Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1. Содержание аудита и подходы к его планированию
• 2. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля как информационная основа планирования аудита
• 3.Предварительный этап планирования (предплановая подготовка) аудита
• 4. Содержание общего плана и программы проведения аудита
• Заключение
• Список использованной литературы

Аудит для субъектов хозяйственной деятельности в отдельности и российской экономики в целом имеет первостепенное значение. Большинство пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности полагаются на нее как на основной источник информации. Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей отчетности предъявляются весьма высокие требования: на принятие решений об инвестировании существенное влияние оказывает мнение аудитора, осуществляющего фактически экспертизу бизнеса. При этом, повышение качества аудиторских услуг предполагает реализацию комплекса мероприятий, связанных, прежде всего, с планированием и организацией аудиторской деятельности. Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696). Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте). Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведении аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

1. Содержание аудита и подходы к его планированию

Важно отметить, что в процессе своей деятельности аудиторская организация может предоставлять услуги одновременно нескольким экономическим субъектам. Исходя из этого, перед аудиторской организацией стоит задача проведения большого объема работ при требуемом уровне качества в ограниченные сроки. При этом, руководство аудиторской организации принимает решения о заключении договоров, а также очередности их исполнения Грибанова О.В. Аудиторская оценка изменений, вносимых в учетную политику аудируемого лица //Аудиторские ведомости, 2007, № 10..

В настоящее время нет необходимой регламентации планирования аудиторской деятельности в Российской Федерации в зависимости от масштаба бизнеса, формы собственности, структуры капитала, географического разброса интересов и сфер деятельности.

Исходя из требований представителей собственников экономического субъекта и вероятных пользователей, финансовая (бухгалтерская) отчетность может составляться в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами других государств.

Уровень знаний о специфике бизнеса экономического субъекта у аудитора может оказаться недостаточным. В связи с этим в работе рассмотрен перечень вопросов, подлежащих изучению для получения информации о деятельности аудируемого лица.

Аудит не ограничивается лишь «горизонтальными» связями аудиторских организаций и предпринимательских структур. Объектом аудита как такового (включая и макроэкономический уровень) является не только воспроизводство частной собственности как имущества предпринимателей, но и содержание собственности в ее национально-государственной форме и добросовестном представительстве. Таким образом, в содержании аудиторской деятельности присутствует момент макроэкономического регулирования, а аудит выступает в макроэкономической форме. Это характеризует и «вертикальные» макроэкономические связи, установленные между аудиторами как доверенными лицами и частнособственническими структурами. Исходя из этого, автор предлагает осуществить деление на аудит макро- и микроэкономики. В табл. 1 представлено распределение участников рынка по уровням аудита в зависимости от масштаба (в т.ч. территории, охвата и т.д.) бизнеса и формы собственности.

Таблица 1 Уровни аудита

Исследования показывают, что аудит макроэкономического уровня проводится в предпринимательских структурах с государственной долей собственности от 25 до 100%, в т.ч. естественных монополиях. Аудит микроэкономического уровня проводится в предпринимательских структурах с государственной долей собственности от 0 до 25%.

Сегодня в Российской Федерации в подавляющем большинстве случаев востребован аудит на микроэкономическом уровне. Цель аудиторской деятельности, сформулированная в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», предполагает осуществлять аудиторскую деятельность как раз на микроуровне. Автором, как одна из задач, рассматривается планирование аудиторской деятельности с использованием универсального подхода для макро- и микроуровня.

В работе поставлена задача осуществления планирования всей деятельности аудиторской организации в комплексе. Это требует применения новых подходов для создания целостной системы планирования, новой информационной технологии ее реализации. Факт необходимости и возможности применения информационных технологий в аудите является общепризнанным. Это нашло свое отражение в стандартах аудиторской деятельности и трудах российских ученых Грибанова О.В., Сотникова Л.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете - М.: Налоговый вестник, 2007 - С.116.

