Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования
Содержание и характеристика аудиторских доказательств. Требования, предъявляемые к ним. Источники получения аудиторских доказательств. Порядок их документирования. Меры по устранению недостатков при инвентаризационной работе на ЗАО "Парижская коммуна"
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.12.2012 |
| Размер файла | 58,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
План
Введение
Глава 1. Сущность аудиторских доказательств
1.1 Содержание и характеристика аудиторских доказательств
1.2 Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам
1.3 Виды аудиторских доказательств
Глава 2. Формирование аудиторских доказательств в механизме проведения аудита
2.1 Источники получения аудиторских доказательств
2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств
2.3 Порядок документирования аудиторских доказательств
Глава 3. Анализ правильности сбора аудиторских доказательств на предприятии «Парижская коммуна»
3.1 Организационно-правовая характеристика ЗАО «Парижская коммуна»
3.2 Рекомендуемые меры по устранению недостатков при инвентаризационной работе на предприятии ЗАО «Парижская коммуна»
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В конце 20 века Россия перешла к рыночной экономике. Вследствие этого возникли новые экономические проблемы, которые, в свою очередь, обусловили появление новых теоретических, практических дисциплин, экономических специальностей (например, аудит).
Великобритания считается породительницей аудита. Впервые упоминается о нем, как об одном из видов профессиональной деятельности в начале 14 века. Более широкое развитие аудит получил в 18-19 веках, когда разделились интересы управляющих предприятием и лиц, вкладывающих в него деньги (к примеру, инвесторы).
Еще одной предпосылкой образования аудита можно считать волну банкротств, после которой был установлен контроль за составлением отчетности предприятия, чтобы своевременно узнать о его банкротстве.
Разработаны стандарты (правила) аудиторской деятельности. Развивается система профессионального контроля качества работы аудита, чтобы аудиторы уделяли больше внимания таким вопросам, как аудиторский риск, документирование аудита, разработка внутрифирменных методик и стандартов последнего.
Вначале аудиторские стандарты разрабатывались в национальных рамках, затем в международном масштабе - так называемые МСА (Международные стандарты аудита). Они определяют единые требования к порядку подготовки аудиторов, оформлению и оценке качества аудита.
Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности обязательны как для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, за исключением тех, в отношение которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Роль аудита в России постоянно возрастает. Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров и финансистов.
Пример этого: на начальном этапе становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся получить и формальное подтверждение отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.
Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам России.
Чтобы выполнить поставленную цель необходимо выполнить следующие задачи:
составить план и программу проведения аудита;
сформулировать принципы документирования аудита;
определение порядка составления и хранения рабочей документации;
выявить видов источников и методов получения аудиторских доказательств;
провести аудиторскую проверку клиента аудита;
выразить мнение о достоверности отчетности клиента аудита.
Исходя из этого, аудитор должен определить правильное отражение экономических событий за проверяемый период.
В данной курсовой работе будет рассмотрена следующая тема: аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования.
Глава 1. Сущность аудиторских доказательств
1.1 Содержание и характеристика аудиторских доказательств
Стандарты практической работы по аудиту устанавливают, что для определения объема аудита необходимо не только изучить и проанализировать внутренний контроль, но и установить, насколько можно доверять его выводам.
Чтобы получить убедительные основания для составления заключения, необходимо получить достаточно доказательные материалы. Для этого используют обследования, проверки, наблюдения, инспекции, опросы, а также другие способы и приемы документального и фактического контроля. В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности Грачева, М. Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. - М.: РИОР, 2006. - 104с. - ISBN 5-9557-0140-0..
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
В соответствии со стандартом аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства” количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Международные стандарты аудиторской деятельности. - М.: Книга сервис, 2004 г. Аудитор на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определяет объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. При этом во внимание принимаются следующие факторы: степень аудиторского риска; наличие свидетельств от третьих лиц; получение доказательств на основе данных системы внутреннего контроля; получение информации в результате самостоятельно выполненных аудиторских процедур; получение доказательств в форме документов и письменных показаний; возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств, полученных из различных источников.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений и финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах Кузьмин Г. И., Полисюк Г. Б., Суханова Г. И. Аудит предприятия: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2001 г.:
ь детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета,
ь аналитические процедуры.
