Учет поступления материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Актуальность темы «Учет поступления материалов» заключается в том, что эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.

Целью курсовой работы является исследовать методологию учета поступления материалов.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Глава 1. Понятие и классификация материалов

Чем бы организация ни занималась - бизнесом или некоммерческой деятельностью, для обеспечения этой деятельности понадобится имущество, называемое материалами.

Материалы - это предметы труда, т. е. имущество, которое расходуется в основном операционном цикле организации.

В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов целиком включается в стоимость продукции организации.

В зависимости от экономической роли и от отношения к операционному циклу организации материалы принято подразделять на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, отходы (возвратные материалы), инвентарь и хозяйственные принадлежности. При необходимости можно выделить и другие группы материалов.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, из которых изготавливается продукт. Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции.

Разделение между сырьем и основными материалами определяется традицией употребления этих понятий. Сырьем принято называть продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности.

Разновидностью основных материалов можно считать покупные полуфабрикаты - основные материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не стали готовой продукцией.

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных свойств и облегчения процесса производства. Расход вспомогательных материалов может быть не связан напрямую с количеством выпускаемой продукции.

Деление материалов на основные и вспомогательные зачастую носит условный характер. С точки зрения рациональности бухгалтерского учета к вспомогательным материалам удобно относить материалы, которые, по сути, являются основными, но расходуются на производство единицы готового продукта в небольших количествах.

Из группы вспомогательных материалов выделяются следующие подгруппы: топливо, тара и тарные материалы и запасные части.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (т. е. горючее для двигателей) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки.

Запасные части - это материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья, основных и вспомогательных материалов и покупных полуфабрикатов, которые образовались в процессе их переработки в готовый продукт и утратили свойства исходных материалов, но тем не менее не превратились в мусор.

Другими словами, к возвратным отходам производства относятся остатки сырья, которые еще обладают некоторой ценностью, т. е. их можно использовать внутри организации или продать. В частности, к возвратным отходам могут относиться опилки.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности используются в качестве средств труда в течение не более одного года или не более длительности операционного цикла организации, если длительность цикла превышает один год. Другое название инвентаря и хозяйственных принадлежностей -малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

1.1 Бухгалтерский учет поступления материалов

Бухгалтерский учет материалов предполагает, что типовой жизненный цикл материалов в организации состоит из трех этапов: поступление, выдача в производство, возможно, возврат из производства.

Оценка материалов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

таможенные пошлины (в случае приобретения материалов у иностранного продавца);

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов (НДС является возмещаемым налогом);

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Синтетический учет материалов.

Бухгалтерия ведет синтетический учет материалов с использованием счета 10 «Материалы» и, возможно, некоторых других вспомогательных счетов.

Синтетический учет поступления и расхода материалов - это запись определенных проводок. Так, хозяйственное событие поступления материалов от поставщика, подтвержденное товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой, на общую сумму 11 800 руб., из которых 10 000 руб. составляют стоимость материалов без НДС, а 1800 руб. - сумма НДС в составе стоимости материалов, будет отображено следующими проводками:

Дебет 10 - Кредит 60 - 10 000 руб.;

Дебет 19 - Кредит 60 - 1800 руб.

Как говорилось выше, стоимость материалов может быть увеличена на стоимость дополнительных расходов, связанных с их приобретением. Так, хозяйственное событие получения услуг от посреднической организации или от организации, предоставляющей информационные услуги, которое напрямую связано с приобретением материалов и подтверждено актом сдачи-приемки работ и счетом-фактурой на общую сумму 590 руб. (из которых 500 руб. - стоимость услуг без учета НДС, а 90 руб. - НДС), будет отражено следующими проводками:

Дебет 10 - Кредит 60 - 500 руб.;

Дебет 19 - Кредит 60 - 90 руб.

Таким образом, стоимость материалов, которая числится на складе без учета НДС, будет увеличена с 10 000 до 10 500 руб.

Хозяйственное событие передачи этих же материалов со склада в производство, подтвержденное требованием-накладной или записью в карточке учета материалов, будет отражено следующей проводкой:

Дебет 20 - Кредит 10 - 10500 руб.

Аналитический учет материалов.

Аналитический учет материалов, который ведется параллельно синтетическому учету, - это более сложная задача. Аналитический учет осуществляется двумя методами: на основе использования количественно-суммовых оборотных ведомостей и сальдовым методом.

Аналитический учет на основе количественно - суммовых оборотных ведомостей имеет два подварианта.

Первый подвариант реализуется следующим образом. В бухгалтерии на каждый вид и сорт материалов заводится карточка аналитического учета. На основании первичных документов в эту карточку вносятся все данные о поступлении и расходе материалов. Данные карточки дублируют карточки учета материалов, которые ведут материально ответственные лица на складах. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются так называемые количественно-суммовые оборотные ведомости материалов.

Количественно-суммовая оборотная ведомость выглядит практически так же, как оборотная ведомость. Но в оборотной ведомости были показаны только деньги. А количественно-суммовая оборотная ведомость показывает остатки и обороты каждого вида и сорта материалов, как в количественном, так и в денежном выражении.

На основе указанных количественно-суммовых оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги каждой отдельной количественно-суммовой ведомости. Сводная оборотная ведомость сверяется с данными синтетического учета.

Ведение аналитического учета с использованием количественно-суммовых ведомостей представляется излишне громоздким в обоих подвариантах. Этот вариант предполагает, что работа материально ответственных лиц склада по учету материалов полностью дублируется в бухгалтерии организации.

Более современным считается сальдовый метод учета материалов, заключающийся в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов по видам и сортам и не составляются количественно-суммовые оборотные ведомости. Учет движения материалов ведется бухгалтерией только в денежном выражении, определяемом исходя из учетных цен.

Материально ответственные лица ведут количественный учет материалов в книге складского учета на основании первичных документов. Количественные остатки материалов на 1-е число каждого месяца переносятся из книги складского учета в сальдовую ведомость работником бухгалтерии или заведующим складом. Затем сальдовая ведомость сверяется с данными синтетического учета.

Таким образом, при сальдовом методе бухгалтерия не дублирует действия материально ответственных лиц по учету материалов, а только контролирует их работу.

Методы оценки сырья и материалов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но материалы одного и того же вида и сорта могут поступать в организацию по разной фактической себестоимости: стоимость материалов колеблется в зависимости от инфляции, общей ситуации на рынке, поставщика, размера приобретаемой партии и т. д. По разным партиям приобретаемого материала организация может нести разные дополнительные расхода, например, на доставку. Все это приводит к тому, что разные единицы одного и того же материала, хранящиеся на складе, имеют разную фактическую себестоимость.

Такие колебания фактической себестоимости не создают никаких проблем при отражении в учете получения материалов. Проблемы появляются позже - при регистрации отпуска материалов со склада.

Если материалы хранятся на складе строго по партиям (если они были приобретены партиями) и строго по партиям отпускаются, то различие фактической себестоимости проблем не создает. Работник склада при отпуске единицы материала указывает номер партии, на основании чего бухгалтерия будет определять стоимость отпущенных материалов.

Но вести учет перемещения материалов с точностью до партии может быть неудобно или слишком трудоемко. В этом случае применяются специальные метода расчета себестоимости единицы материала.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы - это и есть метод учета материалов на складе с точностью до партии, в составе которой они были приобретены.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Метод учета материалов по средней себестоимости является наиболее традиционным для отечественной бухгалтерии. В этом случае предполагается, что все единицы материала одного вида и сорта, хранящиеся на складе, совершенно равноценны в каждый конкретный момент времени. Они учитываются по одной и той же цене, которая определяется умножением общей стоимости приобретения хранящихся материалов на общее количество хранящихся материалов. Цена одной единицы материала, полученная расчетным путем, называется средней себестоимостью.

При поступлении очередной партии материалов на склад средняя себестоимость материалов пересчитывается.

Метод учета материалов по средней себестоимости имеет две разновидности: оперативный метод средних цен и итоговый метод средних цен.

Оперативный метод средних цен предполагает, что расчет новых средних цен производится сразу же после поступления новой партии материалов. Списание материалов, которое последует после очередного их поступления, будет производиться уже по новой учетной цене.

Оперативный метод средних цен и был рассмотрен в приведенном выше примере.

Итоговый метод средних цен является упрощенной разновидностью метода учета материалов по средней себестоимости. При использовании этого метода расчет себестоимости производится не в реальном времени, а только по завершении месяца или иного периода времени. Делается допущение, что все поступления материалов произошли в начале периода, а все расходы материалов - в конце периода. Соответственно для всех списаний материалов, произошедших в течение периода, устанавливается единая средняя себестоимость единицы материала.

Очевидное достоинство этого метода - простота расчетов, что особенно ценно, если бухгалтерский учет ведется без использования хорошей компьютерной программы. Недостаток метода: точное значение учетной стоимости единицы материала становится известным только после завершения периода.

В основе метода оценки по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО, от английского «FIFO - firstin - firstout») правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход - первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Метод ФИФО соответствует здравому смыслу складской деятельности. Кладовщик обычно старается отпустить со склада материалы из той партии, которая была получена раньше всех, чтобы материалы не залежались. Ведь материалы портятся от длительного хранения. И практически у любого материала есть срок годности.

Для бухгалтерии метод ФИФО значительно сложнее метода учета по средней себестоимости. Для учета методом ФИФО на каждый вид и сорт материала заводится специальная карточка учета материалов по партиям их приобретения, с указанием количества материала и средней цены единицы материала в каждой партии. При этом бухгалтер должен как бы имитировать поведение разумного кладовщика. При наступлении хозяйственного события передачи материала со склада бухгалтер должен вычесть количество отпущенных материалов из наиболее ранней партии, отраженной в карточке учета (или из нескольких наиболее ранних партий, если оставшегося количества материала в самой ранней партии не хватает).

Метод ФИФО не создает технических проблем при использовании хорошей компьютерной бухгалтерской программы. Упомянутая карточка ведется непосредственно программой и скрытно от бухгалтера, который только просматривает результаты расчетов учетной себестоимости.

Организация может применять в течение финансового года один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.

Рассмотренные методы могут использоваться для оценки себестоимости не только материалов, но и других однородных объектов бухгалтерского учета, в частности, для оценки себестоимости объектов учета, которые числятся на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

1.2 Порядок учета поступления материалов

Поступление материалов на предприятие контролирует экспедитор, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Материалы на склад доставляет также экспедитор. Если обнаруживается недостача или порча груза, составляется акт на право представления претензий к транспортной организации или поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика.

Одни из них отражают количество отправленного груза (отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах:

а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера;

б) поставщику - для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

г) для предъявления в банк на оплату;

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Кроме перечисленных документов составляются накладные - требования на отпуск материалов при внутреннем перемещении материалов со склада на склад. Материально ответственное лицо, выписывает накладные в двух экземплярах; один цеху, другой складу - для их оприходования.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки. Предприятия - поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет экспедитор, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают к нему. Он поверяет соответствие их договорам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов, делает отметку в книге учета выполнения договоров и акцептует, т.е. дает согласие на оплату. После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия - поставщика.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные экспедитором, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе " акцепт".

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценить исходя из:

- наличия у организации права собственности на запасы,

- видов запасов,

- порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,

- наличия оплаты за неполученные запасы,

- наличия расчетных документов на полученные запасы,

- формы поступления запасов.

Учет материалов, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется на балансовом счете 10 “Материалы” (учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие матери - алы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг). Бухгалтерский учет материалов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку» (учитываются запасы, принятые организацией на короткий срок времени в переработку - как правило, в организациях, занятых переработкой сырья).

