Система бухгалтерского учета в коммерческой фирме

Размещено на http://www.allbest.ru/

30

Введение

Я проходила ознакомительную практику в ООО «АСЭСС». Целью данной практики является практическое закрепление теоретического материала, изучение функциональных обязанностей бухгалтера, оформление и составление бухгалтерской документации.

Основные задачи практики: приобретение практических навыков по организации коммерческой деятельности, предпринимательству; изучение системы бухгалтерского учета в коммерческой фирме.



Ознакомление с предприятием. Общие характеристики

Из устава ООО «АСЭСС» следует:

Статья 1. Фирменное наименование и место нахождения Общества.

1.1. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «амурсельэнергосетьстрой» .

Сокращенное фирменное наименование Общества : ООО «АСЭСС» .

1.2. Место нахождения Общества: Россия, Амурская область, г.Благовещенск .

Статья 2. Правовое положение Общества.

2.1. Общество с ограниченной ответственностью «амурсельэнергосетьстрой» , в дальнейшем именуемое как «Общество» , является юридическим лицом.

2.2. Учредителем Общества является Федосов Константин Николаевич.

2.3. Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, другими правовыми актами и настоящим Уставом. бухгалтерский учет коммерческий фирма

2.4. Общество имеет в собственности обособленное имущество ,учитываемое на его самостоятельном балансе.

2.5. Общество от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права ,несёт обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

2.6. Общество имеет круглую печать , содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения.

Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а так же зарегистрированный в установленном порядке знак обслуживания и другие средства визуальной идентификации.

2.7. Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.

2.8. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

2.9. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков , связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесённых им вкладов.

Если несостоятельность (банкротство) Общества вызвана участниками, на них в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

2.10. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества равно как и общества не отвечает по обязательствам государства и его органов.

2.11. Общество создано без ограничения срока деятельности.

Статья 3. Предмет и цели деятельности Общества.

3.1. Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

3.2. Общество имеет гражданские права и несёт обязанности , необходимые для осуществления любых видов деятельности , не запрещенных действующим законодательством.

Если для осуществления какого-либо вида деятельности Общества требуется специальное разрешение (лицензия) , то общество получает его в установленном порядке.

3.3. Основными видами деятельности общества являются:

3.3.1. Строительно-монтажные работы.

3.3.2. Строительство линий электропередач.

3.3.3. Строительство подстанций.

3.3.4. Газораспределение , газоснабжение и газификация, включая услуги населению.

ООО «АСЭСС» открыло цех по изготовлению окон и дверей из металлопластика по технологии фирмы «Беккер». Хотя в Амурской области и есть подобные предприятия, ООО «АСЭСС», наладив связи с зарубежными поставщиками материалов и оборудования, посчитало целесообразным и прибыльным этот вид деятельности. Наряду с этим, ООО «АСЭСС» занимается выпуском хлебобулочных изделий, предоставляет услуги автотранспорта по перевозке пассажиров, а также грузовые перевозки, сдает производственные помещения в аренду.

Организационная структура ООО "АСЭСС"

Административно- управленческий персонал.

1. Генеральный директор

2. Главный инженер

3. Инспектор отдела кадров

4. Юрист

Бухгалтерия

1.Главный бухгалтер

2. Бухгалтер

Планово-экономический отдел

1.Инженер экономист

Производственно технический отдел

1.Начальник отдела

2.Инженер

Отдел главного механика

1.Главный механик

2.Водитель автомашины

3.Водитель автобуса

Отдел подготовки производства

1.Начальник отдела

2.Электрогазосварщик

3.Машинист автокрана

4.Водитель автомашины Камаз

Отдел комплексного проектирования

1.Начальник отдела

2.Руководитель группы

3.Инженер-проектировщик

4.Инженер-топограф

5.Техник по выпуску ПСД

6.Техник-топограф

7.Водитель

Строительно-монтажный участок

Электромонтер-линейщик - 6 человек

Младший обслуживающий персонал

1.Уборщица

2.Сторож 3 человека

Распределение задач по отделам происходит по функциональному признаку. Эффективность работы предприятия во многом зависит от кадрового состава и его квалификации, взаимодействия основных подразделений, от того, как распределена сфера контроля и ответственность между высшими уровнями управления, основные задачи и цели которых изложены ниже.