Достоверность аудиторских доказательств зависит от обстоятельств, при которых они получены. Доказательство, полученное самим аудитором, более достоверно, чем полученное от предприятия. Доказательства в форме документов и письменных показаний достовернее устных показаний.
По доказательному значению контролируемые документы разделяются на четыре группы. Это первичные, сводные, неофициальные и вспомогательные документы Подольский В.И Аудит: Учебник - М.: Аудит, Юнити, 2001 г..
Под первичными документами подразумеваются такие документы, которые отражают хозяйственные операции либо являются основой для их происхождения или подтверждают какие-либо события, факты, количество и состояние проверяемых ресурсов.
Сводные -- такие документы, которые в укрупненном виде отражают различные данные. Отличительной особенностью является их вторичность. Их составление не связано с хозяйственными операциями. В них лишь зарегистрированы эти операции по данным первичных документов, которые материально ответственные лица и другие работники ведут по своей инициативе, составляют их, не соблюдая установленного порядка оформления аналогичных документов, и фиксируют в них экономические явления, происходящие в контролируемом предприятии.
К вспомогательным относят такие документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по экономическим вопросам и явлениям, происходящим на контролируемом предприятии.
По данным первичных документов можно сделать категорический вывод о недостачах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального ущерба. Неофициальные и вспомогательные документы доказательного значения не имеют, однако могут быть успешно использованы при выборе направления контроля, оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях.
По данным сводных документов можно сделать вывод при условии правильной регистрации в них первичных данных Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. - М.: АНКИЛ, 2005..
При выборе процедур для получения доказательств аудитор должен признать возможность материального искажения отчетности и быть объективным в ее оценке. Это позволяет судить об относительной достоверности внутренних и внешних доказательств. Аудиторская информация рассматривается в свете общепринятых правил подачи информации и включает прямые и косвенные, документированные и устные свидетельства. Аудиторские доказательства должны отвечать определенным качественным требованиям. Качество доказательств определяется: приближенностью к реальным событиям; установлением соответствия между доказательством и имевшим место фактом; надежностью источников получения доказательств.
1.2 Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам
Понятие достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и проведения аудиторских процедур.
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ее достоверность Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита. - М.: Кнорус, 2009 г.. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и собирает аудиторские доказательства из различных источников, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.
Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащем характере аудиторских доказательств Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2008 г.:
источник, достоверность информации;
существенность проверяемой статьи бухгалтерской отчетности;
характер систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;
аудиторская оценка величины и характера аудиторского риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности;
опыт, приобретенный в ходе проведения прошлых аудиторских проверок.
Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур: аудиторское доказательство инвентаризационный
тестирование средств внутреннего контроля;
проверка по существу.
При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность Иванова В.А., Кувекина О.А, Шимаханская Т.В. Аудит. - М.: Экзамен, 2009 г:
существование - обязательство или актив существуют на определенную дату;
раскрытие и представление - статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с основами финансовой отчетности;
возникновение - в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;
точное измерение - доход или расход относится к соответствующему периоду, а событие или операция учитываются по соответствующей сумме;
полнота - не имеется нераскрытых статей, неучтенных операций, активов, обязательств;
стоимостная оценка - обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости.
При тестирование средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит - М.: Финстатинформ, 2000 г..
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).
Уместность - качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2002 г..
Значимость доказательств. Аудитор должен принять решение о том, является ли полученное доказательство надежным и полезным (значимое доказательство) и достаточно ли получено веских доказательств Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000 г..
Значимость доказательства зависит от его надежности и происхождения. Доказательство должно обладать данными свойствами для того, чтобы оказывать влияние на формирование мнения аудитора по финансовым документам.
