Способы оценки пассивов и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Способы оценки пассивов и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам

2. Практическая часть

2.1 Исходные данные

2.2 Аналитические данные к счетам

2.3 Пояснения к заполнению формы №1, формы №2, формы №4

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Оценка представляет собой определение экономического эффекта в процессе управления в результате взаимодействия организации с внешней и внутренней средой. Экономический эффект - это достижение поставленной цели во всех аспектах деятельности организации, так как основная цель любой коммерческой организации направлена на получение прибыли.

Установлено, что определение оценки в системе управления организацией обусловлено ее экономическим содержанием, и как следствие, должно быть применено ко всем элементам учетно-информационной системы.

Повышению степени управляемости любым объектом, в том числе и основными средствами, способствует научно обоснованная классификация. Анализ отечественных и зарубежных источников по вопросу классификации оценки свидетельствует о большом разнообразии применяемых классификационных признаков, используемых в бухгалтерском учете.

Оценки, применяемые в бухгалтерском учете, исходя из возможностей одновременного их использования рекомендуется подразделять на совместимые и несовместимые. Совместимыми являются оценки, которые могут применяться в одном отчетном периоде одновременно, а несовместимыми - не являющиеся таковыми.

Исходя из способа формирования (расчета) показателей для целей составления бухгалтерской отчетности оценки рекомендуется подразделять на системные и внесистемные. Системные оценки формируются на счетах бухгалтерского учета, а для внесистемных требуются дополнительные расчеты.

Оценки, применяемые в учетно-информационной системе предлагается классифицировать на совместимые и несовместимые исходя из возможностей их одновременного применения в различных видах учета, а в зависимости от порядка их установления - на регулируемые и нерегулируемые.

Максимальное сближение международных стандартов финансовой отчетности - (МСФО) с национальными стандартами отчетности - одна из целей деятельности Консультативного совета по стандартам (КСС). Достижению этой цели препятствует то, что концептуально не решена сама идея сближения с национальными стандартами. Одна из важнейших научных задач в этом направлении - методическое обеспечение процесса формирования финансовой отчетности российскими организациями, т.е. разработка методик и профессиональных рекомендаций, способствующих приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Накопленной практики пока недостаточно для обеспечения российских организаций соответствующей методикой подготовки финансовой отчетности, к тому же российские организации действуют в условиях развивающегося рынка. Переход к рыночной экономике нашей страны требует и перевода финансового учета хозяйствующих субъектов на МСФО. Разработка национальных стандартов - одно из наиболее перспективных направлений рыночных преобразований в области бухгалтерского финансового учета. Изучение международных стандартов в области финансового учета позволит сформировать и подготовить финансовую отчетность, способствующую получению экономической информации, необходимой для инвесторов и управления организацией. В современных условиях возрастают требования, предъявляемые к ведению финансового учета, составлению финансовой отчетности и ее составу. Более того, экономическая ситуация в стране требует постоянного мониторинга изменений в развитии страны по направлению к рынку.

Изучение характеристики способов оценки пассивов и порядка ох отражения в бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам является весьма значимой и актуальной темой.

Задача теоретической части - сравнить содержание информации бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам в отношении пассивов; сравнить способы их оценки согласно российским и международным стандартам.

Задачей практической части курсовой работы является раскрытие методики формирования показателей и порядка заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», формы 4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской финансовой отчетности.

пассив бухгалтерская отчетность стандарт

1. Способы оценки пассивов и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности по российским и международным стандартам

Пассивы предприятия - обязательства и источники средств предприятия, состоящие из собственных, заемных и привлеченных средств.

Хозяйственные средства предприятия формируются за счет источников, т.е. финансовых ресурсов.

Источники образования хозяйственных средств подразделяются на:

собственные средства (или собственный капитал);

заемные средства;

Собственный капитал представляет собой совокупность финансовых ресурсов компании, сформированных за счёт средств учредителей (участников) и финансовых результатов собственной деятельности. Как показатель балансового отчета представляет собой:

уставный капитал;

нераспределенную прибыль, заработанную предприятием в результате эффективной деятельности и остающуюся в его распоряжении;

резервный капитал;

а также добавочный капитал (формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода);

Уставный капитал (фонд) - совокупность вкладов (в денежном выражении) в имущество при создании некоторых видов коммерческих организаций (хозяйственных обществ и товариществ) для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством.

Прибыль -- превышение в денежном выражении доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг.

Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства (организаций и предпринимателей), ради которого и осуществляется предпринимательская деятельность.

Обычно рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль и чистую -- остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений.

Резервный капитал -- размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.

К источникам собственных средств может быть отнесен добавочный капитал. Добавочный капитал - капитал, который формируется в результате переоценки внеоборотных активов. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций.

Целевые финансирование и поступления - средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Заемные источники - суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц. НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в течение 6 месяцев в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения - за счет источника финансирования.

Долгосрочные ссуды банков - это источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначают, на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, с улучшением его организации.

К заёмным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того относится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчётных отношений с другими организациями.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях,когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведён платёж за них, иначе говоря,если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.

В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в России по методологии и практическому применению все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

Анализ международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) позволяет отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

В законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в Российской Федерации, нет определения категорий «активы», «обязательства» и «капитал». В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) отсутствует трактовка актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. При этом капитал рассматривается как один из видов пассива. Трактовки элементов баланса в отечественных нормативах не совпадают с их трактовками в МСФО.

Обязательства представляют собой текущую задолженность компании, возникающую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств; иначе говоря, капитал характеризует величину чистых активов компании.

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства могут быть юридически обязательными, как, положим, суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги, или возникать из деловой практики, примером чему может служить гарантийное обслуживание после истечения гарантийного срока эксплуатации.

Иногда обязательства могут быть измерены в большой степени приближенно. Некоторые предприятия в пределах сумм таких обязательств формируют резервы, например, на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам, на покрытие пенсионных обязательств.

Капитал в бухгалтерском балансе может быть сгруппирован по подклассам. Например, в корпоративной компании такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие часть нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут отражаться самостоятельными статьями, если: это целесообразно для удовлетворения интересов пользователей. Поскольку капитал определяется как часть активов, остающаяся после вычета всех обязательств предприятия, то его сумма в бухгалтерском балансе зависит от величины активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи либо чистых активов по частям, либо всего предприятия как действующего.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства образуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.

Капитал поддерживается в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Прибыль считается полученной, если сумма капитала в конце отчетного периода превышает его величину в начале периода.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России приводятся критерии признания элементов финансовой отчетности, совпадающие с критериями, изложенными в главе "Принципы" МСФО:

на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

объект может быть измерен с достаточной степенью надежности.

Вопросы оценки элементов отчетности изложены в ст. ст. 99 - 101 главы "Принципы" МСФО (определение и основные методы оценки элементов финансовой отчетности).

По МСФО оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Наиболее распространенными методами оценки являются следующие:

фактическая стоимость приобретения - обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;

восстановительная стоимость - обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;

возможная цена продажи (погашения) - обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;

дисконтированная стоимость - обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее распространенной оценкой элементов отчетности в практике зарубежных компаний является фактическая стоимость. Однако чаще всего она используется в комбинации с другими методами. Например, запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, долгосрочные обязательства по оплате труда - по дисконтированной стоимости. Наиболее актуальной проблемой оценки элементов отчетности в международной практике в настоящее время является переход к их оценке по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

Правила оценки отдельных элементов отчетности в российской учетной практике регламентируются положениями по бухгалтерскому учету конкретных учетных объектов. Анализ правил оценки основных статей баланса на основании российских нормативных документов указывает на то, что в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Регламентация оценок элементов отчетности в российских нормативных документах более жесткая по сравнению с правилами МСФО. Во многих случаях МСФО допускают оценку статей баланса на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей и в соответствии с основополагающими принципами МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится исключительно согласно конкретным нормативным документам. Многие регламентации российских учетных нормативов значительно приближены к требованиям МСФО.

В бухгалтерском балансе пассивы приводятся только в стоимостных показателях. Каждый элемент пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина. Все статьи пассива баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса. Пассив баланса состоит из трех разделов. Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал (обязательства).

Уставный капитал отражается в отчетности в сумме, зарегистрированной в учредительном договоре учредителей (участников) организации.

Само название данного вида собственного капитала дает основание рассматривать его как сумму вкладов (акций, паевых взносов, долей), указанных выше учредителей, представленных юридическими и (или) физическими лицами.

Оценка вклада участника хозяйственного общества принимается к учету по соглашению между его учредителями (участниками), а в ряде случаев, строго оговоренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Для закрытых акционерных обществ (ЗАО), обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и обществ с дополнительной ответственностью (ОДО) размер уставного капитала должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Для открытых акционерных обществ (ОАО) данный показатель не может быть менее 1000 МРОТ РФ.

