Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

Минский филиал

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Учет Основных средств »

Выполнил:

студент(ка) 3 курса

группы Э-БУА-52

Гелич Юрий Владимирович

Руководитель:

Преподователь

Петушкова Ирина Анатольевна

Минск 2010

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность основных средств и их значение в повышении эффективности производства

1.1 Понятие, характерные черты основных средств, их классификация

1.2 Виды оценки основных средств и их сущность

1.3 Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств

2. Организация учета движения основных средств

2.1 Организация аналитического учета основных средств и характеристика счетов синтетического учета

2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

2.3Документальное оформление и учет внутреннего перемещения и выбытия основных средств

3. Практика учета основных средств в исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

3.2 Исследование организации движения основных средств

Заключение

Список использованных источников

основной средство синтетический

Введение

Одним из обобщающих показателей, характеризующих производственный потенциал страны, являются основные средства. Основные средства занимают значительную долю в структуре национального богатства и составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства - это та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно частями по мере использования.

В современных условиях ограниченности финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств большое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. От количества, стоимости, качественного состояния и эффективности использования основных средств во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения. Поэтому организация бухгалтерского учета основных средств играет важную роль в производственном процессе и оказывает существенное влияние на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В этом и заключается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение учета движения основных средств и выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета на основе изучения законодательных и нормативных актов Республики Беларусь, научной и учебной литературы и практического материала исследуемой организации.

В соответствии с настоящей целью в курсовой работе определены следующие задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность основных средств, показать их значение в повышении эффективности производства;

2) исследовать виды оценки основных средств и их сущность;

3) ознакомиться с законодательными и нормативными документами Республики Беларусь, регулирующими учет основных средств;

4) рассмотреть организацию аналитического учета основных средств;

5) рассмотреть порядок документального оформления по учету поступления и выбытия основных средств;

6) проанализировать организационные и методические аспекты учетной политики и учет движения основных средств в исследуемой организации.

Предметом исследования в курсовой работе является изучение организации и методики учета движения основных средств.

Объектом исследования послужили практические данные ООО «Производственно-коммерческая фирма «ИМЭКС», которая является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет. Основной деятельностью организации является розничная торговля керамической плиткой и сантехникой. Целью деятельности ООО «ПКФ «ИМЭКС» является извлечение прибыли и удовлетворение потребностей покупателей.

Методами исследования в курсовой работе являются общенаучные (анализ, синтез, наблюдение, сопоставление, абстракция) и специальные методы бухгалтерского учета. К специальным методам бухгалтерского учета основных средств можно отнести следующие приемы и способы:

- наблюдение, измерение, регистрация и документирование финансово-хозяйственных операций;

- инвентаризация;

- оценка и калькулирование;

- система счетов, двойная запись на счетах и корреспонденция счетов

для первичной группировки учетных данных;

- учетные регистры;

- бухгалтерский баланс;

- отчетность[5,c.89].

1. Экономическая сущность основных средств и их значение в повышении эффективности производства

1.1 Понятие, характерные черты основных средств, их классификация

Основные средства - совокупность средств труда, а также материальных объектов, создающих условия для их функционирования. Основными средствами являются материальные объекты, используемые организацией в течение длительного периода (свыше 12 месяцев). Длительное время, участвуя в процессе производства, основные средства по мере использования частями переносят свою стоимость на готовую продукцию, сохраняя при этом натурально-вещественную форму.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в редакции постановления Минфина от 25.06.2010 № 77 для целей бухгалтерского учета основными средствами признаются:

-активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

-срок использования активов составляет более 12 месяцев;

-активы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем;

-активы, которые на момент приобретения не предполагаются к перепродаже [14].

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, исчисления амортизации, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится на каждом конкретном предприятии.

В зависимости от функционального назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

Основные производственные средства многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом натурально-вещественную форму. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.

Основные непроизводственные средства не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на готовый продукт; они предназначены для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения [6,c.323].

По степени воздействия на предмет труда основные производственные средства делятся на активные и пассивные. К активной части основных средств относят те средства, которые обслуживают процесс производства и непосредственно влияют на уровень технической вооруженности труда на предприятии (рабочие машины, транспортные средства, инструмент и т.д.). К пассивной части основных производственных средств относят те средства, которые принимают косвенное участие в процессе производства, создают условия для его осуществлении (здания, сооружения, инвентарь). Наиболее большое значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных производственных фондов, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей.

В свою очередь средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:

1) Здания - производственные, складские, административно-хозяйственные.

2) Сооружения - насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункера, мосты, водонапорные башни, автомобильные дороги и др.

3) Передаточные устройства - электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии.

4) Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.);

б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);

в) измерительные - регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины);

д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

5) Транспортные средства - электровозы, вагоны, автомобили, морские речные суда.

6) Инструменты - электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и др.

7) Производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения.

8) Хозяйственный инвентарь - офисная обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные аппараты.

9) Многолетние насаждения - озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

10) Прочие основные средства - библиотечные фонды, музейные ценности (независимо от их стоимости), рабочий скот, используемый в качестве средств труда; продуктивный скот и др.

По принадлежности основные средства подразделяются на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, полученные в аренду или находящиеся у организации в доверительном управлении [8,c.226].

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации (действующие);

- на реконструкции и техническом перевооружении;

- в запасе (резерве);

- на консервации.

Затраты на приобретение (создание) объектов основных средств подлежат возмещению в денежной форме. Возмещаются основные средства за счет полученных организацией доходов от видов деятельности посредством начисления по ним амортизации. Амортизация - это процесс перенесения стоимости объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, на стоимость вырабатываемых с их использованием продукции, работ или услуг одним из установленных способов. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства (обращения) в течение срока полезного их использования. Начисление амортизации осуществляется линейным, нелинейным и производительным способами ежемесячно. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, заканчивается с первого числа месяца следующего за месяцем реализации либо списания объекта основных средств.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

1.2 Виды оценки основных средств и их сущность

В организации бухгалтерского учета важное место занимает оценка основных средств. В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», введенном в действие с 1 января 1995 года ( в ред. от 26.12.2007 № 302-З), предусмотрено отражение объектов основных средств в учете - по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе - по остаточной.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

-услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

-таможенные платежи;

-расходы по страхованию при перевозке;

-проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

-курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

-суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

-расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

-погрузочно-разгрузочные работы;

-налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию [3].

В соответствии с порядком, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г. № 29, 8/17946) оценка объектов приобретаемых основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату их приобретения.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в согласованной между учредителями оценке. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством первоначальная стоимость основных средств, вносимых учредителями, подлежит экспертной оценке.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны. Стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно от физических лиц, устанавливается исходя из их рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, сведения об уровне цен, экспертные заключения о стоимости.

Затраты по доставке, установке, монтажу и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они становятся пригодны к использованию, отражаются как капитальные вложения и включаются в первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или создаваемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость [11,c.447].

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях хозяйствования. Восстановительная стоимость основных средств определяется в результате проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь, а также в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, технического перевооружения, дооборудования, проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием и в иных случаях в соответствии с законодательством.

Различают полную восстановительную стоимость и остаточную восстановительную стоимость. Полная восстановительная стоимость основных средств - это стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющихся в организации. Остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость основных средств за вычетом начисленной амортизации [5,c.112].

Переоценка может проводиться следующими методами: прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам, пересчет валютной стоимости и применение коэффициентов пересчета, разрабатываемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, к балансовой стоимости основных средств.

После переоценки амортизация начисляется по восстановительной стоимости и в балансе отражается новая стоимость основных средств. Такие же коэффициенты применяются и для перерасчета начисленной амортизации.

Организация имеет право переоценивать основные средства не чаще одного раза в год с отнесением разницы на счет добавочного фонда, если иное не установлено законодательством. Увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Добавочный фонд». Разница между суммой амортизации, рассчитанной по результатам переоценки, и суммой амортизации, числящейся в учете до ее проведения, отражается по кредиту (в случае превышения) или дебету (в случае уменьшения) счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83 «Добавочный фонд» [11,c.449].

Для определения степени износа еще не перенесенной стоимости на изготавливаемую продукцию применяется метод оценки по остаточной стоимости. Этот метод оценки необходим для определения убытков при преждевременном выходе основных средств из строя, расчета экономической эффективности замены, модернизации, реконструкции и для расчета налога на недвижимость. Остаточная стоимость основных средств - это недоамортизированная стоимость основных средств, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации. Амортизируемая стоимость - это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления [10,c.158].

1.3 Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств

Значение бухгалтерского учета для предприятия состоит в обеспечении информации о потоках движения средств и результатах финансово-хозяйственной деятельности. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета движения основных средств организаций, являются:

1) Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З. (в ред. Законов Республики Беларусь от 20.06.2008 № 347-З). Регламентирует аспекты доверительного управления имуществом, а также арендные и лизинговые отношения [1].

2) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) 29 декабря 2009г. № 71-З. Налоговым кодексом Республики Беларусь определяются объекты основных средств, признаваемые объектами налогообложения налогом на недвижимость [2].

3) Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [3].

4) Закон Республики Беларусь от 22.07.2002 №133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (в ред. Законов Республики Беларусь от 04.01.2010 № 109-З). Настоящий Закон устанавливает правила государственной регистрации в отношении объектов недвижимого имущества.

5) Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622. «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 27.02.2009 № 116, с изменениями, внесенными Указами Президента Республики Беларусь от 21.04.2009 № 216). Этот Указ используется в целях определения единых подходов к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, а также индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

6) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов» (в ред. постановления Минфина от 10.01.2009 № 3).Это Постановление утверждает типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств.

7) Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования».

8) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 11.01.2010 № 2).

9) Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденные Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении временного Республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (в ред. постановлений Минэкономики от 02.11.2009 № 173). При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Временным классификатором.

10) Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118. (в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010 № 77).Эта Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием объектов основных средств в коммерческих и некоммерческих организациях [14].

11) Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановлений Минфина от 11.01.2010 № 2) устанавливает для организаций единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них [15].

12) Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная Постановлением Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (в ред. постановления Минстройархитектуры от 08.01.2009 № 2). Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат инвестора на новое строительство, реконструкцию, а также порядок их отражения организациями (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальными предпринимателями на счетах бухгалтерского учета.

13) Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 № 17 (в ред. постановлений Минфина от 11.12.2008 № 187) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности организаций информации о получении от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц на безвозмездной безвозвратной основе денежных средств, товарно-материальных ценностей, работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности для использования в деятельности организации, получающей эти поступления.

14) Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 № 187) устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям.

15) Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (в ред. постановлений Минфина от 10.01.2009 № 3) определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. На основании настоящей Инструкции и иных нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля над их использованием [16].

16) Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в ред. постановлений Минфина от 22.04.2010 № 50) устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

17) Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6. (в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 № 191/144/27) определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

В настоящее время основными законодательными и нормативными актами Российской Федерации, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:

1) Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01)).

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Предыдущая редакция этого документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01 вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01 также как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу нормативно-правового документа.

В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Ст.19 отражает введение в действие настоящего Федерального закона. Таким образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 ноября 1996 года.

2) Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и других активов.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.

Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

2. Организация учета движения основных средств

2.1 Организация аналитического учета основных средств и характеристика счетов синтетического учета

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Инвентарный объект - это законченный строительством, приобретенный и смонтированный отдельный обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоятельного функционирования приспособлениями и принадлежностями. По каждому инвентарному объекту в бухгалтерии открываются инвентарные карточки типовой унифицированной формы ОС-6.Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают информацию о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, а также кратко индивидуальную характеристику объекта. Также для учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарный номер - это регистрационный признак объекта основных средств, присваиваемый ему в момент принятия к бухгалтерскому учету. Он должен быть обозначен на объекте путем прикрепления металлического жетона, нанесен красной краской или иным способом [10,c.165].

Учет объектов основных средств по месту их нахождения ведется в инвентарном списке. В инвентарном списке проставляют номер инвентарной карточки и дату ее оформления, инвентарный номер объекта, его полное название и характеристику, первоначальную стоимость и отметки о выбытии или перемещении. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. Аналитический учет основных средств может вестись также с помощью ЭВМ, что обеспечивает оперативную выдачу необходимой информации работникам бухгалтерии в форме соответствующих машинограмм.

В конце года по итоговым суммам карточек учета движения составляется оборотная ведомость движения основных средств, итоги которой сверяются с данными Главной книги и служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средствах, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Для учета основных средств действующим Типовым планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов:

1) 01 «Основные средства» - этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Счет 01 "Основные средства" является активным. По дебету счета отражается оприходование и дооценка основных средств, а по кредиту - списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату. Синтетический учет собственных основных средств на счете 01 ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации;

2) 02 «Амортизация основных средств» - это пассивный счет, предназначенный для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств. По кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отражается сумма начисленной амортизации, а также амортизация по вновь поступившим основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации. По дебету счета списывается амортизация, относящаяся к выбывшим основным средствам;

3) 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - это активный счет, на котором отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода;

4) 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также оборудования, приобретенного в целях выполнения программ по техническому перевооружению до передачи его в монтаж [15].

5) 08 «Вложения во внеоборотные активы» - это активный счет, который служит для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или готовой строительной продукции, предназначенной для реализации или созданной на условиях долевого строительства, земельных участков и объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

6) 18 «Налог на добавленную стоимость» - активный счет, предназначенный для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах НДС по приобретенным ценностям;

7) 80 «Уставный фонд» - это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Уменьшение и увеличение уставного фонда, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации;

8) 83 «Добавочный фонд» - это пассивный счет, на котором отражается прирост стоимости основных средств по результатам переоценки;

9) 90 «Реализация» - это активно-пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах в организации и выявления финансового результата за отчетный период;

10) 91 «Операционные доходы и расходы» - это активно-пассивный счет, который служит для обобщения информации о прочих доходах и расходах. На этом счете отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и т.д.;

11) 92 «Внереализационные доходы и расходы» - это активно-пассивный счет, который служит для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах. На этом счете отражаются неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации либо иным путем [10,c.149].