Оценка запасов при их постановке на учет зависит от:

- формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта),

- поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.),

- порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,

- наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют:

1) Счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

2) Счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

3) Счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

4) Счет 23 « Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

5) Счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Если синтетический учет материалов ведут по учетным ценам, то помимо материального счета10 на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов, по которым на предприятие поступили расчетные документы от поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60,23,71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материалы, от характера расходов по заготовке и доставке их на предприятие. Материалы, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета10.Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Возможен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывается на счет 16 и счет 15 сальдо не имеет. Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам. Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Это счет используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

При покупке материалов (получении их от поставщика за плату) их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением НДС с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает в себя затраты организаций на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-тсч. 10 «Материалы»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты на заготовку и доставку запасов включают в себя расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке до места использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. В состав этих затрат можно включать и расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты оприходования запасов на складах организации. Организация может учитывать данные расходы разными способами:

1) Предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. Для этого используют счета 15 и 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются обязательства перед поставщиком (или стоимость материалов, полученных из собственного производства) при принятии материалов к бухгалтерскому учету.

Д-тсч. 10 «Материалы»

К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»- отражается учетная стоимость материалов при принятии их к бухгалтерскому учету.

Д-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-тсч 15 «Заготовление и приобретение материалов»- списывается сумма отклонений.

Д-тсч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы.

Д-т сч. 20(23) «Основное производство» («Вспомогательное производство») и др.

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»- списывается сумма отклонений.

2) Предварительно на счете учета отклонений фактических затрат на приобретение запасов от их учетной стоимости. При этом используется только счет 16. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются обязательства перед поставщиком (либо стоимость материалов, полученных из собственного производства) при принятии материалов к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражаются заготовительно- складские и транспортные расходы по данным запасам.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов»- списывается сумма отклонений.

3) В составе затрат на приобретение соответствующих видов материалов на счете их учета - 10 «Материалы». В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражаются обязательства перед поставщиками при принятии материалов к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя расходы организации на работы, связанные с доработкой и улучшением технических характеристик материалов, но не относящихся к процессу производства продукции, работ, услуг. Эти работы, как правило, ведутся силами вспомогательных производств самой организации. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражается стоимость материалов, полученных от поставщиков , при принятии их к учету.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 10 (70) «Материалы» («Расчеты с персоналом по оплате труда») - отражаются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - списываются затраты на доведение материалов до состояния готовности к использованию.

При изготовлении материалов силами организацииих фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 20(23, 29) «Основное производство»(«Вспомогательные производства»,«Обслуживающие производства и хозяйства») - приходуются запасы собственного производства, предназначенные для использования в собственном производстве.

Материалы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» - отражается стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Запасы, приобретенные в обмен на иные материальные ценности (кроме денежных средств), оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если договором мены получаемые запасы признаются неэквивалентными по стоимости, то они оцениваются при постановке на учет по их договорной стоимости. Разница между стоимостью имущества, переданного в обмен на материалы, подлежит оплате или получению денежными средствами. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - отражается зачет обязательств.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 20(23, 30) «Основное производство» («Вспомогательные производства», «Некапитальные работы») - отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» - отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете:

на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет;

в оценке по рыночным ценам (как правило, по ценам поставщика).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре. Это касается стоимости материалов, принимаемых организациями для переработки или принимаемых на ответственное хранение. В бух. учете операции по принятию к учету этих запасов отражаются по дебету забалансового счета 003, а их снятие (выбытие) - по кредиту.

1.3 Пути совершенствования учета движения материалов

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью в организациях первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях. В конце месяца в бухгалтерии поданным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения, определенные по методу ФИФО.

В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство в организациях можно предложить повысить контрольные функции первичного учета и ввести в обращение лимитно-заборные карты, которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых при выполнении работ систематически, например, растворитель, краска, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды. С этой целью необходимо установить лимит отпуска материалов на производство, основываясь на прогрессивных нормах и плановых объемах их расхода реализации.

Лимитно-заборная карта формы М- 8, М- 9 является накопительным первичным документом, служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, ответственный за снабжение материалами выписывает лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц (квартал, полугодие, год, с отрывными месячными талонами на фактический отпуск). Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй - на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита и резко сокращают число разовых документов. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации во внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

Важной задачей работы предприятия является улучшение ресурсосбережения. Этому также способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации автоматизации учетно-вычислительных работ, а также обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.

