Учет и аудит валютных операций в банке
Понятие валютных операций и их классификация. Организация и учет операций по переоценке остатков средств на валютных счетах в банке. Аудит валютно-обменных операций безналичной и наличной валюты. Программа аудита операций банка с иностранной валютой.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.11.2012 |
| Размер файла | 47,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
35
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное агентство по образованию
ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»
УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Семинар «Бухучёт, анализ и аудит в отраслях»»
ТЕМА: «Учёт и аудит валютных операций в банке»
Автор курсовой работы Дружинина А.Н.
Руководитель курсовой работы
доцент Ткаченко И.Ю.
Ростов-на-Дону
2012 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКЕ
1.1 Понятие валютных операций и их классификация
1.2 Организация и учет операций по переоценке остатков средств на валютных счетах в банке
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
БАНКА
2.1 Основные направления аудита валютных операций
2.2 Аудит валютно-обменных операций безналичной валюты
2.3 Аудит валютно-обменных операций наличной валюты
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
аудит валютная операция банк
Среди всех видов банковских операций валютные операции занимают особое место. Это связано с тем фактором, что содержательный аспект таких операций неизбежно испытывает влияние валютного регулирования, приводящего в конечном итоге к удвоению структуры банковской операции: с одной стороны, по содержанию она остается чисто банковской операцией (например, кредитовый перевод, выдача банковской гарантии, акцепт векселя), а, с другой стороны, по форме она приобретает характер валютной операции (кредитовый перевод иностранной валюты с банковского счета клиента-резидента в уполномоченном банке на его счет в банке-нерезиденте за рубежом; выдача банковской гарантии в качестве банка-гаранта в пользу бенефициара-нерезидента в иностранной валюте; акцепт векселя, выставленного трассантом-нерезидентом в иностранной валюте).
Валютные операции являются важнейшей составляющей валютных отношений. Наиболее общая характеристика валютных операций отражает следующий факт: они всегда связаны с движением валютных ценностей и иных объектов валютных отношений.
Основным нормативным актом, регулируемым валютные отношения является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон).
Коммерческие банки регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Реализуя банковские операции, достигая их слаженности и сбалансированности, коммерческие банки обеспечивают тем самым свою устойчивость, надежность, доходность, стабильность функционирования рыночных отношений.
Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.
Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.
Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.
Актуальность выбранной темы обусловлена активным внедрением различных валютных операций в российскую банковскую практику. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Ввиду вышеизложенного, объект исследования курсового проекта - валютный рынок, российские коммерческие банки, осуществляющие валютные операции.
Предмет исследования курсового проекта - учёт и аудит валютных операций.
Цель исследования - изучить особенности учёта и аудита валютных операций банков, рассмотреть общие законодательные и организационные основы аудиторской деятельности в РФ, а также специфические черты аудита банков.
Задачи исследования:
1. Рассмотреть понятие «валютные операции».
2. Рассмотреть особенности учета валютных операций.
3. Рассмотреть цели, задачи, основания аудита валютных операций
4. Проанализировать аудит валютных операций.
Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Концепцию аудита необходимо рассматривать во взаимосвязи с концепцией бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что изменения принципов, целей и предпосылок бухгалтерского учета и отчетности оказывают влияние на цели, задачи и методы аудита, что подтверждается историей и многолетним опытом развития аудита в зарубежных странах.
Методология аудита представляет собой систему, включающую принципы, подходы, средства, методы и методики, методические и практические рекомендации и указания, сформированные на единой научной и теоретической основе.
Методология аудита регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) и другими нормативными актами.
Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.
Теоретической основой данной работы послужили работы таких авторов, как:
Сапожников Н.В., Ражков Р.А., Сливкин И.В., Алексеева Д.Г., Ивашкова Т.В., Крохина Ю.А. и др.
ГЛАВА 1. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКЕ
1.1 Понятие валютных операций и их классификация
Валютные операции - это комплекс действий резидентов и нерезидентов, совершаемых с валютой и ценными бумагами, как правило, в форме различного рода сделок, существенной чертой которых выступает движение валюты и ценных бумаг в виде перехода права собственности на них и (или) их физического перемещения. Можно выделить три основания классификации валютных операций - по содержанию, по форме и по субъектному составу. По содержанию, т.е. по существу, можно выделить следующие виды валютных операций:
- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, российской валюты и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, российской валюты и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
- приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, российской валюты и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, российской валюты и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с этой территории валютных ценностей, российской валюты и внутренних ценных бумаг;
- перевод иностранной и российской валюты, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории России, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами этой территории;
- перевод нерезидентом российской валюты, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на этой территории (пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона) / 16 /.
