Регулирование бухгалтерского учёта в банках Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические и методологические основы ведения бухгалтерского учета в банках

1.1 Принципы и требования бухгалтерского учета в банках в соответствии с национальными стандартами Республики Беларусь

бухгалтерский учёт банк регулирование

Для банковской системы Республики Беларусь формулировки ряда принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности содержат нормативные акты Национального банка Республики Беларусь:

· Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.2007 N 302-З;

· Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

· Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, от 19.09.2005 г. № 283.

Данная инструкция содержит описание одиннадцати принципов:

1) непрерывности деятельности;

2) осмотрительности (осторожности);

3) постоянства правил бухгалтерского учета;

4) начисления;

5) приоритета экономического содержания над юридической формой;

6) достоверности;

7) раздельного отражения активов и пассивов;

8) единицы измерения;

9) преемственности входящего баланса;

10) существенности информации;

11) сопоставимости.

Характеристика выше перечисленных принципов представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Характеристика принципов ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности

Сравним содержание принципов в Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, от 19.09.2005 г. № 283 с принципами и основополагающими допущениями, принятыми в НСФО, а также рассмотрим особенности адаптации международных принципов в банках Республики Беларусь, которые представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Принципы принятия в НСФО и их особенности адаптации с международными принципами в банках Республики Беларусь

Подводя итог выше изложенному, можно сделать вывод о том, что правильное использование принципа осмотрительности особенно важно, так как в результате предотвращается манипулирование данными отчетности. Один из самых распространенных приемов манипулирования - создание излишних резервов в прибыльные годы и их аннулирование в годы с низкой прибыльностью. Злоупотребляя этим принципом, можно манипулировать многими важными показателями, применяемыми для анализа и оценки финансового состояния банка. Соблюдение принципа осторожности не позволяет создавать скрытые резервы, сознательно занижать активы или доходы, преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Правила ведения бухгалтерского учета в банках содержат еще целый ряд принципов бухгалтерского учета; день сделки, раздельное отражение активов и пассивов, преемственность входящего баланса, единица измерения, консолидация. Аналогичные принципы в МСФО не сформулированы. Одновременно следует отметить, что принципы МСФО не запрещают использование иных принципов, если они необходимы для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, и не противоречат основополагающим принципам.

Рассмотрев международные принципы бухгалтерского учета и отчетности и особенности их адаптации в банках Республики Беларусь, хочется отметить, что такие принципы, как понятность, сопоставимость, уместность, надежность, правдивое представление, нейтральность, полнота, в настоящее время уже реализованы в банковской практике. Адаптация отдельных принципов в банках осуществлена не в полном объеме. И, прежде всего, это касается метода начисления, принципа приоритета содержания над формой и принципа осторожности [3].

1.2 Организационные и методологические особенности бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь

Банковская система является неотъемлемой частью экономики любого государства, и коммерческие банки как центры аккумулирования денежных ресурсов и их перераспределения несут большую ответственность перед обществом. Банки представляют собой финансовые институты, осуществляющие банковскую деятельность, в основе которой лежит идея функционирования специфического предприятия.

Банки Республики Беларусь, как и банки других стран, являются кредитными организациями и обладают исключительным правом на осуществление банковских операций, таких как: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты); размещение привлеченных денежных средств на условиях возвратности, платности и срочности; открытие и ведение банковских счетов клиентов; осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов; валютно-обменные операции; выдача банковских гарантий; доверительное управление денежными средствами; инкассация денежной наличности; выпуск в обращение банковских пластиковых карточек; финансирование под уступку денежного требования (факторинг); предоставление клиентам банка специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей и др. Правовые основы банковской деятельности юридически закреплены Банковским кодексом Республики Беларусь.

