исчисляемое исходя из расчета МРОТ, полагается работнику, если его стаж меньше 6 месяцев.

Средний дневной заработок в этом случае определяется:

ДЗ ср. = МРОТ*24/730 (6)

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год, в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений.

Для подтверждения дохода за предыдущие годы необходимо представлять справки о доходе с предыдущих мест работы, если сотрудник проработал менее двух лет в организации, либо делать запрос в Пенсионный Фонд РФ. Подойдут оригиналы справок или заверенные копии. Работодатель такую справку по закону должен будет выдать при увольнении.

Сотрудник также может заменить один календарный год на другой, если в этом году находился в отпуске по беременности и родам, или по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы и среднего дневного заработка. В страховой стаж включаются периоды:

1) работы по трудовому договору;

2) государственной гражданской или муниципальной службы;

3) иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

При следующем стаже пособие выплачивается в размере:

- до 5 лет - 60% заработка;

- от 5 до 8 лет - 80% заработка;

- свыше 8 лет - 100% заработка;

- при трудовом увечье или профессиональном заболевании - 100 % заработка;

- лицам, имеющим на иждивении 3-х или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18 лет) - 100 % заработка.

Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из расчета МРОТ с учетом страхового стажа работника.

С 2011 года предельный среднедневной заработок для расчета максимального размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам составляет 1268,49 руб. (463000/365 дней.). Данное ограничение не распространяется на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями. Если сотрудник работает у нескольких работодателей, размер пособия не может превышать максимума по каждому месту работы.

Размер пособия (П) рассчитывается по следующей формуле:

П = ДЗ ср. * К дн. * Пс (7)

где ДЗ ср. - средний дневной заработок;

К дн. - количество дней в периоде, подлежащих оплате;

Пс - процент, учитывающий страховой стаж.

Работник принес больничный лист на 5 календарных дней (с 14 по 18 марта 2011 года включительно). Общий страховой стаж 2 года, поэтому ему полагается пособие в размере 60% среднего заработка. Расчетный период - 2009-2010 годы. В организации «Конкрет-Н» работник трудится с 19 апреля 2010г. Оклад его равен 12000 руб.

До этого работник трудился в другой компании, справки с прежней работы он представил в бухгалтерию. Сумма заработка за расчетный период составила 408082 руб.

Средний дневной заработок составит:

408082/ 730 дн. = 559,02 руб. (8)

Сумма пособия равна:

559,02* 60% * 5 дн. = 1677,06 руб.

Первые три дня будут оплачены за счет предприятия (1677,06/5 *3 = 1006,24 руб.), а остальные два дня - за счет средств ФСС РФ (670,82 руб.).

Начисление пособия по ВН и пособия по беременности и родам отражается:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70 - за счет средств работодателя;

Д69 К70 - за счет средств ФСС.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный для выдачи зарплаты.

Оплатить больничный лист нужно и в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника. При этом размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.

Пособие полагается и за время простоя в том размере, в каком сохраняется за этот период заработная плата.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, сумма пособия учитывается в составе налоговой базы того месяца, за который пособие выплачивается. Пособия не подлежат обложению страховыми взносами.

Начисленная работнику заработная плата подлежит уменьшению на сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ, и, при необходимости, иных удержаний в соответствии с законодательством РФ.

НДФЛ с заработной платы сотрудников - резидентов РФ удерживается в размере 13% , сотрудников - нерезидентов - 30%. Исчисляется НДФЛ с суммы начисленного работнику заработка за минусом установленных Налоговым Кодексом налоговых вычетов. В целях расчета заработной платы работникам налоговым законодательством предусмотрены следующие уменьшения начисленной оплаты труда:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст.218 Налогового Кодекса РФ)

Предоставляются ежемесячно, до того месяца, в котором доход работника нарастающим итогом с начала года превысил 280000 рублей, далее данный вычет не предоставляется.

С 1 января 2012 года размер «детских» вычетов составит: на первого и второго ребенка по 1400 руб. за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего ребенка -- по 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 в ред. Закона № 330-ФЗ). «Повышенный» вычет на третьего ребенка полагается независимо от возраста первых двух детей (письмо Минфина России от 08.12.11 № 03-04-05/8-1014). Вычет на ребенка-инвалида также составит 3000 руб.

