Особенности учета финансовых результатов

Размещено на http:\\www.allbest.ru\

31

Содержание

Введение

Глава 1. Аналитическая часть

1.1.Нормативное регулирование учета финансовой деятельности предприятия

1.2 Понятие и классификация доходов организации

1.3 Особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг в организации

1.4 Особенности учета финансовых результатов от прочих видов деятельности в организации

1.5 Учет формирования финансового результата

1.6 Учет распределения прибыли

Глава 2. Расчетная часть

Заключение

Список литературы

Введение

В рыночной экономике одним из основных показателей эффективности работы организации является результативность. Для организаций, работающих в современных условиях основным показателем отражающим результативность их деятельности, становится финансовый результат.

Предприятия приобрели самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами, акционерами, работниками, банками и кредиторами.

Данная тема является весьма актуальной, поскольку целью любого коммерческого предприятия состоит в получении прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия; на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов.

Прибыль является основой экономического развития, важнейшим показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства, удовлетворения социальных и материальных потребностей общества.

Финансовые результаты - это заслуга организации, итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или внешних объективных и субъективных факторов, а убыток результатом плохой работы или внешних отрицательных факторов.

Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства, посредством налоговых изъятий, способствуют росту его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производственной и финансовой сферах.

Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенности учета финансового результата.

Исходя из цели поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть понятие и содержание финансовых результатов, изучить их классификацию;

2. Рассмотреть особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг, а также от прочих видов деятельности;

3. Рассмотреть учет распределения прибыли и направления использования прибыли.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Поскольку не представляется возможным в одной работе полностью охватить все аспекты, связанные с учетом финансовых результатов, в работе будут рассмотрены лишь наиболее актуальные и необходимые вопросы.

В курсовой работе рассмотрен конечный финансовый результат организации, складывающийся под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) прочих прибылей и убытков;

д) прочих доходов и расходов.

Для написания данной работы была использована научная и учебная литература отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, законодательные акты, интернет ресурсы, а также статьи периодической печати.

Глава 1. Аналитическая часть

1.1 Нормативное регулирование учета финансового результата деятельности предприятия

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

К первому уровню документов относится Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Ко второму уровню документов, устанавливающих принципы, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации, относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К третьему уровню документов относится План счетов. Он определяет перечень счетов учета финансовых результатов и распределения прибыли. Эти счета в их взаимосвязи представляют собой стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата. Новый план счетов в части бухгалтерского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. К третьему уровню документов относится также Приказ Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который устанавливает объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

К четвертому уровню относится учетная политика организации. При формировании учетной политики утверждается конкретный порядок организации первичного учета, документооборота, рабочий план счетов.

1.2 Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 “доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)”.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

ѕ сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

ѕ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.п.;

ѕ в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ѕ авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ѕ задатка;

ѕ в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ѕ в погашение кредита, займа, предусмотренного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 “Продажи”. К прочим поступлениям относятся доходы:

ѕ операционные;

ѕ внереализационные;

ѕ чрезвычайные доходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.

В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показаться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99):

1. Валовая прибыль.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - это себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от продаж.

Валовая прибыль:

ѕ коммерческие расходы;

ѕ управленческие расходы.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения.

Прибыль (убыток) от продаж:

ѕ операционные доходы;

ѕ операционные расходы;

ѕ внереализационные доходы;

ѕ внереализационные расходы.

4.Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи.

5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Прибыль/убыток от обычной деятельности:

ѕ прочие доходы;

ѕ прочие расходы.

6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года.



1.3 Особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг в организации

Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.

Одной из важных составляющих финансового учета является учет формирования финансового результата, который предназначен для получения необходимой информации с целью принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности.

К основным задачам финансового учета финансовых результатов деятельности организации относится:

ѕ формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности;

ѕ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства, за целесообразностью совершенных хозяйственных операций;

ѕ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету определяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами организации за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над доходами - убыток.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности хозяйствующего субъекта, и определения финансового результат предусмотрен счет 90 “Продажи”. Он используется не только для исчисления результата от продажи продукции, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках

Инструкцией по применению Плана счетов к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать следующие субсчета: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 “Себестоимость продаж” учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 “Выручка” признана выручка. На субсчете 90-3 “Налог на добавленную стоимость” учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 “Акцизы” учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг. Порядок определения выручки от продажи зависит от предмета деятельности организации. Организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумеваются организацией и приносят ей доход. Целесообразно закреплять предмет деятельности в учетной политике организации.

Для целей формирования организацией финансового результата от продаж товаров и оказания услуг определяется себестоимость проданных товаров, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Они группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Согласно действующей методологии бухгалтерского учета любые расходы организации в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчетном периоде должны капитализироваться или списываться на счет прибылей и убытков.

Методика формирования финансового результата в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политики организации.

Типовые бухгалтерские записи приведены в таблице 1.