Эффективность осуществления банковских операций и качественное предоставление услуг клиентам зависят, прежде всего, от системы управления банком, которая базируется на использовании полной, оперативной и достоверной информации о финансовых операциях и сделках банка. Подсистемой, обеспечивающей банки такой информацией, является бухгалтерский учет. Банковский учет представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, межбанковских кредитов, кредитов клиентам, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств,), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, доходов, расходов, прибыли). Информация банковского учета служит основой для формирования отчетности о финансовом положении и финансовых результатах деятельности банка.

В практической повседневной деятельности учет в банках тесно связан с учетом в других секторах экономики (промышленности, торговле, сельском хозяйстве, строительстве и др.). Эта связь определяется деятельностью банков по открытию и ведению банковских счетов всем предприятиям, организациям, индивидуальным предпринимателям, которые осуществляют все свои операции через банки. Деятельность банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию клиентов находит свое отражение как в бухгалтерском учете банков, так и в бухгалтерском учете предприятий, организаций. Банковские операции, отраженные в активе баланса банка, соответствуют пассивам в балансах предприятий и организаций и показывают сумму полученных банковских кредитов. В то же время денежные средства предприятий и организаций на расчетных, текущих и других счетах отражаются в их балансах по активу, а в балансе банка - по пассиву.

Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота в банках непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Банки ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам на бумажных носителях или в электронном виде по системе "Клиент-банк" выписки из этих счетов, в которых отражены все проведенные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций.

Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей. Информация, генерируемая через систему банковского учета, отражает финансовые потоки всех денежных средств предприятий, компаний, организаций и государства в целом.

Исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета в банках показало, что существенный вклад в решение актуальных проблем науки о бухгалтерском учете внесли такие известные отечественные и зарубежные ученые, как А.И. Бабук, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Ермолович, Л.И. Кравченко, М.И. Кутер, А.П. Михалкевич, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, П.Я. Папковская, Г.В. Савицкая, М.И. Снитко, Я.В. Соколов, В.И. Стражев, А.Д. Шеремет и др. Вместе с тем в их работах рассмотрены как общетеоретические вопросы бухгалтерского учета и отчетности, так и важные методологические аспекты, характерные для специфики хозяйственной деятельности промышленных, торговых, агропромышленных, строительных, бюджетных предприятий и организаций.

Что же касается вопросов бухгалтерского учета и отчетности в банковском секторе экономики, то они изучены в значительно меньшей степени ввиду наличия существенных организационно-технических, экономических, правовых и функциональных особенностей деятельности банков. Среди немногочисленных исследований следует отметить работы российских и белорусских ученых, таких как: А.А. Алякин, В.И. Белоцерковский и Е.А. Федорова, Т.В. Гвелесиани, Е.П. Козлова и Е.Н. Галанина, В.Н. Курсов и Г.А. Яковлев, В.И. Малая, В.К. Немчинов, К.Г. Парфенов, А.С. Резчикова, В.Г. Родинова, Л.В. Артемова и А.Г. Назарова, С.К. Семенов, Л.Р. Смирнова, З.Г. Ширинская, Т.Н. Нестерова и Н.Э. Соколинская. Авторы раскрывают сущность банковских операций посредством описания организации их проведения и ведения бухгалтерского учета на основе российского плана счетов для кредитных организаций и законодательства страны (учебное пособие Малой В.И. для белорусских банков). При этом ученые рассматривают банковскую деятельность как специфический вид, но не классифицируют в виде концепции отличительные особенности, характерные для банковского бухгалтерского учета.

Проведя исследование научных трудов, учебных пособий, нормативных документов Национального банка Республики Беларусь по банковскому бухгалтерскому учету, а также используя собственный теоретический и практический опыт в данной области знаний, автор статьи выделила и теоретически обосновала основные организационные и методологические особенности бухгалтерского учета в банках. Эти особенности свидетельствуют о том, что банковский бухгалтерский учет имеет свое регулирование, собственные элементы метода бухгалтерского учета и отличные от субъектов хозяйствования объекты учета.