Предпосылки, выраженные в виде развития средств вычислительной техники, информационных технологий и систем, автоматизации форм учета у аудируемых субъектов предопределяют возможность применения технологических приемов и методов, информационных систем и компьютерных технологий в ходе планирования и организации аудиторской деятельности на различных уровнях экономики. Использование компьютерных технологий позволяет решать задачи планирования и организации аудиторской деятельности с помощью автоматизированной системы. В работе предложена система автоматизированного планирования аудиторской деятельности.

Права аудиторов совершенно одинаковы и не зависят от того, является ли аудиторская организация юридическим лицом или нет. Все аудиторы имеют право проводить проверки, оказывать услуги по поставке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности: оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского или иного хозяйственного законодательства Российской Федерации. Они имеют право проверять документы финансовой отчетности, изъятым в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом. Важной особенностью прав аудитора является его самостоятельность. Аудитор в праве привлекать по договору в проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах. Он вправе проверить у экономических субъектов в полном объеме всю документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг. Аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки, если ему не представлена вся документация.

Обязанности аудитора: - неукоснительное соблюдение требований законодательства Российской Федерации, включая ГК РФ (часть 1 № 51-ФЗ от 30.11.94 г. и часть 2 № 14 - ФЗ от 26.01.96 г.) и других законов Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г., Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности», № 158-ФЗ от 25.09.98 г.», Федеральный закон «О бухгалтерском учете», № 129-ФЗ от 21.11.96 г.).

Ответственность аудиторской фирмы и аудиторов возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств. Статья ГК Российской Федерации указывает общие основания ответственности за нарушение обязательств по любому заключенному договору, где указывается, что лицо, не выполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умышленно или неосторожно). Исключения составляют случаи, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается не виновным, если по характеру обязательства оно приняло все меры для надлежащего его исполнения. Если иное не предусмотрено законом или договором, либо ненадлежащим образом исполнившее свое обязательство в ходе предпринимательской деятельности, несет ответственность, что исполнение обязанностей было невозможно по форс-мажорным обстоятельствам. К таким обязательствам не относятся неисполнение контрагентом должника или отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств. Статья 400 ГК РФ предусматривает ограниченную ответственность. ГК предусматривает и полное освобождение от ответственности полностью или частично по следующим основаниям. Допустим, обязательство исполняют, тогда отпадает и сама возможность ответственности. Обязательство исчезает в случае невозможности его исполнения. Такая ситуация нередко исчезает в случае, за которое ни одна сторона не отвечает. Оно может быть вызвано и виновными действиями кредитора. Тогда он не вправе требовать исполнения обязательства. Распространенной формой прекращения обязательства является акт государственного органа. Если предприниматель не имеет юридического лица, то в случае его смерти обязательства утрачивают силу. То же происходит и при ликвидации юридического лица.

Кроме общих условий ответственности, предусмотрены за невыполнение любого договора, в российском законодательстве существуют и нормы, относящиеся непосредственно к договорам от аудиторской деятельности. Так, в соответствии с Федеральным Законом об аудиторской деятельности аудиторские фирмы и аудиторы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.

За нарушение этических норм аудиторской деятельности могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшими их органами. Подобная санкция используется в случае предоставления учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений для ее получения. Такое же наказание применяется, если фирма занималась деятельностью, не предусмотренной выданной ей лицензией. Так же обстоит дело при предоставлении аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудита сведений третьим лицом без разрешения руководителя (собственника) хозяйствующего субъекта., за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. То же самое последует в случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта и неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность юридического лица без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание на основании решения арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами государственной налоговой службы. Тогда полученные в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов. Санкции могут быть в виде штрафов в пределах 100-300 кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, который поступает в доход бюджета Российской Федерации. Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица. В Уголовном кодексе Российской Федерации также предусмотрена ответственность аудиторов. Согласно ст. 202 УК использование «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинит существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законам интересы общества или государства - наказывается штрафом в размере от 500-800 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5-8 месяцев, либо арестом на срок от 3-х до 6-ти месяцев, либо лишением свободы на срок от 3-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет» (ст. 202 УК).

За предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Надо знать за разглашение каких сведений аудиторы могут быть подвергнуты строгому наказанию Федеральный закон от 20.02.1995 г. № 24 - ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Статья 10 ФЗ № 24-ФЗ устанавливает к какой категории отнесена информация для изъятия из оборота или ограничения оборота информации. Она может быть открытой, составляющей государственную тайну, конфиденциальной. Отнесение информации к государственной тайне осуществляется Законом РФ «О государственной тайне». Она исключена из оборота.

Открытая информация никаких ограничений относительно ее оборота данным Законом не установлено.

Служебная и коммерческая тайна имеет действительную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицом. К этой информации нет свободного доступа на законном основании. В коммерческую тайну не входят - учредительные документы, Устав, регистрационные удостоверения, лицензии, патенты, сведения по установленным формам отчетности, документы об уплате налогов, обязательных платежах, сведения о численности работающих, их заработной платы и условиях труда, о наличии свободных рабочих мест и т.д.

Руководителям экономических субъектов обязаны предоставлять все перечисленные сведения по требованию органов власти, органов управления, контролирующих и правоохранительных органов, аудиторам и трудовому коллективу.

Действия названного постановления не распространяются на сведения, относимые в соответствии с Международным договором к коммерческой тайне, а также сведения о деятельности предприятий, составляющих государственную тайну. Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищена способами, предусмотренными ГК РФ, Федеральным Законом № 24-ФЗ, а также собственником и информационных ресурсов или уполномоченным лицом.

2. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля как информационная основа планирования аудита

Современное развитие экономики, попытка введения в практику учета международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), непрерывно продолжающаяся корректировка положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) неизбежно приводят к усложнению системы ведения бухгалтерского учета. При непрерывно возрастающих объемах учетной информации аудиторской организации необходимо поддерживать на требуемом уровне качество аудиторских услуг. Для решения этой задачи аудиторской организации необходимо оценить достоверность информации, сосредоточенной в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Информация в системе бухгалтерского учета у аудируемого субъекта представлена в виде базы данных на бумажных носителях и в электронном виде.

Предлагаемые на отечественном рынке автоматизированные системы бухгалтерского учета весьма разнообразны: по охвату реализуемых функций; принципам построения; составу дополнительных услуг; техническому и методическому сопровождению; отраслевой ориентации и т.п.

При планировании и организации проведения аудита, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности следует оценить надежность процесса организации контроля внутри организации (систему внутреннего контроля). Структура, цель, задачи, процесс организации и применения СВК при планировании аудиторской деятельности представлены в работе.

Рассмотренные системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в случае их положительной оценки могут служить информационной основой системы автоматизированного планирования аудиторской деятельности.

Также информационной основой является система регламентирования деятельности аудируемого субъекта (табл. 2).

Таблица 2. Классификация регулирующих документов

3. Предварительный этап планирования (предплановая подготовка) аудита

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о следующем:

1. Общие экономические факторы

· наличие финансовых ресурсов;

· уровень инфляции;

· государственная политика в области экономики и общие тенденции развития (спад или рост).

2. Отраслевые факторы

· состояние рынка;

· наличие фактора сезонности;

· уровень технологии;

· фаза бизнеса - сокращение или расширение;

· проблемы бухгалтерского учета;

· нормативы;

· специфика.

3. Анализ субъекта

· тип организационной системы управления, а также организационная структура субъекта;

· месторасположение субъекта, его подразделений, филиалов или других подразделений;

· состав собственников;

· структура капитала;

· цели бизнеса;

· источники и методы финансирования;

· состав руководства фирмы;

· поставщики;

· структура материальных запасов (структура и особенности активов) и ее влияние на уровень ликвидности и платежеспособности субъекта;

· структура нематериальных активов (структура и особенности активов, способы амортизации);

· структура долгов;

· основные коэффициенты;

· нормативная законодательная база.

Аудитор должен иметь достаточные знания о бизнесе клиента для выработки адекватных суждений и составления аудиторского отчета с выражением надлежащего мнения. При этом нужно понимать, что уровень знаний аудитора о бизнесе субъекта ниже уровня знаний руководства о своем бизнесе. Отсюда вытекают как минимум два следствия. Во-первых, аудитор не может обладать всей необходимой информацией. Во-вторых, ограничение информации означает наличие риска выразить ошибочное или недостаточно мотивированное мнение об отчетности субъекта Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. - С.98. Знание аспектов бизнеса необходимо на всех важнейших стадиях аудита:

· при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

· при рассмотрении коммерческих рисков;

· при разработке плана аудита;

· при определении уровня существенности;

· при сборе аудиторских доказательств.

В тех случаях, когда проверка проводится не одним аудитором, а с помощью ассистентов, аудитор должен отвечать за подготовку ассистентов и контролировать их деятельность. В обязанности аудитора по работе с ассистентами входит также их обеспечение соответствующими материалами, расширяющими знания ассистентов о бизнесе субъекта проверки. Кроме того, аудитор обязан анализировать и оценивать, насколько суждения ассистента о бизнесе клиента соответствуют необходимым требованиям.

4. Содержание общего плана и программы проведения аудита

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объём и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учётной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. - С.109.

Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита Подольский В.И. Аудит М.: Юнити-Дана, 2005 - С.272.

Общий план - это руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку Сотникова Л.В., Грибанова Л.В. Корректировка статьи «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса в связи с отменой метода ЛИФО //Бухгалтерский учет, 2007, № 6. .

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

· конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

· существенные моменты, которые следует охватить;

· выборочные планы;

· формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

· стандарты, процедуры, руководства или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

· бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

· предполагаемые сроки работы группы;

· инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

· контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

· разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки Подольский В.И. Аудит М.: Юнити-Дана, 2005 - С.276.

Заключение

Подготовка и планирование аудита -- это процесс разработки общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Основной задачей процедуры планирования аудита является его проведение наиболее эффективно. Под эффективностью здесь понимается установление объемов, направлений, сроков и стоимости проверки.

Планирование аудита должно быть действенным и способствующим наилучшему выполнению аудита. План аудита должен охватывать всю проверку, во всем масштабе.

При разработке общего плана аудита необходимо учитывать следующие аспекты: знание бизнеса клиента (отраслевые особенности; особенности субъекта; уровень компетентности руководства субъекта); понимание системы бухгалтерского учета и системы внутреннего (оценка и анализ всех элементов учетной политики; знание аудитором особенностей бизнеса клиента и подобных бизнесов); риски и существенность; выявление сложных областей бухгалтерского учета; характер, временные рамки и объем аудиторских процедур (распределение аудиторских процедур по областям аудита; определение влияния на результаты аудита и мнение аудитора; использование в ходе проверки результатов работы внутренних аудиторов); координация, направление работы, надзор и обзорная проверка (привлечение различных специалистов).

В процессе планирования аудита должна быть разработана программа аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур с указанием примерного хронометража их проведения.

В ходе аудита план и программа могут пересматриваться с обязательным документированием всех изменений.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудите» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

3. Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. - 176 с.

4. Грибанова О.В. Аудиторская оценка изменений, вносимых в учетную политику аудируемого лица //Аудиторские ведомости, 2007, № 10.

5. Грибанова О.В., Сотникова Л.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете - М.: Налоговый вестник, 2007 -236 c.

6. Подольский В.И. Аудит М.: Юнити-Дана, 2005 - 583 с.

7. Сотникова Л.В., Грибанова Л.В. Корректировка статьи «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса в связи с отменой метода ЛИФО //Бухгалтерский учет, 2007, № 6.

Размещено на Allbest.ru