Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет»

Факультет предпринимательства и финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа по дисциплине

Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности



Содержание

• 1. Учет операций по покупке иностранной валюты
• 2. Учет операций по продаже экспортной выручки
• 3. Учет операций по импорту материалов
• 4. Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам
• 5. Аудит расчетов с подотчетными лицами
• 6. Анализ выполнения обязательств по поставкам товаров на экспорт
• 7. Анализ показателей эффективности продаж импортного товара
• Список литературы


1. Учет операций по покупке иностранной валюты

1). Организация «Х» приобрела доллары США для оплаты импортного контракта через уполномоченный банк. Комиссионное вознаграждение банку составило 0,8% от стоимости приобретаемой валюты.

Исходные данные:

Показатели	6 вариант
1. Сумма приобретенной валюты (долл.)	6000
2. Курс ЦБ на дату зачисления валюты	32,4
3. Коммерческий курс покупки на дату зачисл.	33,0
4. Денежные средства, списанные с расчетного счета для приобретения валюты, включая комиссию банку	199584

Задание: Отразить операции по покупке иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета.

Решение: Журнал хозяйственных операций:

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма, долл.	Курс валюты	Сумма, руб.	Корр. счетов
					Дебет	Кредит
1	Списаны с расчетного счета денежные средства на приобретение иностранной валюты	6000	33,0	198000	57.2	51
2	Списаны с расчетного счета денежные средства на оплату комиссии банка (0,8% от стоимости приобретаемой валюты)	х	х	1584	91.2	51
3	Зачислена на валютный счет организации «Х» иностранная валюта	6000	32,4	194400	52.1	57.2
4	Отражена разница между коммерческим курсом банка и курсом банка на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет	х	х	3600	91.2	57.2

2. Учет операций по продаже экспортной выручки

2). 10 сентября на транзитный валютный счет организации «Х» поступила выручка за отгруженную продукцию от иностранного покупателя. 15 сентября организацией была подана заявка в уполномоченный банк на продажу экспортной валютной выручки в размере 65%. Оставшаяся часть выручки была зачислена на текущий валютный счет 15 сентября. 16 сентября денежные средства от продажи валюты были зачислены на расчетный счет организации. В соответствии с договором, заключенным с банком, комиссионное вознаграждение удерживается из рублевых средств, полученных в результате продажи валюты.

Исходные данные:

Показатели	6 вариант
1.Сумма выручки (долл.)	9750
2. Комиссионное вознаграждение банку	0,8%
3. Курс ЦБ на дату зачисления валютной выручки	31,85
4. Курс ЦБ на дату списания валюты для продажи	32,07
5. Курс ЦБ на дату продажи валюты и зачисления рублевых средств на расчетный счет	32,10
6. Коммерческий курс продажи валюты	33,0

Задание: Отразить операции по продаже экспортной выручки на счетах бухгалтерского учета.

Решение: Журнал хозяйственных операций:

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма, долл.	Курс валюты	Сумма, руб.	Корр. счетов
					Дебет	Кредит
1	10 сентября на транзитный валютный счет организации «Х» поступила выручка за отгруженную продукцию от иностранного покупателя	9750	31,85	310537,50	52.2	62.11
2	15 сентября организацией была подана заявка в уполномоченный банк на продажу экспортной валютной выручки в размере 65%	6337,5	32,07	203243,62	52.1	52.2
3	Оставшаяся часть выручки была зачислена на текущий валютный счет 15 сентября	3412,5	32,07	109438,88	52.1	52.2
4	15 сентября отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету	х	х	2145,00	52.2	91.1
5	16 сентября отражена продажа валюты	6337,5	32,10	203433,75	91.2	52.1
6	16 сентября отражена положительная курсовая разница по текущему валютному счету	х	х	190,13	52.1	91.1
7	16 сентября денежные средства от продажи валюты были зачислены на расчетный счет организации	6337,5	33,0	209137,50	51	91.1
8	В соответствии с договором, заключенным с банком, комиссионное вознаграждение удерживается из рублевых средств, полученных в результате продажи валюты, 0,8% от 209137,50 руб.	х	х	1673,10	91.2	51
9	Отражен финансовый результат от продажи части экспортной выручки (убыток)	х	х	1482,97	99	91.9