Каждая группа полученных доказательств проходит оценку ее полезности. Доказательство является настолько полезным, насколько оно позволяет решить указанные проблемы.
Чтобы быть полезным аудитору, доказательство должно быть и надежным. Надежность -- это качество информации, которое обеспечивает обоснованное отсутствие в ней ошибок и искажений и отражение должной информации.
Двойная цель следования требованиям стандартов аудита заключается в получении необходимой степени уверенности в пользу мнения, сложившегося в ходе аудиторской проверки, и проведения проверки с максимальной эффективностью. Поэтому в дополнение к обоснованности и надежности доказательств аудитор должен определить их пригодность, своевременность, а также стоимость Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита: Практическое пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.
Для проверки определенного вида данных, отраженных в финансовых документах, аудитор должен иметь два источника или использовать столько же методов получения доказательств.
Достаточность объема доказательств. Определение достаточности объема доказательств представляет собой проблему, заключающуюся в принятии решения по вопросу, какой их объем является достаточным, чтобы аудитор был уверен в правильности имеющегося у него мнения. Достаточность объема доказательств зависит как от того, насколько тщательно аудитор их ищет, так и от его способности оценить их объективность.
1.3 Виды аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит. - М.:Высшее образование, 2008 г.:
внутренние;
внешние;
смешанные.
Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.
Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьей стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.
В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность для аудитора представляют внешние доказательства, затем следуют смешанные и внутренние.
Достоверность доказательств в форме документов и письменных свидетельств выше, чем устных показаний.
По характеру различают Ендовицкий С.В. Аудит. - М.: Ин-Фолио, 2008 г:
устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;
визуальные - результаты наблюдения;
документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.
На рисунке 1 изображены виды аудиторских доказательств.
Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 1. - Виды аудиторских доказательств
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными считаются сведения, собранные аудитором в результате изучения хозяйственных операций клиента.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2000 г..
Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Стандарте аудиторской деятельности “Документирование аудита” Жарылгасова, Б. Т. Стандарт «Документирование аудита»: задачи и содержание // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 7. - с. 26..7
Все документы, подготовленные аудитором или полученные от клиента и третьих лиц на стадии планирования и в ходе проверки, должны помогать эффективно проводить аудит, оперативно контролировать и правильно оценивать результаты проверки. Для этого они должны удовлетворять определенным требованиям, а именно: содержать записи о планировании аудита; записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур; выводы, сделанные на основе полученных данных. Эти сведения должны быть достаточно полными и подробными, излагаться ясно и не допускать различных толкований.
Глава 2. Формирование аудиторских доказательств в механизме проведения аудита
2.1 Источники получения аудиторских доказательств
Источниками получения аудиторских доказательств являются (рис. 2) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, 5-е издание, перераб.7 и доп., - М.: ИНФРА-М, 2006г. :
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств.
В ситуации, когда экономический субъект не представил в полном объеме все документы аудиторской организации, также не собрал достаточные аудиторские доказательства, аудитор, в свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения Миргородская Т. В. Аудит - М.: Кнорус, 2007 г..
Рис. 2. - Источники получения аудиторских доказательств
Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.
2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств
Аудиторская процедура -- это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита Калистратов Л. М. Аудит. - М.: Дашков и Ко, 2009 г..
Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур (рис. 3):
пересчет документов клиента;
экспертная проверка;
инспектирование;
инвентаризация;
проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;
подтверждение;
наблюдение;
прослеживание;
проверка документов;
составление альтернативного баланса;
устный опрос;
сканирование;
аналитические процедуры.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по следующей схеме Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. - М.: Кнорус, 2005.:
наименование процедуры;
цели проведения процедуры;
перечень документов (источников информации), которые необходимы для выполнения процедуры;
перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть выявлены при проведении процедуры;
справочная информация (нормы, нормативы), которая должна быть использована при проведении процедуры;
описание техники выполнения процедуры;
описание формы представления результатов проведенной процедуры (бухгалтерская проводка, аналитическая таблица и др.)
К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. - М.: АНКИЛ, 2005.:
Пересчет документов клиента (арифметическая проверка) - процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий. Кроме того, при проведении оценки расчетов управленческого звена, сделанного выбора и используемых принципов бухучета аудитор может повторить все действия управленческого звена.
Данный тип проверки выполняется чаще всего выборочно, при этом аудиторы (аудиторские организации) должны следовать стандарту аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Следующая процедура - экспертная проверка, позволяющая подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.
Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов.
В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Андреев В.Д. Внутренний аудит. - М.: Финансы и статистика, 2003 г. Результат инспектирования материальных активов - достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.
Документальные аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования:
созданные третьими лицами и находящиеся у них;
созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;
созданные аудируемым лицом и находящиеся у него.
Аудитору в процессе инспектирования следует:
Ш проверить правильность записей в инвентаризационных описях;
Ш проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;
Ш проверить фактическое наличие;
Ш проверить реальность финансовых обязательств.
Инвентаризация - проверка хозяйственных средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра. Эта процедура позволяет получить точную информацию о наличии и ориентировочных стоимости и состоянии имущества экономического субъекта.
Данные наличия хозяйственных средств заносятся в инвентаризационные описи и сличительные ведомости. С целью установления недостач или излишков сводятся с данными бухгалтерского учета.
Аудитор (аудиторская организация) до начала инвентаризации должна выяснить некоторые вопросы Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. - М.: Кнорус, 2005.:
частота инвентаризаций имущества и финансовых обязательств;
по ранее проводившейся инвентаризации проверить бухгалтерскую документацию;
ознакомиться с количеством товарно-материальных ценностей;
выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;
проанализировать систему внутреннего контроля и систему учета товарно-материальных ценностей.
Аудитор (аудиторская организация) может наблюдать за процессом инвентаризации. При этом он обязан:
для проверки надежности средств контроля принять участие в контрольных измерениях (пересчет, взвешивание);
изучить имеются ли устаревшие товарно-материальные ценности;
выяснить, имеются ли товарные запасы третьих лиц, и учитываются ли они в забалансовых счетах бухгалтерского учета и в складском учете;
выяснить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.
Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций - процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.
Подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах.
Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская организация может напрямую связаться с третьей стороной Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита: Практическое пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.
Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Аудитору в ходе подтверждения следует разослать письменные запросы Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2002 г.:
ь арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;
ь дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;
ь арендодателям, давальцам и пр. с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности.
Наблюдение - полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля. Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материал-х запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).
Прослеживание - аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.
Проверка документов - аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения Миргородская Т. В. Аудит - М.: Кнорус, 2007 г.. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.
Составление альтернативного баланса - расширенный пересчет документов Ендовицкий С.В. Аудит. - М.: Ин-Фолио, 2008 г. Данная процедура используется для получения доказательств о полноте отражения и реальности в учете готовой продукции (выполненных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.
По результатам деятельности предприятия за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый или оборотный балансы.
Следующая процедура - устный опрос руководства и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях фиксирования ответов опрашиваемых.
Результаты устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.
Сканирование применяют по конкретному направлению для изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов.
Аналитические процедуры - это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Аспекты аудита, связанные с аналитическими процедурами, рассматриваются в МСА 520 «Аналитические процедуры».
Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатраты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.
Процесс реализации аналитических процедур Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, 5-е издание, перераб.7 и доп., - М.: ИНФРА-М, 2006г. :
определение цели процедуры;
выбор вида и метода;
выполнение процедуры;
анализ результатов.
Рис. 3 - Процедуры получения аудиторских доказательств
Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит. - М.:Высшее образование, 2008 г.:
ь с сопоставимой информацией за предыдущий период;
ь с ожидаемыми результатами деятельности;
ь с аналогичной отраслевой информацией.
Документирование аналитических процедур осуществляется на основе бланков документирования (см. приложение 1)
Типичные виды аналитических процедур (рис. 4) Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2007 г. :
сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными - аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;
сравнение фактических показателей с плановыми - применяется клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;
сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов - аудитор на их основ делает вывод о жизнеспособности клиента;
сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода - резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь аудитора;
сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.
Аналитические процедуры могут применяться к различной по своему составу и объему финансовой отчетности - сводной, отчетности компонентов, отдельным элементам. При выборе аналитических методов аудитор должен использовать профессиональное суждение.
Аналитические процедуры могут применяться Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. - М.: АНКИЛ, 2005.:
Ш при планировании аудита, определении его специфики, сроков и определении объемов аудиторских процедур;
Ш при проведении процедур проверки по существу (вместо тестов);
Ш в качестве завершающей обзорной проверки при конечной стадии аудита.
Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических процедур зависит от:
существенности анализируемых статей отчетности;
результатов других процедур, направленных на эти же цели;
величин отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;
применение небухгалтерских данных.
Рис. 4 - Типичные виды аналитических процедур
Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000 г.:
на этапе планирования аудита содействуют пониманию деятельности клиента аудита, более точному определению аудиторского риска;
на этапе проведения проверки аналитические процедуры используются аудитором для обнаружения и исследования необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;
в процессе завершения аудита применяют для окончательной проверки наличия в отчетности искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур.
2.3 Порядок документирования аудиторских доказательств
Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы применяются для Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит - М.: Финстатинформ, 2000 г.:
планирования и проведения аудита;
осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
фиксирования результатов и выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств Воронина Л.И. Аудиторская деятельность. Основы организации - М.: Эксмо, 2007 г.. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Также к рабочей документации аудита относятся планы и программы проведения аудита; копии учредительных и других внутренних документов клиента (протоколов, договоров, контрактов и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.); результаты анализа хозяйственных операций и показателей деятельности предприятия (расчеты, таблицы, графики и др.); записи о характере и объеме проведенных аудиторских процедур и их результатах; копии переписки с клиентом и третьими лицами; записи устных обсуждений возникших в ходе аудита вопросов с сотрудниками администрации предприятия-клиента; заключения экспертов; копии бухгалтерских и иных финансовых документов клиента; информация для руководства предприятия-клиента; выводы и рекомендации аудитора и т. д. Калистратов Л. М. Аудит. - М.: Дашков и Ко, 2009 г.
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.
Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыт работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.
Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами как Кузьмин Г. И., Полисюк Г. Б., Суханова Г. И. Аудит предприятия: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2001 г.:
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер аудиторского задания;
требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.
Рабочие документы обычно содержат Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2007 г. :
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений, протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
выводы, сделанные аудитором, по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения и т. п.
Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь Подольский В.И Аудит: Учебник - М.: Аудит, Юнити, 2001 г.:
- заголовок с указанием наименования проверяемой организации;
- назначение рабочего документа;
- дату срок выполнение аудиторской проверки;
- ссылку на источник сведений;
- порядковый номер;
- подпись аудитора, дату.
Глава 3. Анализ правильности сбора аудиторских доказательств на предприятии «Парижская коммуна»
3.1 Организационно-правовая характеристика ЗАО «Парижская коммуна»
Исследуемым предприятием является закрытое акционерное общество обувная фабрика «Парижская коммуна».
Свидетельство о государственной регистрации № 020.662 от 28 декабря 1992 г., выдано Московской регистрационной палатой.
Финансовая отчетность состоит из:
ь бухгалтерского баланса
ь отчета о прибылях и убытках
ь отчета о движении капитала
ь отчета о движении денежных средств
ь приложения к бухгалтерскому балансу
ь пояснительной записки
Целью аудита являлось выражение мнения ООО «Стимул» о достоверности финансовой отчетности «Парижская коммуна».
