Учёт по договору страхования

Современные российские предприятия все в большей мере прибегают к страхованию, как способу защиты своих предпринимательских рисков. Между тем, страхование сопряжено со значительными организационными сложностями. Так страхование осуществляют на основании договоров страхования, заключаемых юридическим лицом со страховой организацией (страховщиком), которым может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию. Договор должен быть заключен в письменной форме. Страховщик выдает страхователю свидетельство (полис, квитанцию, сертификат), подписанное страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное.

Смысл таких отношений заключается в том, что по договору имущественного страхования страхователь должен уплатить страховщику обусловленную договором плату - страховую премию.

Страховщик обязуется при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить причиненные убытки. Это может быть как утрата застрахованного имущества, так и убытки, связанные с другими имущественными интересами страхователя.

Выплачивают страховое возмещение непосредственно страхователю или лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю). Размер страхового возмещения не может превышать страховую сумму по договору. Страховая сумма - это сумма ответственности страховщика, обусловленная договором. Все указанные операции требуют отражения в бухгалтерском учете организации. Целью данной работы является выявление основных правил и особенностей, применяемых при учете операций по имущественному страхованию.

Глава 1. Страхование имущества в бухгалтерском учете

1.1 Договор страхования

Процесс имущественного страхования предполагает составление и использование договора страхования, в котором страховщик обязуется за определенную плату (страховую премию (взнос) при наступлении страхового события возместить страхователю или другому лицу - выгодоприобретателю - убытки, причиненные застрахованному имуществу или иным имущественным интересам страхователя.

Стороны - участники договора страхования имущества должны прийти к соглашению относительно: объектов имущественных интересов; объектов страхования; страховых рисков; страховой суммы; страховой премии (взноса); срока действия договора страхования имущества.

Объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные, в частности:

с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);

с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);

с осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).

Имущественные интересы страхователя непосредственно связаны с объектами страхования. Объектами страхования могут быть: здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, передаточные устройства, силовые, рабочие и другие машины, оборудование, инвентарь, продукция, сырье, материалы, товары, домашнее имущество, экспонаты и другие виды имущества.

Страхователь заявляет о намерении застраховать имущество от определенных рисков и представляет опись объектов страхования.

Цель имущественного страхования - возмещение ущерба. Страхователь после наступления страхового случая должен сохранять финансовое положение, существовавшее непосредственно перед наступлением страхового случая.

В связи с этим важным элементом страховых отношений является определение стоимости страхуемого имущества. Страховая сумма - это сумма, в пределах которой страховщик несет ответственность по договору страхования в случае наступления страхового события. Обычно она равна или меньше стоимости имущества. Однако в случаях, когда страхователем является физическое лицо, которое страхует жилые дома, дачные домики, квартиры или домашнее имущество, часто используется принцип «новое за старое», что предполагает страхование по восстановительной стоимости.

Существенным моментом в договорных отношениях, связанных со страхованием движимого имущества, является определение места страхования. Обычно страхователь указывает место нахождения страхуемого объекта. Если он использует несколько территорий, то это должно быть обязательно оговорено в договоре страхования.

Руководствуясь страховыми тарифами, страховщик рассчитывает сумму страховой премии (взноса).

В соответствии со ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен. Такой договор в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без указания имени или наименования выгодоприобретателя (страхование «за счет кого следует»).

При заключении такого договора страхователю выдается страховой полис на предъявителя. При осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав по такому договору необходимо представлять полис страховщику.

Документальное оформление договоров страхования, связанных с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, предполагает следующие этапы: подготовительный; заключения договора; ведения договора; завершения договора страхования имущества.

Подготовительный этап включает:

оформление заявления страхователем;

составление описи имущества;

оценку имущества, заявленного к страхованию.

Этап заключения договора оформляется самим договором страхования имущества и (или) полисом. Данный факт фиксируется записью в журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования). Одновременно в бухгалтерию страховой организации передается уведомление, в котором находят отражение информация о рисках, связанных со страхованием имущества, страховых премиях (взносах), договорных сроках оплаты, о сроках действия договора страхования и условия начала ответственности.

Ведение договора страхования имущества предполагает:

внесение изменений в условия договора;

выплаты по отдельным страховым случаям;

контроль за состоянием и использованием застрахованного имущества.

Если в течение срока действия договора страхования появляются изменения, требующие внесения дополнительных записей в систему бухгалтерского или налогового учета, в бухгалтерию передается уведомление об изменениях условий договора страхования имущества. Соответственно в бухгалтерском учете делаются дополнительные записи. Основанием для записей является бухгалтерская справка, составленная исходя из изменений, внесенных в договор страхования.

При наступлении страхового случая составляется акт о наступлении страхового случая. Факт наступления страхового случая фиксируется в журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Особое внимание при заключении договора страхования имущества, связанного с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества, уделяется страховым рискам, включенным в договор страхования. Наиболее распространенные виды:

страхование имущества от огня;

страхование имущества от повреждения водой;

страхование имущества от кражи;

страхование имущества от стихийных бедствий;

страхование имущества от аварий;

страхование имущества от технических рисков.

Перечень страхуемых рисков определяется по согласованию сторон - страхователя и страховщика.

Условиями договора предусматриваются:

информация о клиенте-страхователе;

страховая сумма (размер страховой суммы);

определение и перечисление страховых событий, при которых будет выплачиваться страховая сумма;

страховая премия (размер, форма оплаты, порядок оплаты);

срок действия договора (дата начала и окончания договора страхования имущества);

специальные дополнения (условия изменения содержания договора при изменении объекта страхования, места нахождения застрахованного имущества или риска).