Важным условием эффективного использования материалов на производстве, является правильный выбор методов учета. Методология организации бухгалтерского учета материальных ресурсов предполагает выбор одного из нескольких методов их учета и оценки, который фиксируется в учетной политике предприятия. Для выбора метода необходимо провести анализ расхода материалов. Так определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок, по себестоимости последних по времени закупок.

Кроме того, материалы на счете 10 "Материалы" могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовки), либо по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Глава 2. Практическая часть

За апрель месяц в журнале хозяйственных операций зарегистрированы хозяйственные операции, которые представлены в таблице 1. По данным бухгалтерского учета 000 «С-групп» в Главной книге отражены остатки на синтетических счетах на 1.04.20_г. в таблице 2.

Согласно принятой учетной политике:

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости на счете 43.

Основные средства принимаются к учету по фактической себестоимости.

Списание общехозяйственных расходов в конце отчетного года производится путем списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции по объектам калькуляции.

Выручка признается в учете по методу начисления.

Требуется выполнить следующие задания:

Составить корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций по данным таблицы 2, открыть счета, подсчитать обороты, сальдо конечное.

Составить оборотно-сальдовую ведомость.

Заполнить формы бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) на бланках.

№	Содержание хоз. операций	Д	К
1.	Поступили в кассу деньги от покупателя ООО «Заря»	50	62	50688
2.	Принят к оплате счет за электроэнергию от ОАО «Владэнерго»
	-на нужны предприятия без НДС	25	60	2520
	-на нужны цеха без НДС	26	60	4680
	-НДС	19	60	1296
3.	Выданы под отчет водителю деньги на покупку запчастей	71	50	3600
4.	Выданы под отчет бухгалтеру деньги На оплату счетов за электроэнергию	71	50	8496
5.	Приобретены водителями запчасти в магазине запчастей (без НДС)	10	60	2925
	-НДС	19	60	527
6.	Сдан в кассу остаток подотчетной суммы водителем	50	71	1202
7.	Отгружена готовая продукция ООО «Заря»	62	90	147584
	-в т.ч НДС	90	68	22513
8.	Списывается себестоимость отгруженной продукции по фактической цене	90	43	82224
9.	Начислена мат. помощь сотруднице Никоновой Н.Н. предприятия (льготы не предусмотрены)	91	76	4500
	Удержан НДФЛ	76.3	68	585
	Выдано из кассы	76.3	50	3915
10.	Оплачены бухгалтером счета за электроэнергию	60	71	8496
11.	Начислена амортизация ОС:
	-здания предприятия	26	02	4500
	-грузовой автомобиль	26	02	5250
	-тестомесильная машина	25	02	2259
	-шкаф выпечной	25	02	850
	-разделочный шкаф	25	00	1531
	-разделочная машина	25	02	1226
12.	Поступили на склад материалы от поставщика ООО «Март» (без НДС)	10	60	12600
	-НДС	19	60	2268
13.	Принят к оплате счет от ОАО «Стиль» за ремонт офиса предприятия (без НДС)	26	60	8703
	-НДС	19	60	1567
14.	Акцентован счет-фактура №17 ООО «Реал» за поставку оборудования: Стоимость оборудования (без НДС)	08	60	57203
	НДС	19	60	10297
15.	Перечислено с р/с поставщику ООО «Реал» по счет-фактуре № 17	60	51	67500
16.	Начислено ООО «Профи» за настройку станка М-115(без НДС)	08	60	1800
	-НДС	19	60	324
17.	Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	59003
18.	Поступили на склад материалы от ООО « Фронта» (без НДС)	10	60	41949
	Ндс	19	60	7551
19.	Отпущены со склада в основное производство материалы	20	10	129076
20.	Перечислено с р/с ООО «Март» ( в т.ч НДС)	60	51	14868
	ООО «Фронта» (в т.ч. НДС)	60	51	49449
	ООО «Профи» (в т.ч. НДС)	60	51	2124
	ООО «Стиль» (в т.ч. НДС)	60	51	10269
21.	Начислена заработная плата работникам:
	1. В службе управления	26	70	74520
	2. Основного производства.	26	70	27270
22.	Из заработной платы удержан НДФЛ 13%	70	68	13233
23.	Отражены отчисления на заработную плату:
	А) управленческого персонала
	-в ПФ (20%)	26	69	14904
	- ФСС (2,9%)	26	69	2161
	-в ФМС (3,1 %)	26	69	2310
	Б) основных рабочих
	-в ПФ (20%)	20	69	5454
	- ФСС (2,9%)	20	69	791
	-в ФМС (3,1 %)	20	69	845
24.	Перечислено:
	-НДФЛ	68	51	13233
	-в ПФ	69	51	20358
	-в ФСС	69	51	2952
	-в ФМС	69	51	3155
25.	Произведены удержания алиментов	70	76	6372
26.	Переведены денежные средства по оплате труда на спец.счета	57	51	82185
27.	Переведены денежные средства по оплате труда на лицевые счета сотрудников	70	57	82185
28.	Закрывается счет общецеховых расходов	20	25	8386
29.	Закрывается счет общехоз. расходов	20	26	117028
30.	Из кассы перечислены деньги на р/с	51	50	45000
31.	Зачтен уплаченный НДС при расчетах с бюджетом	68	19	23830
32.	На склад поступила готовая продукция по фактической с/c	90	43	165150
33.	Отгружена готовая продукция ООО «Мираж» (без НДС)	90	62	439769
	-НДС	68	90	79158
34.	Списывается с/с отгруженной продукции по фактической цене	90	43	243000
35.	Выявлен финансовый результат(прибыль)	90	99	160458
36.	Закрывается счет прочих доходов и расходов	99	91	4500
37	Списывается прибыль (убыток)	99	84	155958