По форме, т.е. по порядку осуществления - валютные операции движения капитала между резидентами и нерезидентами.
По субъектному составу, т.е. по характеру участвующих в валютной операции субъектов все разновидности валютных операций можно разделить на три категории: валютные операции между резидентами и нерезидентами; валютные операции между резидентами; валютные операции между нерезидентами. / 17 /.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций по купле-продаже иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте. В отношении таких операций устанавливаются ограничения в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса российской валюты, а также для поддержания устойчивости платежного баланса. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление (ст. 6 Закона). Установление требования об идентификации личности при купле-продаже физическими лицами наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
К числу таковых относится Федеральный закон от 7 августа 2001 г. "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (в ред. от 8 ноября 2011 г.), согласно которому организации, осуществляющие операции с денежными средствами (в том числе покупку или продажу наличной иностранной валюты физическим лицом), обязаны идентифицировать физическое лицо - клиента или выгодоприобретателя.
Валютные операции между резидентами. Основной постулат правового регулирования валютных операций между резидентами заключается в том, что такие операции запрещены Законом (п. 1 ст. 9 Закона) / 17 /.
Вместе с тем из общего правила есть целый ряд исключений, который и по смыслу, и по содержанию представляет собой не что иное, как перечень разрешенных на законодательном уровне валютных операций между резидентами.
Валютные операции юридических и физических лиц - резидентов:
- операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;
- операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества);
- операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Россию груза, транзитной перевозкой груза по российской территории, а также по договорам страхования указанных грузов и др.
Валютные операции физических лиц - резидентов:
- передача физическим лицом - резидентом валютных ценностей в дар Российской Федерации, субъекту Федерации или муниципальному образованию;
- дарение валютных ценностей супругу и близким родственникам;
- завещание валютных ценностей или получение их по праву наследования;
- приобретение и отчуждение в целях коллекционирования единичных денежных знаков и монет;
- перевод физическим лицом - резидентом из Российской Федерации и получение в Российской Федерации физическим лицом - резидентом перевода без открытия банковских счетов, осуществляемые в установленном порядке, который может предусматривать только ограничение суммы перевода, а также почтового перевода и др.
Валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемые ими от своего имени и за свой счет:
- операции, отнесенные к банковским операциям;
- операции, связанные с исполнением обязательств по выплате иностранной валюты в соответствии с договорами поручительства и договорами залога, исполнение регрессных требований поручителей;
- операции, связанные с приобретением у третьих лиц - уполномоченных банков, а также с уступкой третьим лицам - уполномоченным банкам за иностранную валюту требований исполнения обязательств в денежной форме;
- операции, связанные с расчетами в иностранной валюте по договорам финансовой аренды (договорам лизинга) и др.
Валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с:
- получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;
- внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок);
- банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;
- приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам.
Существенная детализация некоторых из вышеуказанных валютных операций была проведена в отдельном нормативно-правовом акте Банка России, а именно в Инструкции ЦБ РФ от 16 сентября 2010 г. N 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц". В гл. 3 "Операции с наличной иностранной валютой и чеками" Инструкции перечислен 21 вид таких операций, в число которых включаются:
- покупка наличной иностранной валюты за наличную российскую валюту;
- продажа наличной иностранной валюты за наличную российскую валюту;
- продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы иностранных государств) за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (группы иностранных государств) (конверсия);
- размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы иностранных государств) на денежные знаки (денежный знак) того же иностранного государства (группы иностранных государств);
- покупка чеков за наличную валюту Российской Федерации;
- покупка чеков за наличную иностранную валюту;
- продажа чеков за наличную валюту Российской Федерации;
- продажа чеков за наличную иностранную валюту;
- прием денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств), чеков для направления на инкассо;
- прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц с использованием платежных карт и др.
Уполномоченный банк (его филиал) может осуществлять все или некоторые операции с наличной иностранной валютой и чеками из числа предусмотренных выше. Перечень осуществляемых операций с наличной иностранной валютой и чеками устанавливается уполномоченным банком (филиалом) в целом по уполномоченному банку (филиалу), а также по каждому внутреннему структурному подразделению уполномоченного банка (филиала) исходя из перечня делегированных этому подразделению операций в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 2 апреля 2010 г. N 135-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" (в ред. от 15 сентября 2011 г.) (Вестник Банка России. 2010. N 23; 2011. N 54. Новая редакция Инструкции вступает в силу с 1 января 2012 г.)
Уполномоченный банк (филиал) определяет перечень иностранных валют, операции с которыми осуществляются уполномоченным банком (филиалом). Уполномоченный банк (филиал) самостоятельно решает вопрос о необходимости работы с монетой иностранных государств (группы иностранных государств) при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками. Если уполномоченным банком (филиалом) принято решение об отсутствии необходимости работы с монетой иностранных государств (группы иностранных государств), выплата физическим лицам при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками суммы менее номинала минимального денежного знака иностранного государства (группы иностранных государств) в виде банкноты осуществляется в российской валюте по курсу, установленному уполномоченным банком (филиалом), если иное не предусмотрено договором при осуществлении операций по банковскому счету, счету по вкладу физического лица (п. п. 1.1 - 1.3 Инструкции N 136-И).
Валютные операции между нерезидентами. Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (с вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках или с банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации или в уполномоченных банках. Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой на российской территории переводы иностранной и российской валюты без открытия банковских счетов, а также осуществлять переводы иностранной и российской валюты без открытия банковских счетов с территории Российской Федерации и получать на этой территории переводы иностранной и российской валюты без открытия банковских счетов.
Нерезиденты вправе осуществлять между собой валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории Российской Федерации с учетом требований, установленных антимонопольным законодательством и законодательством о рынке ценных бумаг. Валютные операции между нерезидентами на территории Российской Федерации в российской валюте осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории России. Они осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 13 Закона, за исключением случаев перевода иностранной и российской валюты без открытия банковских счетов (ст. 10 Закона). / 1 /.
Нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной и российской валюте только в уполномоченных банках. Нерезиденты имеют право без ограничений перечислять иностранную и российскую валюту со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на свои банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках. Нерезиденты имеют право без ограничений перечислять иностранную валюту со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в уполномоченных банках на свои счета (во вклады) в банках за пределами территории России (п. п. 1 - 4 ст. 13 Закона). / 1 /.
Открытие и ведение счетов в российской и иностранной валюте резидентами и нерезидентами в уполномоченных банках на территории России, а также счетов в российской и иностранной валюте за границей. Резиденты и нерезиденты (физические и юридические лица, а также физические лица - индивидуальные предприниматели) вправе открывать банковские счета в российской и иностранной валюте в уполномоченных банках на территории России / 18 /.
Кроме того, резиденты вправе открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных за пределами территории России. / 19 /. Правовой режим таких счетов установлен в Законе и нормативных правовых актах Банка России. Определяющий элемент правового регулирования применительно к рассматриваемому вопросу заключается в требовании осуществления всех валютных операций между резидентами и нерезидентами, связанных с безналичными расчетами, через банковские счета.
1.2 Организация и учет операций по переоценке остатков средств на валютных счетах в банке
Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется на тех же балансовых счетах, что и операций в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах в разрезе данных аналитического и синтетического учета:
- аналитический учет - в валюте совершения операции и в рублях по официальному курсу Банка России;
- синтетический учет - в рублевом эквиваленте.
Активы и обязательства кредитной организации в иностранной валюте ежедневно включаются в баланс кредитной организации в рублях по официальному курсу Банка России. В том случае, если операции осуществляются в валюте, не котируемой Банком России, курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс. Под кросс-курсом понимается соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к доллару США по курсу Банка России.
Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы"/Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы"
Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы"/Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы";
Счета срочных сделок по счетам второго порядка ведутся в разрезе сроков сделок. По мере приближения срока исполнения сделки суммы требований и обязательств переносятся на внебалансовые счета, соответствующие сроку, оставшемуся до исполнения сделки.
При заключении сделки сумма в валюте учитывается на внебалансовых счетах по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих основаниях. Разница между курсом сделки и курсом Банка России подлежит отражению на счетах по учету курсовых разниц:
- отрицательная - на активном счете 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты";
- положительная - на пассивном счете 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты".
По каждому финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть только один - положительный или отрицательный.
При наступлении даты исполнения (даты валютирования) сделки и проведения денежных расчетов суммы переносятся с внебалансового учета на балансовый. Требования в иностранной валюте со счета 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" переносятся на счет 47408 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам", а обязательства в рублях со счета 96301 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" переносятся на счет 47407 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам". Положительная курсовая разница со счета 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" переносится на счет 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы", а отрицательная со счета 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - на счет 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы".