В государственных и муниципальных унитарных предприятиях, в которых собственником является одно юридическое лицо - государство на федеральном уровне или его субъекты и муниципальные образования, стартовым собственным капиталом является уставный фонд. Величина его должна быть не менее размера, определенного действующим законодательством, и оплачена полностью до даты государственной регистрации.

В производственном кооперативе собственный капитал его учредителей образуется за счет паевых взносов членов кооператива в виде паевого фонда. Уставом кооператива может быть установлено, что часть его имущества направляется на создание неделимого фонда, используемого в процессе осуществления уставной деятельности на строго определенные цели.

Если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке «Уставный капитал», а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Акции, выкупленные обществом, должны быть реализованы по рыночной стоимости не позднее года с даты их приобретения. Если же это не будет сделано, общее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения этих акций. В период до года, когда выкупленные обществом акции находятся на его балансе, они никому не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов на общем собрании акционеров, по ним не начисляются дивиденды.

После выкупа обществом части акций номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна быть менее 90% уставного капитала общества.

Если количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Заполняется статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III Бухгалтерского баланса, а потому должна показываться в круглых скобках.

Добавочный капитал образуется на сумму прироста стоимости внеоборотных активов и размера положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с внесением вклада в иностранной валюте в уставный капитал организации. Прирост стоимости внеоборотных активов может иметь место в оценке размера эмиссионного дохода, образующегося в процессе продажи акции по цене выше их номинальной стоимости.

У большинства организаций добавочный капитал формируется в результате переоценки основных средств.

Следует помнить, что переоценивать можно только основные средства коммерческих организаций. Переоценку можно проводить не более одного раза в год по состоянию на 1 января следующего за отчетным года. Результаты переоценки должны быть отражены в январе следующего за отчетным года.

Переоценка должна проводиться путем прямого пересчета по рыночным ценам.

Заполняется статья «Добавочный капитал» на основании кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал формируется в размере части нераспределенной прибыли организации.

Сумма резервного капитала акционерного общества определяется его уставом, но не может быть менее 5% от уставного капитала. Ежегодно на формирование резервного капитала общество может направлять не менее 5% от его чистой прибыли до достижения величины, предусмотренной учредительными документами.

Наряду с резервным капиталом коммерческие организации вправе создавать другие резервы в соответствии со своими учредительными документами.

В учете они отражаются в оценке фактически произведенных отчислений исходя из предполагаемой суммы предстоящих расходов в отчетном году на указанные выше и другие цели. Допускается не использованные в отчетном году средства резервных фондов переносить на следующий отчетный год.

Средства резервного фонда общества могут быть направлены на покрытие убытков общества; погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование средств резервного фонда в других целях запрещено.

Образование резервного фонда согласно действующему законодательству обязательно только для акционерных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций. Организации других форм собственности сами могут предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике.

Заполняется статья «Резервный капитал» на основании кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал».

Оценка прибыли (убытка) организации в статьях бухгалтерской отчетности - определение и использование в статьях бухгалтерской отчетности стоимостной меры прибыли (убытка) организации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим правилам учета. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации либо уменьшение (увеличение) финансирования (фондов) у бюджетной организации. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», а нераспределенной прибыли - кредитовому сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (после выплаты дивидендов).

Строки заполняются в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в течение года - по данным кредитового или дебетового остатка счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

Заемный капитал организации представлен долгосрочными и краткосрочными обязательствами.

Как правило, долгосрочный заемный капитал представлен долгосрочными кредитами и займами со сроком погашения их более 12 месяцев с даты принятия к учету. Вместе с тем в соответствии с учетной политикой организации вправе осуществлять перевод указанной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Краткосрочная задолженность представляет собой обязательства по полученным займам, кредитам, другим видам активов (материально-производственным запасам, работам и т. п.), срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Различают также срочную и просроченную задолженность.

Срочная задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности, когда период (срок) погашения ее по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченная задолженность по указанным обязательствам признается только в случае с истекшим согласно условиям договора сроком их погашения.

В строго оговоренных случаях, перечень которых определен действующим законодательством, привлечение заемных средств может осуществляться организацией путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Оценка обязательств отражается в отчетности в соответствии с условиями конкретного договора. Погашение их осуществляется в сумме фактически поступивших денежных средств.

Обязательства в сумме предоставленного займа или кредита, выраженного в иностранной валюте или условных денежных единицах, должником (заемщиком) отражаются в отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения такой операции.

В ситуации, когда исполнение обязательств предусмотрено участниками договора в иностранной валюте, по которой отсутствует курс ЦБ РФ, в отчетности подобная задолженность отражается по курсу, определенному соглашением сторон.

Различные виды кредиторской задолженности, по отчислениям во внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд РФ и пр.) отражаются в отчетности в оценке фактической суммы обязательств, подтвержденной соответствующими расчетами и необходимыми документами.

Непогашенная кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности, оформленная в соответствии с установленными требованиями по бухгалтерскому учету (подтвержденная материалами инвентаризации и пр.), списывается на финансовые результаты коммерческой организации.

Для полного анализа состояния кредиторской задолженности, следует дать качественную характеристику данных пассивов. Это осуществляется с помощью следующих показателей:

Коэффициент времени. Определяется как отношение средневзвешенного показателя срока погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному показателю срока оплаты по дебиторской задолженности. При этом средний срок погашения кредиторской задолженности необходимо удерживать на уровне не ниже, чем те усредненные сроки, которые должны соблюдать дебиторы предприятия.

Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности. Определяется как отношение суммы прибыли к сумме кредиторской задолженности, которые отражены в балансе. Данный показатель характеризует эффективность привлеченных средств и его особенно целесообразно анализировать по периодам. При этом должна быть определена зависимость динамики изменений этого коэффициента от тех основных факторов, которые повлияли на его рост или снижение (изменения сроков возврата, структуры кредиторов, средних размеров и стоимости кредиторской задолженности и т. д.).

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

Близка к рыночной экспертная оценка кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлторы при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка кредиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости.

Не относящиеся к отчетному периоду полученные доходы отражаются как доходы будущих периодов с последующим включением в состав прибыли в порядке, определенном учетной политикой организации.

В остальном полученные доходы по каждому отчетному периоду за минусом расходов и предназначенных к погашению обязательств перед бюджетом в виде налогов и иных аналогичных обязательных платежей, сумм причитающихся налоговых санкций, потерь и расходов, относящихся к чрезвычайным обстоятельствам, образуют нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.

В отчете о прибылях и убытках (форма №2) все доходы и расходы сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма № 2 включает в себя следующие виды доходов и расходов: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

В типовой форме отчета нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов, поэтому если у организации есть данные для заполнения этих строк, то такие строки должны быть вписаны дополнительно.

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы существенно трансформирован, стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международных стандартов.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании.

Информация о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Операции с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Минфина России от 31.12.2004 N 135н) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года.

Отечественный отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов, которая не предусмотрена МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Такая информация дублирует данные баланса.

В отличие от МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами отчет об изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

2. Практическая часть

2.1 Исходные данные к варианту №4

Таблица 1

Бухгалтерский баланс на начало года (тыс.руб)

Статьи баланса	Сумма
Основные средства	12400
Запасы материалов	15100
Затраты в незавершенном производстве	2050
Запасы готовой продукции	3400
Расходы будущих периодов	120
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	480
Дебиторская задолженность покупателей	70600
Касса	100
Расчетный счет	49400
Валютный счет	40025
Уставной капитал	157000
Нераспределенная прибыль	1085
Кредиторская задолженность поставшиками	3790
Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда	4200
Кредиторская задолженность по налогам и сборам	15400
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами	2730
Кредиторская задолженность прочим кредиторам	9470
Валюта отчетного баланса	193675

Таблица 2

Данные отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период

Показатели	Сумма
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	40678
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(33678)
Валовая прибыль	7000
Прибыль от продаж	7000
Прочие доходы	13000
Прочие расходы	(7000)
Прибыль до налогообложения	13000
Текущий налог на прибыль	(3600)
Чистая прибыль отчетного периода	9400
Постоянные налоговые обязательства	670
Отложенные налоговые обязательства	190

Таблица 3

Данные отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период

Показатели	Сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного года	89525
Средства, полученные от покупателей	91665
Денежные средства, направленные на оплату:
работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;	(17620)
труда работников;	(2930) (2930)
налогов в бюджет;
взносов в государственные социальные внебюджетные фонды;	(510)
прочих расходов	(3400)
Чистые денежные средства от текущей деятельности	64065
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	5000
Погашение займов и кредитов (без процентов)	(1480)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	3520
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	67585
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	157110
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	50800

