Система внутреннего контроля и учетная политика организации
Сбор информации, сохранность активов и обеспечение учета бухгалтерских записей как основные задачи системы внутреннего контроля экономического субъекта. Изучение содержания учетной политики по целям бухгалтерского учета и налогообложения ООО "Кит".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.11.2012 |
| Размер файла | 45,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Система внутреннего контроля и учетная политика организации»
Содержание
Введение
1. Система внутреннего контроля экономического субъекта
2. Учетная политика на 2012 г.
3. Решение практической задачи
Заключение
Список литературы
Введение
Системы контроля в той или иной форме существуют на каждом предприятии. Тем не менее, приходится констатировать, что практика формирования в России полноценных систем внутрихозяйственного контроля только начинает складываться. Чем больше компания и чем сложнее ее организационная структура, тем шире требования к системам контроля и актуальнее задача повышения их качества.
Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками экономического субъекта, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности экономического субъекта нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Значение внутреннего контроля переоценить трудно: при его помощи обеспечиваются защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности организации и направлен на повышение качества управления компанией.
Руководство организации несет ответственность за разработку и фактическое функционирование СВК. От него зависит, чтобы СВК отвечала размерам и специфике деятельности организации, а главное - функционировала стабильно и эффективно.
1. Система внутреннего контроля экономического субъекта
В самом узком толковании термин «внутренний контроль» означает всего лишь сбор информации об объекте контроля. Такого рода контроль осуществляется всеми менеджерами компании (субъектами контроля) в рамках выполняемых ими функций. Так, директор по продажам с целью управления регулярно собирает сводки об объемах продаж в натуральном и денежном измерении, информацию о претензиях к качеству проданного товара и т.д.
В широком понимании контроль - это непрерывный процесс управления деятельностью компании, включающий сбор информации, анализ ее, принятие на основе данного анализа решений регулирующего характера, обеспечение процедур обратной связи.
Создание действенной системы внутреннего контроля (СВК) позволяет контролировать не только сохранность денежных средств и имущества, законность и целесообразность финансовых и хозяйственных операций, но и дисциплину персонала организации. СВК применяется почти во всех организациях, поскольку законодательство требует обязательного проведения инвентаризации при смене руководства предприятия, при смене материально ответственных лиц, а также на конец года перед составлением годового баланса. Система внутреннего контроля способствует сокращению экономических правонарушений. [5, стр. 245].
Процесс контроля имеет две основные формы организации: структурно-функциональную через функциональные связи между структурными подразделениями и форму прямого контроля через специализированные обособленные подразделения, основной функцией которых является контроль деятельности компании. Формирование качественной системы контроля в средних и крупных компаниях всегда предполагает наличие обеих форм. Специализированными подразделениями внутреннего контроля являются службы внутреннего аудита и контрольно-ревизионные управления, подчиняющиеся, как правило, генеральному директору компании, а также комитеты по аудиту при советах директоров. Наличие той или иной специализированной службы внутреннего контроля в структуре компании определяется масштабом деятельности, особенностями ведения бизнеса, отношением руководства к внутреннему контролю и структурой акционерного капитала компании. Например, такая служба, как комитет по аудиту при совете директоров, присуща крупным компаниям, имеющим в совете директоров представителей нескольких собственников. Ее появление - результат стремления высшего органа управления компанией (совета директоров) получать объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления [2, стр.143].
Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием ряда факторов:
- отношение руководства к системе внутреннего контроля;
- размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации;
- цели и задачи системы внутреннего контроля;
- степень механизации и компьютеризации деятельности кредитной организации;
- ресурсное обеспечение;
- уровень компетентности кадрового состава.
Таким образом, эффективный контроль может быть реализован только в системе внутреннего контроля посредством взаимодействия всех ее элементов. Любая управленческая функция, реализуемая в компании, глубоко интегрирована с контрольной, каждый этап управления сопровождается стадией контроля. Именно по этой причине достаточно сложно отделить контрольную функцию от других функций управления.