Балансовый счет	Дебет	Кредит
01	931339
02		508303
10	243560
20	87000
19	7600
43	181360
50	24000
51	390000
60		111130
62	120730
68		32438
69		17564
71	17600
84		248509
58	150371
80		967309
82		188000
76		80307
Итого	2153560	2153560

50		1		51
Д	К		Д	К		Д	К
С.н. 24000	3600 (3)		С.н. 931339			С.н. 390000	67500 (15)
1) 50688	8496 (4)		17) 59003			30) 45000	14868 (20)
6) 1202	3915 (9)		О.д. 59003	О.к. 0			49499 (20)
	45000 (30)		С.к. 990342				2124 (20)
О.д. 51890	О.к. 61011						10269 (20)
С.к. 14879							13233 (24)
							20358 (24)
							2952 (24)
2		10			3155 (24)
Д	К		Д	К			82185 (26)
	С.н. 508303		С.н. 243560	129076 (19)		О.д. 45000	О.к. 266143
	4500 (11)		5) 2925			С.к. 168857
	5250 (11)		12) 12600
	2259 (11)		18) 41949
	850 (11)		О.д. 57474	О.к. 129076		60
	1531 (11)		С.к. 171958			Д	К
	1226 (11)					10) 8496	С.н. 111130
О.д. 0	О.к. 15616					15) 67500	2520 (2)
	С.к. 523919					20) 14868	4680 (2)
						20) 49499	1296 (2)
						20) 2124	2925 (5)
20		19		20) 10269	527 (5)
Д	К		Д	К			12600 (12)
С.н. 87000	1651509 (32)	С.н. 7600	23830 (31)			2268 (12)
19) 129076			2) 1296				8703 (13)
21) 27270			5) 532				1567 (13)
23) 5454			12) 2268				57203 (14)
23) 791			13) 1567				10297 (14)
23) 845			14) 10297				1800 (16)
28) 8386			16) 324				324 (16)
29) 117028			18) 7550				41949 (18)
О.д. 288850	О.к. 165150		О.д. 23830	О.к. 23830			7551 (18)
С.к. 210700			С.к. 7600			О.д. 152756	О.к. 156210
							С.к. 114584
43		62		68
Д	К		Д	К		Д	К
С.н. 181360	82224 (8)		С.н. 120730	50688 (1)		24) 13233	С.н. 32438
32) 165150	243000 (34)	7) 147584			31) 23830	22513 (7)
			33) 439769				585 (9)
О.д. 165150	О.к. 325224		О.д. 587353	О.к. 50688			13233 (21)
С.к. 21286			С.к. 657395				79158 (33)
						О.д. 37063	О.к. 115489
							С.к. 110864
69		71		76
Д	К		Д	К		Д	К
24) 20358	С.н. 17564		С.н. 17600	1202 (6)		9) 585	С.н. 80307
24) 2952	14904 (23)		3) 3600	8496 (10)		9) 3915	4500 (9)
24) 31555	2161 (23)		4) 8496				6372 (25)
	2310 (23)		О.д. 12096	О.к. 9698		О.д. 4500	О.к. 10872
	5454 (23)		С.к. 19998				С.к. 86679
	791 (23)
	845 (23)
О.д. 26465	О.к. 26465
	С.к. 17564
8		70		25
Д	К		Д	К		Д	К
14) 57203	59003 (7)		22) 13233	74520 (21)		2) 2520	8386 (28)
16) 1800			25) 6372	27270 (21)		11)2259
О.д. 59003	О.к. 59003		27) 82185			11) 850
			О.д. 101790	О.к. 101790		11)1531
						11) 1226
						О.д. 8386	О.к. 8386
26		57		90
Д	К		Д	К		Д	К
2) 4680	117028 (29)		26) 82185	82185 (27)		7) 22513	147584 (7)
11) 4500			О.д. 82185	О.к. 82185		8) 82224	439769 (33)
11) 5250						33) 79158
13) 8703						34) 243000