Рассмотрим порядок государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в банках. Понятие системы государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь появилось сравнительно недавно (начало 90-х годов XX века). Ранее в прямом регулировании со стороны государства не было необходимости, поскольку все нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности разрабатывались Министерством финансов СССР, Государственным банком СССР и соответствующими научно-исследовательскими институтами, занимающимися этими проблемами. Законодательные и нормативные документы направлялись в союзные республики (в том числе и в БССР) для применения в практической деятельности и исполнения.

С распадом СССР и образованием независимого государства в Республике Беларусь возникла острая необходимость самостоятельного государственного регулирования вопросов бухгалтерского учета и отчетности. В настоящее время это норма законодательно закреплена Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», в котором определено, что государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации [2].

С учетом ярко выраженного специфического характера банковской деятельности право определять политику государства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы предоставлено Национальному банку Республики Беларусь согласно статье 26 Банковского кодекса и статье 5 Закона N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Национальный банк Республики Беларусь осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе путем разработки и утверждения нормативных правовых актов, определяющих методику бухгалтерского учета и отчетности, в том числе:

· плана счетов бухгалтерского учета в банках и указаний по его применению;

· правил организации и ведения бухгалтерского учета в банках;

· правил бухгалтерского учета отдельных банковских операций;

· национальных стандартов финансовой отчетности для банковской системы;

· требований к составу и срокам составления и представления финансовой отчетности банками (индивидуальной, консолидированной);

· правил публикации отчетности банками.

При ведении бухгалтерского учета банки руководствуются не Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, а планом счетов для банков. Банковская система имеет два плана счетов: План счетов бухгалтерского учета для Национального банка Республики Беларусь, утвержденный Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23.11.2005 N 349, План счетов и Указания. В таблице 1.3 представлена общая структура планов счетов на уровне классов и принципы построения планов счетов.

Таблица 1.3 - Структура и принципы построения Плана счетов бухгалтерского учета для Национального банка Республики Беларусь и Плана счетов для банков Республики Беларусь

Балансовые счета для банков имеют структуру из четырех знаков в отличие от типового плана счетов, где балансовые счета представлены из двух знаков. Наличие большого количества счетов обусловлено необходимостью отражения всех операций, которые выполняются банками при осуществлении банковской деятельности. Объекты бухгалтерского учета в банках в силу ярко выраженной специфики банковской деятельности отличаются от объектов учета в иных отраслях экономики, и наглядно эти расхождения можно увидеть на уровне балансовых счетов Плана счетов.

Ещё одной отличительной особенностью банковской деятельности и банковского учета является ежедневное завершение всего учетного процесса, сопоставление данных об оборотах и остатках по аналитическим и синтетическим счетам, составление ежедневного баланса по балансовым и внебалансовым счетам.

Эта особенность учета обуславливает жестко регламентированные (сжатые) сроки получения результатов деятельности банка, которые должны быть получены к утру следующего дня. В настоящее время это требование к банкам установлено пунктом 32 Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2007 N 198, согласно которой "наличие ежедневного баланса за предыдущий операционный день является обязательным условием начала нового операционного дня" [5].

Аналитический учет в банках является основным элементом в системе подготовки информации о деятельности банка и совершаемых с клиентами операций и представляет собой детализированное отражение состояния и движения активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и прибыли банка в денежном выражении на аналитических счетах бухгалтерского учета.

Основной формой аналитического учета являются лицевые счета, открываемые банком в разрезе балансовых и внебалансовых счетов для отражения операций с клиентами банка (юридическими и физическими лицами) и для внутрибанковских операций.

Лицевые счета аналитического учета могут вестись на бумажных или электронных носителях информации. При этом Национальным банком Республики Беларусь не установлена стандартная форма лицевого счета. Каждый банк вправе самостоятельно разработать собственную форму лицевого счета, но с обязательным включением в лицевой счет и выписку из него таких реквизитов, как: номер лицевого счета; дата совершения последней операции; дата совершения текущей операции; номер документа, на основании которого осуществлена запись в лицевом счете; номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам); код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам); код валюты; код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами); сумма операции; итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам); сумма входящего остатка; сумма исходящего остатка. Дополнительными реквизитами могут быть: наименование клиента; учетный номер налогоплательщика; назначение платежа и другая информация по договоренности банка и клиента [5].