Согласно нормам Закона № 330-ФЗ вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка, а также на ребенка-инвалида необходимо применить задним числом, с 1 января 2011 года. Значит, бухгалтеры должны были пересчитать базу по НДФЛ с начала 2011 года в отношении работников, у которых есть такие дети. Возникшую переплату по налогу можно зачесть при удержании НДФЛ за ноябрь или декабрь 2011 года (если еще останется излишек, то возвращать его работник будет через налоговую инспекцию).

С 2012 года отменяется стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц, который полагался всем работникам, не отнесенным к льготным категориям (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).

Имущественный вычет для пенсионеров

С 2012 года пенсионеры, не имеющие доходов, облагаемых по ставке 13%, смогут переносить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трех лет (п. 3 ст. 210 и подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).

2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 Налогового Кодекса РФ)

Предоставляются по окончании налогового периода при подаче работником налоговой декларации в налоговый орган. Если работодателем удерживались из выплат в пользу работника и перечислялись в соответствующие фонды взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию, то, при документальном подтверждении расходов, возможно предоставление социального вычета в сумме данных пенсионных взносов до окончания налогового периода.

3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 Налогового Кодекса РФ)

Предоставляются по окончании налогового периода при подаче работником декларации в налоговый орган. Имущественный вычет на строительство и покупку жилья, а также на погашение кредитов на данные цели и процентов по ним, может быть предоставлен и до окончания налогового периода при предоставлении работодателю соответствующего уведомления из налогового органа.

Денежные компенсации работникам на выплату процентов по ипотечным кредитам не будут облагаться НДФЛ и после 1 января 2012 года. Изначально предполагалось, что данная льгота будет действовать только до будущего года (п. 40 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.08 № 148-ФЗ). Однако Закон № 330-ФЗ снял это ограничение. Минфин России подтвердил это в письме от 19.12.11 № 03-04-05/9-1059

Расчет заработной платы с учетом удержаний Сотруднику начислена зарплата за полностью отработанный месяц (февраль 2012, 20 рабочих дней) в сумме 50000 рублей. Кроме того, данный сотрудник отработал, в соответствии с Приказом по предприятию, один выходной день с оплатой согласно ТК РФ в двойном размере. За данный выходной день сотруднику дополнительно начислено:

50000 рублей: 20 рабочих дней =2500 рублей х 2 = 5000 руб.

Таким образом, всего начислено за февраль:

50000 + 5000 = 55000 руб.

Сотрудник имеет троих детей в возрасте 26 лет, 17 лет и 14 лет, и является участником ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Таким образом, работодателю необходимо предоставить данному сотруднику стандартные налоговые вычеты в размере: 3000 рублей (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ); 1400 рублей вычет на второго ребенка и 3000 рублей вычет на третьего ребенка (п.4 ст.218 НК РФ) (вычеты на детей предоставляются по старшинству детей, вне зависимости от того, что старшему ребенку, вычет уже не может быть предоставлен).

Расчет НДФЛ, подлежащий удержанию из зарплаты сотрудника за февраль 2012 года:

1. Расчет налогооблагаемой базы:

50000 +5000 - 3000 - 1400 - 3000 = 47600 руб.

2. Расчет суммы налога:

47600 х 13% = 6188 руб.

Таким образом, на руки сотрудник получит:

55000 - 6188 = 48812 руб.

Ниже приведем пример расчетного документа, выдаваемого на руки работнику по истечению каждого месяца.

Таблица 1 Пример Расчетного листка

Ф.И.О. работника Домогаров С.П. Табельный номер 001 Входящее сальдо
НАЧИСЛЕНИЯ Всего в том числе:	55000 рублей,
Зарплата за февраль 2012 года	50000 рублей
Оплата праздничных и выходных дней	5000 рублей
УДЕРЖАНИЯ Всего в том числе:	6 188 рублей,
Налог на доходы физических лиц	6 188 рублей
Итого к выплате	48 812 рублей

Дни отсутствия работника, в какой либо из рабочих дней месяца оплачивается или не оплачивается работодателем в зависимости от причины, по которой работник отсутствовал на рабочем месте:

1. Прогул и отпуск за свой счет работодателем не оплачивается.