Таблица 4

Дебетовые сальдо по счетам на начало квартала

Счета
01	10	19	20	43	50	51	52
100000	18400	1680	7000	15000	110	60000	97000
Счета	Итого
62	71	76	90/2	90/3	90/9	91/2	91/9
-	850	930	33678	7322	7000	7000	6000	361970

Таблица 5

Кредитовые сальдо по счетам на начало квартала

Счета
02	60	66	68	69	70
98000	8400	3520	4200	950	3500
Счета	Итого
76	77	80	90/1	91/1	99
16000	-	157000	48000	13000	9400	361970

Таблица 6

Дебетовые сальдо по счетам на конец квартала

Счета
01	10	19	20	43	50	51	52
140000	19210	3680	30450	590	310	87190	92000
Счета	Итого
62	71	76	90/2	90/3	90/9	91/2	91/9
18000	-	2290	104788	22012	17500	13730	35010	586760

Таблица 7

Кредитовые сальдо по счетам на конец квартала

Счета
02	60	66	68	69	70	71
98800	15700	44420	3588	1950	4760	390
Счета	Итого
76	77	80	90/1	91/1	99
15500	5852	157000	144300	48740	45760	586760

Таблица 8

Итоговые дебетовые обороты по счетам за квартал

Счета
01	08	10	19	20	43	50	51
40000	40000	47500	15840	80150	56700	12800	126890
Счета
52	60	62	66	68	69	70	71
25000	113300	90000	7100	25092	1100	4790	1800
Счета	Итого
76	90/2	90/3	90/9	91/2	91/9	99
5750	71110	14690	10500	6730	29010	3150	829002

Таблица 9

Итоговые кредитовые обороты по счетам за квартал

Счета
02	08	10	19	20	43	50
800	40000	46690	13840	56700	71110	12600
51	52	60	62	66	68	69	70
99700	30000	120600	72000	48000	24480	2100	6050
Счета	Итого
71	76	77	90/1	91/1	99
3040	3890	5852	96300	35740	39510	829002

Таблица 10

Расшифровка оборотов по счету 50 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
51	90/1	Итого	51	70	71	76	Итого
6500	6300	12800	6200	4200	1800	400	12600

Таблица 11

Расшифровка оборотов по счету 51 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
50	62	66	91	Итого	50	66	69	60	91	68	Итого
6200	72000	48000	690	126890	6500	7100	1100	78600	1000	5400	99700

Таблица 12

Расшифровка оборотов по счету 52 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
91	Итого	60	Итого
25000	25000	30000	30000

Таблица 13

Расшифровка оборотов по счету 19 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
60	71	Итого	68	Итого
15100	740	15840	13840	13840

Таблица 14

Расшифровка оборотов по счету 60 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
51	52	91	Итого	08	10	19	20	Итого
78600	30000	4700	113300	40000	47500	15100	18000	120600

Таблица 15

Расшифровка оборотов по счету 62 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
90/1	Итого	51	Итого
90000	90000	72000	72000

Таблица 16

Расшифровка оборотов по счету 68 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
19	51	77	Итого	20	70	90/3	91/2	99	Итого
13840	5400	5852	25092	3810	990	14690	1840	3150	24480

Таблица 17

Расшифровка оборотов по счету 71 за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
50	Итого	20	19	Итого
1800	1800	2300	740	3040

Таблица 18

Расшифровка оборотов по счету 90/1 «Выручка от продажи» за квартал

Дебетовый оборот	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
Итого	50	62	Итого
	6300	90000	96300

Таблица 19

Расшифровка оборотов по счету 90/2 «Себестоимость продаж» за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот
43	Итого	Итого
71110	71110

Таблица 20

Расшифровка оборотов по счету 90/3 «НДС» за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот
68	Итого	Итого
14690	14690

Таблица 21

Расшифровка оборотов по счету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот
99	Итого	Итого
10500	10500

Таблица 22

Расшифровка оборотов по счету 91/1 «Прочие доходы» за квартал

Дебетовый оборот	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
Итого	51	52	60	76	Итого
	690	25000	4700	5350	35740

Таблица 23

Расшифровка оборотов по счету 91/2 «Прочие расходы» за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот
51	68	76	Итого	Итого
1000	1840	3890	6730

Таблица 24

Расшифровка оборотов по счету 91/9 «Сальдо по счету» за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот
99	Итого	Итого
29010	29010

Таблица 25

Расшифровка оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за квартал

Дебетовый оборот в корреспонденции со счетами	Кредитовый оборот в корреспонденции со счетами
68	Итого	90/9	91/9	Итого
3150	3150	10500	29010	39510

Оборотно-сальдовая ведомость за II квартал

На основании исходных данных о дебетовых и кредитовых сальдо и оборотах за квартал заполнить оборотно-сальдовую ведомость.

Таблица 26

Оборотно - сальдовая ведомость за II квартал

Шифры счетов	Начальное сальдо	Обороты за квартал	Конечное сальдо
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	100000		40000		140000
02		98000		800		98800
08			40000	40000
10	18400		47500	46690	19210
19	1680		15840	13840	3680
20	7000		80150	56700	30450
43	15000		56700	71110	590
50	110		12800	12600	310
51	60000		126890	99700	87190
52	97000		25000	30000	92000
60		8400	113300	120600		15700
62			90000	72000	18000
66		3520	7100	48000		44420
68		4200	25092	24480		3588
69		950	1100	2100		1950
70		3500	4790	6050		4760
71	850		1800	3040		390
76	930	16000	5750	3890	2290	15500
77				5852		5852
80		157000				157000
90/1		48000		96300		144300
90/2	33678		71110		104788
90/3	7322		14690		22012
90/9	7000		10500		17500
91/1		13000		35740		48740
91/2	7000		6730		13730
91/9	6000		29010		35010
99		9400	3150	39510		45760
Итого	361970	361970	829002	829002	586760	586760

2.2 Аналитические данные к счетам и формам отчетности

На основании исходных данных о корреспондирующих счетах заполним недостающие аналитические данные таблицы к каждому бухгалтерскому счету.

Таблица 27

Аналитические данные к счету 50 «Касса»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	12800
Получены в кассу денежные средства с расчетного счета	6500	51
Поступила в кассу выручка от продажи продукции за наличный расчет	6300	90/1
Итоговый кредитовый оборот, в т.ч.:	12600
Из кассы на расчетный счет сданы наличные деньги	6200	51
Из кассы выдана заработная плата работникам	4200	70
Из кассы выдано под отчет	1800	71
Выданы денежные средства из кассы по исполнительным листам	400	76

Таблица 28

Аналитические данные к счету 51 «Расчетный счет»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	126890
Из кассы на расчетный счет сданы наличные деньги	6200	50
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей за проданную продукцию	72000	62
Зачислен краткосрочный кредит банка	48000	66
Отражена выручка от реализации валюты, зачисленной на расчетный счет	690	91
Итоговый кредитовый оборот, в т.ч.:	99700
Получены в кассу денежные средства с расчетного счета	6500	50
С расчетного счета перечислено поставщику за материалы	78600	60
Перечислено в погашение задолженности по краткосрочному кредиту	7100	66
Перечислено с расчетного счета в бюджет	5400	68
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению	1100	69
Перечислены пени и штрафы	1000	91

Таблица 29

Аналитические данные к счету 52 «Валютный счет»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	25000
Отражена положительная курсовая разница	25000	91
Итоговый кредитовый оборот, в т.ч.:	30000
Оплата иностранному поставщику за материалы	30000	60

Таблица 30

Аналитические данные к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	15840
Отражена сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика	15100	60
Отражена сумма НДС согласно авансовых отчетов подотчетных лиц	740	71
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:	13840
Зачет НДС, оплаченного при приобретении материалов	13840	68

Таблица 31

Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	113300
Перечислено с расчетного счета поставщикам	78600	51
Перечислена задолженность поставщику за приобретенные товары	30000	52
Списаны суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	4700	91
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:	120600
Принят к оплате счет поставщика за приобретенные основные средства	40000	08
Принят счет за поступившие материалы от поставщика	47500	10
Отражена сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика	15100	19
Принят к оплате счет сторонней организации за услуги, связанные с производством продукции	18000	20

Таблица 32

Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	90000
Начислена выручка от реализации продукции	90000	90/1
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:	72000
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей за проданную продукцию	72000	51

Таблица 33

Аналитические данные к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	25092
Зачет НДС, оплаченного при приобретении материалов	13840	19
Перечислено с расчетного счета в бюджет	5400	51
Начислены отложенные налоговые обязательства за отчетный период	5852	77
Итоговый кредитовый оборот по счету, в т.ч.:	24480
Начислен налог на землю	3810	20
Удержан НДФЛ из заработной платы работников	990	70
Начислен НДС на отгруженную продукцию покупателям	14690	90/3
Расходы на уплату налогов в бюджет	1840	91/2
Начислен налог на прибыль	3150	99

Таблица 34

Аналитические данные к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	1800
Выдано под отчет	1800	50
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:	3040
Произведены расходы подотчетных лиц за услуги по основному производству	2300	20
Отражена сумма НДС согласно авансовых отчетов подотчетных лиц	740	19

Таблица 35

Аналитические данные к счету 90/1 «Выручка от продажи»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:	96300
Поступила в кассу выручка от продажи продукции за наличный расчет	6300	50
Начислена выручка от реализации продукции	90000	62

Таблица 36

Аналитические данные к счету 90/2 «Себестоимость продаж»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	71110
Списывается готовая продукция по фактической себестоимости	71110	43
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:

Таблица 37

Аналитические данные к счету 90/3 «НДС»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	14690
Начислен НДС на отгруженную продукцию покупателям	14690	68
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:

Таблица 38

Аналитические данные к счету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	10500
Отражена прибыль от реализации продукции основного производства	10500	99
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:

Таблица 39

Аналитические данные к счету 91/1 «Прочие доходы»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:	35740
Отражена сумма выручки от реализации валюты, зачисленной на расчетный счет	690	51
Отражена положительная курсовая разница	25000	52
Списаны суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	4700	60
Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся к получению в связи со страховым случаем	5350	76

Таблица 40

Аналитические данные к счету 91/2 «Прочие расходы»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	6730
Перечислены пени и штрафы	1000	51
Расходы на уплату налогов в бюджет	1840	68
Отнесены штрафы, пени неустойки, подлежащие взысканию за несоблюдение договорных обязательств	3890	76
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:

Таблица 41

Аналитические данные к счету 91/9 «Сальдо по счету»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	29010
Списана прибыль от прочей деятельности и разница между прочими доходами и расходами	29010	99
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:

Таблица 42

Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки»

Назначение суммы хозяйственной операции	Сумма операции	Корреспондирующий счет
Итоговый дебетовый оборот, в т.ч.:	3150
Начислен налог на прибыль	3150	68
Итоговый кредитовый оборот счета, в т.ч.:	39510
Отражена прибыль от реализации продукции основного производства	10500	90/9
Списана прибыль от прочей деятельности и разница между прочими доходами и расходами	29010	91/9

2.3 Пояснения к заполнению форм отчетности

Порядок заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс»

К первому разделу относятся: нематериальные активы (сч.04-сч.05); основные средства (сч.01-сч.02); незавершенное производство (сч.08) и другие.

Во 2 разделе отражаются оборотные активы, с возрастанием номера строки в разделе отражается и рост ликвидности статей этого раздела.

Это статьи: запасы (в том числе: сырье и материалы, НЗП, готовая продукция и товары).

В разделе два дебиторская задолженность отражается по срокам. Платежи более, чем через 12 мес. и в течение 12 мес.

Пассивы в балансе расположены в порядке срочности погашения обязательств.

В третьем разделе пассива отражаются источники предприятия не требующие погашения - собственные источники:

уставный капитал;

резервный капитал;

добавочный капитал;

не распределенная прибыль

В 3 разделе введена статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Сумма по этой статье вычитается, т.е. указывается в балансе в круглых скобках. Так как акции выкуплены у акционеров, но не переданы другим членам акционерного общества.

Если организацией получен убыток, то сумма убытка отражается по статье «Непокрытый убыток» и также вычитается из предыдущих статей собственного капитала.

В разделе 4 отражаются займы и кредиты, срок погашения которых более 12 месяцев.

В разделе 5 отражаются займы и кредиты сроком погашения до 12 месяцев, а также отражаются кредитные задолженности предприятия по счетам 60, 70, 69, 68 и т.д.

Порядок заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форма №2 имеет следующие разделы:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Прочие доходы и расходы

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В форме №2 все показатели отражаются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Раздел 1 составляется по данным счета 90.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ» - эта строка заполняется по данным кредитового оборота по счету 90.1.

Д 62 К 90.1 - выручка от продажи

Д 50 К 90.1 - получена выручка в кассу (розничная торговля)

Из этих двух проводок вычитается сумма НДС по проводке:

Д 90.3 К 68