Учет затрат и выхода продукции при производстве зерна

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Организационно-экономическая характеристика

3. Учет затрат и выхода продукции при производстве зерна

3.1 Методологические основы и задачи учета

3.2 Первичная учетная документация

3.1 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции, исчисление себестоимости зерна

3.2 Финансовая отчетность по учету затрат и выхода продукции

3.3 Совершенствование учета затрат и выхода продукции растениеводства

Введение

Несмотря на богатые природные и трудовые ресурсы, Россия отстает от развитых стран мира по уровню урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животноводства и производительности труда. Одной из причин низкой эффективности сельскохозяйственного производства явилось лишение крестьянина собственности на землю и другие средства производства.

Необходимость коренных изменений в сельском хозяйстве России назрела давно, однако, попытки улучшить сельскохозяйственное производство неоднократно оканчивались неудачей.

Одной из попыток изменить ситуацию в сельскохозяйственном производстве к лучшему, являло повышение эффективности сельскохозяйственного производства за счет внедрения внутрихозяйственного расчета, коллективного и арендного подряда.

Для решения проблем сельскохозяйственного производства, повышения его эффективности необходимо, по моему мнению, наряду с другими мерами, обеспечить переход земли в частную собственность и распространение частных методов ведения хозяйства. Передача собственности и вместе с этим перенос ответственности частным лицам вызовут значительные изменения в управлении сельскохозяйственным предприятием и его экономических показателях.

Для перевода сельского хозяйства России на рельсы частного производства в крупных масштабах в 1991 - 1995 годах были приняты указы Президента РФ и Постановление правительства РФ, которые определили порядок передачи земли и имущества колхозов и совхозов членам трудовых коллективов и пенсионерам этих хозяйств. В них также предусматривалось выделение земли, и имущества для собственников земельных долей и имущественного пая лицам, которые хотели организовать свое крестьянское хозяйство.

В соответствии с требованиями нового законодательства большинство колхозов и совхозов, в том числе и колхоз "Красная Стрелка", перерегистрировались и формально передали землю и имущество в собственность своим работникам и пенсионерам, внутрихозяйственные отношения при этом изменились, хотя собственность перешла от государства к коллективу, но не перешла от коллектива к частным лицам. Задача подлинной реорганизации на сегодня не достигнута.

Проблема роста производительности и повышения качества продукции сельского хозяйства остается острой, спрос и покупательская способность населения опережает ее производство. Сельское хозяйство, и особенно земледельческие отрасли, все еще в сильной степени зависит от погодных условий, весьма велики потери продукции на стадиях производства, уборки, транспортировки, хранения. Несмотря на техническую оснащенность, темпы роста производительности труда за последние годы снижаются, а также значительно сокращается фондоотдача и рост издержек производства. Все это определяет наряду с совершенствованием экономического механизма хозяйствования необходимость изыскания и включения в производство всех возможных резервов для повышения его эффективности.

Ситуацию в растениеводстве Нижегородской области, как и в других отраслях сельского хозяйства, не назовешь легкой, однако здесь наметилась положительная тенденция к стабилизации. Особенно наглядно это прослеживается на примере производства зерна. В течение четырех последних лет шло наращивание объёмов его производства: в 1999 году по сравнению с 1998 годом сбор зерновых возрос в 1,.4 раза, в 2000 году собрано его на 140 тыс. тонн больше, чем в 1999 году. Заметно улучшилось и качество зерна. Разработаны и осуществляются меры по стабилизации производства зерна, овощей, картофеля, кормов, и другой растениеводческой продукции.

Для достижения полной стабилизации и дальнейшего развития сельского хозяйства области необходимо обеспечить рост ресурсного потенциала сельского хозяйства за счет повышения плодородия земель, максимально учитывать агроклиматические условия сельскохозяйственных зон области, перейти к адресному распределению ресурсов на конкурсной основе при обязательном обосновании эффективности их использования.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства.

Целью настоящей дипломной работы является изучение учета затрат и выхода продукции, исчисление себестоимости зерна и проведение анализа себестоимости зерна, а также внесение предложений по совершенствованию учета основного производства и повышению эффективности производства зерна. растениеводство затраты себестоимость

Объект исследования: Сельскохозяйственный производственный кооператив "Стрельский" Вадского района Нижегородской области за период с 1997 по 2001 года.

Источники: первичные документы, годовые отчеты, регистры синтетического и аналитического учета, специальния литература, периодическая печать.

Методы исследования: метод абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, метод цепных подстановок.

1. Обзор литературы

Себестоимость - это обособившаяся часть стоимости, в которой потребленные в производстве материала, средства и оплата труда выражены в денежной форме. Это экономическая категория она является изначальной и обобщающим показателем процесса производства. Более того, как утверждает доцент, кандидат экономических наук А.П. Кучерин, что сопоставление себестоимости и цены на продукцию сельского хозяйства указывает на прибыльность, (эффективность) или убыточность производства. Себестоимость продукции сельского хозяйства должна быть во всех случаях достоверной, не искаженной. При убыточности или низкой рентабельности того или иного другого продукта сельского хозяйства предприятие должно осознанно потреблять те ресурсы, цены на которые относительно дешевле, или уменьшить до объективно возможного минимума их потребление.

В планово-финансовой работе сельскохозяйственных предприятий себестоимость продукции служит единственным и надежным ориентиром для расчета цен на нее. Если исходить из предпосылки, что любая производственная деятельность предполагает затраты, то от любой производственной деятельности в рыночных условиях ожидается получение прибыли. Такой подход к использованию категорий себестоимости и цены вынуждает все хозяйствующие субъекты исчислять себестоимость продукции сельского хозяйства по единым принципам.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в 1996 году издано Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Методические рекомендации призваны обеспечить единство состава и классификации затрат, методов их учета, исчисления себестоимости продукции во всех сельскохозяйственных организациях. Но указанные Методические рекомендации, по мнению А.П. Кучерина, имеют существенные недостатки. В них содержатся противоречия, неопределенные отсылки, а, следовательно, они не несут ясной нормативной нагрузки и искажают себестоимость.

Так в приложении N 1 Методических рекомендаций наблюдается первое из противоречий.

Например, объектами планирования и учета производственных затрат являются зерновые озимые и яровые культуры и в разрезе культур. При этом объектами исчисления себестоимости продукции почему-то стало лишь зерно и зерно отходы по всем культурам, в том числе и по зернобобовым.

По результатам уборки, обмолота и сепарации получают не зерно и зерноотходы, как записано в Методических рекомендациях, а зерно и солому (полову). Следовательно, сумма производственных затрат, израсходованная на выращивание и уборку зерновой культуры, должна изначально распределятся на зерно и солому (полову) в первоначальной оприходованной массе. В данном случае это будет первый вид себестоимости продукции зернового поля. Ее в теории называют технологической себестоимостью, то есть обусловленной производством.

При исчислении технологической себестоимости нужно знать место окончательного формирования производственных затрат. Естественно, таким местом должно стать поле. Франко-поле - это единственное место, где происходит формирование общих производственных затрат по возделыванию и уборке зерновых, и то место, где эти затраты подлежат распределению между изначально полученными видами продукции зернового поля.

Однако в Методических рекомендациях записано, что себестоимость зерновых культур нужно исчислять по зерну франко - поле (ток или другое место первичной подработки), а по соломе франко-пункт хранения что, по мнению А.П. Кучерина, недопустимо.

Во-первых, здесь размыто понимание места разделения производственных затрат (особенно по соломе).

Во-вторых, убирается одно и то же зерновое растение, дающее два вида самостоятельных продукта, а места исчисления их себестоимости указываются различными.

В-третьих, данная трактовка мест распределения производственных затрат предполагает смешение технологической и производственной себестоимостей.

Первый вид себестоимости назван А.П. Кучериным - технологическая. Второй - производственная. Последнее представляет собой технологическую себестоимость плюс дополнительные издержки по доведению данного продукта до нужных предприятию потребительских свойств.

Третий вид себестоимости - полная (коммерческая). В ее состав входит производственная себестоимость плюс дополнительные издержки по реализации. Данный вид себестоимости присущ только товарной продукции.

А.П. Кучерин предложил поэтапное формирование производственных затрат и исчисление себестоимости зерновых культур.

Из теории исчисления производственной себестоимости следует, что к каждому виду технологической себестоимости продукции следует прибавить производственные затраты, связанные с доведением ее до кондиции возможного хранения без потерь на постоянном месте, франко- склад.[15].

Важнейшим источником повышения эффективности развития зерновой отрасли является снижение себестоимости продукции.

По мнению Н.В. Климовой, кандидата экономических наук, одним из приоритетных направлений стабилизации сельскохозяйственного производства является увеличение размеров производства зерна, повышение его эффективности и развитие собственной переработки зерновых культур. При этом особая роль принадлежит снижению издержек производства: продуктивности зерновых культур.[16].

В современных условиях все более очевидной становиться необходимость повышения действенности и оперативного контроля над организацией учета затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам ответственности.

Эффективная организация контроля обеспечивается применением нормативного учета. Основными ее слагаемыми являются:

- предварительная составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении и использование их в учете;

- учет изменений действующих текущих норм по мере внедрения организационно-технических мероприятий и определение влияния этих изменений на уровень себестоимости продукции;

- учет отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг или однородных изделий), статьям расходов, причинам и виновникам (инициаторам);

- учет фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменение норм.

Такая организация учета, по мнению П.П. Новиченко, доктора экономических наук, позволяет осуществить текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

Нормативный учет в организациях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило по изделиям в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонения от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов. В калькуляционные ведомости записывают по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую себестоимость товарной продукции.

Фактическая себестоимость каждого изделия исчисляется алгебраическим сложением нормативной себестоимости и учтенных по данному изделию сумм отклонений и изменений норм в разрезе статей расходов с помощью формулы

СФ=СН+ИН/п +-Он/п.;

Где Сф-- фактическая себестоимость изделий;

Cн-- нормативная себестоимость;

ИН--изменение норм;

ОН--отклонение от норм;

П.--количество выпущенных изделий.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции позволяет экономически обоснованно исчислять фактическую себестоимость выпуска и каждой единицы отдельных видов продукции.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранить недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости, а наоборот, предлагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета. В зависимости от этого можно различать отдельные варианты методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (попередельный, попроцентный, позаказный и поиздельный).

Применение системы нормативного учета и контроля и на ее основе оперативное выявление отклонений от норм расхода является основным средством повышения действенности контроля за снижением издержек производства. При этом учет отклонений организуется таким образом, чтобы можно было выявить отклонение по местам их возникновения, причинам и виновникам.

Результатная информация, формируемая в системе нормативного учета и контроля затрат на производство, используется в управлении руководителями соответствующих уровней, управления для постановки перечня заданий отдельным подразделениям, установления периодичности заданий и сроков их доведения до исполнителей - должностных лиц, а также корректировки принятых управленческих решений.

В связи с этим учетная информация, по мнению П.П. Новиченко, с точки зрения, ее использования может быть подразделена на три вида.

Первый вид - информация, необходимая для фиксации хода производства и уровня затрат на производство, не требующая реагирования со стороны работников управления, минующая руководителя и направляемая непосредственно в бухгалтерию организации. Примерам такой информации может служить сведения о фактических затратах на производство в пределах действующих норм затрат. Такая информация передается в компьютеры, которые преобразуют ее, и создают результатную информацию, используемую для составления отчетности и ее анализа.

Второй вид - информация об отклонениях от установленных нормативов, по которым разработанными ранее программами предусмотрены типовые решения для ликвидации отклонений и автоматическое регулирование процесса производства. Такая информация вводится с первичных документов и поступает на ЭВМ, в которой предварительно вводится нормативные данные. Любое отклонение фактических данных от нормативных, вызывает соответствующую реакцию, передаваемую управляющим устройством в виде, например, скорректированной программы работы цехов и участков.

Третий вид - информация об отклонениях от установленных нормативов, не предусмотренных программой, по которой должно быть принято решение руководителя. Информация поступает главным образом в виде первичных документов, учетных регистров и других носителей информации. Поступающая информация переводится на технические носители информации. Такая информация обрабатывается обязательно с участием специалиста, если процесс предварительно не запрограммирован или программа не предусмотрела данного отклонения.

При такой организации учета становится возможным управление затратами на производство и себестоимость продукции по отклонениям, когда рассматриваемая и принимаемая первичная документация, отражающая расход в пределах действующих норм, фиксируется экономическими службами организации, а в подразделениях организации все внимание специалистов (бухгалтеров, финансистов и других) сосредоточено на выявлении отклонений от норм, выявление причин и виновников (инициаторов) отклонений и установлении наиболее существенных отклонений с целью принятия необходимых решений.[21].

В государствах с рыночной экономикой предприятия, ведущие учет и контроль затрат по методу "стандарт-кост", стали разрабатывать нормы (стандарты), исходя из возможной рыночной цены на свою продукцию. Законы рынка диктуют разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная себестоимость продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то и в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам вынуждены идти от рыночной цены.

В настоящее время появилась и такая трудность, препятствующая ведению нормативного учета, как инфляция. Естественно, в условиях инфляции вести нормативный учет весьма затруднительно. Единственно надежным является натуральные показатели, на которые и следует опираться. Стоимостные величины следует корректировать ежеквартально, если не ежемесячно. И, очевидно, наиболее существенным фактором стоимостных отклонений станет инфляция.

Если, говорить о заимствовании положительных сторон "стандарт-коста", то следует обратить внимание на то, что все выявленные отклонения от норм, в конечном счете, попадают не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Более того, методом цепных подстановок, хорошо известным в нашей аналитической практике, общая сумма отклонений по косвенным расходам делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов, и эти отдельные суммы также списываются на счет прибылей и убытков, соответственно на его дебетовую (убытки) и кредитовую (прибыли) стороны. Такой способ отражения отклонений, представляется более приемлемым в рыночных условиях, так как немедленно показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат всего предприятия. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения предприятия, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

Сама организация нормативного учета в нынешних экономических условиях представляется трудной, но интересной задачей. Скорее, всего, она будет решена после стабилизации денежной системы, при весьма умеренной инфляции. Когда предприятия обретут подлинных, рачительных хозяев, заинтересованных в стабильности и высокой рентабельности производства, тогда и нормативный метод, и ежедневный, и подекадный учет себестоимости займут свое достойное место среди других эффективных методов управления.

В последнее время с развитием новых форм хозяйствования, широко обсуждаются проблемы улучшения учета затрат, вносятся конкретные предложения по улучшению его методики. Доктор экономических наук Голованов А.А. в своей статье отмечает, что повысился интерес к методу учета затрат "директ-костинг" (ограниченной себестоимости), применяемому большей частью предприятиями США и Германии. Ограниченная себестоимость включает лишь переменные затраты (основные материалы, сырье, технологическая энергия, топливо, износ инструментов, основная заработная плата при сдельной оплате труда). Именно эти затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными. Последние начисляются равными суммами за равные промежутки времени.

Отклонение фактических затрат на предприятиях АПК чаще всего бывает по переменным расходам. Выделение их в виде ограниченной себестоимости усиливает контроль за издержками, упрощает их учет и калькуляционную работу, повышает точность экономических расчетов [11].

В экономической литературе имеются и другие предложения, например, в сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (90 "Продажи") предлагается учитывать выручку и внереализационные доходы, а по дебету- материальные затраты на производство, обязательные платежи в бюджет, проценты за кредит банку, уплаченные штрафы, пени, неустойки, суммы отчислений на создание фонда потребления, счет 46 (90) рекомендуется закрывать ежемесячно; затраты на счетах производства учитывать только по материальным расходам, а себестоимость продукции начислять внесистемно; при определении остаточного дохода, по мнению этих авторов, нет необходимости корректировать издержки производства на разность между себестоимостью остатков нереализованной продукции на начало и конец отчетного периода, а также учитывать изменение остатков незавершенного производства. Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат для сельскохозяйственных предприятий и производственных кооперативах АПК должна содержать следующие статьи: затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, социальное обеспечение и медицинское страхование, семена и посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, работы и услуги, затраты на содержание основных средств; затраты на организацию производства и управлению; прочие затраты; непроизводственные расходы.

Применение этой типовой номенклатуры статей при учете затрат на производство позволит на предприятиях АПК, во-первых, определить в учете элементы распределения и перераспределения чистого дохода общества от непосредственно производственных затрат сельскохозяйственного предприятия; во- вторых, усилить контроль за действительными издержками производства; в-третьих, улучшить и расширить экономический анализ издержек производства для выявления резервов их снижения и в-четвертых, получить обоснованную информацию о производственных затратах, необходимую для научного управления производством в условиях развития рыночных отношений [2].

С 1 января 2002 г. все организации должны принять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г.№ 94 н.

Введение нового Плана счетов бухгалтерского учета сопровождается проведением ряда организационных мероприятий. Эти мероприятия заканчиваются открытием новых счетов на 2002 год и составлением вступительного баланса на основе заключительного на 31 декабря 2001 г. с учетом изменений, вносимых в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета.

Дальнейшее ведение бухгалтерского учета вызывает необходимость познания изменений в отражении хозяйственных факторов, принятых в новом Плане счетов бухгалтерского учета в соответствии с Конвенцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г., новыми Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими методическими положениями и рекомендациями.[9].

Счета учета материально-производственных запасов и затрат на производство изменились незначительно. Однако по ряду регистров предстоит существенная корректировка. Принцип ведения лицевых счетов- производственных отчетов подразделений и в целом по хозяйству (форма № 83 -АПК) себя не оправдал, поскольку даже в средних хозяйствах приходится ежемесячно составлять от 20 до 30 таких регистров с дублированием информации. Предпочтительнее оказался альтернативный вариант ведения аналитического учета затрат на производство в ведомостях формы № 84-АПК, в которых заложен накопительный принцип учета затрат, и тем самым практически исключено дублирование данных [24].

Проблема роста производства и повышения качества продукции сельского хозяйства остается весьма острой, спрос и покупательская способность населения опережает ее производство. Сельское хозяйство, и особенно земледельческие отрасли все еще в сильной степени зависят от погодных условий, весьма велики потери продукции на стадиях производства, уборки, транспортировки, хранения. Несмотря на увеличивающуюся техническую оснащенность, темпы роста производительности труда остаются низкими. Более того, за последние годы прослеживается тенденция снижения этих темпов, а также значительное сокращение фондоотдачи и роста издержек производства. Все это определяет, наряду с совершенствованием экономического механизма хозяйствования, необходимость изыскания и включения в производство всех возможных резервов для повышения его эффективности.

С этой целью в первую очередь приводятся в действие внутренние резервы, связанные с повышением эффективности использования земли и техники, совершенствованием технологии производства, укреплением трудовой дисциплины, широким внедрением прогрессивных форм организации труда, методов выполнения рабочих процессов.

Среди отраслей сельского хозяйства производство зерна играет ведущую роль. Здесь наиболее высокий уровень механизации, создающий реальные условия для внедрения системы машин и поточно-индустриальной организации выполнения взаимосвязанных технологических процессов на разных стадиях производства.[12]

Девяностые годы минувшего века - период кардинальной перестройки аграрных отношений в Российской Федерации, институциональных изменений в формах собственности и хозяйствования - характеризуются резким ухудшением состояния зернового хозяйства страны: численно сократилась и качественно ухудшилась его материально-техническая база, катастрофически уменьшилось применение минеральных и органических удобрений, химических средств защиты растений, во многих регионах систематически нарушаются севообороты, сортообновление, массовыми стали нарушения технологии возделывания зерновых культур. В тоже время при общем сокращении посевных площадей (1991-2000 гг. на 33 %), в том числе зерновых культур - 27,5 %, доля посевов зерновых культур во всей посевной площади возросла с 91,4 % в 1990 г. до 92,5 % к концу 2000 г.[30]

Валовой сбор зерна в 2000 г. (в массе после доработки) составил 65,4 млн. т. Это средний уровень за 1996-2000 гг. Урожай в 2000 г. был выращен хороший. Видимо, правы были те специалисты, которые считали, что изношенная материальная база зернового производства не позволит собрать больше. Считается, что потери зерна урожая 2000 г. составили 10 млн. т. В отдельных регионах площадь убранных посевов зерновых культур оказалась на 5-7 % меньше всей их посевной площади [4].

Голышев М. в своей статье затрагивает проблему высококачественного зерна. Он говорит о том, что формирование высокопродуктивного посева зерновых требует точного регулирования многочисленных факторов, определяющих высокую биологическую и хозяйственную продуктивность растений. Поэтому процесс формирования урожая необходимо рассматривать в сочетании с агротехническими и климатическими факторами, влияющими на уровень урожайности [12].

Основная обработка почвы не только создает благоприятные условия для роста и развития культурных растений, но и должна способствовать повышению плодородия полей. Вскрытие закономерности течения почвенных процессов при различном формировании пахотного слоя на черноземах дают основание считать, что оптимальное повышение условия с максимальной продуктивностью яровых культур создаются при обработке почвы с оборотом и перемешиванием пласта [17].

Около 60-70% посевов яровой пшеницы должны быть сосредоточены в трехпольных зернопаровых севооборотах. Концентрация производства товарного зерна яровой пшеницы в трехпольных зернопаровых севооборотах поможет каждому хозяйству обеспечить себя сортовыми высококачественными семенами с потенциалом урожайности на 30-40% выше, чем у семян, которые они сегодня имеют, позволит увеличить производство высококачественного товарного зерна с минимальными затратами и тем самым укрепить свою экономику.

В определенных пределах человек способен воздействовать на естественные условия производства с целью получения больших потребительских стоимостей с единицы площади, обеспечивая так называемое экономическое плодородие. Например, в Нечерноземной зоне при соответствующих условиях химизации и культуры земледелия можно получать с 1 га 3-5 тонн зерна вместо 1.6-1.8 в настоящее время. Следовательно, интенсификация зернового хозяйства - неотъемлемая основа его развития и структурных сдвигов во всех регионах зоны.

Не менее важным фактором, влияющим на эффективное развитие данной отрасли, являются нормы высева семян. Более высокую натуру и массу 1000 зерен сорта твердой пшеницы имели при нормах 4 и 5 млн. всхожих семян на гектар. В этих вариантах выше также содержание белка и клейковины. Поэтому для ускоренного размножения и получения высококачественного посевного материала обязательны понижение нормы высева. При повышении плотности посевов за счет высоких норм расхода семян (6 и 7 млн.) повышается пораженность болезнями [8].

Важнейшим источником повышения эффективности зерновой отрасли является снижение себестоимости продукции. От уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Выявление резервов снижения себестоимости продукции возможно на основании данных, получаемых в процессе анализа хозяйственной деятельности предприятия. При этом изучение издержек производства имеет исключительно важное значение. Кандидатом экономических наук Н.В. Климовой проведен анализ себестоимости продукции и резервы ее снижения. При анализе себестоимости единицы зерна выявляются основные факторы, влияющие на его изменение, из которых определяющими являются затраты на 1 га и урожайность сельскохозяйственных культур. Факторный анализ показывает, что основными причинами превышения фактической себестоимости зерна над плановой являются невыполнение запланированного уровня урожайности сельскохозяйственных культур и необъективные прогнозные значения затрат труда и средств на единицу площади. Высокие темпы роста затрат в целом увеличивают себестоимость единицы продукции, тем самым снижая эффективность его производства.

Определяющим резервом снижения издержек производства зерна является сокращение затрат на 1 га и повышение продуктивности зерновых культур.

Среди резервов снижения себестоимости продукции зерновых культур особый акцент следует сделать на предупреждение и ликвидацию причин, вызывающих перерасход затрат. Однако перерасход затрат на производство зерна по статьям можно выявить только в процессе оперативного анализа издержек [16].

За годы прошедшие с начала либерализации хозяйственной жизни России в 1992 году, сформировалась новая система торговли зерном, которая характеризуется диверсификацией сбыта, то есть возникновение большого количества каналов реализации зерна, и появление на рынке зерна частных оптовых и посреднических компаний.

При прежней, плановой системе экономики в нашей стране вся сельскохозяйственная продукция проходила через государственные заготовительные организации. Заключались долговременные договора на поставку, переработку и перевозку сырья. Без разрешения заготовителей нельзя было продать продукцию в другом месте, которое не было обозначено в договоре. Государственные структуры назначали цены на все товары и услуги. В последние предперестроечные годы была некоторая свобода в выборе рынка, но только после выполнения обязательного плана сдачи продукции государству.

В своей статье автор А. Стронгина отмечает, что с отменой обязательных поставок зерна государству товаропроизводители получили возможность самостоятельного выбора каналов его реализации: продажа государству, на свободном рынке по складывающимся ценам спроса и предложения, Центросоюзу, населению внутри хозяйства, бартерный обмен на промышленную и строительную продукцию. Более разнообразными стали и формы сбыта: на контрактной основе, по договорам, через кооперативы и товарные биржи. Уже в 1994году основным каналом реализации зерна стали бартерные сделки(40%от всего проданного зерна), 20% реализации зерна было роздано в виде натуроплаты, 14% продано на местных рынках.

Увеличение доли рыночной торговли зерном можно было бы считать положительным моментом, если бы она проходила в цивилизованной форме - путем купли-продажи через товарные биржи. Однако, если в 1991-1992 годах сельскохозяйственные предприятия реализовали через биржи около 1 млн. тонн зерна, то в 2000 году - лишь 142 тонны. Между тем для объективного выявления рыночной цены через них должно проходить не менее 10% объема товарного зерна, что соответствует порядку 3-4 млн. тонн.

Ныне многие предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственное сырье, имеют значительные долги сельхозтоваропроизводителям. Такая тенденция сложилась во многих регионах России. С одной стороны, перерабатывающие предприятия, из-за низкого уровня товарооборота затоваривается выпускаемой ими готовой продукцией, что влечет за собой сокращение ее производства и рост долга переработчиков сельхозтоваропроизводителям, а с другой стороны сельхозтоваропроизводители теряют веру в дееспособность перерабатывающих предприятий и ищут другие рынки сбыта своей продукции. Здесь проигрывают и сельхозпроизводители, и переработчики, ибо все это идет к остановке перерабатывающих предприятий, нарушению сложившихся сырьевых зон, сокращение поголовья скота и птицы в сельскохозяйственных предприятиях.

Объемы и формы реализации сельхозпродукции все в большей степени определяются складывающейся ситуацией на рынке. Заготовители испытывают трудности с заключением договоров на необходимые объемы закупок сельскохозяйственной продукции. Это связано с разногласием по уровню цен и отсутствием в достаточном количестве средств на авансирование сельхозпроизводителей. Деловую активность заготовительных предприятий и организаций ограничивало и неудовлетворительное состояние их производственной базы.

В связи с сокращением государственных закупок зерна и приватизацией элеваторов и хлебоприемных предприятий перед товаропроизводителями остро встала проблема его хранения. Если раньше практически все товарное зерно принадлежало государству и вывозилось из хозяйств в период уборки урожая, сейчас половина сельскохозяйственных предприятий оставляет его на длительное хранение у себя с целью продажи вне сезона, рассчитывая на более высокие цены реализации.

Формирование зернового рынка затронуло организационные формы и экономические взаимоотношения всех его участников. Однако, превращение большинства колхозов и совхозов в АО и ТОО не изменило прежних форм организации производства и труда, не повысило производительность труда (об этом вообще забыли в последнее время), не улучшило сколько-нибудь заметно материальное положение рядовых тружеников, поскольку основная масса акций оказалась в руках руководителей хозяйств.

Автор А. Стронгина в своей статье отмечает также, что "нынешняя свобода торговли, понятая как вседозволенность, в том числе на "зерновом рынке, приобретает все более стихийный характер"…

Отличительные черты его - расширение бартерных сделок, произвол в установлении цен, слабое участие бирж в зерновой торговле, практически полное отсутствие государственного регулирования рыночных отношений.

Начинает в последнее время утверждаться мнение, как отмечают многие специалисты, что существенные преобразования в АПК позволили россиянам отказаться от импорта зерна. Но существует и другое мнение. Единственный путь перекрыть растущий дефицит зерна, в частности высокобелковую пшеницу, необходимую для выработки стандартной сортовой муки - закупать по импорту. Именно закупать до тех пор за рубежом, пока не будет достигнуто увеличение собственного производства высококачественной продовольственной пшеницы. Подобный импорт, как и в других странах, вряд ли будет сколько-нибудь угрожать продовольственной безопасности страны [28].

Потребность Российской Федерации в продовольственном зерне оценивается в 36-37 млн. т. Урожайность пшеницы в 2000 г. значительно превышает уровень 1999г. Емкость продовольственной пшеницы на российском рынке в 2000 г. оценивается в 22-23 млн. т. Качественные показатели пшеницы в 2000 г. значительно превосходят аналогичные показатели 1999 г.: возросли доли продовольственной, а также сильной пшеницы.

Производство ячменя в 2000 г. увеличилось по сравнению с 1999 г. на 4 % и оценивается в 11 млн. т. Рынок ячменя характеризуется повышенной активностью. На нем зафиксировано резкое колебание цен.

Рынок ржи в 2000 г. характеризуется высокой насыщенностью [29].

Наметившийся в последнее время некоторый экономический подъем российской промышленности и сельскохозяйственных предприятий дал им возможность получить новые заказы и, соответственно, определенные свободные финансовые средства и приступить наконец-то к техническому перевооружению. Понятно, что дальнейшая компьютеризация как собственно производственного процесса, так и его управления - существенная деталь этого перевооружения [5].

В настоящее время многие предприятия внедряют автоматизированные системы бухгалтерского учета (АСБУ). Можно считать, что всеобщая компьютеризация, в том числе и учетной работы, является велением времени. Это подтверждается хотя бы тем, что в 1996 году в промышленно развитых странах на приобретение специализированного программного обеспечения (ПО) бухгалтерского учета и связанных с его внедрением услуги, по даннымInternational Data Corporation,было израсходовано свыше 3.5 млрд.$.

Россия пока отстает от западных стран по уровню оснащенности компьютерной техникой, однако темпы роста внедрения автоматизированных систем управления, являются довольно высокими. По данным обследований ЦИЭС "Бизнес-Программы-Сервис", на настоящий момент АСБУ используют в работе не менее 300 тыс. российских предприятий и организаций на производстве ПО АСБУ специализируются несколько сотен фирм и еще около 2000 организаций заняты в сфере услуг компьютеризации бухгалтерского и оперативного учета. Это свидетельствует о большом спросе на АСБУ, который год от года становится все выше.