В бухгалтерском учете все срочные сделки отражаются на основании распоряжений сотрудников кредитной организации, уполномоченных на совершение сделок.
Пример отражения в учете сделки на покупку иностранной валюты:
заключена сделка по покупке долларов США за рубли с поставкой через 28 дней:
Дт 93303840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
Кт 96303810 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
Дт 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" (отрицательные)/Кт 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" (положительные) - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом Банка России на дату заключения сделки);
переоценка требования в иностранной валюте:
Дт 93303840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
Кт 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - при росте курса валют положительная
или
Дт 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"
Кт 93303840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" - при понижении курса валют отрицательная;
перенос на внебалансовые счета по мере сокращения срока до исполнения сделки:
со счета 93303 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" на счет 93302 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней", затем на счет 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" и со счета 96303 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" на счет 96302 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней", затем на счет 96301 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день".
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов на балансовые:
Дт 96301 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день"
Кт 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день"
Дт 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" (положительные)/Кт 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" (отрицательные) - на сумму курсовой разницы на дату валютирования и Дт 47408 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам" Кт 47407 "Расчеты по конверсионным и срочным сделкам"
Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы"/Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы".
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТА ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
2.1 Основные направления аудита валютных операций
Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия. /4, 27/.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности заключение контрактов и осуществление платежей по ним совершаются в различных видах валют. Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет - сразу в двух единицах измерения - в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).
Основными направлениями аудита валютных операций являются:
- сбор документов, подтверждающих открытие валютных счетов и информирование об этом налоговых органов. Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле");
- проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки. В настоящее время государство не обязывает предприятия продавать валюту (Указание Банка России от 29.03.2006 N 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации");
- проверка операций по покупке иностранной валюты;
- проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы;
- проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;
- проверка ведения валютной кассы;
- проверка порядка получения валютных кредитов и займов;
- проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
- проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;
- правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия.
Главными источниками информации для проведения аудита учета валютных операций являются:
- главная книга;
- журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;
- регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 "Касса";
- приходные и расходные кассовые ордера;
- журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
- кассовая книга;
- расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
- квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
- журнал учета справок о покупке валюты по форме N 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;
- приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;
- приказ о норме суточных;
- копии заявки на получение иностранной валюты;
- отчет об использовании средств в иностранной валюте;
- авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;
- договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
- паспорт сделки импортера;
- счета на оплату от иностранных поставщиков;
- грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме "выпуск для внутреннего потребления" (в графе 1 "Тип декларации" указан шифр "ИМ/40/");
- документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т.д.);
- банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);
- регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов.
На рис. 1 отражены основные этапы проведения аудита валютных операций.
Основные этапы проведения аудита валютных операций
------------------------------¬
-TTTTT+ Аудит валютных операций ¦
¦¦¦¦¦¦L------------------------------
¦¦¦¦¦¦ ------------------------------------------------------¬
¦¦¦¦¦L------------->¦ Аудит кассовых операций ¦
¦¦¦¦¦ L------------------------------------------------------
¦¦¦¦¦ --------------------------------------------------¬
¦¦¦¦L------------------>¦ Аудит операций по валютным счетам в банке ¦
¦¦¦¦ L--------------------------------------------------
¦¦¦¦ ------------------------------------------------¬
¦¦¦L--------------------->¦ Аудит операций по валютным кредитам ¦
¦¦¦ L------------------------------------------------
¦¦¦ ----------------------------------------------¬
¦¦L------------------------>¦ Аудит расчетов в иностранной валюте ¦
¦¦ L----------------------------------------------
¦¦ ------------------------------------------¬
¦L----------------------------->¦ Аудит расчетов с подотчетными лицами ¦
¦ ¦ по загранкомандировкам ¦
¦ L------------------------------------------
¦ -------------------------------------¬
L----------------------------------->¦ Проверка правильности исчисления ¦
¦ и отражения курсовых разниц ¦
L-------------------------------------
Рис.1
При аудите валютных операций применяются следующие аудиторские процедуры:
- проверка документов;
- пересчет;
- проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;
- установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;
- проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;
- сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;
- анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;
- сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира.
Для отражения специфики кассовых операций в иностранной валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.