Мероприятия и процедуры, имеющие отношение к СВК, можно разделить на три взаимосвязанных элемента: контрольная среда, система бухгалтерского учета, средства и процедуры контроля.
Рассмотрим в первую очередь влияние среды контроля на качество систем внутреннего контроля. Она отражает условия работы механизмов внутреннего контроля. Ее определяют как внутренние факторы, т. е. особенности организации деятельности конкретной компании (структура, степень формализации процедур, управленческая философия руководства компании, ресурсная база), так и внешние факторы.
Под контрольной средой (условиями проведения контроля) понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы. Знание и понимание аудитором конкретной среды позволяет определить, являются ли условия проведения контроля достаточными для обеспечения эффективной СВК, а также способствует ли она сведению до минимума искажений финансовой отчетности [5, стр. 232]. Контрольная среда включает в себя следующие составляющие:
- стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
- организационная структура аудируемого лица;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемая кадровая политика;
- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;
- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.
Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [1, стр. 162].
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
1) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
2) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
3) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
4) регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
Средства контроля (т. е. конкретные действия и мероприятия) вытекают из разработанной руководством политики организации и служат для ее реального воплощения.
Средства контроля должны обеспечивать достижение следующих целей:
1) достаточное разделение обязанностей;
2) авторизация (разрешенность) операций;
3) правильное документирование операций и их учет;
4) обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;
5) независимые проверки деятельности.
Достаточное разделение обязанностей. При рассмотрении данной цели следует обратить внимание на три важных положения, которые помогают предотвратить умышленные и случайные ошибки.
Разделение функций управления и учета активов. Сотрудники, которые временно или постоянно работают с активами организации, не должны вести их учет. Если обе эти функции выполняются одним и тем же лицом, имеется большой риск, что активы будут использованы в собственных интересах, а данные учета -- искажены. Например, если кассир отвечает за сохранность полученных денежных средств и их учет, то существует риск того, что полученные суммы не найдут отражения на счетах. Если сотрудник отвечает одновременно за выплату наличных сумм и отражение этой операции на счетах учета дебиторской задолженности, то создается потенциальный риск хищений.
Отделение функций авторизации операций от функции управления активами. Желательно, чтобы сотрудники, которые выдают разрешения на совершение операций, не имели бы контроля над активами, задействованными в этих операциях.
Разделение хозяйственных и бухгалтерских обязанностей. В отделах организации, где ведется внутренний учет и подготавливается бухгалтерская отчетность, может возникнуть стремление скорректировать результаты для улучшения показателей отчетности. Для того чтобы этого не произошло, функция ведения бухгалтерского учета, как правило, возлагается на самостоятельный отдел, руководимый главным бухгалтером [6, стр.150].
Авторизация операций. Каждая операция должна быть надлежащим образом авторизована. В этом случае процедуры контроля могут быть оценены как достаточные. Получение общих разрешений позволяет руководству установить единую процедуру для персонала организации по приобретению и расходованию активов. Примерами могут служить использование прейскурантов (прайс-листов) единых продажных цен для реализуемой продукции; установление срока, на который выдаются авансы на хозяйственные расходы; минимальный остаток сырья и материалов для разрешения дополнительного заказа на закупку. При этом должно быть получено разрешение не только от представителя функционального подразделения, но и бухгалтерии. Сотрудник или группа, выдающие специальные или общие разрешения, должны занимать должность, соответствующую характеру и важности операций. Правила выдачи разрешений по таким операциям должны быть установлены высшим руководством организации.
Правильное документирование операций и их учет. В документах и бухгалтерских регистрах фиксируется информация об операциях и подводятся итоги. Документы выполняют функцию передачи информации, как в пределах организации, так и между различными организациями. Документы должны быть последовательно пронумерованы, оформлены в момент или непосредственно после совершения операции, доступны для понимания. Вышеизложенное может быть достигнуто путем использования в самом документе некоторых элементов системы контроля.
Обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей. Наиболее эффективные методы защиты активов и записей -- это физические меры контроля. Например, использование специальных помещений для хранения товарно-материальных ценностей с целью предохранения их от порчи. Эффективными средствами защиты денежных средств и ценных бумаг служат несгораемые сейфы.
Удовлетворительная реализация процедур контроля позволяет с достаточной степенью вероятности достичь конечных целей СВК в отношении подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Выполняя работу по оценке СВК аудируемого лица, в частности, изучая условия осуществления контроля, аудитор обязательно должен ознакомиться с работой внутренних аудиторов.
контроль актив бухгалтерская запись учет политика
2. Учетная политика хозяйствующего субъекта для целей бухгалтерского учета и налогообложения
Общество с ограниченной ответственностью
«Кит»
ПРИКАЗ
25 декабря 2011 года № 1
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010), Налоговым кодексом РФ:
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 год (Приложение № 1).
2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2012 год (Приложение № 2).
3. Принять на 2012 г. учетную политику согласно приложению № 1.
4. Ответственность за реализацию учетной политики возложить на Главного бухгалтера в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете», ст. 313 Налогового кодекса РФ.
Ген. директор ООО «Кит» Коряжная Е.А.
Приложение № 1 к Приказу № 1 от 25.12.2011 г.
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н), приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (ред. от 08.11.2010) «О формах бухгалтерской отчетности организации».
|
ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ |
||||
|
Элементы учетной политики |
Альтернативные варианты |
Вариант, принятый в организации |
Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
|
|
Организация ведения бухгалтерского учета |
1. Бухгалтерской службой, которая является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером 2. На договорных началах специализированной организацией или бухгалтером специалистом 3. Лично руководителем |
Организация учетного процесса осуществляется децентрализованным способом |
Пункт 2 статья 6 от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011). |
|
|
Рабочий план счетов |
1. Основной План счетов бухгалтерского учета 2. План счетов по упрощенной форме, рекомендованный для объектов малого предпринимательства |
1. Основной План счетов бухгалтерского учета |
Пункт 5 ПБУ 1/98. |
|
|
Формы первичных учетных документов |
1. Использовать типовые формы первичных документов 2. Использовать типовые формы первичных документов, включающие дополнительные реквизиты 3. Формы документов, разработанные организацией, используются при отсутствии типовых форм |
1. Используются типовые формы первичных учетных документов. Электронный вид первичного документа имеет силу первичного документа, если он распечатан на бумажном носителе |
№ 129-ФЗ от 08.08.2001 г., статья 9 пункт 2; порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20 |
|
|
Инвентаризация |
1. Инвентаризация активов и обязательств проводится ежегодно 2. Проводится один раз в два года 3. Иная периодичность |
1. Инвентаризация активов и обязательств проводится ежегодно |
Статья 12 № 129-ФЗ от 08.08.2001 г., пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98 |
|
|
Фома бухгалтерского учета |
1. Журнально- ордерная 2. Мемориально-ордерная 3. Автоматизированная |
1.Автоматизированная (1С: Предприятие 8.1) |
Пункт 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98 Пункт 3 статья 6 от 08.08.2001 № 129-ФЗ |
|
|
Обработка учетной информации |
1. Ручная 2. Автоматизированная |
1.Автоматизированная |
Пункт 3 статья 6 от 08.08.2001 № 129-ФЗ |
|
|
Бухгалтерская отчетность |
1. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка 2. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках 3. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка и аудиторское заключение |
1. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка |
Приказ Минфина № 67 Н от 22.07.2003 (ред. от 08.11.2010); Пункт 5 ПБУ 4/99 |
|
|
Способ представления отчетности |
1. Лично 2. По доверенности 3. По почте 4. В электронном виде |
1. Лично |
Пункт 6 статья 13 № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.11.2011) |
Таблица 1. Выбор и обоснование элементов учетной политики ООО «Кит»
|
Элементы учетной политики |
Альтернативные варианты |
Вариант, принятый в организации |
Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
||||
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
1. Учет основных средств (ОС) |
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости |
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости |
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости |
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости |
п.7 ПБУ 6/01 |
ст. 257 НК РФ |
|
|
1.1Способ начисления амортизации ОС |
1) Линейный способ 2) Способ уменьшаемого остатка 3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции |
1) Линейный метод 2) Нелинейный метод |
Линейный способ |
Линейный метод; предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10% |
п.18 ПБУ 6/01 |
п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ |
|
|
1.2 Порядок переоценки ОС |
1) Производить переоценку на начало года 2) Не производить переоценку |
При проведении переоценки (уценки) ОС положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не учитывается для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения |
Не проводится переоценка |
Не проводится переоценка |
п. 15 ПБУ 6/01 |
ст. 257 НК РФ |
|
|
1.3 Срок полезного использования ОС |