Внедрение АСБУ позволяет существенно повысить оперативность и достоверность обработки учетной информации. Однако создание сопряжено и с немалыми затратами, которые во многом зависят от особенностей используемых компьютерных технологий. Последние в немалой степени влияют на производительность функционирования системы обработки информации в целом [22].

3.Учет затрат и выхода продукции при производстве зерна

3.1 Методологические основы и задачи учета

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств - выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Производство в растениеводстве не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний и летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполняемых работ.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т.д. Все эти конкретные расходы в учете накладываются отдельно, то есть постатейно (по статьям затрат согласно их номенклатуре при исчислении себестоимости).

Ввиду рассредоточения сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных подразделениях хозяйства - в бригаде № 1, бригаде № 2 и т.д. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям хозяйства.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.

Что касается первого признака, то раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов. Как правило, в начале каждого года, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года; затраты под урожай будущего года обособляют.

Разграничение затрат по их видам, т.е. постатейный учет затрат, обеспечивается за счет соответствующего построения формы регистров. Учет затрат на производство ведут в регистрах многострочной или многографной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные строки или графы для учета каждого вида затрат.

Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается также за счет соответствующего построения аналитического учета. Как правило, для этих целей используют лицевые счета подразделений или заменяющие их регистры (производственные отчеты).

Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат. Известно несколько методов организации учета затрат в растениеводстве. Независимо от различий в методах учета выполненных работ единым принципом учета затрат в растениеводстве длительное время являлось открытие аналитических счетов по видам возделываемых культур и их группам. Иногда счета открываются в целом по подразделениям.

Основные нормативные документы по учету затрат и исчисления себестоимости:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

2.Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. №1133.

3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утверждено Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11 марта 1993 г. № 2-11\473).

3.2 Первичная учетная документация

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции на производство зерна основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

- по учету затрат труда,

- предметов труда,

- средств труда,

- выхода продукции,

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленная при этом оплата. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста- машиниста(форма №67 и №67б), на механизированных работах учетные листы труда и выполненных работ (формы №66 и №66а). В хозяйстве применяются также: книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма №65) и табель учета рабочего времени (форма№64).

Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актом расхода семян и посадочного материала (форма№119); расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных и органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма №118); мелкого инвентаря, - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря, (форма№126). В конце месяца данные первичных документов заносятся в отчет о движении материальных ценностей (форма№121). В кооперативе не ведутся производственные отчеты подразделений.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. В СПК "Стрельский" заполняются лишь ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц (форма№62) и ведомость распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства (форма№63). Не заполняются в хозяйстве: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года; расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомости дефектов на ремонт машин, ведомости распределения текущего ремонта.

Документы по учету выхода продукции в СПК "Стрельский" ведутся почти полностью. По зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции в поле (форма№77),путевка на вывоз продукции с поля (форма№77а), талоны шофера и талоны комбайнера (форма№77б), реестр приема зерна и другой продукции (форма №78), реестр приема зерна весовщиком (форма№78а), ведомость движения зерна и другой продукции (форма№80).

Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют - по материально ответственным лицам. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств, но нет систематизации по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В хозяйстве в отрасли растениеводства данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах. Не используются накопительные ведомости. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

В СПК "Стрельский" ввиду того, что не хватает денежных средств на приобретение бухгалтерских документов учет затрат и выхода продукции при производстве зерна ведется в приспособленных тетрадях формата А 4, а также на старых бланках.

3.3 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции, исчисление себестоимости зерна

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20, субсчет 1. По дебету этого счета учитываются затраты, а по кредиту - выход продукции (в течение года - в плановой оценке с доведением ее в конец года до фактической).

В течение года записи по дебету и кредиту производятся нарастающими суммами, в текущем балансе данные субсчета показывают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе сумму незавершенного производства.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

1. сельскохозяйственные культуры (или группа культур);

2. сельскохозяйственные работы;

3. сельскохозяйственные затраты подлежащие распределению;

4. прочие объекты.

Во вторую группу выделяются сельскохозяйственные работы, затраты по которым не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, то есть незавершенному производству растениеводства. В частности, сюда выделяют посев озимых, подъем зяби, вывозка удобрений на поля, снегозадержание по каждой культуре.

Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.