Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия ЗАО "Тиротекс"

Существует 3 метода учёта материалов:

1. оперативно - бухгалтерский (сальдовый)

2.количественно - суммовой - он применяется на малых предприятиях, он количественно ведётся на складе, а в бухгалтерии предприятия в количественно - суммовом отражается наименование материалов, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, приход, расход, остаток по количеству и сумме, 3. с помощью отчётов МОЛ - МОЛ составляют отчёт, который состоит из остатка на начало месяца, прихода - расхода, остатка на конец месяца и называется отчёт о движении м\ц. В конце месяца МОЛ сдаёт ого в бухгалтерию. Каждая группа материалов учитывается на счёте или субсчёте. С этой целью предусмотрены следующие счета:

211 - материалы, 12 -МБП, 15 - заготовление и приобретение материалов, 215 - отклонение от стоимости материалов. Материалы принятые на ответственное хранение и в переработку учитываются за балансом на счёте 124 «товарно - материальные ценности принятые на ответственное хранение». Счёт 211 активный, относится к хозяйственным средствам предприятия. Сальдо дебетовое показывает остатки фактического наличия ценностей по местам их хранения.

По Д - поступление м\ц

По К - расход, отпуск материалов.

Уч\рег. счёта 211 является ж\о №10, №10\1.

МБП составляет значительную часть м\ц. К категории МБП относят: 1 предметы труда стоимости до 100 минимальных з\п за единицу, независимо от срока их службы,

2 предметы служащие не менее 1 года независимо от стоимости. По составу и функциональной роли на предприятии МБП подразделяются на:

1)инструменты и приспособления,

2)сменное оборудование,

3)малоценный и хозяйственный инвентарь,

4)специальная одежда и обувь,

5)постельные принадлежности.

Для учёта МБП предназначен синтетический счёт 12, который имеет следующие субсчета:

-МБП в запасе,

-МБП в эксплуатации,

-временные сооружения.

При передаче МБП со склада в эксплуатацию делается внутренняя запись по счёту 12: Д12-2 К12-1. Для учёта износа МБП используется счёт 13. При начислении износа МБП делаются записи Д 811, 812, 813, 2713 К 13.

Аналитический учёт МБП ведётся по однородным группам предметов, в соответствии с установленной группировкой.

Существуют следующие приёмы расчёта износа МБП: 1 начисление 100% износа при выдаче предметов со склада в эксплуатацию. 2 начисление 50% износа при передачи в эксплуатацию, остальные 50% за вычетом стоимости лома относят на затраты того месяца в котором предметы пришли в негодность.

ЗАДАЧА.

В сентябре отпущено в эксплуатацию в 5 цех МБП на сумму 11 млн. В этом же месяце списаны пришедшие в негодность предметы на сумму 29 млн. Из лома оприходован на сумму 4млн. Составить сумму износа в сентябре.

РЕШЕНИЕ.

(11 млн.+29млн.):2*50%-4=16 000 000

В процессе заготовления материалов возникают следующие затраты:

1.Транспортные расходы по доставке продукции по ж\д,

2.Расходы по доставке от станции ж\д до склада,

3.Расходы по отгрузке и разгрузке, по сортировке

Все расходы называются транспортно-заготовительными(ТЗР) и учитываются на счёте 215 «отклонение в стоимости материалов». И поэтому фактическая с\с заготовляемых материалов слагаются из стоимости материалов по договорным ценам + сумма ТЗР. Учёт ТЗР ведётся в ж\о №6. Для определения суммы ТЗР подлежащих списанию на производство Д 20 К 16, рассчитывается % ТЗР, формула:

ТЗР на начало месяца + ТЗР в течении месяца

% ТЗР = остаток материалов по учётным ценам на нач. месяца + поступление материалов в течении месяца * 100%.Инвентаризация м\ц проводится перед составлением годовой отчётности по составлению на 1 октября или согласно учётной политики предприятия ежеквартально. Для её проведения создаётся комиссия по приказу руководителя предприятия, в котором установлены сроки и последовательность её проведения. До начала инвентаризации, МОЛ, сдаёт в бухгалтерию все приходные и расходные документы, а также заполняет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам и расписку о безналичии не оприходованных м\ц.

Переоценка проводится аналогично переоценке ОС.

М\ц поступают от поставщиков на основании договоров. Отдел маркетинга делает отметку в поставки- это поставки по которым материалы поступают на предприятие без платёжных документов. Они приходуются на складе и записываются в ж\о №6. Учёт материалов в пути- это поставки по которым платёжные документы акцептированы, а материалы по ним не поступили, отражают в ж\о №6. По окончанию месяца предприятие принимает м\ц условно на баланс, а при поступлении производят сторнирующуюся запись.

Учет труда и его оплаты.

Заработная плата занимает значительную долю затрат на производство продукции, является основным источником дохода рабочих и служащих. Весь персонал предприятия делится на три группы:

1. Промышленно-производственный персонал,

2. Непроизводственный персонал,

3Работники не списочного состава.