Таблица 1 Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные с продажей товаров и услуг, определяющие финансовый результат организации

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Признана выручка от продажи товаров или оказания услуг	62	90-1
Начислен НДС с выручки от продаж	90-3	68
Списана себестоимость проданных товаров, услуг	90-2	20, 41,43
Списаны расходы на продажу продукции	90-2	44
Списаны общехозяйственные расходы (условно-постоянные)	90-2	26
Списана сумма учтенной с начала года выручки от продажи товаров, услуг	90-1	90-9
Списана себестоимость, проданной в течение отчетного года, товаров, услуг	90/9	90-2
Списана сумма НДС, начисленная в течение года с выручки от продаж	90-9	90-3
Списана сумма начисленных за отчетный год акцизов	90-9	90-4
Списана сумма начисленных за отчетный год экспортных пошлин	90-9	90-5
Выявлен финансовый результат от продаж товаров, услуг - на сумму прибыли - на сумму убытка	90-9 99	99 90-9



Записи по субсчетам 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость», 90-4 “Акцизы” производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы” и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете продажу готовой продукции при нормативном учете (таблица 2.).

Таблица 2. Бухгалтерские проводки, отражающие операции, связанные с выпуском и реализацией продукции, определяющие финансовый результат организации в тыс. руб.

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
Отгружена готовая продукция покупателю	62	90
Начислен НДС с выручки от продажи	90	68
Списана нормативная (плановая) себестоимость	90	43
Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции	40	20
Отражено превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью	90	40
Отражена прибыль от продаж продукции	90-9	99



Финансовый учет целиком и полностью строится на данных первичного бухгалтерского учета путем их обработки и обобщения.

1.4 Особенности учета финансовых результатов от прочих видов деятельности

Практически на каждом предприятии имеет место прочая деятельность. Зачастую она существенным образом корректирует финансовый результат организации за отчетный период.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

К этому счету могут быть открыты субсчета: 91-1 “Прочие доходы”, 91-2 “Прочие расходы”, 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Субсчет 91-9 “ Сальдо прочих доходов и расходов” используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 “Прочие доходы” и 91-2 “Прочие расходы” осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 “Прочие расходы” и кредитового оборота по субсчету 91-1 “Прочие доходы” определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

Дебет субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей записью:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие доходы и расходы” (кроме субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Наиболее распространенной прочей деятельностью является предоставление в аренду активов. Прежде всего, речь идет об аренде объектов основных средств, осуществляемой организациями, для которых аренда не является уставным (обычным) видом деятельности. То есть такая схема применяется теми организациями, которые имеют возможность (или вынуждены) сдавать в аренду временно неиспользуемые объекты основных средств (чаще всего здания, сооружения и помещения).

Это означает, что счет 91 “Прочие доходы и расходы” используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:

ѕ сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;

ѕ сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Таблица 3. Сдача имущества в аренду (сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации).

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Начислена арендная плата за отчетный период	76	91-1
Начислен НДС	91-2	68
Отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду	91-2	02 (70, 69, 23)
Получена сумма арендной платы	51	76
Определен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду	91-9	99

Аналогичные записи делаются при учете поступлений, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

На счете 91 “Прочие доходы и расходы” в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Сумму денежных средств за проданные покупателям основные средства, нематериальные активы и прочее имущество организации отражаются по кредиту субсчета 91-1 “Прочие доходы”. Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, необходимо списать в дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы”.

Таблица 4. Учет продажи материалов (в рамках прочей деятельности).

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Отражен доход от продажи материалов	76	91-1
Начислен НДС	91-2	68
Списана себестоимость проданных материалов	91-2	10
Списаны расходы, связанные с продажей материалов	91-2	23
Поступили денежные средства от покупателя	51	76
Выявлена прибыль от продажи материалов	91-9	99

На счете 91 “Прочие доходы и расходы” также будут отражаться поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Изначально они будут отражаться как доходы будущих периодов на счете 98 “Доходы будущих периодов” по рыночной стоимости, в состав прочих доходов такие поступления будут включаться по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).



Таблица 5. Безвозмездное получение материалов.

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Отражены материалы, полученные безвозмездно	10	98
Списана фактическая себестоимость материалов на счета учета затрат	20	10
Списана на прочие доходы сумма, приходящаяся на использованную часть безвозмездно полученных материалов	98	91-1
Выявлена прибыль	91-9	99

Видов прочей деятельности у конкретной организации может быть множество. Все они отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

1.5 Учет формирования финансового результата

Одним из главных принципов экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.

Как результативный показатель прибыль характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение) объемов деятельности. Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью (в сфере обращения между валовыми доходами и издержками обращения). Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности предприятия.

Целью деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики, в конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить ее дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них.