Особые условия договора страхования имущества определяют:

исключения из страховых гарантий (например, убытки, возникшие в результате военных действий, гражданской войны, народных волнений и забастовок, конфискации, реквизиции, ареста, уничтожения имущества по распоряжению военных или гражданских властей, ядерного взрыва, радиоактивного заражения, умысла, грубой небрежности страхователя и др.).

Виды имущества, на которое не распространяется страховая защита по договору, определены условиями страхования имущества граждан;

франшизу, которая устанавливается в пределах определенного процента от страховой суммы застрахованного имущества или в определенной сумме. Франшиза может применяться как к общей стоимости застрахованного имущества, так и к стоимости отдельных объектов имущества;

условия изменения договора (условия договора страхования могут быть изменены по согласованию сторон);

предоставление отсрочки в оплате очередной страховой премии: в договоре прописываются условия и порядок оформления предоставления отсрочек. Кроме того, оговариваются возможные изменения страховой суммы или срока действия договора страхования в зависимости от доли оплаченной суммы страховой премии (взноса).

В договоре страхования устанавливаются порядок предоставления доказательств наличия страхового случая; выполнение условий выплаты страховой суммы. Условия досрочного расторжения договора страхования имущества обычно адекватны тем, что прописаны в правилах по виду страхования. Договор определяет порядок разрешения споров, которые могут возникнуть между участниками договора страхования. Договор страхования подписывается со стороны страховщика - руководителем страховой организации или лицом, уполномоченным им; со стороны страхователя - страхователем.

1.2 Процесс ведения договора страхования имущества

имущественный страхование бухгалтерский учет

Расходы по имущественному страхованию признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета расчетов по имущественному и личному страхованию предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 97 «Расходы будущих периодов». Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм страховых платежей производится только после вступления в силу договора страхования. Если этот момент в договоре не указан, то действие договора начинается после уплаты страхового взноса (ст. 957 ГК РФ).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по страхованию.

Пример. В собственности организации находится автомобиль, на который оформлен страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) на период с 28.07.2005 по 27.07.2006. Страховая премия составила 4750 руб. Автомобиль используется для нужд основного производства.

В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ договор обязательного страхования продлевается на следующий год, если страхователь не позднее чем за два месяца до истечения срока действия этого договора не уведомил страховщика об отказе от его продления. Действие продленного договора обязательного страхования не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней.

Наступление страхового случая:

По объему возмещения убытков при наступлении страхового случая договоры страхования можно разделить на:

договоры, по которым в случае наступления страхового случая страховая выплата равняется сумме убытков;

договоры, по которым в случае наступления страхового случая страховая выплата меньше суммы убытков;

договоры, по которым в случае наступления страхового случая страховая выплата больше суммы убытков.

Рассмотрим случай, при котором размер страхового возмещения равняется сумме убытков.

Пример. Юридическое лицо по договору страхования имущества застраховало автотранспортное средство на полную остаточную стоимость - 350 000 руб.

В дальнейшем произошел страховой случай - ДТП. Страхователь самостоятельно оплатил автосервису затраты на ремонт в размере 30 680 руб. Страховая компания выплатила страховое возмещение на расчетный счет страхователя в размере 30 680 руб.

Указанные операции будут отражены следующими проводками:

Далее рассмотрим случай, при котором размер страхового возмещения меньше суммы убытков.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Воспользуемся условиями примера 2, включив в договор страхования условие о безусловной франшизе (не компенсируемой страховщиком части убытка) в сумме 12 000 руб. На основании этого условия страховая компания выплатила страховое возмещение на расчетный счет страхователя в размере 18 680 руб. (30 680 - 12 000). Виновник ДТП не найден.

Бухгалтер сделает такие записи:

Возникает вопрос по поводу корректности последней проводки. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются в том числе потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Таким образом, на счете 99 следует отражать потери по страховым случаям, если имели место чрезвычайные обстоятельства.

Инструкцией по применению Плана счетов не предписывается безусловное отнесение на счет 99 суммы превышения страхового возмещения над суммой ущерба. По моему мнению, если страховой случай наступил в результате чрезвычайных обстоятельств, надо использовать счет 99. В противном случае разница между суммами убытков и страхового возмещения подлежит списанию на счет 91. В бухгалтерской практике возникают вопросы, связанные с прекращением договора страхования. В соответствии со ст. 958 ГК РФ:

1. Договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

- гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

- прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

2. Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по обстоятельствам, указанным в п. 1 настоящей статьи.

3. При досрочном прекращении договора страхования по обстоятельствам, указанным в п. 1 настоящей статьи, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Договор страхования не всегда прекращается при исчезновении интереса, при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество... (ст. 960 ГК РФ).

Пример. Организация заключила договор добровольного страхования имущества (основного средства), используемого в основном производстве, сроком на один год. Страховая премия по договору составляет 6000 руб. и перечисляется в начале квартала равными долями по 1500 руб. Договор действует с 1 января 2005 г. Через пять месяцев организация отказалась от договора страхования. При этом право на возврат части страховой премии не возникло. Действие договора прекратилось 31 мая 2005 г. На момент отказа от договора страхования организацией была перечислена сумма в размере 3000 руб. Дополнительных условий по поводу отказа от исполнения договора страхования в договоре не содержится.

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

2.2 Налоговый учет расходов по имущественному страхованию