По категориям делятся на:

1 рабочих,

2служащих:

а) руководителей,

б) специалистов.

Учёт личного состава ведётся в отделе кадров.

Первичными документами являются:

1.приказ-распоряжение о приёме на работу,

2. приказ-распоряжение о переходе на другую работу,

3.приказ о прекращении трудового договора,

4.личная карточка,

5.записка о предоставлении отпуска,

6.табель учёта использования рабочего времени.

Бухгалтер на основании этих документов заполняет карточки-справки (лицевой счёт) в котором указывают необходимые данные. В ней помесячно накапливаются данные по начисленным видам оплат и удержаний. Карточка открывается на год.

На данном предприятии действуют сдельная и повременная оплата труда.

Первичными документами по оплате труда являются:

1.наряды на сдельную работу,

2.маршрутный лист,

3.листок на доплату,

4.акт о браке,

5.записка о предоставлении отпуска,

6.табель учёта рабочего времени,

расчётно-платёжная ведомость.

Существуют следующие доплаты:

Основанием для оплаты отпуска является записка о предоставлении и табель. Продолжительность отпуска не менее 24 рабочих дней. Оплата исчисляется по всем видам заработка отраженного в лицевом счёте, среднего за календарного месяца предшествующих месяцу ухода в отпуск : 29,6 и 25,25- средне месячное число календарных дней при оплате отпуска.

Существуют удержания:

Выдача з\п производится по платёжным ведомостям. В течении 3-х дней выдаётся з\п. На против фамилии не получивших з\п пишут депонировано и платёжную ведомость закрывают двумя сумами. Суммы сдают в банк.

Учет затрат на производство продукции.

Себестоимость - это фактические затраты, выраженные в денежной форме на производство, реализацию готовой продукции.

Калькулирование с\с продукции - это расчёт затрат связанных с производством и реализацией продукции как в целом по предприятию, так и по видам продукции и на её единицу. Учёт затрат на предприятии ведётся в соответствии с положением «О составе затрат по производству и реализации продукции» (работ и услуг).

Классификация затрат:

По экономической роли в продаже производства:

-основные (затраты, связанные с производством определённого вида продукции),

- накладные (затраты, относящиеся одновременно ко всем видам продукции).

По способу включения в с\с продукции:

-прямые (сырьё, за вычетом отходных материалов; топливо и электроэнергия; полуфабрикаты за вычетом отходных материалов; основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления).

- косвенные (РСЭО, ОПР, ОХР, РБП, потери от брака, внепроизводственные или коммерческие, прочие расходы).

По отношению к объёму производства:

-условно-переменные (затраты, которые нормируются на единицу продукции, их размер увеличивается или уменьшается в пропорциональном соответствии с изменением объёма выпуска продукции; сырьё, материалы, з\п сдельщиков).

- Условно-постоянные (затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объёма выпуска продукции).

По периодичности возникновения:

-текущие (постоянные, ежедневные),

-единовременные (однократные или производимые реже 1-го раза в месяц).

По участию в процессе производства:

- производственные,

- непроизводственные (коммерческие).

По эффективности:

-производительные(окупаемые),

-непроизводительные(не окупаемые).

Учет готовой продукции и ее реализации.

Готовый продукт - это конечный продукт производственного процесса, прошедший все стадии обработки, принятое ОТК и сданное на склад.

Сдача на склад оформляется накладными в 2-х экземплярах: 1-й - кладовщику, а 2-й - с распиской о приёме в цех. В бухгалтерии на основании сдаточной накладной ведут накопительные ведомости в которых в конце месяца подсчитывается количество выпущенной г.п. по плановой с\с. Основой расчёта является итоговые данные по дебету 20 счёта. На складе ведутся карточки складского учёта. В конце заполняется ведомость 1С.

Отгруженная продукция - это продукция отгруженная покупателю но деньги за которую ещё не поступили.

Реализованная - это продукция деньги за которую поступили.

Отпуск и отгрузка г.п. оформляется приказом - накладной, который совмещает в себе 2 документа: 1) приказ по складу, 2)накладная на отпуск.

После сдачи документов в бухгалтерию, оформляют платёжное требование - поручение и счёт фактуру. Отдельной строкой указывается стоимость тары, упаковки, ж\д тарифа.

Расходы связанные со сбытом продукции называются коммерческими или внепроизводственными, в них входят:

1.расходы на тару и упаковку,

2.транспортные расходы по сбыту продукции,

3.прочие…

Уч\рег. явл.ж\о №11.

Учет финансовых результатов, фондов и резервов.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка. На промышленных предприятиях прибыль от реализации продукции рассчитывают как разницу между выручкой от реализации и полной фак. с\с, суммой НДС и акцизов. В результате производственно - хозяйственной деятельности, предприятие получает внереализационные доходы и несёт потери увеличивающие или уменьшающие прибыль.