3. Учет операций по импорту материалов

3). Организация «Х» приобрела по импортному контракту партию материалов на условиях 100% предоплаты и условиях поставки CIP. Товар был доставлен в г. Калининград. Транспортные услуги от Калининграда до места назначения, оказанные российской автотранспортной организацией, были оплачены в рублях.

Исходные данные:

Показатели	6 вариант
1. Курс ЦБ на дату оплаты ТМЦ покупателем	32,5
2. Курс ЦБ на дату перехода права собственности	32,69
3. Курс ЦБ на дату оформления таможенной декларации	32,9
4. Контрактная стоимость ТМЦ	8300
5. Стоимость транспортных услуг (руб.)	7380
6. Таможенный сбор в рублях	2000
7. Таможенная пошлина	11,00%

Задание: отразить операции по импорту материалов на счетах бухгалтерского учета.

Решение: Журнал хозяйственных операций:

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма, долл.	Курс валюты	Сумма, руб.	Корр. счетов
					Дебет	Кредит
1	Списана с текущего валютного счета 100% предоплата за импортный товар	8300	32,5	269750	60.21	52.1
2	Импортный товар был доставлен в г. Калининград	8300	32,69	271327	10	60.11
3	Произведен зачет ранее оплаченного аванса поставщику	8300	32,69	271327	60.11	60.21
4	Отражена положительная курсовая разница по счету 60.21	х	х	1577	91.2	60.21
5	Отражена в учете стоимость транспортных услуг от Калининграда до места назначения	х	х	7380	10	60.1
6	Оплачена с расчетного счета стоимость оказанных российской организацией транспортных услуг	х	х	7380	60.1	51
7	Начислен таможенный сбор по импорту товаров	х	х	2000	10	68.10
8	Оплачен с расчетного счета таможенный сбор по импорту товаров	х	х	2000	68.10	51
9	Отражена таможенная пошлина в размере 11% от таможенной стоимости товаров = 8300 долл. * 32,9 руб. * 11%	913	32,9	30037,7	10	68.10
10	Оплачена с расчетного счета таможенная пошлина в размере 11% от таможенной стоимости импортных товаров	х	х	30037,7	68.10	51

4. Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам

4). В июле организация направила сотрудника в служебную командировку на 10 дней. Расходы по проживанию оплачиваются полностью. По возвращению из командировки в установленный срок сотрудником был представлен авансовый отчет. Неизрасходованные суммы аванса были сданы в кассу организации.



Исходные данные:

Показатели	6 вариант
1. Суточные (долл.)	95
2. Курс ЦБ на дату получения валютных средств и их выдачи под отчет	32,2
3. Курс ЦБ на дату утверждения авансового отчета	33
4. Расходы по проживанию (долл.) в сутки	140
5. Расходы по проезду туда и обратно (руб.)	78000
6. Сумма аванса в рублях	80000
7. Сумма аванса в валюте	1500

Задание: отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета.

Решение: Журнал хозяйственных операций:

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма, долл.	Курс валюты	Сумма, руб.	Корр. счетов
					Дебет	Кредит
1	Получены с текущего валютного счета денежные средства в кассу на командировочные расходы	1500	32,2	48300	50.2	52.1
2	Выдан из кассы аванс в иностранной валюте на командировочные расходы	1500	32,2	48300	71.2	50.2
3	Получены с расчетного счета денежные средства в кассу на командировочные расходы	х	х	80000	50.1	51
4	Выдан из кассы аванс в рублях на командировочные расходы	х	х	80000	71.1	50.1
5	Представлен авансовый отчет по расходам на проезд до места командировки и обратно	х	х	78000	26	71.1
6	Представлен авансовый отчет по расходам по проживанию за 9 ночей	140*9	33,0	41580	26	71.2
7	Начислены сотруднику суточные за 10 дней командировки	95*10	33,0	31350	26	71.2
8	Отражена положительная курсовая разница по счету 71.2	х	х	1200	71.2	91.1
9	Неизрасходованные суммы аванса были сданы в кассу организации	х	х	2000	50.1	71.1