21) 74520						35)160458
23) 14904						О.д. 837495	О.к. 837495
23) 2161
23) 2310
О.д. 117028	О.к. 117028
91		99		84
Д	К		Д	К		Д	К
9) 4500	4500 (36)		36) 4500	160458 (35)			С.н. 248509
О.д. 4500	О.к. 4500		37) 155958				155958 (37)
			О.д. 160458	О.к. 160458		О.д. 0	О.к. 160458
							С.к. 404467

Оборотно-сальдовая ведомость

№	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	931339		59003	0	990342
02		508303	0	15616		523919
08			59003	59003
10	243560		57474	129076	171958
19	7600		23830	23830	7600
20	87000		288850	165150	210700
25			8386	8386
26			117028	117028
43	181360		165150	325224	21286
50	24000		51890	61011	14879
51	390000		45000	266143	168857
57			82185	82185
60		111130	152756	156210		114584
62	120730		587353	50688	657395
68		32438	37063	115489		110864
69		17564	26465	26465		117564
70			101790	101790
71	17600		12096	9698	19998
76		80307	4500	10872		86679
80		967309				967309
82		188000				188000
84		248509	0	155958		404467
58	150371				150371
90			837495	837495
91			4500	4500
99			160458	160458
Итого	2153560	2153560	2882275	2882275	2513386	2513386

Заключение

материалы синтетический учет накладная

В данной курсовой работе были рассмотрены методологические аспекты бухгалтерского учета поступления материалов. В ходе выполнения работы были получены следующие выводы:

Материалы - предметы труда, необходимые для производства продукции, работ, услуг, хозяйственных нужд организации.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется в зависимости от метода поступления материалов в организацию. Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, в результате списания объектов основных средств, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно.

Учет наличия и движения материалов, принадлежащих организации на праве собственности, осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета.

Заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете с использованием двух вариантов:

1-й вариант предполагает использование специальных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

2-й вариант не предполагает использование вышеназванных счетов.

Различие между двумя вариантами заключается в порядке формирования фактической себестоимости материалов. При первом варианте она формируется исключительно на счете 10 «Материалы», при втором - на двух синтетических счетах: 10 «Материалы» (по учетным ценам) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам).

Список использованной литературы

1. Абалкина А.М., Симонова М.Н. Товарно-материальные ценности.- Филин, М., 2000.