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь. Аналитический учет материальных ценностей ведется в количественно-суммовой оценке.

В подтверждение выполненных за день операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета на бумажном носителе информации или в электронном виде.

Счета аналитического учета (счета клиентов, внутрибанковские счета) во всех белорусских банках имеют единую 13-значную структуру, и требования к нумерации счетов устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь представлено на рисунке 1.1. [6]

Рисунок 1.1 - Кодовое обозначение счета аналитического учета (лицевого счета)

Многообразие банковских операций и получение достоверной информации о них предъявляют к бухгалтерскому учету высокие требования, удовлетворить которые только на уровне балансовых счетов не представляется возможным. Для обеспечения сбора необходимой информации банки применяют параметры к счету - дополнительные коды, которые не являются составной частью номера счета, но заполняются банком при открытии счета клиенту и затем используются для формирования отчетности. Параметры делятся на две группы: общие и специальные. Общие параметры являются обязательными для заполнения при открытии счетов клиентам. К ним относятся: признак резидентства, форма собственности, вид деятельности, код валюты. Специальные параметры применяются к отдельным группам счетов клиентов в зависимости от их экономического содержания (например, специальные параметры для кредитных счетов (процентная ставка, вид обеспечения, дата выдачи кредита, срок погашения, порядок получения процентов)).

Как показывает международный опыт, центральные банки самостоятельно определяют для страны или группы стран порядок нумерации счетов аналитического учета в банках. В Российской Федерации лицевой счет состоит из двадцати разрядов, в Украине - четырнадцати.

Синтетический учет в банках представляет собой обобщенное отражение состояния и движения активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и прибыли банка в денежном выражении на синтетических счетах бухгалтерского учета. Сгруппированные данные синтетического учета используются различными пользователями для анализа и управления банковской деятельностью. Национальный банк Республики Беларусь определил основные формы синтетического учета для банков: ежедневный баланс, кассовые журналы, оборотные ведомости, проверочные ведомости [5].

В ежедневном балансе отражаются состояние (исходящие остатки - актив, пассив) и движение (обороты за день - дебет, кредит) денежных средств по каждому балансовому счету Плана счетов. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Баланс банка служит основной оперативной информационной базой для анализа привлеченных ресурсов, размещенных средств, состояния расчетных, кассовых и других банковских операций на начало рабочего дня.

В целях проведения денежно-кредитной политики и осуществления надзора за банковской деятельностью Национальным банком Республики Беларусь установлены требования к банкам по представлению ему специальной формы баланса четыре раза в месяц: по состоянию на 1-е, 8-е, 15-е и 22-е число. Бухгалтерский баланс представляет собой матричную систему остатков денежных средств на балансовых счетах в разрезе: валют (национальная, свободно конвертируемая, ограниченно конвертируемая), признака резидентства (резидент, нерезидент), формы собственности (государственная, частная).

Наличие существенных различий между банковской деятельностью и иными видами деятельности оказывает влияние на структуру и содержание форм индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности банка (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, примечания) (приложение А). Содержание отчетности направлено на раскрытие информации о банковской деятельности, и структурно формы отчетности содержат линейные статьи, отличные от статей в отчетности субъектов хозяйствования. При составлении финансовой отчетности банки руководствуются Национальными стандартами финансовой отчетности (НСФО), нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, законодательством Республики Беларусь и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), поскольку банки составляют в обязательном порядке два пакета форм финансовой отчетности: по национальному законодательству и по МСФО.

В соответствии с требованиями, установленными Национальным банком Республики Беларусь, банки составляют и иную отчетность, необходимую для осуществления своей основной деятельности.

Все операции, совершаемые банком при осуществлении банковской деятельности, можно функционально разделить на два вида:

- банковские операции;

- внутрибанковские операции.

Банковские операции осуществляются в соответствии со статьей 14 Банковского Кодекса Республики Беларусь (привлечение денежных средств, размещение привлеченных денежных средств, валютно-обменные операции), и банки отражают их в бухгалтерском учете на основании нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь.

Внутрибанковские операции связаны с непосредственным выполнением банком функций, направленных на обеспечение деятельности самого банка как любого субъекта хозяйствования. Это операции с основными средствами, нематериальными активами, долгосрочными финансовыми вложениями и другие (прочие активы). При проведении внутрибанковских операций банки руководствуются общим законодательством Республики Беларусь и только бухгалтерский учет ведут в соответствии с Планом счетов и правилами ведения бухгалтерского учета соответствующих операций.

Рассматривая оперативность учета можно сказать, что основной организационной особенностью банковского бухгалтерского учета является его оперативность.

Во-первых, все операции по расчетным и кассовым документам клиентов, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Расчетные и кассовые документы, поступившие в банк по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня [5].

Во-вторых, автоматизированная система межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь осуществляет проведение расчетов (в официальной денежной единице) по платежам банков и их клиентов в системе BISS . Система BISS (Belarus Interbank Settlement System) - система, в которой в режиме реального времени осуществляются межбанковские расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, а также по результатам клиринга в смежных системах. Смежными системами являются расчетно-клиринговая система по ценным бумагам и системы расчетов с использованием банковских пластиковых карточек: Белкарт, Visa, MasterCard.

Таким образом, денежные средства по всем собственным платежам банка и их клиентов находят свое отражение в бухгалтерском учете банка-отправителя и банка-получателя в тот же день (в течение 5 - 10 минут после передачи банковского перевода). Тем самым оперативность учета приближается к реальному времени, а порядок использования денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в течение операционного дня, определяется между банком и клиентом в договоре на обслуживание.

Операционный день представляет собой деятельность банка в течение рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банка, отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса. Операционный день банка состоит из двух частей:

- банковского дня (часть операционного дня банка, в течение которого происходит обслуживание клиентов и структурных подразделений банка: прием (оформление), контроль первичных учетных документов клиентов и банка, отражение их в бухгалтерском учете). Время начала и окончания банковского дня устанавливается приказом (распоряжением) руководителя банка с учетом режима работы автоматизированной системы межбанковских расчетов BISS и доводится до сведения клиентов;

- времени на завершение обработки информации (все операции, проведенные за день, отражаются на счетах аналитического учета; формируются лицевые счета для предоставления клиентам и службам банка; начисляются проценты по счетам, на которых учитываются привлеченные средства и размещенные; формируется ежедневный баланс и иная отчетность для служб банка; архивирование документов и др.).

Время начала и завершения операционного дня устанавливается приказом руководителя банка [5].

Рассмотрим порядок учетно-операционной работы. Многолетняя практика банковской деятельности позволила выработать определенные правила и приемы организации операционной работы банка (до 90-х годов называлась операционной техникой в банках). В "Финансово-кредитном словаре" (под редакцией В.Ф. Гарбузова) операционная техника в банках определяется как совокупность правил и технических приемов по совершению и оформлению расчетно-денежных операций, их учету и контролю. Операционная работа включает: прием денежных документов от предприятий, организаций, учреждений, индивидуальных предпринимателей, других банков, физических лиц и проверку правильности их оформления; подготовку документов для их отражения в бухгалтерском учете; ведение картотек расчетных документов; осуществление контроля за своевременностью платежей; выполнение операций по корреспондентским счетам, возникшим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками; регулирование задолженности по кредитам и создание резервов по ним; начисление процентов по размещенным и привлеченным ресурсам; многие другие операции.