5. Аудит расчетов с подотчетными лицами

5). Составить программу проведения аудиторской проверки по плану:

1. Законодательные нормативные акты, регулирующие объект проверки.

2. Источники информации для проверки.

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки.

4. Перечень аудиторских процедур.

5. Типичные ошибки.



6 вариант. Аудит кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами

1. Законодательные нормативные акты, регулирующие объект проверки

1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

2) "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ" Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ

3) "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ" Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

4) Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г.;

5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29.07.1998г.).

6) Положение о порядке покупки и выдаче ин. валюты для оплаты командировок (Приказ ЦБ России №62 от 25 июня 199 г.) (редакция от 20 август 2002 г.)

7) Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ (Приказ Минфина РФ №49н от 6 июля 2001 г.) ред. №91 от 9 ноября 2001г.

8) Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (приказ Минфина №64Н от 02.08.2004г.);

9) О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу (письмо Минтруда РФ, Минфина РФ №1037-ИХ от 17.05.1996г.);

10) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (решение совета директоров Банка России №40 от 22.09.1993г.);

11) Унифицированные формы первичной учетной документации (постановления Госкомстата РФ №55 от 01.08.2001 г., №26 от 06.04.2001г.).

12) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.).

2. Источники информации для проверки

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

- Приказ об учетной политике;

- авансовые отчеты;

- журнал регистрации авансовых отчетов;

- приказы о направлении работников в командировку;

- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

- заявления на выдачу денег из кассы;

- документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);

- журнал регистрации командировок.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- балансе предприятия (форма № 1) (строка 236 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);

- отчете о движении денежных средств (форма № 4);

- главной книге;

- журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства),

- иных регистрах аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы бухгалтерского учета.

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки

Признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора:

Ш отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

Ш несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, полу чающих наличные деньги в кассе под отчет;

Ш отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

Ш несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

Ш задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

Ш списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

Ш отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

Ш отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

Ш отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

Ш выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник:

Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами:

№ п\п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер вывода
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды.	«Подотчет 1.1.1»	1
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Нет Да	Журнал-ордер №1	«Подотчет 1.1.2»	2
3	Оформляется ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Нет Да	Письменные распоряжения руководителя	«Подотчет 2.1.2»	3
4	Облагаются ли суточные сверх норм, возмещаемые по решению предприятия	Нет Да	Приказ руководителя о возмещении	«Подотчет 2.2.1»	4
5	Организован ли аналит. учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет Да		«Подотчет 2.1.5»	5
6	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет Да		«Подотчет 4.1.2»	6

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику таблица 1.1. аудитор может сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен, отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы.

3. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.

4. В нарушение Налогового Кодекса РФ суточные, возмещаемые сверх норм (свыше 700 руб. в сутки при командировкам на территории РФ) работникам предприятия, не облагаются НДФЛ.

5. В нарушение Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется.

6. В нарушение Налогового Кодекса РФ сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.

7. В нарушение Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и к норм не ведется.

8. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяет аудитору сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами неудовлетворителен. Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

1. Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций» то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности статьи «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия.

2. Если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

4. Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока, следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.

При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательным документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.

Основные контрольные процедуры:

1. «Подотчет 1.1.1» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

2. «Подотчет 1.1.2» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

3. «Подотчет 1.1.3» - проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

4. «Подотчет 1.1.4» - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

5. «Подотчет 1.1.5» - проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

6. «Подотчет 2.1.1» - проверка полноты оправдательных документов до командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

7. Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.

8. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых.

9. «Подотчет 2.1.2» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

10. «Подотчет 2.1.3» - проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

11. «Подотчет 2.1.4» - проверка правильности возмещения командировочных расходов.

12. «Подотчет 2.1.5» - проверка правильности ведения командировочных расходов в пределах и сверх норм;

13. «Подотчет 2.2.1» - проверка удержания НДФЛ с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;

14. «Подотчет 2.2.2» - проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

15. «Подотчет 3.1.1» - проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным под отчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются;

16. «Подотчет 4.1.1» - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда) представителей участникам их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

17. «Подотчет 4.1.2» - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

18. «Подотчет 5.1.1» - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

19. «Подотчет 6.1.1» - проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7 «Расчеты с подотчетными лицами».

5. Типичные ошибки

Как показывает практика, наиболее распространенные ошибки, связанные с организацией учета расчетов с подотчетными лицами это: отсутствие документов, устанавливающих порядок выдачи и возврата подотчетных сумм, списание подотчетных сумм на затраты без оправдательных документов, несоблюдение предельного размера расчетов наличными средствами между юридическими лицами, отсутствие аналитики по счету «Расчеты с подотчетными лицами», и так далее.

ОТСУТСТВИЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ДОКУМЕНТОВ, УСТАНАВЛИВАЮЩИХ ПОРЯДОК ВЫДАЧИ И ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ.

Данный вид нарушения является одной из наиболее часто встречающихся ошибок. Существование таких документов, является обязательным для любой коммерческой организации. Такое требование исходит из положений «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40.

Для того, чтобы организовать своевременный и полный контроль в организации за движением подотчетных средств и их целевом использовании, руководитель должен издать приказ по организации, в котором указывается перечень лиц, которые могут получать денежные средства в подотчет. Как правило, в данный перечень входят работники, выезжающие в служебные командировки, работники снабжения и сбыта, завхозы.

Приказ должен содержать сроки, на которые могут выдаваться подотчетные средства, требования, предъявляемые к оформлению первичных оправдательных документов, порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов. Сроки, на которые сотрудники организации могут получить деньги под отчет, устанавливаются организацией самостоятельно с учетом индивидуальных особенностей организации. Могут также устанавливаться и предельные суммы выдачи денег под отчет.

Кроме приказа, в организации должен быть установлен «лимит кассы». Этот документ выдается на руки хозяйствующему субъекту и согласовывается с банком, в котором организация обслуживается. Для определения лимита денежных средств существует специальный расчет, который зависит от многих факторов: от вида хозяйственной деятельности субъекта, от размера ежедневной налично-денежной выручки, поступающей в кассу организации, от количества рабочих дней. Данный документ устанавливает максимальное число денежных средств, которые могут находиться в кассе организации на конец рабочего дня. Если при проверке кассовой дисциплины (данную проверку, как правило, проводят обслуживающие банки, налоговые органы и органы МВД) будет обнаружен факт превышения лимита остатка кассы, организация неминуемо попадет под штрафные санкции. Помните! Если лимит остатка денежных средств, устанавливаемый на каждый календарный год отсутствует, то вся остающаяся в кассе наличность считается сверхнормативной.

Данный документ, не только устанавливает лимит остатка, но и дает перечень расходов, на которые организация имеет право использовать налично-денежную выручку. Как правило это следующие виды затрат: командировочные расходы, закупка ГСМ, хозяйственные нужды.

При отсутствии специального разрешения кредитного учреждения на расходование поступающей выручки вся наличность ежедневно должна сдаваться в учреждение банка, а средства для выдачи под отчет организация должна получать только по чеку, который оформляется по мере необходимости и предъявляется в банк.

Штраф за превышение лимита достаточно высок. Согласно статье 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» КоАП: «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда».

НЕСОБЛЮДЕНИЕ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ.