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации; - нормативно-правовых и др. ограничений |
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества |
Срок полезного использования объекта ОС установлен исходя из ожидаемого срока его использования |
Срок полезного использования объекта ОС установлен исходя из ожидаемого срока его использования |
п. 20 ПБУ 6/01 |
ст. 258 НК РФ |
|
|
1.4 Расходы на ремонт ОС |
- фактические затраты на ремонт списываются на расходы текущего периода; - неравномерно производимые фактические затраты предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на затраты; - фактические затраты списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт ОС |
- расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат; - создается резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта |
Учет затрат на ремонт ОС ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода; резерв на ремонт ОС не создается |
Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается, расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат |
п.67, 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС от 13.10.2003 г. № 91н |
ст. 260, 324 НК РФ |
|
|
2. Учет нематериальных активов (НМА) |
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по (фактической) первоначальной стоимости |
НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости |
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости |
НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости |
п. 6 ПБУ 14/2007 |
п.3 ст. 257 НК РФ |
|
|
2.1 Способ начисления амортизации НМА |
1) Линейный способ 2) Способ уменьшаемого остатка 3) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
1) Линейный метод 2) Нелинейный метод |
Линейный способ |
Линейный метод |
п. 15 ПБУ 14/2007 |
ст. 259 НК РФ |
|
|
2.2 Срок полезного использования НМА |
Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: - срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. |
Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) |
Срок полезного использования НМА определяется организацией исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ |
Срок полезного использования НМА определяется организацией исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства |
п. 25, 26 ПБУ 14/2007 |
п. 2 ст. 258 НК РФ |
|
|
3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) |
- по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; - по учетной цене на счете 10 «Материалы» с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» |
Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за искл. случаев, предусмотренных НК), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов |
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по учетной цене на счете 10 «Материалы» с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» |
Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения |
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» |
п. 2 ст. 254 НК РФ |
|
|
3.1 Способ оценки МПЗ при отпуске в производство |
- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) |
- метод оценки по стоимости единицы запасов; - метод оценки по средней стоимости; - метод ФИФО; - метод ЛИФО |
Отпущенные в производство МПЗ списываются по средней себестоимости единицы запасов |
Отпущенные в производство МПЗ списываются по средней себестоимости единицы запасов |
п. 16 ПБУ 5/01 |
п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ |
|
|
4. Учет готовой продукции (ГП) |
- по фактической производственной себестоимости (исходя из всех затрат); - по нормативной (плановой) производственной себестоимости (полной, сокращенной); - по договорным ценам; - по др. видам цен. |
По прямым расходам |
ГП учитывается по фактической производственной себестоимости. При оценке и учете себестоимости ГП применяется счет 43 «Готовая продукция». Учет ГП, право собственности на которую еще не перешло покупателям, ведется на счете 45 «Отгруженная продукция». |
По прямым расходам |
п. 204, 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ от 28.12.2001 г. № 119н. (ред. от 24.12.2010) |
ст. 318, 319 НК РФ |
|
|
5. Учет денежных средств |
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При учете денежных средств организация руководствуется Инструкций ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Для учета кассовых операций применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18.08.98 г. №88. |
Учет денежных средств, хранящихся в кассе, учитывается на активном синтетическом счете 50 «Касса»; денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение; денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета»; для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета»; а также используют счет 55 «Специальные счета в банках» и счет 57 «Переводы в пути». |
«Прядок ведения кассовых операций в РФ». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18; ПБУ 3/2000; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. (ред. От 08.11.2010) № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»; "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 12.12.2011) |
||||
|
6. Учет текущих расчетов |
Расчеты организации могут быть выражены либо в форме безналичных платежей, либо в виде наличных денег. Формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; в порядке инкассо. Учет расчетов дебиторской и кредиторской задолженности в балансе отражается по их видам. Дебиторская задолженность в основном отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении срока исковой давности (3 года - ГК ст. 196, 197) дебиторская и кредиторская задолженность подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств. Дебиторская и кредиторская задолженности, по кот. срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании: - данных проведенной инвентаризации (ежегодно); - письменного обоснования (приказа) руководителя организации. Для уточнения оценки дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам. Перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в состав краткосрочной: - производится; - не производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), являясь условным расходом по налогу на прибыль. |