1. Ведутся ли отдельные кассовые книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?
2. Как осуществляется регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?
3. Кем и как ведется журнал учета справок по форме N 0406007?
4. Как контролируются сроки нахождения иностранной валюты в кассе предприятия?
5. Допускаются ли случаи выдачи иностранной валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет организации?
6. Проверяется ли службой внутреннего контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика условиям договора с данным поставщиком?
2.2 Аудит валютно-обменных операций безналичной валюты
На внутреннем валютном рынке РФ совершаются следующие виды валютно-обменных операций:
- сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты, совершаемые банками на фондовой бирже;
- сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между субъектами валютных операций - резидентами и банками, между банками;
- сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между банками и банками-нерезидентами, между банками субъектами валютных операций - нерезидентами, за исключением сделок совершаемых на биржах иностранных государств.
Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются только через банки на основании условий, предусмотренных договором между участниками валютно-обменных операций.
Валютно-обменные операции включают покупку, продажу, конверсию иностранной валюты.
К сделкам покупки-продажи иностранной валюты относятся сделки, в которых осуществляется обмен банками рублей на иностранную валюту и наоборот по установленным валютным курсам. Под конверсионными операциями понимается обмен банками одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам./ 21 /.
Сделки покупки-продажи безналичной иностранной валюты заключаются на торгах биржи либо на внебиржевом валютном рынке.
Банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет, а также от своего имени, но по поручению и за счет средств покупателей и продавцов валюты.
На внебиржевом валютном рынке такие операции осуществляются субъектом валютных операций, банком-нерезидентом только непосредственно с банком, а также между банками.
Банк проводит сделки по покупке-продаже иностранной валюты клиентам, имеющим валютные счета в данном банке. Продавцами и покупателями иностранной валюты могут выступать резиденты и нерезиденты РФ, в том числе банки-нерезиденты.
Аудит операций, связанных с покупкой-продажей, конверсией безналичной иностранной валюты, осуществляется на основании следующих документов:
- заявок клиентов на покупку и продажу валюты;
- копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;
- уведомлений об изменении целевого использования приобретенной валюты;
- биржевых свидетельств;
- выписок из специальных и транзитных счетов клиентов;
- реестров распределения валютной выручки;
- документов дня;
- отчетности, представляемой в ЦБ РФ по совершаемым валютно-обменным операциям.
Аудит операций по покупке-продаже иностранной валюты базируется на проверке соблюдения установленного порядка заключения и совершения сделок.
Для заключения сделки по покупке-продаже иностранной валюты клиентами банка представляется заявка на покупку, продажу иностранной валюты установленной формы. Покупателям иностранной валюты также необходимо представить копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты. Это могут быть документы, подтверждающие заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки (договора (контракты) на покупку у нерезидентов товаров, услуг, прав на интеллектуальную собственность и др.), акты законодательства, кредитные договора, документы, подтверждающие получение от нерезидента заемных средств в иностранной валюте, привлечение средств в иностранной валюте от нерезидента, а также условия их возврата, займа, приказы на командирование сотрудников за границу в комплекте с расчетами командировочных расходов и т.п.
Аудитор обязан проверить наличие и правильность оформления этих документов. При этом он должен учесть, что банк должен исполнять заявки на покупку иностранной валюты для расчетов по импортным контрактам только после оформления и подписания паспортов сделок по данным контрактам. / 4 /.
Иностранная валюта может приобретаться и использоваться клиентами-покупателями на строго установленные действующим законодательством цели.
Банк, обслуживающий покупателя иностранной валюты-резидента, осуществляет контроль за целевым использованием купленной валюты путем открытия клиенту специального счета в иностранной валюте, который предназначен для ее хранения до момента использования. Зачисление на специальный счет иностранной валюты, полученной из иных источников, не допускается.
Списание купленной иностранной валюты со специального счета производится по поручению владельца счета на цель, декларированную при покупке валюты. Субъект валютных операций - резидент вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты как в срок нахождения ее на специальном счете, так и после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты в установленные законодательством сроки. Изменение целевого использования валюты может быть осуществлено в пределах целей покупки, установленных законодательством с обязательным предоставлением в банк уведомления об изменении целевого использования валюты и копий документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты.