В зависимости от положения предприятия на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована. В долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, в краткосрочном необходимой прибыли при определенных объемах деятельности, и во все периоды обеспечение конкурентоспособности предприятия. При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном достижении определенных необходимых размерах прибыли. Обеспечение необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочном периодах обусловлено жизненно важными потребностями в развитии предприятия, удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов общества и коллектива.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Следовательно, прибыль от реализации продукции напрямую зависит от выручки. Формирование той или иной величины выручки от реализации продукции можно представить по-разному: либо как произведение натурального объема реализации на цену единицы этого объема, либо как суммарное значение затрат на реализованную продукцию и прибыль от реализации. При нормальных условиях деятельности предприятия увеличение выручки от реализации продукции всегда можно рассматривать как признак улучшения финансового состояния, повышения эффективности использования имущества и других производственных ресурсов.

На конечный финансовый результат организации оказывает влияние:

ѕ финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг);

ѕ финансовый результат от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

ѕ прочие доходы и расходы.

На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не обозначает еще получение прибыли. Для выявления финансового результат необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости.

Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

ѕ характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

ѕ является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

ѕ является источником формирования бюджетов разных уровней.

Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, то есть эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

ѕ систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

ѕ определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

ѕ выявление резервов увеличения сумм прибыли и рентабельности;

ѕ оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли;

ѕ разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

ѕ маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

ѕ прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами расчётного периода;

ѕ балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы;

ѕ налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается;

ѕ чистая (нераспределенная) прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

ѕ капитализированная прибыль - это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;

ѕ потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Поэтому немаловажное значение в настоящее время играет необходимость в изучении динамики и состав прибыли, а также дальнейший ее анализ для выявления слабых сторон производственной деятельности и выявления резервов.

Увеличение выручки от реализации может достигаться либо при помощи повышения цен, либо путем роста натурального объема реализации, либо обоими способами вместе. Названные способы по-разному воздействуют на динамику прибыли и рентабельности реализации. Поэтому, если у предприятия есть практическая возможность повысить выручку от реализации продукции, нужно одновременно оценивать финансовые последствия такого повышения. Для последующего анализа сведем воедино все показатели, влияющие на величину прибыли.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, финансовые результаты от прочих операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, прочие доходы и расходы.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 “Прибыли и убытки” в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток. Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, финансово-результатный. Обороты по кредиту счета отражаются в журнале-ордере № 15

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчетный период.

Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению её собственного капитала.

Положения по бухгалтерскому учету доходов и расходов для коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9), признаются доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организаций, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг и других операций, составляющих предмет её деятельности, получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 “Продажи” и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и др.), отражаемой по кредиту счета 90 “Продажи”, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит 99 “Прибыли и убытки”;

если убыток:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 90 “Продажи”.

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж, из суммы её валового дохода вычитается величина издержек, обращения, относящиеся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 “Расходы на продажу” на дебет счета 90 “Продажи”.

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска (сдачи) или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой организации для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой - себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 “Прочие доходы и расходы” путем “развернутого” отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода. Прочий финансовый результат состоит из двух частей: операционного и внереализационного.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках прочие доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета, или, если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

К операционным доходам относятся:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организации, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

4) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

5) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

6) поступления от операций с тарой;

7) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

8) прочие операционные доходы.

К внереализационным доходам относятся:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

2) поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);

3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

6) курсовые разницы;

7) прочие доходы.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей т.п.

К операционным расходам относятся:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации);

2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

4) расходы от операций с тарой;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

2) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

3) возмещение причиненных организацией убытков;

4) Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

5) Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

6) Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

7) Курсовые разницы;

8) Расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

9) Прочие внереализационные расходы.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по бухгалтерскому счету 91“Прочие доходы и расходы”, как и по счету 90 “Продажи”, осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф.№2).

Один из вариантов такой накопительной техники путем ведения субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предложен в новом Плане счетов бухгалтерского учета.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 “Продажи” на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 “Прибыли и убытки”: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 “Прибыли и убытки” с дебета счета 91 “Прочие доходы и расходы”, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Прочие доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К прочим доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

К прочим расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли, информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжении учредителей (участников) организации для распределения по итогом завершения хозяйственно-финансового года в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счетах, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2). К этим счетам по Плану счетов относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Он представляет собой стержень всей системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации.

Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли и убытка. При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

1) прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходам в виде себестоимости продаж. При этом у организации, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»;

2) прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

3) нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

4) нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся нарастающим итогом с начала года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"); сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"); суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам").

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); внереализационных прибылей и убытков; чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

Прочие доходы и расходы сразу относят на счет 99 "Прибыли и убытки" без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

1.6 Учет распределения прибыли

учет финансовый прибыль доход

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации на величину предоставляемых законом льгот по налогу на прибыль, а также тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли.

Постановлением Правительства РФ № 661 от 1 июля 1995 г. «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавлять сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, по компенсации за использование личных автомобилей. (Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения).