Учет командировочных расходов при поездке за границу

Размещено на http://www.allbest.ru/

24

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет командировочных расходов при поездке за границу

СОДЕРЖАНИЕ

расходы командировочные учёт

Введение

Основная часть

1. Общие понятия учёта расчётов с подотчётными лицами

2. Схема счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

3. Авансовый отчёт по командировочным расходам при поездке за границу

4. Отражение операций по командировочным расходам на бухгалтерских счетах организации. Отличие в расчётах по командировочным расходам при поездке за границу

Список литературы

Заключение

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности и валютно-хозяйственной самостоятельности предприятий, банков, обществ и граждан. С каждым годом расширяется сфера функционирования валютного рынка: идет создание зон свободного предпринимательства, растет количество предприятий с участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры. Происходит постепенное вовлечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и технологии валютно-финансовой деятельности. Дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы, прежде всего, требует более совершенной системы бухгалтерского учета и контроля во внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, актуальность выбранной темы состоит в том, учёт командировочных расходов при поездке за границу является важным и сложным участком бухгалтерского учета, такт как связан с валютными операциями.

При кажущейся простоте учета кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и контроля движения денежных средств. Это порой оборачивается для организаций финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Целью работы является изучение участка хозяйственной деятельности организаций по загранкомандировкам, выполняемого кассиром, а также изучение теории ведения кассовых операций, согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации.

Приумножение денежных средств, их правильное использование, эффективный контроль за их сохранностью, выявление и устранение недостатков и нарушений, которые встречаются при ведение кассовых операций - это важнейшие задачи бухгалтерских служб организаций и бухгалтерского учета. От успешного решения этих задач зависит платежеспособность организаций. Поэтому данный участок учета, осуществляемый кассиром, требует особого внимания, соответствия действующей нормативно-правовой базе Российской Федерации, правильной, рациональной и эффективной постановки.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ ПРИ УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Практически каждая организация сталкивается с необходимостью выдавать деньги под отчет своим сотрудникам.

Развитие коммерческих связей организаций с российскими и иностранными партнерами приводит к неизбежности командировочных и представительских расходов. А командировочные и представительские расходы неизменно связаны с подотчетом.

Подотчетные лица - это физические лица, которым выданы наличные деньги, а так же другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании.

Правила выдачи и предоставления отчетности по использованию подотчетных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40.

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Такое определение содержится в статье 166 Трудового кодекса РФ. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка. Кроме того, работник имеет право на возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ). Так, ему обязаны возместить расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные им с разрешения или ведома работодателя.

Признание таких затрат для целей налогообложения прибыли в первую очередь зависит от соблюдения общих требований, установленных пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно: от документального подтверждения и экономической оправданности этих расходов.

Кроме того, обратимся к пункту 9 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Здесь подчеркивается, что расходы, связанные с командировкой, принимаются для целей налогообложения только при подтверждении ее производственного характера. Именно поэтому бухгалтерам следует уделять особое внимание вопросам документального оформления загранкомандировок. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством. В данном случае - трудовым, валютным, налоговым и бухгалтерским.

На практике нередко возникает проблема, связанная с правомочностью направления в загранкомандировку работника, который не является резидентом России. По российскому законодательству для целей налогообложения резидентом считается физическое лицо, фактически находящееся на территории России не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).

Под местом постоянной работы следует понимать место работы (включая структурное подразделение), в котором работник выполняет трудовую функцию, определенную трудовым договором, постоянно. Законодательством не предусмотрено направление в командировку работника, выполняющего работу по договору подряда (субподряда).

Исходя из сказанного, для направления в служебную загранкомандировку нерезидента не имеет значения его налоговый статус, а также гражданство, постоянное местожительство и факт нахождения на территории России. Если гражданин - не резидент России, он может быть направлен в служебную загранкомандировку, только если он работает по трудовому договору, заключенному с организацией-работодателем, и должен выполнять свои служебные функции и обязанности на территории других государств.

Именно при заключении трудового договора нерезидент находится в административном подчинении руководителя организации и на него распространяется действие его распоряжений. Соответственно он может выполнять служебные задания для данной организации.

Рассматриваемая ситуация может возникнуть, в частности, при привлечении технических специалистов из числа иностранных физических лиц в связи с их работой в России. В этом случае заключение трудового договора с иностранным гражданином должно производиться в соответствии с требованиями Указа Президента РФ от 16.12.93 № 2146 «О привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы» (в редакции от 05.10.2002 № 1129).

Итак, чтобы направить работника в командировку за пределы России, нужно оформить следующий пакет документов:

· приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а);

· служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а);

· командировочное удостоверение (форма Т-10) - только при поездках в страны СНГ.

Перечисленные унифицированные формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26.

В приказе следует указать фамилию, имя и отчество сотрудника, страну командирования, планируемый срок командировки, ее цель. В зависимости от цели расходы на командировку впоследствии могут быть включены в состав прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если целью командировки было приобретение имущества (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов), расходы относятся на увеличение стоимости приобретенного имущества (п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если организация воспользовалась услугами специализированного агентства

В последнее время широко распространена практика использования многими компаниями услуг специализированных агентств по работе с корпоративными клиентами. Такие агентства организуют деловые поездки персонала организаций. Это позволяет организациям существенно экономить как на «дорожных» расходах, так и на расходах на проживание. Ведь агентства зачастую предоставляют своим клиентам скидки при выборе квоты на определенное количество авиабилетов или суток проживания в гостинице, установленные в трехстороннем корпоративном договоре. Кроме того, они обеспечивают оперативное бронирование гостиниц и визовую поддержку.

Учитывая такие новые формы организации деловых поездок за рубеж, правильное составление внутренних организационно-распорядительных документов приобретает особую актуальность. Поэтому компании целесообразно утвердить, например, такой внутренний документ, как «Порядок организации деловых поездок работников за пределы России и возмещения им затрат на служебную командировку». В нем следует отразить, что для оптимизации расходов по загранкомандировкам компания пользуется полным спектром услуг специализированного агентства. Например, таких как:

· бронирование и выписка авиабилетов;

· бронирование гостиниц, расположенных в наиболее удобном месте от офиса компании партнера, наличие конференц-зала, возможность пользования факсом, Интернетом и пр.;

· визовая поддержка;

· страховые услуги (в некоторых случаях выездные документы не могут быть оформлены без оплаты медицинской страховки);

· транспортный сервис - аренда машин.

В этом документе необходимо также предусмотреть порядок выбора мест повышенной комфортности в зависимости от статуса командированного работника путем установления лимита на класс обслуживания. Например, при перелетах на авиарейсах продолжительностью полетов до четырех часов менеджеры среднего звена должны пользоваться только эконом-классом, а при превышении установленного лимита - бизнес-классом.

2. СХЕМА СЧЕТА 71 «РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ»

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».

На данном счете собирается вся информация о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - задолженность подотчетных лиц организации на начало периода	Сальдо начальное - задолженность подотчетным лицам организации на начало периода
Оборот - выдача денег подотчетным лицам	Оборот - погашение (списание подотчетных сумм)
Сальдо конечное - задолженность подотчетных лиц организации на конец периода	Сальдо конечное - задолженность подотчетным лицам организации на конец периода

3. АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ РАСХОДАМ ПРИ ПОЕЗДКЕ ЗА ГРАНИЦУ

По возвращении из командировки работник должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет по форме АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. К нему нужно приложить оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Авансовый отчет - документ двусторонний. Заполняется данный документ и подотчетным лицом и бухгалтером организации. Составляется авансовый отчет в одном экземпляре, причем он может быть заполнен и на бумажном и на машинном носителе.

Подотчетное лицо на лицевой стороне указывает наименование организации, номер и дату авансового отчета, свою фамилию, инициалы, структурное подразделение, табельный номер (если есть), профессию (должность) и назначение аванса. Ниже, в левой части лицевой формы авансового отчета расположена таблица, в которой подотчетное лицо указывает сведения о предыдущем авансе, полученных в настоящее время денежных средствах, расходе и остатке.

Лицевая сторона авансового отчета содержит таблицу «Бухгалтерская запись», в которую бухгалтер записывает проводки (корреспондирующие счета и суммы). Далее проверяется целевое расходование средств, наличие и правильное оформление оправдательных документов и расчетов, ставится отметка бухгалтера о том, что отчет проверен. Отчет утверждается в соответствующей сумме (цифрами и прописью) и ставятся подписи и расшифровки подписей бухгалтера и главного бухгалтера, а также сумма остатка или перерасхода (если он имеет место) и реквизиты приходных или расходных документов, по которым деньги выдаются или вносятся в кассу.

В самом низу лицевой части авансового отчета имеется раздел - расписка бухгалтера в том, что отчет принят к проверке со всеми прилагаемыми документами. В расписке указываются фамилия, имя, отчество подотчетного лица, номер и дата авансового отчета, прописью сумма документально подтвержденных расходов, количество прилагаемых документов, а также количество листов в этих документах. После заполнения всего отчета бухгалтер отрывает расписку по линии отреза и отдает подотчетному лицу.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы фактических затрат по ним. Если расходы произведены в валюте, кроме суммы в рублях указывается и сумма в валюте. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Как правило, при командировках в страны дальнего зарубежья (включая прибалтийские государства - бывшие республики СССР) командировочное удостоверение не оформляется. Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте на контрольно-пропускных пунктах при пересечении границы. Поэтому для подтверждения времени пребывания в командировке работник должен представить в бухгалтерию ксерокопию загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы. Иначе бухгалтер организации не сможет правильно рассчитать ему размер суточных.

Приложенные к авансовым отчетам оправдательные документы, например счета отелей, обычно составляются на языке той страны, в которую ездил сотрудник, или на английском языке. На территории России официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке. Это установлено пунктом 1 статьи 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации». Таким образом, организации для признания в целях налогообложения прибыли расходов на командировки потребуется построчный перевод (на отдельном листе) на русский язык первичных документов, составленных на иностранном языке. Кстати, это же требование содержится в последнем абзаце пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

В качестве подтверждающих документов при оказании услуг специализированным агентством могут выступать:

· договор, в котором приведен полный перечень оказываемых услуг;

· акт приемки оказанных услуг по этому договору;

· платежное поручение с отметкой банка об оплате оказанных услуг;

· копии первичных документов (счета, квитанции сборов, билеты, чеки и т. п.), связанных с осуществлением специализированным агентством услуг, предусмотренных договором.

Обязанность предоставления организации копий первичных документов необходимо предусмотреть в условиях такого договора. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций.

Таким локальным нормативным актом организации может быть приказ, определяющий общий порядок организации деловых поездок работников за пределы России и возмещения им затрат на эти цели. В приказе могут быть установлены нормы суточных командируемому лицу (категориям командируемых лиц).

Полностью проверенный отчет утверждается руководителем организации (или уполномоченным лицом), на лицевой стороне ставится его должность, дата и подпись с расшифровкой. После этого авансовый отчет принимается к учету.

В тех случаях, когда по результатам расчета получен перерасход, сумма задолженности организации перед сотрудником может быть погашена на основе договоренности между ними. Работнику может быть выдана соответствующая наличная иностранная валюта или рублевый эквивалент, исчисленный по курсу Банка России на дату выплаты. Кроме того, организация может перевести сумму задолженности на текущий валютный счет сотрудника.

Если сотрудник аванс, полученный в иностранной валюте, израсходовал не полностью, он должен погасить задолженность. То есть внести в кассу организации остаток неизрасходованной суммы в полученной иностранной валюте или рублях либо в иной валюте. Для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования. Неиспользованная сотрудником наличная иностранная валюта подлежит сдаче в банк в течение 10 дней с момента ее возвращения в кассу подотчетным лицом. Аванс, полученный на командировочные расходы, в случае, если командировка не состоялась, должен быть возвращен в банк в течение 5 рабочих дней с даты предполагаемой командировки.

4. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ РАСХОДАМ НА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАХ ОРГАНИЗАЦИИ. ОТЛИЧИЕ В РАСЧЕТАХ ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ РАСХОДАМ ПРИ ПОЕЗДКЕ ЗА ГРАНИЦУ

Если сотрудник направляется в загранкомандировку, ему выдается аванс в иностранной валюте на текущие расходы. Бухгалтер рассчитывает сумму аванса на основании приказа, устанавливающего порядок возмещения затрат на служебные командировки.

Аванс может быть выдан путем:

· снятия наличной иностранной валюты с валютного счета организации. Это может быть валюта страны командирования либо другая, отличная от нее;

· приобретения дорожного или банковского чека в иностранной валюте.

Как правило, аванс выдается сотруднику в свободно конвертируемой валюте (долларах, евро и др.). Если нормы командировочных расходов установлены в национальной неконвертируемой иностранной валюте, организация может выдать сотруднику аванс в любой свободно конвертируемой валюте. Пересчет неконвертируемой валюты в свободно конвертируемую производится через рубли по курсу Банка России.

А что делать, если национальная валюта другой страны не конвертируется Банком России? Тогда для пересчета расходов можно воспользоваться справочным курсом иностранных валют, не котируемых Банком России, или так называемым кросс-курсом. Информацию об этом можно получить в валютном отделе обслуживающего банка.

Для выдачи аванса организация должна получить валюту со своего текущего валютного счета, открытого в уполномоченном банке. При отсутствии такового она покупает валюту.

Получение валюты со своего текущего валютного счета.

Порядок приобретения и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов регламентируется Положением Банка России от 25.06.97 № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Для получения наличной валюты или покупки дорожных чеков организация должна представить в уполномоченный банк:

· заявку и ее копию;

· приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а);

· приказ, устанавливающий общий порядок организации деловых поездок работников за пределы России и возмещения им затрат на служебную командировку, в котором определены нормы суточных командируемому лицу (категориям командируемых лиц).

Копию заявки с отметкой о дате приема оригинала банк возвращает организации.

После представления заявки, но не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых работников в служебную командировку за пределы России уполномоченный банк выдает организации запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты либо дорожные чеки.

Одновременно выдается справка по форме № 0406007 на имя командируемого работника. Справка является основанием для вывоза физическим лицом (резидентом и нерезидентом) платежных документов: дорожных чеков, именных чеков и денежных аккредитивов. Разъяснения по этому поводу даны в письме ГТК России от 28.03.2003 № 01-06/13396.

С 14 марта 2003 года физические лица (резиденты и нерезиденты) могут единовременно вывозить из России наличную иностранную валюту в сумме, не превышающей 10 000 долл. США. Без декларирования на таможне из России разрешено вывозить не более 3000 долл. США.

Справка по форме № 0406007 является бланком строгой отчетности. Поэтому до отъезда работника в командировку полученные справки должны храниться в кассе организации и учитываться в «Журнале учета Справок по форме № 0406007». Журнал должен вести кассир организации.

Валютные средства могут быть переведены уполномоченным банком непосредственно в страну командирования. Для этого оформляется заявка на перевод средств в иностранной валюте за пределы России на счет командируемого лица, открытый в банке - нерезиденте России.

Приобретение иностранной валюты при отсутствии валютного счета.

Если организация не имеет иностранной валюты, для оплаты командировочных расходов работнику она может купить ее в безналичном порядке в уполномоченном банке. Покупка наличной валюты для оплаты командировочных расходов, например через обменные пункты, запрещена (п. 2.1 Положения № 62). Этот запрет распространяется на всех подотчетных лиц организации, в том числе на кассира и на подотчетное лицо, получившее аванс на командировочные расходы. За нарушение этого порядка организации грозит штраф (п. 4 ст. 15.25 КоАП РФ):

организации - от 40 000 до 50 000 руб. (400-500 МРОТ);

ее должностным лицам - от 5000 до 10 000 руб. (50-100 МРОТ).

Кроме того, в обменных пунктах запрещена покупка или продажа наличной иностранной валюты от имени либо по поручению организаций (резидентов и нерезидентов). Об этом гласит пункт 1.33 инструкции Банка России от 27.02.95 № 27 «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками» (в редакции от 28.09.99). Поэтому в рассматриваемой ситуации, даже если командированный работник представит справку об обмене рублей на иностранную валюту, выданную пунктом обмена валюты, она не может служить первичным учетным документом для отражения валютной суммы на счетах бухучета организации.

Чтобы приобрести иностранную валюту, организация должна представить в банк платежное поручение по форме, утвержденной Указанием Банка России от 03.03.2003 № 1256-У. В поле «Назначение платежа» нужно указать информацию, необходимую для идентификации платежа, а именно: «Приобретение валюты для оплаты командировочных расходов» (п. 2.2 Положения № 62) со ссылкой на курс банка и указанием на то, что данная операция НДС не облагается.

Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет на основании Указания Банка России от 20.10.98 № 383-У и должна быть использована на заявленные цели в течение 7 календарных дней. Валюта, не использованная в течение указанного срока, подлежит обратной продаже.

Рассмотрим на примере, как отражаются операции по покупке валюты.

Пример

Организация в июне 2003 года направляет работника в командировку в Грецию на 5 дней. Командировка связана с основной производственной деятельностью работника. Для оплаты командировочных расходов у банка приобретена иностранная валюта в сумме 600 долл. США по курсу 30,70 руб. Деньги на приобретение валюты в сумме 18 420 руб. перечислены банку с расчетного счета. Кроме того, организация выдала сотруднику 6200 руб. для приобретения авиабилета. Курс Банка России на дату зачисления валюты на специальный транзитный счет составил 30,64 руб./долл. США. В тот же день валюта оприходована в кассу предприятия и выдана под отчет командируемому работнику.

Для отражения операций по загранкомандировкам организация открыла субсчета:

50.1 - «Касса в рублях»;

50.4 - «Касса в долларах США»;

52.3 - «Специальный транзитный валютный счет внутри страны»;

71.2 - «Расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам».

Приобретение иностранной валюты, получение наличной валюты с валютного счета и выдача аванса на командировочные расходы отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д 57 К 51 - 18 420 руб. - перечислены рубли для покупки иностранной валюты;

Д 52.3 К 57 - 18 384 руб. (30,64 руб. ? 600 usd) - зачислена на валютный счет иностранная валюта;

Д 91 К 57 - 36 руб. (18 420 руб. - 18 384 руб.) - отражена отрицательная курсовая разница, которая в целях исчисления налога на прибыль относится к внереализационным расходам (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);

Д 50.4 К 52.3 - 18 384 руб. (600 usd) - получена иностранная валюта в кассу организации;

Д 71.2 К 50.4 - 18 384 руб. (600 usd) - работнику выдан аванс в иностранной валюте;

Д 71.2 К 50.1 - 6200 руб. - работнику выдан аванс в рублях на приобретение авиабилетов.

Допустим, командированному за рубеж работнику выдан аванс не в валюте страны направления в командировку, а в другой конвертируемой валюте. Тогда для определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов производится пересчет выданной валюты в российские рубли по курсу Банка России на дату выдачи, а из рублевого эквивалента в валюту страны убывания.

Задолженность работника по выданной ему под отчет иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего курса рубля по отношению к иностранной валюте за период со дня выдачи аванса до дня утверждения авансового отчета командированного работника могут возникать курсовые разницы. Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н. Согласно этому документу датой совершения кассовых операций в иностранной валюте считается дата оприходования денежных знаков в кассу организации или дата их выдачи из кассы организации.

Приложение: авансовый отчет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время страна переживает экономический кризис. Многие западные кампании вкладывают капитал в отечественное производство. Поэтому данная работа весьма актуальна в нынешней обстановке. Расчеты с иностранными партнерами предполагают использование иностранной валюты, валютных счетов и иных форм расчетов. Постепенно российская экономика вовлекается в международное разделение труда, практика нам показывает, что дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы потребует более совершенной системы бухгалтерского учета и контроля во внешнеэкономической деятельности.

Без осуществления кассовых операций не обойтись ни одному хозяйствующему субъекту. Поэтому для успешной деятельности организации важна правильная постановка работы кассира, не противоречащая законодательству России.

В работе подробно рассмотрены все аспекты, связанные с ведением кассовых операций кассиром при поездке работников в загранкомандировки.

В ходе выполнения работы были рассмотрены вопросы:

- теоретические основы, принципы и значение ведения кассиром кассовых операций по командировкам за границу;

- порядок ведения кассовых операций согласно законодательству Российской Федерации.

Правильная организация работы кассира имеет важное значение для организаций. Ведь от правильного ведения кассовых операций во многом зависит платежеспособность предприятия. При кажущейся простоте данного участка хозяйственной деятельности существует вероятность нарушения кассовой дисциплины, что влечет за собой штрафные санкции. Поэтому, при выполнении своих должностных обязанностей кассир должен ориентироваться на нормативно-правовую базу Российской Федерации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. - М.: Приор, Экспертное бюро, 2000. - 368 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. П.С. Безруких,- 4-е изд., перераб. и доп., - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 718 с.

3. Документы и документооборот в бухгалтерии: Практическое пособие / Авт.-сост. М.И. Басаков. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. - 384 с.

4. Каморджанова, Н.А, Карташова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, 2-е изд. - СПб.: Питер, 2005. - 480 с.

5. Каморджанова, Н.А, Карташова, И.В. Бухгалтерский учет, 4-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 304 с.

6. Кондраков, Н.П., Кондраков, И.Н. Бухгалтерский учет. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 376 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Воспользуемся условиями примера. По возвращении из загранкомандировки работник представил авансовый отчет с приложенными оправдательными документами на сумму 680 долл. США и 7300 руб., в том числе:

расходы на проживание - 400 долл. США (80 USD ? 5 дн.);

суточные за 4 дня - 280 долл. США (70 USD ? 4 дн.). Приказом руководителя организации суточные за каждый день нахождения в командировке установлены в размере 70 USD;

суточные за 1 день (при въезде на территорию России) - 100 руб.;

оплата визы - 1000 руб.;

оплата проезда - 6200 руб.

Сумма перерасхода выплачена работнику в рублях. Курс доллара США, установленный Банком России на дату утверждения авансового отчета, составлял 30,67 руб./долл. США.

Расходы в иностранной валюте бухгалтер организации должен пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. В бухгалтерском учете эти операции следует отразить проводками:

Д 26 К 71.2 - 28 156 руб. (400 usd ? 30,67 руб. + 280 usd ? 30,67 руб. + 100 руб. + 1000 руб. + 6200 руб.) - списаны на затраты оплата за проживание, суточные, виза, проезд;

Д 91 К 71.2 - 18 руб. (30,67 руб. - 30, 64 руб.) ? 600 usd - отражена отрицательная курсовая разница;

Д 71.2 К 50.1 - 3554 руб. [(680 usd - 600 usd) ? 30,67 руб. + 7300 руб. - 6200 руб.] - выплачена работнику сумма перерасхода по загранкомандировке.

Для целей налогообложения прибыли в расходы включаются суточные в пределах норм, установленных постановлением № 93. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 налогового кодекса. В нашем примере - это 8128 руб. (53 USD ? 5 дн. ? 30,67 руб.).



Размещено на Allbest.ru