2. Дни болезни работника, отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком оплачивается работодателем при предоставлении больничного листа в порядке, установленном нормативными актами РФ.

3. Ежегодный оплачиваемый отпуск работодателя оплачивается работодателем, исходя из среднего заработка, рассчитываемого в установленном законодательством порядке.

4. Дни нахождения работника в командировке оплачиваются работодателем, исходя из среднего заработка, рассчитываемого в установленном законодательством порядке.

5. Дополнительные отпуска работников, связанные с совмещением работы с обучением в учебных заведениях оплачиваются работодателем, исходя из среднего заработка, рассчитываемого в установленном законодательстве порядке.

Выплата сотрудникам заработной платы оформляется следующими расчетными документами:

* Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49)

Вместо Расчетно-платежной ведомости также могут использоваться вместе Расчетная ведомость (форма Т-51) и Платежная ведомость (форма Т-53). В данном случае также ведется Журнал учета платежных ведомостей (форма Т-53а);

* Лицевой счет (форма Т-54а);

* Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60);

* Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61);

* Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма Т-73).

2.3 Учет расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению

Начисление и порядок уплаты страховых взносов определены федеральным законом от 24 июля 2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды ОМС».

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов установлена в сумме, не превышающей 463000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года. Предельная сумма доходов, сверх которой платить страховые взносы необходимо в размере 10 процентов, с 2013 года возрастет. Она составит 568 000 рублей. При этом тарифы не изменятся.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1) Государственные пособия, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;

2) Все виды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), включая возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта;

3) Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- работнику в связи со смертью члена его семьи;

- пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работодателем при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

4) суммы страховых платежей по обязательному социальному страхованию работников, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;

5) оплата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное - соответствующий статус;

6) Суммы, в рамках которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. При этом неважно, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет;

7) Совокупная сумма материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на 1 лицо за налоговый период;

8) Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;

9) Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаются страховыми взносами в ФСС.

Таблица 3 Ставки страховых взносов для работодателей.

Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд	Территориальный фонд
На 2010 год
20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
На 2011 год
26%	2,9%	3,1%	2,0%	34%
2012-2015
22%	2,9%	5,1%	-	30%

Работнику 1961г. рождения за январь 2012 г. начислена заработная плата 15000 руб. Начисляются страховые взносы по ставкам, установленным в части, подлежащей уплате:

в ПФ РФ: 15000 руб. * 22% = 3300 руб.;

в ФСС РФ: 15000 руб. * 2,9% = 435 руб.;

в ФФОМС: 15 000 руб. * 5,1% = 765 руб.;

Итого: 4500 руб. (15000 * 30%).

Страховые взносы в ПФ РФ идут на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 3300 руб.

Исчисление страховых взносов производится в следующем порядке:

1. Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого работника исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.

2. Определяются суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС) умножением налоговой базы на тариф.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).

4. Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Начисление взносов в соответствующие фонды отражается записью:

Дебет 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кредит 69.

Выплата пособий по социальному страхованию - Дебет 69 Кредит 50.

Перечисление взносов в бюджет - Дебет 69 Кредит 51.

Также предприятия обязаны уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска. Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.

2.4 Автоматизация системы оплаты труда и страховых взносов на социальные нужды

Автоматизация ведения бухгалтерского и налогового учета осуществляется с помощью базы 1с Бухгалтерия 8.2 и существенно облегчает работу бухгалтера и обладает довольно существенными преимуществами, которые делают эту программу наиболее нужной для многих бизнесменов, мелких, средних и даже крупных предприятий.

В "1С: Бухгалтерии 8.2" в ООО «Конкрет-Н» реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

Использование отдельного плана счетов налогового учета в "1С: Бухгалтерии 8.2" упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".

Возможность ведения в "1С: Бухгалтерии 8.2" партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как ФИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации. Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.