К внериализационным доходам и потерям не включаемых в с\с продукции относят:

-прибыль от эксплуатации ЖКХ,

-убытки от списания долгов за безнадёжностью и истечением сроков исковой давности,

-убытки от стихийных бедствий.

Таким образом финансовый результат делится на :

1.реализационный финансовый результат - он планируется и учитывается на счёте 46, по видам или группам реализуемой продукции,

2.внереализационный финансовый результат - это доходы и потери, учитывают на счёте 351.

Различают 2 вида прибыли:

Балансовая - представляет собой сумму финансового результата от реализованной продукции, ОС, НМА и прибыли от внереализационнвх операций, которая определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах и с\с реализованной продукции.

Чистая - это прибыль остающаяся в распоряжении предприятия, представляющая собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счёт неё. Распределение прибыли проводится в конце года. Каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо на счету 80.

Учет денежных средств, расчетов и кредитных операций.

Для приёма хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ПКО), подписанным гл. бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом заполняется и выдаётся квитанция, подписанная гл. бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по РКО, на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты РКО. З\п, пенсии, пособия выплачиваются кассиром по платёжным ведомостям без составления РКО на каждого получателя. При завершении операций кассир обязан подписать РКО и ПКО, а приложенные к ним документы погасить штампом или подписью: «получено» «оплачено». С указанием числа, месяца и года. Все ПКО и РКО регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер. В обязанность кассира входит ведение кассовой книги. Записи ведутся в 2-х экземплярах через копирку, вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчётом кассира. Расчётный счёт открывается предприятием являющимся юридическим лицом и имеющим самостоятельный баланс. Банк присваивает предприятию номер расчётного счёта. Предприятие периодически получает от банка выписку из р\с, т.е. перечень произведённых за отчётный период операции. К выписке прилагается документы полученные от других организаций на основании которых зачислены или списаны средства. Выписка - это 2-й экземпляр лицевого счёта предприятия. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ревизия кассы проводится внезапно не менее1-го раза в месяц. Результаты оформляются актом. На оборотной стороне акта МОЛ пишет объяснение о причинах излишка или недостатка. Выявленные недостатки подлежат взысканию с МОЛ. Подотчётными лицами являются работники предприятия получившие авансом наличные средства на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Выдача налички под отчёт оформляется командировочным удостоверением и РКО. После расчёта с бухгалтерией причитаемые суммы на командировочные расходы наз. Нормированными и включаются в с\с продукции. В течении 3-х дней подотчётное лицо должно отчитаться и составить авансовый отчёт на основе документов (счета магазинов, гостинец, товарных чеков и т. д.)

Учет валютных ценностей и валютных операций.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке текущий валютный счёт и получить лицензию в ПРБ на право работать с иностранной валютой. На данном предприятии такие операции не проводятся.

Бухгалтерская отчетность предприятия.

Бухгалтерская отчётность содержит показатели производственной финансовой хозяйственной деятельности предприятия. Отчётность должна быть достоверной. Подтверждено даннымиматериалами инвентаризации:

-имущества

-денежные средства в кассе

-выписками банков

-актом сверки дебиторской и кредиторской задолженности.

Отчётность предоставляется собственнику, налоговой инспекции и органам гос. статистики, при наличии договора учреждению банка.

Отчётность бывает: квартальная и годовая.

Годовая отчётность рассматривается и утверждается в порядке установленном учредительными документами.

В её состав входят следующие формы:

1 форма-№1 -б\б,

2форма №2 - учёты финансовых результатов,

3форма №3 - отчёт о движении капитала,

4форма №4 - отчёт о движении денежных средств,

5форма №5 - приложение к б\б, состоящая из 10 разделов.

6Пояснительная записка.

В квартальную отчётность входят следующие формы:

1б\б,

2учёт финансового результата

3капитал

4денежные средства

5кред. и дебит. Задолженности, амортизируемые имущества и ОС.

В налоговую инспекцию годовую- предоставляют(90дней), а квартальная(60дней).

3. Внутрихозяйственный учет и аудит производственно-финансовой деятельности

3.1 Организация внутрихозяйственного учета

Объектом управленческого учета являются затраты, представляющие собой операции по использованию в хозяйственной деятельности организации материальных, трудовых и иных ресурсов. В соответствии со структурой управленческого учета и спецификой деятельности каждого хозяйствующего субъекта организация может предусмотреть полную систему управленческого учета и системы управленческого учета с целевым набором их составных частей.

Полная система управленческого учета предполагает группировку затрат по статьям затрат и местам возникновения, порядок включения затрат в себестоимость продукции, контроль за производственными процессами, составление и согласование внутренней отчетности с использованием методов планирования, системного экономического анализа, контроля и регулирования.

Управленческий учет позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц и оценить результаты деятельности этих подразделений.

Основными критериями для создания системы управленческого учета являются цели управления, контроль за управленческими процессами, уровень специализации подразделений и величина их затрат. Организациям необходимо наметить следующие подходы к построению управленческого учета:

а) по центрам затрат;

б) по центрам ответственности.