Приобретение материальных ценностей в магазинах, на оптово-розничных рынках и ярмарках, проведение мелкого ремонта и технического обслуживания оргтехники, оплата ГСМ и аналогичные операции осуществляются, чаще всего, наличными денежными средствами через подотчетных лиц. Иногда и расчеты по долгосрочным договорам осуществляются через подотчет (достаточно часто встречается в практике случай - оплата по договору аренды)

Получая денежные средства в подотчет, и оплачивая контрагентам, суммы задолженности за приобретенное имущество (работы или услуги), сотрудник организации выступает, по доверенности, от имени своей организации - юридического лица. Поэтому, осуществляя платежи из подотчета, поставщикам - юридическим лицам, сотрудник организации должен помнить о предельном размере наличными между юридическим лицами.

Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическим лицами по одной сделке». Предельный размер наличных средств, используемых при расчетах между юридическим лицами, установлен в сумме 100 тысяч рублей.

Следовательно, рассчитываясь подотчетными средствами с юридическим лицом за какое-то имущество (работы, услуги) работник организации может осуществить оплату в размере не более 100 тысяч рублей по одному договору.

При расчетах юридических лиц с физическими лицами, вышеуказанных ограничений не существует.

Если в организации будет обнаружено превышение предельно установленного размера расчетов наличными между юридическими лицами, то на основании статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях с организации-нарушителя будет удержан штраф в размере от 400 до 500 МРОТ, с должностного лица от 40 до 50 МРОТ, то есть сумма достаточно большая, до 50 000 и 5 000 рублей соответственно.

Центральный банк РФ, устанавливая предельный размер расчетов наличными деньгами, реализует свои полномочия по установлению правил осуществления расчетов (пункт 4 статьи 4 Федерального Закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)»).

Есть еще одно обстоятельство, о котором не следует забывать. С 28 июня 2003 года вступил в силу новый Федеральный Закон РФ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Введение данного закона непосредственно затрагивает вопросы оформления первичных документов, при осуществлении расчетов через подотчетных лиц.

Согласно этому Закону кассовые аппараты следует применять всегда, когда стороны рассчитываются наличными или с помощью пластиковых карт. Обратите внимание: речь идет о расчетах не только с населением, но и со всеми юридическими лицами. До принятия закона №54-ФЗ, принимая наличные денежные средства от юридического лица, организация могла не применять кассовую технику, достаточно было выписать приходный кассовый ордер. А согласно новому Закону если подотчетное лицо расплатилось наличными, то помимо счета-фактуры, накладной, приходного кассового ордера ему должны выдать и чек ККТ. Сразу возникает вопрос:

Нужен ли при наличных расчетах с юридическими лицами приходный кассовый ордер в связи с введением в действие нового закона №54-ФЗ или достаточно только чека ККТ?

При денежных расчетах с организацией выписывается приходный ордер, но этого теперь недостаточно. Кассовый чек при наличных денежных расчетах должен быть обязательно. Таковы требования нового закона.

Таким образом, получается, что организация-продавец , принимая от юридического лица денежные средства, должна оформить фактически два платежных документа. Ведь на сегодняшний день Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40 никто не отменял. А согласно пункту 13 данного Порядка по каждому платежу наличными денежными средствами, поступившими от юридического лица, выписывается отдельный приходный кассовый ордер. Следовательно, на руках у подотчетного лица должно быть фактически два подтверждающих документа об оплате, однако в авансовом отчете данная сумма должна быть отражена один раз.

В заключение хочется отметить, что организация аналитического учета по наличным денежным суммам, уплаченным поставщикам через подотчетных лиц достаточно сложна.

Поэтому организациям, планирующим значительные закупки, рекомендуется минимизировать расходы в режиме розничной торговли, оформив денежные расчеты по договорам с поставщиками посредством безналичных расчетов.

