Аудит нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Нематериальные активы -- принципиально новый для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций. Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 2700 «Нематериальные активы» плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия.

В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

* в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

* в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

* в умении рекламировать их;

* в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д. Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме);

* изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

* экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия. Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

В процессе написания работы я стремилась отразить актуальность избранной темы. Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и аудита нематериальных активов. Целью курсовой работы является раскрытие основных особенностей учета и аудита нематериальных активов в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Основными задачами в данной курсовой работе являются: определение сущности классификации и оценка нематериальных активов, рассмотрение плана и программы аудиторской проверки, аудита амортизации и выбытия нематериальных активов.



1. Учет нематериальных активов

1.1 Определение нематериальных активов и критерии их признания

Нематериальный актив в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы»- идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:

· является отделимым, т.е. его можно отделить, или выделить из организации и продать, передать, сдать в аренду или обменять отдельно или вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;

· возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств;

Нематериальные активы, это идентифицируемые не денежные актив, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени(более одного года) в производстве или реализации товаров (работ и услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Нематериальные активы это- ресурсы которые:

а) контролируются организацией в результате прошлых событий;

б) от которых организация ожидает получение будущих экономических выгод.

Нематериальный актив идентифицируем, если его можно отделить от организации, то есть организация может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;

· он возникает из юридических ли, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отдельными от организации или от других прав и обязательств.

Контроль над нематериальными активами это:

- право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Например, право, оформленное юридическими документами- патент, лицензия, авторское право, ограничения в торговом договоре. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актив, могут включать доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющийся результатом использования актива организацией;

- возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива. Например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны.

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если:

а) соответствует определению нематериальных активов;

б) отвечает критериям признания и регистрируется в учете при условии, что:

· высока вероятность получения организацией в будущем ожидаемых экономических выгод, непосредственно связанных с данным активом;

· можно достоверно определить стоимость активов; в момент признания нематериальные активы оцениваются по их первоначальной стоимости.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости - стоимости их приобретении, которая включает в себя все затраты на приобретение и приведение их в состояние готовности к использованию (покупная цена, невозмещаемые налоги и сборы и другие расходы, импортные пошлин, прямо относимые затраты на подготовку к его использованию, справедливая стоимость акций, проданных в обмен на другой нематериальный актив).

МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по себестоимости), только если:

· есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива;

· стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. МСФО 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях: компьютерное программное обеспечение- на дискете, фильм- на ленте, юридическая документация( лицензия, патент)- на бумаге. В таких случаях, на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно компьютерное программное обеспечение, фильм, юридическая документация (лицензия, патент), а не дискета, лента, бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут быть приняты за основу определения сущности актива.

1.2 Классификация нематериальных активов и их оценка

МСФО 38 рекомендует нематериальные активы подразделять на классы. Класс - это группа активов, похожих по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:

1) торговые знаки;

2) компьютерное программное обеспечение;

3) лицензии и франшизы;

4) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

5) титульные и издательские права;

6) рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

7) нематериальные активы в процессе разработки.

Вышеуказанные классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности. Также нематериальные активы можно классифицировать по следующим видам:

· лицензионные соглашения 2731- это права, предоставляемые предприятию правительственными органами или муниципалитетом и дающие ему монопольное пользование общественной собственностью (использование общественной земли под линии электропередач и др.);

· программное обеспечение 2732, оно может быть либо приобретено, либо разработано самим субъектом и предназначено для внешнего использования или для внутренних целей;

· патенты 2733- исключительные права, признанные и зарегистрированные юридически. Патент дает эксклюзивное право на производство определенного продукта, либо на использование специфического процесса или технологии;

· организационные затраты (отложенные расходы) 2734- это расходы уже понесенные организацией, эффект от которых будет получен только в будущем, или расходы которые будут распределены на будущие периоды (расходы по изменению места расположения организации, долгосрочная предоплата- страховка, выплачиваемая авансом на несколько лет вперед);

· прочие 2735- (авторские права - форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений, разработок и т.д.; торговые марки или товарные знаки) - это названия, символы или другие определяющие идентификации данные организациям, продукции (услугам); франшизы- предоставляются правительственными органами, для выделения правом пользования государственной собственностью или оказания услуг коммунальных услуг и др.В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

- внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия - по договоренности сторон, при этом оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;

- приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

- полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно (дарение)

- экспертным путем или по договорной цене.