Зачисленная на специальный счет иностранная валюта (в том числе в случае возврата ранее перечисленной со специального счета иностранной валюты) должна быть использована субъектом валютных операций в течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. По истечении этого срока неиспользованная приобретенная иностранная валюта со специального счета подлежит продаже на биржевом или на внебиржевом валютном рынке на основании платежного поручения на перевод с продажей, представляемого клиентом в банк.
В ходе аудита устанавливается соблюдение банком порядка документального оформления сделок, открытия специальных счетов в иностранной валюте, проверяется движение средств по данным счетам, целевое и своевременное использование купленной валюты.
Субъекты валютных операций - резиденты имеют право осуществлять продажу (конверсию) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по необходимости, определяемой им непосредственно, за исключением подлежащей обязательной продаже на бирже. Продажа (конверсия) иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется через банк, в котором у клиента открыт счет в иностранной валюте, на основании заявки на продажу. Продажа (конверсия) на внебиржевом валютном рынке может осуществляться субъектом валютных операций - резидентом как банку, в котором открыт счет в иностранной валюте путем совершения переводов с продажей (конверсией) либо операции по зачислению с конверсией поступившей иностранной валюты; банку, в котором открыт счет в рублях, путем совершения операции по зачислению с покупкой поступившей иностранной валюты, так и банку, в котором не открыты счета в иностранной валюте, с которых производится продажа (конверсия) иностранной валюты. /21/.
Аудитор должен проверить правильность осуществления указанных операций, их документальное оформление, своевременность зачисления средств в рублях за проданную иностранную валюту на счета субъектов валютных операций.
Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты на внебиржевом рынке может осуществляться субъектами валютных операций в рамках банковского перевода (перевода с покупкой, перевода с продажей, перевода с конверсией) без предоставления заявки в банк. При этом процедура проведения валютно-обменных операций упрощается, поскольку заявки клиентом не оформляются, а предоставляются лишь платежные инструкции (платежные поручения или платежные требования при бесспорном списании средств), содержащие специальные дополнительные реквизиты, к счету соответствующего режима на перевод соответственно с покупкой, продажей, конверсией
Субъекты валютный операций - нерезиденты РФ вправе приобретать иностранную валюту без декларирования целей ее дальнейшего использования, а следовательно, специальные счета нерезидентам в уполномоченных банках не открываются. Для покупки иностранной валюты на внутреннем рынке нерезиденты могут использовать рубли только со счетов, открытых в банках РФ, полученная же в результате операции иностранная валюта может зачисляться на счета резидентов как в российских, так и иностранных банках. При продаже иностранной валюты рубли могут зачисляться только на счета в банках РФ (как на счета самого нерезидента, так и на счета иных резидентов и нерезидентов). Продаже может подлежать иностранная валюта, имеющаяся на счетах как в российских, так и иностранных банках.
Покупка иностранной валюты на биржевом рынке осуществляется нерезидентом только через банк, в котором открыт счет в рублях, с которого производится покупка, и счет в иностранной валюте, на который производится зачисление приобретенной валюты. Продажа и конверсия на биржевом рынке осуществляются нерезидентом только через банк, в котором открыт валютный счет, на основании заявки нерезидента.
На внебиржевом внутреннем рынке нерезиденты могут совершать валютно-обменные операции через любые банки. При этом покупка иностранной валюты у банка, где открыт счет нерезидента в рублях, осуществляется без представления заявки с использованием механизма перевода с покупкой. Аналогично продажа и конверсия инвалюты банку, где открыт счет нерезидента в иностранной валюте, производятся без представления заявки с использованием механизма перевода с продажей или конверсией.
В ходе аудита проверяются соблюдение действующего законодательства, регулирующего совершение банками операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты резидентами и нерезидентами; правильность и полнота отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета; правильность составления и достоверность отчетности по указанным операциям, представляемой в ЦБ РФ.
2.3 Аудит валютно-обменных операций наличной валюты
Операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте с оплатой в денежной единице РФ проводятся в обменных пунктах либо кассах уполномоченных банков, специализирующихся на совершении валютно-обменных операций.
В ходе аудита проверяются соблюдение порядка открытия обменных пунктов, осуществление контроля за их деятельностью со стороны руководства банка, соблюдение правил оформления, получения, хранения и сдачи ценностей и отражения совершаемых операций в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством РФ.
Основными документами, на основании которых проводится аудит покупки-продажи наличной иностранной валюты, являются:
книга учета принятых и выданных ценностей;
приходные и расходные кассовые ордера, внебалансовые ордера;
реестры купленной (проданной) иностранной валюты;
отчетные справки кассиров, журналы;
мемориальные ордера;
документы дня;
выписки из лицевых счетов;
ежедневный баланс банка.