Аудит был проведен на основании следующих документов:
Ш учредительные документы
Ш действующие договоры
Ш главная книга
Ш регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера)
Ш первичные документы
Аудит проводился на выборочной основе. Уровень выборки по каждому отдельному объекту аудита определялся аудиторами самостоятель-но, исходя из значимости объекта аудита, но составлял при этом не менее 10 процентов общего документооборота по каждому объекту аудита.
Аудит включал в себя:
изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности;
рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством предприятия;
оценку представления финансовой отчетности.
В ходе проведения аудита выполнялись следующие аудиторские процедуры:
ь сверка данных первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций;
ь проверка правильности составления первичных документов и их оценка;
ь инвентаризация имущества;
ь другие действия, необходимые для получения достаточных оснований для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Целью аудита при осуществлении инвентаризации являлось получение доказательств по следующим вопросам:
подтверждения фактического наличия имущества и реальности финансовых обязательств;
действительности результатов инвентаризации;
полноты и своевременности отражения результатов проведения инвентаризации.
В данном случае аудитору необходимо было:
установить, насколько правильно организована и проведена инвентаризация;
установить правильность оформления результатов инвентаризации;
оценить полноту и своевременность отражения ее результатов в бухгалтерском учете;
оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица.
До начала проведения аудита инвентаризации аудитору необходимо выполнить следующие контрольные процедуры:
ознакомиться с учетной политикой аудируемого лица;
ознакомиться с порядком проведения инвентаризации;
выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
выяснить, проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период;
выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе;
ознакомиться с документацией по ранее проводившимся аудируемым лицом инвентаризациям (сличительные ведомости, объяснительные записки материально ответственных лиц);
ознакомиться с номенклатурой и объемами имущества и выявить дорогостоящее имущество;
проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей;
проанализировать систему внутреннего контроля экономического субъекта, выявить ее слабые и сильные стороны.
3.2 Рекомендуемые меры по устранению недостатков при инвентаризационной работе на предприятии ЗАО «Парижская коммуна»
Важным моментом при получении аудиторских доказательств на предприятии ЗАО «Парижская коммуна» является проверка объективного характера каких-либо обстоятельств, способных повлиять на объективность выводов.
Необходимо отметить, что аудит проводился на выборочной основе. Уровень выборки по каждому отдельному объекту аудита определялся аудиторами самостоятельно. В связи с этим достаточно весомым является разработка мер по устранению недостатков при инвентаризационной работе на предприятии ЗАО «Парижская коммуна».
На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению инвентаризационной работы на рассматриваемом предприятии должны привлекаться руководители или их заместители, бухгалтера и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность.
При проведении инвентаризации материалов, с целью достоверности необходимо тщательно проанализировать все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях.
К ним относятся: не оговорённое исправление цены, количества и суммы; подчистки записей, добавление и дописки цифр; неправильное сбалансирование единиц товаров по страницам инвентаризационных описей; несоответствие количества единиц товаров по странице описи количеству, указанному инвентаризационной комиссией; неправильный подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом; указание в инвентаризационной описи завышенных остатков отдельных товаров; записи об остатках определённых ТМЗ в описи на конец отчётного периода в большем объёме, чем записи тех же ТМЗ в описи на начало периода (если по этим товарам не было движения) Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2008 г..
Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения.
Совершенствование методов проведения инвентаризационной работы должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ. Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации.
Задача состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации. Следует рекомендовать инвентаризационной комиссии определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до открытия предприятия. Предварительные результаты определяются путём сравнения остатков по товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные результаты носят оперативный характер и документального отражения не находят.
Проверке должны подлежать ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего. Рекомендуется проверять одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи.
В настоящее время широкое распространение при обработке инвентаризационных документов получают самые разнообразные средства вычислительной и организационной техники. Объясняется это прежде всего большим объёмом счётной технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми запасами.
Инвентаризация товарно-материальных запасов должна проводиться в порядке расположения запасов в данном помещении. При хранении товарно-материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.