Различают следующие виды оценки нематериальных активов:1. Первоначальная стоимость - это сумма выплаченных денег или их эквивалентов, либо стоимость в текущих ценах иных компенсаций при приобретении или создании нематериального актива. Структура первоначальной стоимости зависит от их происхождения, так как нематериальные активы могут быть приобретены в результате: 1) покупки; 2) объединения организаций; 3) государственной субсидии; 4) обмена; 5) создания.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного в результате покупки за деньги или их эквиваленты, должна признаваться как сумма фактических затрат субъекта на его покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, и любые другие затраты, непосредственно связанные с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению. Первоначальная стоимость нематериальных активов приобретенных как часть объединения организаций должна признаваться по стоимости реализации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или за счет государственных субсидий должна признаваться: если имеется активный рынок - по стоимости реализации, если нет рынка - по нулевой, номинальной стоимости или по сумме фактических затрат, связанных с приведением актива в состояние готовности к использованию по назначению. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в результате обмена, должна признаваться:

1) по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денег, если произведен обмен на не аналогичный актив;

2) по балансовой стоимости обмененного актива, если приведен обмен на аналогичный актив. Последний обмен считается сделкой, не приносящий доход. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом, должна признаваться по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов. Расходы до момента соответствия признаются как расходы периода.

2. Балансовая стоимость - это разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации.

3. Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен нематериальных активов между осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

4. Ликвидационная стоимость - это сумма, которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

Сроком полезной службы нематериальных активов может признаваться:

1) период времени, в течение которого ожидается использование актива субъектом;

2) количество единиц продукции и аналогичных единиц измерения, которые субъект планирует получить от использования актива.

5. Амортизируемая сумма - это первоначальная стоимость актива минус его ликвидационная стоимость. Систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива в течение срока его полезной службы называется амортизацией.



2. Аудит учета нематериальных активов

2.1 Цель, задачи и источники информации нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

* изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;

* подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;* установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;* подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

* оценить качество инвентаризации.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

· правильность классификации нематериальных активов по их видам;

· проверка фактического наличия (инвентаризация) нематериальных активов;

· проверка реальности оценки нематериальных активов;

· установление разумности определения срока полезной службы;

· обследование и анализ первичных документов по движению нематериальных активов, критериев их соответствия к данной группе активов, причин и обоснования их выбытия;

· проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;

· проверка состояния и своевременности ведения регистров бухгалтерского учета;

· проверка достоверности отражения нематериальных активов в балансе, соответствия их остатков с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Информационная база аудита нематериальных активов включает: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер; инвентарную карточку учета нематериальных активов (ф.№ НОК-2 - при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); акт приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НОК-1); техническую документацию; документы, подтверждающие имущественные права субъекта; инвентаризационную опись; расчет начисления амортизации нематериальных активов; ведомость начисления амортизации нематериальных активов.



2.2 План и программа аудита нематериальных активов

Аудитору необходимо, прежде всего разработать программу аудиторской проверки, содержание которой на наш взгляд, должно включать следующие вопросы: проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров; проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличие нематериальных активов и права собственности предприятия на данный объект, а также его получения предприятием; проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов; проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов; проверка правильности начисления амортизации активов; проверка правильности отражения в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов; проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов. Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

-способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

-перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

-утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

-сроками проведения инвентаризации нематериальных активов; документооборотом по учету НМА;

-перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Осуществление аудиторских процедур следует начать с проверки правильности отражения в балансе нематериальных активов. Для этого необходимо остатки по статьям нематериальных активов сопоставить с данными главной книги и других учетных регистров, что дает возможность установить их соответствие. Второй шаг при осуществлении аудита нематериальных активов- проверка первичных документов, подтверждающих права собственности предприятия на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок обладания ими. Объект может находится в постоянной или во временной собственности предприятия. Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами зарегистрированными в патентном ведомстве.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов. Наряду с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объекта нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта. Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов. Далее аудитору следует проверить, правильно ли ведется учет выбытия нематериальных активов. В заключение аудитору необходимо проверить соответствует ли данные синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и 2.



Таблица 1 Общий план аудита нематериальных активов

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение отчетного года	Иванов И.И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	-II-	Петров И.Я.
3	Проверка учета выбытия нематериальных активов	-II-	Иванов И.И.
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	-II-	Иванов И.И. Петров И.Я.

Проверку операции учета поступления и создания нематериальных активов Иванов И.И. должен провести в течении отчетного года, согласно свободному общему плану аудита экономического субъекта. Затем проверку учета амортизации и учета выбытия нематериальных активов. И в последнюю очередь проверку правильности налогообложения по нематериальным активам.