ОТСУТСТВИЕ ТОВАРНОГО ЧЕКА

Данный вид нарушения является так же достаточно распространенным. Любая организация, в процессе осуществления хозяйственной деятельности, приобретает какие либо материальные ценности в розничной торговле. Это могут быть любые хозяйственные принадлежности, канцелярские товары, бухгалтерские бланки, техническая литература. Конечно, в условиях крупного субъекта хозяйственной деятельности, можно предусмотреть, чтобы закуп перечисленных ценностей был организован с помощью безналичных расчетов, хотя полностью исключить приобретение какого-то имущества (работ, услуг) не может и крупная организация. В условиях же малого бизнеса приобретение хозяйственных и канцелярских принадлежностей, как правило, осуществляется только через розничную торговую сеть.

Имея на руках денежные средства, принадлежащие организации и осуществляя закуп в рознице, сотрудник организации будет выступать в качестве физического лица. То есть в данном случае розничная организация торговли осуществляет продажу не юридическому, а физическому лицу. В соответствии с налоговым законодательством, в частности со статьей 168 НК РФ, при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

То есть, если подотчетное лицо обратится к продавцу розничного предприятия с просьбой выписать ему счет-фактуру, то, скорее всего, получит отказ, так как, пробив сумму покупки на ККТ и, выдав чек покупателю, продавец выполнил все свои обязательства.

Однако для целей списания подотчетной суммы одного чека ККТ недостаточно, сотруднику организации необходим еще и товарный чек. Товарный чек служит для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке. Кассовый чек содержит сведения о продавце, его наименование, ИНН, возможно сумму НДС, и указывает общую сумму, на которую произведена покупка; а в товарном чеке должен содержаться фактический перечень приобретенных товаров. Именно на основании товарного чека бухгалтер организации осуществляет принятие к учету приобретенных ценностей. В том случае, если продавец розничного предприятия отказывает покупателю в выписки товарного чека (такие случаи нередки, несмотря на действующие Правила торговли) сотрудник организации должен убедить продавца выписать такой документ, в противном случае бухгалтер может не списать данную сумму расхода с подотчетного лица. И еще одна «мелочь» в товарном чеке запрещается использовать общие фразы, например, приобретены хозяйственные товары на сумму 300 (триста) рублей 00 копеек. В нем должны содержаться сведения о конкретном товаре, его количестве и цене за единицу.

Форма товарного чека не является унифицированной и в соответствующие альбомы унифицированных форм не входит. Однако оформление этого документа является обязательным для торговой организации. Эта обязанность установлена Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ 0т 19.01.1998 года №55. Основными реквизитами данного документа являются наименование продавца, наименование товара, дата продажи, артикул, сорт и цена товара, а также подпись лица, осуществившего продажу. Для того, что не возникало спорных ситуаций с налоговыми органами, можно форму товарного чека разработать самостоятельно и закрепить ее в приложении к учетной политике организации.

НАРУШЕНИЕ ПРИНЦИПОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.

В бухгалтерском законодательстве Российской Федерации существует специальный документ, обойти своим вниманием, который не может ни одно юридическое лицо, занимающееся коммерческой деятельностью. Это Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №107н.

Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности данного хозяйствующего субъекта, будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.

Учетная политика должна быть основана на ряде установленных принципов, в том числе на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В целях реализации этого принципа хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Несоблюдение указанного требования в отношении подотчетных средств подразумевает то, что бухгалтер неправомерно отражает в учете операции по возмещению работникам расходов, понесенных в связи с приобретением для нужд организации материальных ценностей за счет собственных средств, как списание подотчетных средств.



6. Анализ выполнения обязательств по поставкам товаров на экспорт

6). На основании приведенных данных рассчитать индекс выполнения обязательств по стоимости, влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя, абсолютную сумму невыполнения обязательств в стоимостном выражении и влияние факторов.