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Порядок исчисления налога и авансовых платежей устанавливают в соотв. со ст. 286 НК РФ, порядок определения доходов и расходов осуществляется методом начисления или кассовым методом. |
Учет дебиторской задолженности ведется по видам: расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работы, услуги); авансы выданные и расчеты с прочими дебиторами. Дебиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную. Финансовые векселя, срок погашения кот. истек, учитываются на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и отражается в составе дебиторской задолженности. Закрытие дебиторской задолженности по договору осуществляется в хронологическом порядке по времени возникновения указанной задолженности (первой закрывается ранняя по времени возникновения задолженность при отсутствии указания в назначении платежа на оплату конкретного обязательства) не зависимо от способа погашения задолженности. Резервы по сомнительным долгам не создаются. Дебиторская и кредиторская задолженности, по кот. срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании: - данных проведенной инвентаризации (ежегодно); - письменного обоснования (приказа) руководителя организации. Инвентаризация проводится по мере необходимости в целях обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности, но не реже одного раза в год перед составление годового баланса. В организации долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения кот. по договору превышает 12 месяцев, учитывается до истечения этого срока в составе долгосрочной задолженности. |
Резервы по сомнительным долгам не создаются. В организации для целей исчисления налога на прибыль признание дохода (выручки) от продаж товаров, продукции (работ, услуг), а также ОС и иного имущества определяется по методу «начисления» |
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" ; ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль». |
п. 4, ст. 266 НК РФ. ст. 271, 274, 286 НК РФ |
|
|
7. Учет оплаты труда |
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. |
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. |
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. |
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. |
ПБУ 10/99 «Расходы организаций»; "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 22.11.2011, с изм. от 15.12.2011); Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" |
ст. 255 НК РФ |
|
|
8. Учет затрат на производство |
|||||||
|
8.1 Оценка незавершенного производства |
НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. |
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. |
Оценка НЗП происходит по фактической производственной себестоимости |
Оценка НЗП происходит по фактической производственной себестоимости |
п. 64, Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" |
ст. 319 НК РФ |
|
|
8.2 Оценка приобретенных товаров в розничной торговле |
- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка»; - по покупным ценам; - по фактической себестоимости без (применения счет 42) |
По цене, установленной условиями договора. При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. |
Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости |
По цене, установленной условиями договора Покупные товары при реализации оцениваются по средней стоимости единицы товара. |
п. 13 ПБУ 5/01 |
ст. 320, п. 3 ст. 268 НК РФ |
|
|
8.3 Оценка отгруженных товаров (сданных работ, оказанных услуг) |
- по фактической производственной себестоимости; - по нормативной производственной себестоимости |
По фактической производственной себестоимости |
п. 61, Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" |
||||
|
9. Учет финансовых результатов Финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации") |
|||||||
|
9.1 Способ признания коммерческих расходов |
- распределяются между проданной продукцией и непроданной продукцией, работами, услугами; - полностью включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных в отчетном периоде |
- как прямые расходы; - как косвенные расходы |
Коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг |
Как прямые расходы - относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг. |
п.9 ПБУ 10/99 |
ст. 318 НК РФ |
|
|
9.2 Способ признания управленческих расходов |
- распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, калькулируется полная фактическая производственная себестоимость, расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство»; - полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в качестве условно-постояннных расходов по обычной деятельности. Они списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи»), оценка НЗП и ГП осуществляется по прямым статьям затрат, т.е. калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость. |
- косвенные расходы (сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК). |
Управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. |
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК. |
п. 9 ПБУ 10/99 |
ст. 318 НК РФ |
Ответственность за реализацию учетной политики возложить на Главного бухгалтера в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 313 Налогового кодекса РФ.