2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда, лизинг, оприходование ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение, приобретение у сторонних организаций, внесение учредителей в качестве вклада в уставный фонд.

Приемку объектов основных средств на баланс осуществляет комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1а. Акт о приеме-передаче объекта или группы объектов основных средств составляют в одном экземпляре на каждый объект или группу однородных объектов. Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках учета основных средств. Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-2. К актам о приеме-передаче объектов основных средств прилагаются оправдательные документы на поступление объекта основных средств, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки [9,c.231].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в результате произведенных капитальных вложений. Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Фактические затраты, связанные с сооружением ОС и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, при выполнении работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете отражает запись: Дебет 08 - Кредит 10, 23, 26, 68, 69, 70 и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах. Фактические затраты, связанные с сооружением основных средств при выполнении работ подрядным способом, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом НДС, если иное не предусмотрено законодательством. Первоначальная стоимость приобретенных или построенных объектов основных средств равняется сумме фактических расходов по их сооружению, приобретению, установке и монтажу [17].

Объекты основных средств, полученные от других организаций и физических лиц безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату их приходования. Их стоимость в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Основные средства, поступающие в организацию в качестве вкладов в уставный фонд, принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями. Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями. Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночным ценам. На стоимость неучтенных объектов основных средств дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

2.3 Документальное оформление и учет внутреннего перемещения и выбытия основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, физического износа, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством [14].Объекты основных средств списываются с бухгалтерского учета на основании:

- утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 - при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством;

- накладная на внутренне перемещение объекта основных средств по форме ОС-2 - при перемещении объектов основных средств между подразделениями организации;

- акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 или акта о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а - при списании пришедших в негодность объектов.

Одновременно вносится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта в инвентарную карточку (инвентарную книгу) [16].

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в качестве операционных или внереализационных в том отчетном периоде, к которому они относятся. Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основного средства по форме ОС-1. Кроме того, составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2.

Для решения вопроса о списании, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объекта основных средств в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Для учета выбытия основных средств и определения их остаточной стоимости к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 3 «Выбытие основных средств». В учете списание и продажа основных средств отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы».Расходы, связанные с безвозмездной передачей, ликвидацией при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случае выявления недостачи при инвентаризации остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчета 3 «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выбытие при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника отражается по кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет 3 «Выбытие основных средств» и по дебету счета 83 «Добавочный фонд». При передаче обособленным структурным подразделениям организации объектов основных средств остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» [6,c.438].

3. Практика учета основных средств в исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. постановлений Минфина от 26.05.2008 № 85) и законодательством Республики Беларусь учетная политика ООО «Производственно-коммерческая фирмы «ИМЭКС» формируется главным бухгалтером и утверждается Генеральным директором. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно утвержденной учетной политике.

Учетная политика организации включает в себя:

-описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

-план счетов бухгалтерского учета организации;

-применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

-регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа.

Учетная политика оформляется приказом, обязательным для исполнения всеми подразделениями организации в течение всего отчетного периода. Приказом №177 от 31.12.2009 утверждена учетная политика ООО «ПКФ «ИМЭКС» на 2010 год.

В приложении к приказу «Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 год» (Приложение 1) отражены организационно-технические и методические аспекты бухгалтерского учета. В соответствии с организационно-техническими аспектами учетной политики бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Утвержден рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, разработанный на базе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приложение 2). Учетной политикой утверждены следующие формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов:

-акт на списание материалов;

-акт на списание товарно-материальных ценностей, розданных в рекламных целях посетителям магазинов для поддержки интереса к предприятию и реализуемым товарам.

Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы документов составленные на бумажных либо машинных носителях информации.

Определены следующие подразделения, не имеющие отдельного баланса:

-магазин №1 «КЕРАМИР» (Жуковского,6/2);

-магазин №2 «КЕРАМИР» (Пулихова,21);

-магазин № 3 «Центр керамики и сантехники «КЕРАМИР»;

-центральный склад;

-транспортный участок.

Для них установлен следующий порядок предоставления отчетности:

а) отчетность предоставляется ежемесячно;

б) срок сдачи отчетности до 5-го числа месяца следующего за отчетным.

Установлена компьютерная технология обработки учетной информации с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7».

В соответствии с методическими аспектами учетной политики срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001г. №186. В других случаях определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с планируемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды;

- нормативно правовых и других ограничений использования объекта.

Комиссия по проведению учетной политики может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика.

Начисление амортизации объектов основных средств осуществляется двумя способами: метод суммы чисел лет и линейный способ. Метод начисления амортизации определяется комиссией по начислению амортизации при вводе в эксплуатацию основных средств. Определение целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и оформление документации на списание указанных объектов осуществляется постоянно действующей комиссией. Расходы на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их фактического осуществления. Оформление и использование амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов осуществляется в централизованном порядке.