Особое внимание уделяется соблюдению банками технических требований, предъявляемых к устройству и оборудованию обменных пунктов, выполнению операций с наличной иностранной валютой подготовленными работниками, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности; ведению кассовых операций с иностранной валютой, кассовой дисциплине, учету и оформлению операций с наличностью.
Аудитором оцениваются порядок выдачи кассовым работникам валютных и других ценностей, порядок их приема, обработки и хранения, осуществление контроля за подлинностью и платежеспособностью денежных билетов и ценных бумаг в иностранной валюте.
Аудитор проверяет порядок установления банком курса покупки-продажи наличной иностранной валюты.
Покупка и продажа иностранной валюты производятся по рыночному курсу, складывающемуся на основе спроса и предложения иностранной валюты, если иное не предусмотрено ЦБ РФ. / 5 /.
Курсы покупки и продажи иностранной валюты устанавливаются должностным лицом банка, уполномоченным на проведение данных операций, в целом по банку либо в разрезе обменных пунктов.
В течение дня банки могут менять курс покупки и продажи иностранной валюты. Каждое изменение курса фиксируется в специальном журнале. При установлении курсов путем издания распоряжения, приказа или иного документа, подписанного уполномоченным лицом банка, ведение журнала не обязательно.
Первичный учет операций по покупке-продаже наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте производится при помощи кассовых аппаратов или компьютерных систем, зарегистрированных в инспекции Министерства по налогам и сборам, и оформления реестров купленной и проданной валюты. Обязательным является выдача чека кассового аппарата продавцу (покупателю) валюты.
При покупке иностранной валюты рублевый эквивалент может быть выплачен наличными рублями, зачислен во вклад либо выдан в виде чековой книжки, а также перечислен на счет организации в оплату за товары (работы и услуги), если эти товары (работы и услуги) предназначены для собственного потребления, а не для реализации другим лицам. Переводы производятся на основании поручения на перевод, заполняемого клиентом собственноручно.
Подобные документы
Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюты. Порядок открытия валютных счетов в банке. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах. Учет покупки и продажи иностранной валюты и курсовой разницы.
реферат [40,8 K], добавлен 24.05.2010Характеристика общих законодательных и организационных основ аудиторской деятельности в РФ, а также специфических черт аудита банков. Основные направления контроля банками валютных операций. Аудит валютно-обменных операций безналичной и наличной валюты.
курсовая работа [36,1 K], добавлен 03.12.2011Понятие, виды валюты и валютных операций. Основные законодательные, нормативные и информационно-справочные документы при подготовке и проведении аудита валютно-обменных операций. Особенности проведения проверок валютных операций кредитных организаций.
курсовая работа [26,5 K], добавлен 28.09.2012Характеристика и классификация валютных операций. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций на валютных счетах предприятия. Налогообложение операций покупки–продажи валюты. Развитие инкассовой формы международных расчетов.
курсовая работа [4,0 M], добавлен 11.08.2011Кассовые операции в иностранной валюте, операций по валютному счету. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии. Учет операций приобретения и реализации валюты. Порядок учета валютной выручки. Аудит операций на валютных счетах.
курсовая работа [123,8 K], добавлен 12.10.2015Аудит операций по счетам в банке для подтверждения реальности остатков денежных средств, обоснованности и правильности оформления движения денежных средств, отражения этих операций в учете. Особенности ревизии операций на валютных счетах в банке.
контрольная работа [20,0 K], добавлен 13.09.2012Порядок осуществления валютных операций в Республике Казахстан. Этапы аудита операций в иностранной валюте. Экономическая характеристика деятельности ТОО "Бальзам-Эк". Организация синтетического и аналитического учета импортных и экспортных операций.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 17.05.2014Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций. Порядок открытия валютных счетов. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте. Учет операций по валютным счетам. Учет операций по покупке-продаже валюты.
курсовая работа [43,3 K], добавлен 19.12.2006Виды валютных операций и особенности их учета. Законодательная база регулирования аудита валютных операций. Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций. Унифицированные формы первичной учетной документации.
курсовая работа [74,7 K], добавлен 16.04.2015Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета в иностранной валюте. Порядок открытия валютного счета в банке. Учет операций по валютному счету. Международные расчеты. Валютная выручка. Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 13.01.2003