Организация в отчетном периоде, в соответствии с заключенными контрактами, осуществила следующие операции:

Показатели	6 вариант
1. Количество продукции, которое организация должна была поставить на экспорт (т)	1700
2. Цена реализуемой продукции в соответствии с договором (долл.за тонну)	650
3. Фактический объем реализации (т)	1400
4. Цена фактически реализованной продукции (долл. за т)	555

Решение: Анализ выполнения обязательств

Показатели	План (обязательства)	Факт	Отклонение (абсолютная разница)	Процент выполнения обязательств
А	1	2	3=2-1	4=2/1*100%
1. Объем реализации (т)	1700	1400	-300	82,4%
2. Цена реализуемой продукции (долл.за тонну)	650	555	-95	85,4%
3. Выручка от реализации (долл.)	1105000	777000	-328000	70,3%

Влияние выполнения обязательств по объему реализации в тоннах на изменение абсолютной суммы выполнения обязательств по стоимости:

? Выручка (Q) = -300 т * 650 долл. = -195000 долл.

Влияние выполнения обязательств по цене реализации в долл. за 1 тонну на изменение абсолютной суммы выполнения обязательств по стоимости:

? Выручка (p) = - 95 долл. * 1400 т = -133000 долл.

Совокупное влияние факторов на выполнение обязательств в стоимостном выражении:

? Выручка = (-195000) + (-133000) = -328000 долл.

Ответ: Индекс выполнения обязательств по стоимости составляет 0,703, т.е. обязательства были выполнены не полностью, а всего лишь на 70,3%. Влияние невыполнения обязательств по объемам поставки привело к невыполнению обязательств по стоимости отгруженной продукции на 195000 долл., а влияние невыполнения обязательств по цене реализации привело к невыполнению плана по выручке на 133000 долл. В результате совокупного негативного влияния факторов абсолютная сумма невыполнения обязательств в стоимостном выражении составила 328000 долл., причем наибольшее влияние на невыполнение обязательств оказало невыполнение плана по объему поставок.

7. Анализ показателей эффективности продаж импортного товара

7). На основании следующих данных рассчитать коэффициент рентабельности продаж импортного товара и коэффициенты прибыльности и оборачиваемости активов.

Исходные данные:

Показатели	6 вариант
1.Выручка от продаж импортного товара (тыс.руб.)	420
2.Оборотный капитал, авансированный в исполнение сделки (тыс. руб.)	310

Решение: Анализ оборачиваемости активов

Оборачиваемость активов = 420 / 310 = 1,355

Период оборачиваемости активов = 365 дн. / 1,355 = 269 дн.

Ответ: Коэффициент оборачиваемости активов составил 1,355, а период оборота активов - 269 дней. Показатели рентабельности продаж импортного товара, а также коэффициент прибыльности активов невозможно рассчитать в связи с отсутствием данных о прибыли от продаж импортного товара.

покупка иностранный валюта кассовый операция

Список литературы

Нормативные правовые акты

1) Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ

2) Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

3) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» //Приказ МФ РФ от 27.11.2006 №154н (с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н).

4) ПБУ 9/99 «Доходы организации» //Приказ МФ РФ от 6.05.99 №32н.

5) ПБУ 10/99 «Расходы организации» //Приказ МФ РФ от 6.05.99.№33н.

Основная литература

6) Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. - М., 1999.

7) Астахов В.П. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. Тесты и ситуации: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

8) Ганеев К.Г Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М., Бухгалтерский учет, 2003

9) Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. АУДИТ-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

10) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М., Инфра-М, 2009.

11) Корнийчук Г.А. Экспортные контракты /Г.А. Корнийчук, А.А. Пелишенко. - М., Дашков и К, 2008.

12) Кулинина Г.В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций: Учебное пособие/ Г.В. Кулинина, Н.Т. Шалашова, С.Д.Юшкова С.Д..- 2-е изд., перераб. и доп..- М.: Бухгалтерский учет, 2006.

13) Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебник. - 6-у изд. испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2009.

14) Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. - М., Бератор-Пресс, 2005.

Размещено на Allbest.ru