Центры затрат - это обособленные структурные подразделения или область деятельности организации, в которых имеется возможность организовать планирование и учет затрат с целью наблюдения, контроля и управления ими. Центры возникновения затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учета (цех, участок, бригада). Объектом учета затрат может выступать: вид деятельности организации; вид выпускаемой продукции или оказываемой услуги и т.п.

Центры и объекты затрат определяются спецификой производства и целями управления.

Система учета, в которой предусматривается составление отчетов по данным сравнения стандартных показателей с фактическими, называется учетом по центрам ответственности. Каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется центром ответственности за возникающие затраты.

Сводный отчет о затратах производится в форме 5-З «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции предприятия» и предоставляется в качестве государственной статистической отчетности (приложение № 22).

3.2 Организация учета труда и его оплаты

Начисление заработной платы работникам ЗАО “Тиротекс” производится за выпуск качественной продукции и за отработанное время согласно установленным окладам и сдельным расценкам в соответствии с “Положением об оплате труда работников ЗАО “Тиротекс”, утвержденного 1.02.2006 г. Генеральным директором ЗАО “Тиротекс” В.Н. Ордином.

В целях повышения материальной заинтересованности в выполнении плана по выпуску продукции в установленном ассортименте, в срок и высокого качества, повышения производительности труда, снижения затрат и экономии материальных ресурсов вводится “Положение о премировании для рабочих, руководителей, специалистов и служащих ЗАО “Тиротекс”.

Начисление премии производится ежемесячно согласно утвержденным показателям премирования. За выполнение показателей премирования устанавливается процент премии:

- основным рабочим - 365%

- вспомогательным рабочим - 295%

- руководителям, специалистам и служащим - 200%

Справка о выполнении показателей премирования предоставляется в управление трудовых ресурсов не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяца.

В течение месяца в отдел по расчету заработной платы поступают документы:

- от отдела кадров: приказы о приеме на работу (см. приложение № 11), приказы о переводе на другую работу (см. приложение № 12);приказы о прекращении трудового договора (см. приложение № 13).

- от табельной службы: отпускные листы (см. приложение № 14), больничные листы (см. приложение № 15), табель учета рабочего времени (см. приложение № 16).

- от экономической службы: наряды о выполненной работе, справки по совмещению, нормированные задания, расчеты бригад, справка о премировании.

Все вышеуказанные документы утверждаются руководителями подразделений ЗАО «Тиротекс».

- от государственной инспекции: списки страхователей.

- от государственных органов: исполнительные листы, штрафы, исправительно-трудовые работы.

При зачислении работника в отделе кадров открывается личная карточка и работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы (см приложение №17). По мере продвижения по службе, получения разрядов, категорий в отделе кадров производятся отметки в этих карточках.

Отдел учета заработной платы предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (приложение № 18), где указаны суммы начисленной заработной платы и удержанной с указанием направления удержания.

Из лицевых счетов сумма к выдаче переносится в платежную ведомость. Платежные ведомости подписываются руководителями предприятия и главным бухгалтером, и передаются в кассу сбербанка для расчета с рабочими. У каждого работника есть свой индивидуальный счет, по которому в любое время рабочего дня он может получить заработную плату.

Заработная плата работников ЗАО «Тиротекс» состоит из денежной части, талонов на питание. По желанию работников ЗАО “Тиротекс” заработная плата авансируется:

продукцией собственного производства (ткань, швейные изделия)

продуктами питания.

На сумму начисленной заработной платы составляется проводка:

ДТ 811,812,813,713 КТ 70

Денежная часть не депонируется, так как не полученная заработная плата хранится на счете каждого работника.

В конце каждого отчетного месяца составляется справка о начисленной и причитающейся заработной плате для банка.

На ЗАО «Тиротекс» действуют следующие положения:

об оплате труда учеников;

об оплате труда при выполнении обязанностей временно отсутствующих работников;

об установлении доплат бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;

об установлении доплат за работу в многосменном режиме;

об оплате труда лиц, проходящих стажировку

о дополнительной оплате труда руководителей по итогам квартала;

об оплате труда руководителей и специалистов отдела маркетинга;

о премировании СПК ПТП за снижение выхода угаров;

о премировании СПК ОП за снижение выхода несортной продукции;

о применении штрафных санкций;

о нормах и порядке возмещения расходов за разъездной характер работы;

о размерах оплаты труда за обучение на производстве;

об аккордных работах;

о рационализаторской деятельности;

об обучении работников ЗАО “Тиротекс” по заочной форме обучения в средних и высших образовательных учреждениях;

об отпусках.

Продолжительность ежегодного отпуска на предприятии 28 календарных дней.

3.3 Внутренний аудит на ЗАО «ТИРОТЕКС»

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит на ЗАО «ТИРОТЕКС» решает следующие задачи:

проводит проверку на правильность составления и условия выполнения хозяйственных договоров;

проверяет наличие, состояние правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдение действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременность внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

проводит экспертизу бухгалтерского баланса и отчетов, правильность организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

проводит экспертизу достоверности учета затрат на производство, полноту отражения выручки от реализации продукции, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

разрабатывает и представляет обоснованные предложения по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, по повышению эффективности программ развития, изменения структуры производства и видов деятельности.

Цель проверки аудитором финансовых результатов и распределения прибыли заключается в установлении достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и финансовой отчетности во всех существующих аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

оценка соответствия финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

проверка правильности налогообложения дохода;

проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются: Учетная политика организации, учредительные документы, протоколы собраний организации, приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже продукции, по учету затрат на производство и др. Первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные ордера, платежные ведомости, квитанции), выписки банков по рублевым и валютным счетам, учетные регистры(журналы- ордера, ведомости) по счетам 241,242,243,227,611,711, 351, и др., Главная книга, финансовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», расчеты по налогу на доходы (приложение № 23).

3.4 Отчетность предприятия

Финансовые отчеты представляют собой упорядоченную финансовую информацию о событиях, оказывающих влияние на деятельность организации, и хозяйственные операции. Целью финансовых отчетов общего назначения является представление информации, необходимой органам государственной власти, контролирующим органам, другим пользователям, предусмотренным Учредительными документами, для обобщенного анализа информации о финансовом положении организации, о показателях ее деятельности и движении денежных средств, о хозяйственных ресурсах организации, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях, что необходимо широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Финансовые отчеты должны содержать информацию:

а) об активах, находящихся под контролем организации (являющихся источниками вероятных притоков денежных средств или другой экономической выгоды в будущем);

б) о пассивах предприятия (являющихся источником вероятных оттоков денежных средств или другой экономической выгоды в будущем);

в) о чистом доходе организации (представляющим изменения в экономических ресурсах и обязательствах организации одного отчетного периода к другому);

г) о движении денежных средств за отчетный период (в качестве показателя возможного движения денежных средств в будущем). Данная информация полезна пользователям финансовых отчетов при оценке способности организации рассчитываться по налоговым и другим обязательствам в установленные сроки.

Руководитель организации несет полную ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов, а также достоверность содержащейся в них информации.

ЗАО «ТИРОТЕКС» предоставляет в соответствующие государственные органы нижеперечисленные финансовые отчеты, составленные в указанной периодичности:

а) бухгалтерский баланс (форма N 1 - квартальная, полугодовая, за девять месяцев. годовая); (приложение № 8).

б) отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2 - квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая); (приложение № 9)

в) отчет об изменениях капитала (форма N 3 - годовая);

г) отчет о движении денежных средств (форма N 4 - квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая); (приложение № 23)

д) приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5 к - квартальная, полугодовая, и девять месяцев; форма N 5 г - годовая); (приложение № 24)

е) отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6 - годовая).

ж) приложение к финансовым отчетам - пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и их использовании (квартальная, полугодовая, за девять месяцев, годовая)(приложение № 5).

Сроки представления финансовой отчетности в соответствующие органы регулируются законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.

Так же ЗАО “Тиротекс” представляет в Центральное Статистическое Управление различные отчеты по итогам месяца, квартала, полугода и годовые в соответствии с приложением № 24а. Правила заполнения различных форм статистической отчетности указаны в соответствующих Инструкциях, утвержденных Министерством экономики ПМР(приложение № 24в,24б).

бухгалтерский внутрихозяйственный налоговый учет отчетность

5. Анализ деятельности предприятия

Проведение глубокого экономического анализа деятельности предприятия проводится, опираясь на бухгалтерский учет и финансовую отчетность, переведенную на общедоступный экономический язык. Такой анализ на микроуровне наполняется совершенно конкретным содержанием, связанным с повседневной финансово- хозяйственной деятельностью предприятия, его коллектива:

сравнительным анализом маркетинговых мероприятий, включающих сопоставление реального развития событий с ожидаемым за определенный отрезок времени;

анализом обоснования и выполнения бизнес- планов;

анализом возможностей производства и сбыта, выяснения внутренней и общеэкономической ситуации, резервов, влияющих на производство и сбыт;

анализом деловых сценариев и их осуществления;

анализом соотношения спроса и предложения;

анализом конкретных поставщиков сырья, конкретных потребителей готовой продукции и оценкой ими ее качества;

анализом затрат труда с необходимой их детализацией;

анализом конечных финансовых результатов производственной, сбытовой, маркетинговой деятельности;

анализом коммерческого риска, платежеспособности и финансовой устойчивости.

В жестких условиях рынка у предприятия ЗАО «ТИРОТЕКС» возникла необходимость приведения в соответствие всех элементов его формирующей системы управления с методами хозяйствования, важнейшими из которых выступают коммерческий расчет, достоверный учет и отчетность, контроль, стратегия и тактика соизмерения размеров вложенных средств с финансовым результатом от их вложения.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности (см. приложение № 26) предприятие начинает с детального анализа показателей производственной деятельности по объемным показателям:

объем производств;

ассортимент и виды продукции;

затраты на производство и реализацию продукции.