Необходимо отметить, что не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, необходимо принимать материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.
Для проведения полноценной инвентаризационной работы следует также придерживаться методических рекомендаций, разработанных на основе закона "Об аудиторской деятельности".
Возможно применение следующих форм для проведения полноценной инвентаризационной работы:
Таблица 1Инвентаризаци (проверяемый раздел, статья, участок)
|
Утверждения |
Цели |
Оценка |
|
|
Существование |
Актив или обязательство существует на определенную дату |
Да/Нет |
|
|
Права и обязанности (права и обязательства) |
Актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату |
Да/Нет |
|
|
Возникновение |
В течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие хозяйственной деятельности, имеющее отношение к субъекту |
Да/Нет |
|
|
Полнота |
Нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей |
Да/Нет |
|
|
Стоимостная оценка |
Актив или обязательство отражается по соответствующей балансовой стоимости |
Да/Нет |
|
|
Точное измерение (измерение) |
Операция или событие хозяйственной деятельности учитывается по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду |
Да/Нет |
|
|
Представление и раскрытие |
Статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами принципами финансовой отчетности |
Да/Нет |
Задачами таких методических рекомендаций является:
оказание помощи аудиторам в определении подходов к проведению аудита инвентаризации;
рекомендации по применению аудиторских стандартов при аудите инвентаризации.
Таблица 2
|
Объект инвентаризации |
Номер счета |
Номер описи |
Данные контрольных проверок |
Подобные документы
История аудита, цель и задачи аудиторской деятельности. Сущность аудиторских доказательств, их основные виды, источники и процедуры получения и порядок документирования. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, функции аудитора.
курсовая работа [43,5 K], добавлен 09.07.2009Сущность понятия аудиторские доказательства, цели их использования, анализ и обработка полученных результатов. Основные методы и источники получения доказательств, степень доверия к ним. Проверки и тесты и их роль в системе сбора доказательств в аудите.
курсовая работа [81,3 K], добавлен 16.07.2010Сущность понятия "аудиторские доказательства", их классификация. Тезис, аргумент и демонстрация как составляющие доказательства. Методы оценки аудиторских доказательств. Характеристика источников информации. Система тестов для получения информации.
курсовая работа [55,9 K], добавлен 10.09.2010Рассмотрение сущности и видов аудиторских доказательств. Источники и процедуры их получения: экспертная проверка, инспектирование, инвентаризация, составление альтернативного баланса. Факторы, определяющие форму, объем и содержание рабочих документов.
реферат [21,1 K], добавлен 01.04.2011Основные процедуры получения аудиторских доказательств. Источники аудиторских доказательств. Аналитические процедуры и перечень вопросов для анкетирования проверяемого предприятия. Методика проведения аудита и форма отчета аудитора перед заказчиком.
контрольная работа [31,6 K], добавлен 07.01.2009Информация, которую аудитор использует в качестве аудиторских доказательств. Достаточность как их количественный критерий. Общие принципы оценки надежности аудиторских доказательств. Получение письменных подтверждений. Проведение тестов средств контроля.
контрольная работа [29,6 K], добавлен 23.12.2013Содержание Международного стандарта аудита МСА 500 "Аудиторские доказательства"; стандарты в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите. Подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов.
контрольная работа [26,5 K], добавлен 19.12.2009Задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета основных средств. Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета основных средств. Оценка аудиторского риска на уровне проекта.
курсовая работа [241,8 K], добавлен 14.07.2011Понятие и виды аудиторских доказательств. Проведение тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. Уместность как качественная мера релевантности доказательств. Получение аудиторских доказательств с помощью аналитических процедур.
курсовая работа [18,4 K], добавлен 24.02.2009Стандарты и правила аудиторской деятельности, система профессионального контроля качества работы аудита. Анализ и принципы получения аудиторских доказательств: первичных документов, бухгалтерских записей и полученной из других источников информации.
контрольная работа [34,2 K], добавлен 11.11.2010