Порядок прохождения документов по всем стадиям обработки определяется графиком документооборота, который является неотъемлемой частью учетной политики банка. В процессе операционной работы осуществляется внутренний контроль (текущий и последующий) за совершением расчетных, кассовых и других денежных операций. Все операции считаются завершенными, если они отражены в бухгалтерском учете. Для отражения в бухгалтерском учете банковской деятельности банки применяют автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета.

На организацию операционной работы в банках оказывает влияние целый ряд факторов: размер банка, совокупность выполняемых им операций, территориальное размещение и параметры помещения банка, используемые технические и программные средства, квалификация персонала и др.

Проведенное исследование по выделению особенностей, отличающих бухгалтерский учет в банках от учета в других отраслях экономики, позволяет сделать следующие выводы:

· обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей. Информация, генерируемая через систему банковского учета, отражает финансовые потоки всех денежных средств предприятий, компаний, организаций и государства в разрезе свободных ресурсов субъектов хозяйствования и физических лиц, а также предоставленных кредитов экономике (предприятиям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам);

· учет в банках тесно связан с учетом в других секторах экономики (промышленности, торговле, сельском хозяйстве, строительстве и др.). Вместе с тем можно отметить, что банковский учет является первичным по отношению к учету в других секторах экономики, поскольку все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции находят свое отражение в бухгалтерском учете банков, а затем служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений, что позволяет реально отражать движение и состояние денежных средств всех субъектов хозяйствования;

· бухгалтерский учет в банках имеет свои организационные и методологические особенности (государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в банках, План счетов, ежедневный баланс, аналитический учет, синтетический учет, отчетность, банковские и внутрибанковские операции, оперативность учета, операционный день банка, учетно-операционная работа), которые в силу объективных причин обусловлены осуществлением банковской деятельности, что позволяет утверждать о самостоятельности банковского бухгалтерского учета и необходимости разработки для него специальной теории - теории банковского бухгалтерского учета [17].

1.3 Характеристика системы методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета в банках

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь, которое принимает обязательные для исполнения организациями нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также утверждает нормативные правовые акты, касающиеся вопросов бухгалтерского учета и отчетности и разработанные в установленном порядке государственными организациями, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 перед Министерством финансов Республики Беларусь поставлена задача создать национальную систему бухгалтерского учета, основанную на международных стандартах. Для приведения системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики Министерство финансов Республики Беларусь планирует решить следующие задачи:

· переориентировать нормативное регулирование с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

· органично сочетать нормативные предписания государственных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

· регулировать главным образом финансовый, а не управленческий учет;

· взвешенно использовать международные стандарты в регулировании бухгалтерского учета.

Данные принципы заложены в основу национальной концепции совершенствования бухгалтерского учета в Республики Беларусь.

Методологическое руководство бухгалтерским учетом в учреждениях банковской системы осуществляет Национальный банк Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Национальный банк Республики Беларусь разрабатывает и утверждает методику ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых учреждений, принимает обязательные для исполнения банками и кредитно-финансовыми организациями нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

В соответствии с Уставом Национального банка Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 N 320, утверждение нормативных правовых актов, определяющих методику бухгалтерского учета и отчетности для банков, делегировано Совету директоров Национального банка Республики Беларусь.

Таким образом, можно предложить все законодательные и нормативные правовые акты по государственному регулированию бухгалтерского учета и отчетности в банках классифицировать на первый, второй и третий уровни представленные на рисунке 1.2.

Национальный банк Республики Беларусь разрабатывает и утверждает нормативные и правовые акты второго и третьего уровней, по документам первого уровня может вносить предложения о разработке новых законов или внесении изменений в действующее законодательство.

Рисунок 1.2 - Классификация уровней бухгалтерского учета и отчетности по регулированию бухгалтерского учета и отчетности в банках по государственному регулированию

Так, согласно Основным направлениям денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011,2012 годах методологическое обеспечение бухгалтерского учета для банков разрабатывается в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и общепринятыми принципами бухгалтерского учета, действующим в Республике Беларусь законодательством и нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Размещено на Allbest.ru