проводя их сравнительный анализ с прошлым годом (периодом), а также с объемными показателями бизнес- плана.

ЗАО «ТИРОТЕКС» при выполнении бизнес- плана 2008 г. перешло на систему управления «бережливое производство + 6 сигм». Набор методов и инструментов этой системы позволяет увидеть потери и исключить операции, которые не создают потребительской ценности продукту. По сути своей «бережливое производство»- это концепция, преследующая три цели: устранение потерь времени, труда и материалов; обеспечение производства продукции по заказу клиентов; уменьшение затрат и одновременное повышение качества.

Анализом технологической цепочки, составлением карты процесса создания ценности, внедрением небольших, но постоянных изменений к лучшему «ТИРОТЕКС» добивается этих целей. К «бережливому производству» «ТИРОТЕКС» идет следующими путями : снижением перепроизводства товара (времени, необходимого на исправление недостатка продукта, переделки брака), снижением везде, где можно, времени ожидания следующей производственной стадии, устранением ненужного перемещения людей, материалов и товара, устранением лишних этапов обработки, где продукция долго лежит и с ней ничего не происходит, расчетов минимальных партий и сокращения незавершенного производства, наличие любых, кроме минимально необходимых, запасов.

Менеджерами финансовой службы на предприятии осуществляется производственное регулирование уровня и динамика затрат на единицу продукции. Контроль за финансовой целесообразностью операций осуществляется непрерывно, начиная от платежей за поставку сырья, материалов, комплектующих, услуг и т. д. и кончая поступлением денежных средств от выручки за реализованную продукцию. Прогнозирование, учет влияния внешних экономических и других факторов на производственные процессы предопределяют дальнейшую стратегию и тактику предприятия в направлении снижения затрат.

5.1 Учёт краткосрочных кредитов

В случае нехватки денежных средств ЗАО «Тиротекс» вынуждено пользоваться услугами банка, что является еще одним источником средств предприятия. Одним из наиболее частых объектов кредитования является получение денежных средств для закупки хлопка. Между ЗАО «Тиротекс» и кредитным учреждением заключается кредитный договор (приложение № 25), где оговаривается форма обеспечения кредита, периодичность погашения процентов и суммы основного долга, форма платежей.

Кредитный договор заключается только в письменной форме и предусматривает обязательное наличие следующих реквизитов:

наименование сторон, участвующих в договоре, краткое изложение предмета договора.

обязанности сторон

ответственность сторон за выполнение своих обязательств.

особые условия, характерные только для данного договора.

условия изменения договора

подписи, печать, юридические адреса сторон с указанием счетов.

Для обобщения информации о полученных кредитах используется пассивный счёт 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Суммы полученных краткосрочных кредитов банков отражаются проводками:

ДТ 241,242,243,55 и др. КТ90

На суммы погашенных кредитов банка дебетуется счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При перечислении процентов в пределах установленных банком сроков и норм оформляется проводка:

ДТ 90 КТ 242,243

При начислении процентов сверх установленных ставок и норм оформляется проводка:

ДТ 81/1 КТ 90

При перечислении:

ДТ 90 КТ 242,243

Выдача кредита банком оформляется ордером - распоряжением. Далее бухгалтер получает мемориальные ордера, выписки банка о движении средств.

В течение месяца на основании вышеперечисленных документов создаются в электронном виде и распечатываются карточки движения средств за определенный период по балансовому счету 90, где указываются движение средств (курсовые разницы, выплата процентов, выплата части суммы основного долга).

На предприятии по итогам месяца бухгалтером составляется анализ счёта, где указывается дебетовые и кредитовые обороты по счёту 90.

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. Синтетический учёт организуется в журнале- ордере № 4.

5.2 Финансирование и кредитование капитальных инвестиций предприятий и организаций

Инвестиционная политика любого предприятия основывается на стратегии привлечения инвестиций. Инвестиции - это долгосрочные вложения капитала в различные сферы экономики с целью его сохранения и увеличения. Различают реальные и финансовые инвестиции.

Реальные (капиталообразующие) подразумевают вложения в создание новых, реконструкцию или техническое перевооружение существующих предприятий, производств. Если инвестор решает включить в реальные инвестиции средства, то в результате он увеличивает свой производственный капитал - основные производственные фонды и необходимые для их функционирования оборотные средства.

Инвестиции, направленные на создание новых и воспроизводство действующих основных фондов без вложений в потребные оборотные средства, имеют форму капитальных вложений. Такие вложения составляют преобладающую часть средств, обеспечивающих простое и расширенное воспроизводство основных фондов. К ним относятся все капитальные затраты на прирост и возмещение износа основных фондов, включая затраты на капитальные целевые фонды, которые обычно создаются предприятием из нераспределенной чистой прибыли.

На ЗАО “Тиротекс” инвестиционная программа предприятия выполняется в полном объеме. На развитие этого уникального комплекса, его техническое переоснащение и реализацию социальных программ с 2005 по 2010 год запланировано вложить 47 млн долларов; на 1 января 2008 года инвестировано около 48 млн долларов.

Таким образом, в минувшем году инвестор полностью выполнил программу приватизации в части финансирования, что благотворно повлияло на все звенья производственной цепочки “Тиротекса”.

Так, благодаря коренным, качественным изменениям самого технологического процесса отделочного производства значительно расширились возможности предприятия в плане освоения новых рисунков с дизайнами различных направлений, соответствующих требованиям покупателей, новых цветов крашения на различных артикулах тканей, современных видов заключительной отделки. Рисунки становятся более сложными, развивается фотопечать. Сегодня оборудование отделочного производства позволяет удовлетворить запросы и желание заказчика в выпуске любого рисунка, каким бы сложным он не был.

В настоящее время “Тиротексом” реализуется еще один большой проект-строительство собственной автономной когенерационной станции.

5.3 Финансовое планирование на предприятиях

Эффективное управление фирмой возможно лишь при планировании всех финансовых потоков. Основной целью внутрифирменного финансового планирования является обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого средств и в конечном итоге достижение прибыльности фирмы. Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой - с уменьшением числа неиспользованных возможностей.

Основными задачами финансового планирования деятельности предприятия является:

обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности.

определение путей эффективного вложения капитала, оценка рационального его использования.

выявление внутрихозяйственных ресурсов увеличения прибыли за счет экономического использования денежных средств.

установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами.

соблюдение интересов акционеров и др. инвесторов

контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия.

Значение финансового планирования для предприятий состоит в том, что оно:

воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей.

предоставляет возможности определения жизнеспособности финансовых потоков.

служит инструментом получения внешнего финансирования.

Процесс финансового планирования на ЗАО “Тиротекс” состоит из 5 элементов:

анализ финансовой ситуации

разработка общей финансовой стратегии фирмы

составление текущих финансовых планов

корректировка, увязка и конкретизация финансового плана.

разработка оперативных финансовых планов.

Финансовое планирование на предприятии включает в себя 3 основных подсистемы:

перспективное финансовое планирование

текущее планирование

оперативное планирование

Перспективное финансовое планирование охватывает период 1-3 года и включает разработку финансовой стратегии предприятии и прогнозирование финансовой деятельности.

В целом финансовая стратегия представляет собой определение долгосрочных целей организации и выбор наиболее эффективных способов и путей их достижения.

Результатом текущего финансового планирования является разработка 3-х основных документов:

плана движения денежных средств

плана отчета о прибылях и убытках

плана бухгалтерского баланса

В целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет и расходованием финансовых ресурсов предприятия необходимо оперативное планирование, которое дополняет текущее. Система оперативного планирования финансовой деятельности заключается в разработке комплекса краткосрочных (декада, месяц, квартал) плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

Оперативное финансовое планирование включает составление и исполнение платежного календаря, кассового плана и расчет потребности в краткосрочном кредите.

Использование рассмотренных систем и методов финансового планирования позволяет обеспечить целенаправленность финансовой деятельности предприятия и повысить его эффективность.

В последнее время предприятие все чаще применяют систему бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и всего предприятия, которое внедряется в целях строгой экономии финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, большей гибкости в управлении и контроля за себестоимостью продукции, а также для повышения точности плановых показателей.

Внедрение принципов бюджетного планирования предоставляет ряд преимуществ:

1. помесячное планирование бюджетов структурных подразделений дает более точные показатели размеров и структуры затрат, чем система бухгалтерского учета финансовой отчетности, и соответственно, более точное плановое задание размера прибыли.

2. в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям будет предоставлена большая самостоятельность в расходовании экономии по бюджету фонда оплаты труда, что повысит материальную зависимость работников в условном выполнении заданий.

3.бюджетное планирование позволит осуществить режим строгой экономии финансовых ресурсов предприятия.

6. Налоговый учет и налоговая отчетность

Порядок ведения налогового учета на ЗАО “Тиротекс” регламентируется следующими нормативными документами:

Законом ПМР “О налоге на доходы организаций”

Законом ПМР “О подоходном налоге”

Законом ПМР “О едином социальном налоге ”

Законом ПМР “О дорожных фондах в ПМР”

Законом ПМР “О налоге на имущество физических лиц ”

Налог на доходы исчисляется исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Налогоплательщики после истечения каждого календарного месяца предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме.

Уплата налогов производится ежемесячно в течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления отчета в налоговые органы.

За нарушение налогоплательщиками требований настоящих Законов применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

В случае неуплаты налогов в установленный срок начисляется пеня в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики (приложение № 28).

7. Подбор и систематизация материалов для написания дипломной работы

7.1 Особенности системы учета движения готовой продукции

Готовая продукция (продукция собственного производства) - категория запасов, являющихся конечным результатом производственного цикла организации, соответствующих техническим условиям, условиям договора или иным требованиям, установленным законодательством, принятых отделом (службой) технического контроля и сданных на склад организации или принятых заказчиком.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или штуки). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители.

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марка, артикул, модель, сорт и т.д.). Ведение учета также, осуществляется по укрупненным группам продукции:

а) изделия основного производства;

б) товары народного потребления;

в) изделия, изготовленные из отходов.

Изготовленная и принятая службой (отделом) технического контроля готоваяпродукция сдается на склад на основании актов, накладных и иных первичных учетных документов установленного образца и/или предусмотренных учетной политикой организации.

Крупногабаритные изделия (автомобили, станки, с/х машины) и иная продукция, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам, отгружаются заказчикам (покупателям) непосредственно из цехов или со специальных площадок.

Выпуск и оприходование на склад готовой продукции отражается с использованием счета 213 «Готовая продукция» (соответствующие субсчета) в оценке по одному из вариантов, закрепленных в учетной политике организации:

а) По фактической производственной себестоимости в зависимости от полноты включения затрат (полная либо ограниченная себестоимость);

б) по нормативной (плановой) себестоимости.

Организация имеет право выбрать один из вариантов учета выпуска готовой продукции, отразив этот метод в учетной политике, и использовать его не менее одного отчетного периода (года).

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается

дебет счета 213 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 811 «Основное производство» - по фактически сложившимся затратам на ее изготовление.

Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может производиться без применения либо с применением балансового счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то на синтетическом счете 213 «Готовая продукция» готовая продукция отражается по фактической себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости). При этом в аналитическом учете движение готовой продукции отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

При списании готовой продукции со счета 213 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной продукции. Процент отклонений исчисляется исходя из отношения суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (месяца) и суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца), к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) отражаются по кредиту счета 213 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сортировочной записью, в зависимости от того представляют они перерасход или экономию. Данные операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

а)дебет счета 213 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 811 «Основное производство» - на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

б)дебет счета 213 «Готовая продукция» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 811 «Основное производство» - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

в)дебет счетов 45,46, 221 в корреспонденции с кредитом счета 213 «Готовая продукция»(соответствующий субсчет) - на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

г)дебет счетов 45,46, 221 в корреспонденции с кредитом счета 213 «Готовая продукция»(соответствующий субсчет) - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости по отгруженной за месяц продукции.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости на счете 213«Готовая продукция».

По дебету счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

Ежемесячно счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается:

дебет счета 213 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму произведенной продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

экономия или перерасход, выявленные по окончании отчетного месяца при закрытии счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отражается по дебету счетов 611 «Доходы по обычным видам деятельности» и «711 расходы по обычным видам деятельности, 221 «Расчеты с покупателями и заказчиками отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)» сторнировочной или дополнительной записью.

Независимо от способа оценки готовой продукции в синтетическом учете стоимость продукции собственного изготовления, учитываемая на счете 213 «Готовая продукция», должна отражаться по фактической производственной себестоимости этой продукции (учетная стоимость плюс отклонения).

Вариант оценки готовой продукции закрепляется в учетной политике организации и не подлежит изменению в течении одного отчетного периода (года).

Ткани, разбракованные и упакованные с производственно- контрольного участка готовых тканей, а также готовые швейные изделия с швейного производства передаются на склады сбыта готовых тканей и готовых швейных изделий с кредита счета 811 «Основное производство» в дебет счета 213 «Готовая продукция» по учетным ценам с учетом маржинального дохода. Объем по учетным ценам доводится до планово- нормативной себестоимости путем расчета сумм отклонений. Отклонения показывают экономию (записью сторно) или перерасход (обычной записью) допущенные производствами и относятся в дебет счета221 «Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)» в кредит счета 351 «Доходы будущих периодов» по учетным ценам.

Внедренная на ЗАО «ТИРОТЕКС» информационная система МАХ обеспечивает отражение производственных операций (движение и отпуск ТМЦ, выпуск готовой продукции) в бухгалтерском учете, организован процесс учета затрат на производство продукции, обеспечивающий специалистов инструментарием для осуществления контроля достоверности бухгалтерского учета затрат; обеспечивающий формирование информации о фактических затрат и отклонениях от нормативных и плановых затрат. В рамках данного проекта должны быть настроены журналы различных проводок, которые будут обслуживать операции, не охваченные другими журналами (а именно, регистром основных средств, журналом закупок, журналом продаж, банковской системой и интерфейсом производства с Главной книгой).

Особенностью организации учета складских операций на ЗАО «ТИРОТЕКС» является то, что имеется специальный интерфейс модуля производства с Главной книгой. Программы этого интерфейса могут просматривать хозяйственные операции, зарегистрированные программами управления запасами и производством, и генерировать проводки в Главную книгу в детальной или обобщенной форме в соответствии с установленными пользователем правилами.

7.2 Учет отпуска готовой продукции

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) оформляется накладной, выписанной в установленном порядке, и производится в зависимости от условий заключенного договора: по предварительной оплате продукции, с последующей оплатой счета, безвозмездно.