Ген. директор ООО «Кит» Коряжная Е.А.
3. Решение практической задачи
ООО «Кит» в январе 201Х г. Приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 295 000 руб. (в том числе НДС). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным шести годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 г. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и налоговом учете производится линейным способом (методом).
Отразить операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30%.
Решение:
Бухгалтерский учет
К бухгалтерскому учету объект основных средств (ОС) принимается по первоначальной стоимости, в данном случае это договорная стоимость без учета НДС - 250 000 руб. (295 000 - 45 000(НДС)) (п.7 ПБУ 6/01).
Стоимость ОС погашается посредством амортизации. При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации срок полезного использования 6 лет, следовательно, 250 000руб./(6*12мес.)=3472 руб. - ежемесячная сумма амортизации.
Амортизационные отчисления по ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01). Таким образом, в нашей ситуации амортизационные отчисления по данному объекту ОС начинаются с февраля месяца 2010г. и включаются в состав производства (ПБУ 10/09).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4"Приобретение основных средств". Сформированная первоначальная стоимость ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Амортизационные начисления по ОС отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 18 ПБУ 6/01).
Налоговый учет
Амортизационная премия формируется в налоговом учете. В рассмотренной ситуации размер амортизационной премии составляет 30 % (75 000 руб.) (ст.259 НК РФ).
Амортизационная премия признается в месяце по началу начисления амортизации, то есть в феврале. В налоговом учете это косвенный расход, следовательно, при расчете суммы амортизации амортизационная премия не учитывается (ст.259 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете ежемесячная сумма амортизации составляет: (250 000 -75 000)/72= 2 431 руб.
В данном случае в месяц начисления амортизации расходы в виде амортизационной премии и суммы начисленной амортизации формируют расходы по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Таким образом, расходы в налоговом учете составляют 77 431 руб.= (75 000 + 2 431), а в бухгалтерском учете - 3 472 руб.
В связи с этим в феврале 2010 г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (77 431-3 472=73 959), которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина
России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.
НДС, уплаченный поставщику, принимается к вычету после принятия объекта к учету только при наличии счет-фактуры. (ст. 172,171 НК РФ).
Учитывается на счете 68, субсчета
- расчет по НДС;
- расчеты по налогу на прибыль.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
В январе 2010г. : Отражены затраты на приобретение ОС |
08-4 |
60 (76) |
250 000 |
Акт приема передачи, накладная |
|
|
Отражен НДС, предъявленный поставщику |
19 |
60 (76) |
45 000 |
Счет-фактура |
|
|
Произведена оплата за объект ОС |
60 (76) |
51 |
295 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
|
Введено в эксплуатацию ОС |
01 |
08 |
250 000 |
Карточка учета ОС |
|
|
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщику |
68-ндс |
19 |
45 000 |
Счет-фактура |
|
|
В феврале 2010г.: Начислена амортизация по объекту ОС |
20 (26) |
02 |
3 472 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Заключение
Стратегия в области формирования систем внутрихозяйственного контроля - важная составляющая бизнес-стратегии компании. Роль внутреннего контроля трудно переоценить. При его помощи обеспечивается сохранность собственности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства и в финансах, формируются условия для повышения эффективности управления компанией.