Таблица 2. Программа аудита нематериальных активов

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы
1.2	Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Договоры, приказы
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, протоколы, соглашения
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Акты приемки-передачи, накладные, приказы
1.5	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	По мере внесения в уставный капитал	Иванов И.И.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
1.6	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.7	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации	Помесячно	Иванов И.И.	Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, дог. о матер-ой Ответствен
1.8	Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
2	Проверка учета амортизации нематериальных активов	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	Помесячно	Иванов И.И.	Приказы, регистры, расчеты, справки
2.2	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизациинематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
3	Проверка учета выбытия нематериальных активов	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Иванов И.И.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.2	Проверка отражения в отчетности выбытия нематериальных активов	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	баланс, справки,расчет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов	Ежеквартально	Иванов И. И. Петров И.Я.	Формы отчетности

2.3 Аудит учета амортизации и выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются в учёте суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования. Существуют, по крайней мере, три варианта установления срока использования нематериальных активов:

- срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором;- предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием;

- если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки. При передаче нематериальных активов (списании с основного баланса) в случае совместной деятельности отражение в учёте этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий.

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.



2.4 Проверка налогообложения в организациях с нематериальными активами, исчисление НДС при выбытии нематериальных активов

При рассмотрении вопросов налогообложения и операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории, действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи). В операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:

* условиями поступления и выбытия нематериальных активов;* назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость;* для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.В качестве основных способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие следует назвать:

* приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;* создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечения стороннего исполнителя на договорной основе;* приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена;* безвозмездное получение объектов нематериальных активов.Для осуществления расчётов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:

* должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне) налог на добавленную стоимость;* куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов.

Рассмотрим следующие операции:

1.При приобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в первоначальную стоимость приобретённого объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых предприятий).

При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов, возникает у предприятия не тогда, когда произошёл факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретённого объекта, принятие его на учёт в состав нематериальных активов предприятия. До этого момента приобретённые объекты числились в составе капитальных вложений (а не материальных активов) и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.

2. При приобретении нематериальных активов, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться инструкцией, имея в виду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчёты с бюджетом в общеустановленном порядке; при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчёты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимости приобретённых нематериальных активов с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.

3. Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость. Из способов выбытия нематериальных активов в первую очередь необходимо остановиться на таких, как:

* реализация (продажа);

* безвозмездная передача.

Обороты по реализации нематериальных активов облагаются налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определённых с учётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов. При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами.

В частности:

* приобретение нематериальных активов, как и приобретение (создание) основных средств, относится к капитальным вложениям;

* при определении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно получаемых предприятиями при определённых условиях, указаны среди прочих как основные средства, так и нематериальные активы, и т. д. В заключении аудитору следует обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации и постановке учета нематериальных активов.

Из способов выбытия нематериальных активов в первую очередь необходимо остановиться на таких, как:

- реализация (продажа);

- безвозмездная передача.

Обороты по реализации нематериальных активов облагаются налогом на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определённых с учётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.

При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами. В частности:

- приобретение нематериальных активов, как и приобретение (создание) основных средств, относится к капитальным вложениям;

- при определении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно получаемых предприятиями при определённых условиях, указаны среди прочих как основные средства, так и нематериальные активы, и т. д. нематериальный актив аудит налогообложение

В заключении аудитору следует обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации и постановке учета нематериальных активов.



Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудита нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

* проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;

* проверка учёта амортизации нематериальных активов;

* проверка учёта выбытия нематериальных активов;

* проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;

* исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;

* проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).



Список литературы

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07г. № 234 (и изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011г.)

2. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998г. № 304(с изменениями и дополнениями на 05.07.2011г.)

3. Налоговый Кодекс РК «О налогах и других общественных платежах в бюджет» от 12.06.01., № 20-11. И 01.01.2005г с изменениями и дополнениями 01.01.2012г.

4. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. - Алматы: Экономика, 2005.-420с.

5. Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К.Дюсембаев Аудит и анализ финансовой отчетности Учебное пособие- Алматы: « Каржы-Каражат», 1998.-512с.

6. Ержанов М.С. Аудит-1: Учебник- Алматы: Издательство «Бастау».2005 -382.

7. Терехов А.А. Аудит.- М : Финансы и статистика ,1999г.

8. Ержанов М.С. «Теория и практика аудита» г. Алматы 1994г

9. Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник- Алматы: Экономика, 2004-527с.

10. Нурсеитов Э.О. аудиторская деятельность- Алматы, Издательство LEM, 2005-112с.

11. Шеремет АД., Суйц В.П.Аудит.- М. ИНФРА, 2001.351 с.

12. Местечкин В.Б., Попов А.А., Шахбахов А.Ш., Экологический аудит компании «ЮКОС». - М., 2001. - С. 141-152.

13. Аудит: Учебное пособие. Проект по развитию предпринимательства в Центральной Азии - Алматы, 2003.

14. Нурсеитов Э.О. Аудиторская деятельность - Алматы, Издательство LEM, 2005 - 112с.

Размещено на Allbest.ru