Такого рода контроль осуществляется всеми менеджерами компании (субъектами контроля) в рамках выполняемых ими функций. Так, директор по продажам с целью управления регулярно собирает сводки об объемах продаж в натуральном и денежном измерении, информацию о претензиях к качеству проданного товара и т.д. В широком понимании контроль - это непрерывный процесс управления деятельностью компании, включающий сбор информации, анализ ее, принятие на основе данного анализа решений регулирующего характера, обеспечение процедур обратной связи.
Системы контроля в той или иной форме существуют на каждом предприятии. Тем не менее, приходится констатировать, что практика формирования в России полноценных систем внутрихозяйственного контроля только начинает складываться. Чем больше компания и чем сложнее ее организационная структура, тем шире требования к системам контроля и актуальнее задача повышения их качества.
Список литературы
1. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Проф. Р.Б. Шахбанова. - М: Магистр, ИНФРА-М, 2010. - 383 с.
2. Бухгалтерское дело: учебник / В.М. Шведкая, Н.А. Головко, - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010, - 304 с.
3. Бухгалтерское дело: Учебник / М. А. Вахрушина, Ж.А. Кевокова, Е. Е. Листопад и др.; Под ред. М. А. Вахрушиной. - М.: Издательство «бухгалтерский учет», 2008. - 304с.
4. Бухгалтерское дело: учебник д / студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «БУ, анализ и аудит» / Под ред. Л. Т. Гиляровской. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 423с.
5. Бухгалтерское дело: учебник/ Е.С. Соколова, О.В. Соколов. - М.: Высшее образование, 2009. - 328 с.
6. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Н.Н. Поташкова, Ю.С. Холопова - М.: КНОРУС, 2010. - 192 с.
7. Налоговый кодекс Российской федерации;
8. ПБУ 1-22 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Методические укакзания.- Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008 -207с.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) и инструкция по применению Плана счетов.
10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129 - ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 20.03.96.(в ред. ФЗ от 30.06.2003 № 86-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 14.09.2010.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения. Общие положения учетной политики. Организация бухгалтерского учета. Формы первичных документов. Инвентаризация. Система внутреннего контроля. Элементы учетной политики. Учет основных средств.
курсовая работа [27,5 K], добавлен 21.10.2003Понятие и процесс формирования учетной политики предприятия. Необходимость разработки рабочего плана счетов. Система внутреннего контроля в организации. Способы ведения бухгалтерского учета и их выбор в учетной политике. Выбор учета по созданию резервов.
курсовая работа [144,6 K], добавлен 11.07.2011Градации, применяемые при оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом. Оценка системы бухгалтерского учета экономического субъекта. Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля и операции ее подтверждения.
контрольная работа [35,0 K], добавлен 12.04.2010Внутренний контроль, его цели, задачи, предмет, методы и объекты исследования. Система бухгалтерского учета как составная часть системы внутреннего контроля. Процедуры и методы внутреннего контроля как составная часть системы внутреннего контроля.
дипломная работа [82,3 K], добавлен 01.09.2002Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.
курсовая работа [70,4 K], добавлен 31.07.2010Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения. Организация бухгалтерского учета. Формы первичных документов. Система внутреннего контроля. Учет основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и кредитов. Порядок создания резервов.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 10.01.2015Экономическая сущность оплаты труда в организации. Нормативно-правовая база учета оплаты труда. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Аудит учетной политики и анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.
дипломная работа [107,5 K], добавлен 13.10.2011Структура бухгалтерского аппарата и учетная политика организации. Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств. Оценка системы внутреннего контроля и основные процедуры проверки. Начисление амортизации основных средств.
курсовая работа [316,8 K], добавлен 08.04.2014Документальное отражение учетной политики. Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Основные проблемы в формировании и реализации учетной политики ООО "Баумикс-Сибирь". Построение единой учетной системы в организации.
дипломная работа [750,7 K], добавлен 04.08.2012Понятие и задачи учетной политики. Способы ведения бухгалтерского учета, принципы, правила и приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Разработка учетной политики для целей налогообложения.
курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.10.2010