Инженер экономист осуществляет руководство и контроль за основными производственными подразделениями: ОКП, ОПП, ПТО. От совместной работы этих подразделений зависит весь производственный процесс, качество производимых работ. Проектирования строительного объекта, осуществляется отделом ОКП. Отдел подготовки производства (ОПП) обеспечивает снабжение объектов строительными материалами, оборудованием, инвентарем и спецодеждой. Производственно - технический отдел (ПТО) занимается непосредственно организацией строительно-монтажных работ, контролем за технологическим процессом и ведет согласование с заказчиком изменений проекта, замены материала, сроков строительства; занимается сдачей объекта в эксплуатацию.

Инженер по экономике осуществляет контроль за финансовой деятельностью предприятия. Под его контролем работа двух отделов: Отдела бухгалтерского учета и Планово-экономический отдела. ПЭО занимается планированием основных производственных показателей, ведет экономический анализ их выполнения. Планово-экономический отдел составляет текущие ( на месяц, квартал ) и перспективные ( на ближайшие 3 года ) планы. Основными показателями производственных планов являются: объем выполненных строительно-монтажных работ в денежном и натуральном выражении, выработка продукции на одного человека (производительность труда), фонд оплаты труда и среднемесячная заработная плата. Финансовый план предприятия составляется на год с разбивкой по кварталам и включает в себя следующие показатели: выручка от всех видов деятельности, ожидаемая прибыль, снижение себестоимости, рентабельность и другие. Контроль за выполнением планов возложен на зам. Директора по экономике, который, также, ведет контроль за системой взаиморасчетов с заказчиками и поставщиками, согласует договорные цены с заказчиком. Отдел бухгалтерского учета занимается ведением бух. Учета и составлением отчетности предприятия в органы ГНИ и статистики.

Таким образом, распределяются должностные обязанности между руководящим составом.

Организация работы бухгалтерского аппарата

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками, имеющими отношение к учету (осуществляющими первичный учет хозяйственных операций), требований бухгалтера (специалиста, занятого бухгалтерским учетом) в части оформления и предоставления для учета необходимых документов или информации. При наличии на малом предприятии бухгалтерий ее возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем предприятия и находящийся в его подчинении.

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения; организация, не имеющая бухгалтерии, может привлекать для ведения бухгалтерского учета специализированную организацию или соответствующего специалиста на договорных началах.

Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

- бухгалтерией как самостоятельным подразделением

- бухгалтером, состоящим в штате предприятия

- специальной централизованной бухгалтерией, обслуживающей несколько предприятий

- бухгалтером, работающим по договору

- руководителем предприятия лично

В объединениях и на крупных предприятиях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов:

- Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.

- Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары. Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.

- Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости. В функции этого подразделения бухгалтерии входят также общее руководство и контроль за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов собственного и незавершенного производства.

- Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовых изделий на складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее реализации. Отдел осуществляет учет расчетов с покупателями, контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей от них.

- Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций. На этот же отдел при отсутствии финансовой службы возлагается функция организации финансовой работы.

- Общий отдел бухгалтерии предприятия ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.

Структура аппарата бухгалтерии:

Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется на большинстве средних, а иногда и крупных предприятий и носит название вертикальной.

На небольших предприятиях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

На крупных предприятиях используется комбинированная система организации аппарата бухгалтерии, когда в составе бухгалтерии выделяются службы, занятые выполнением замкнутого цикла работ (по видам производства). В этих случаях права главного бухгалтера будут передаваться его заместителям в пределах их полномочий.

Структура аппарата бухгалтерии ООО «АСЭСС» является линейной.

Главный бухгалтер обеспечивает:

- организацию первичного учета на предприятии

- отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых бухгалтерских операций (при ведении учета по первым двум вариантам)

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами

- предоставление необходимой информации руководству (и другим службам) о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия

- составление бухгалтерской отчетности и представление ее в установленный срок в соответствующие адреса

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

- разработку учетной политики (системы правил ведения бухгалтерского учета и отражения ее в планах хозяйственной и финансовой деятельности предприятия).

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальные ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств. Главный бухгалтер должен участвовать в процессе заключения хозяйственных договоров и, визируя, подтверждать их соответствие законодательству и учредительным (или иным) документам предприятия. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия.

Учет основных хозяйственных процессов

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

- выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда

- определение их фактической себестоимости

- выявление результатов снабженческой деятельности

Учет процесса снабжения рассмотрим на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам, т. Е. Таким, по которым одно предприятие продает продукцию другому Предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы).

Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т. Д.). В этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:

1. «Сырье и материалы»

2. «Покупные полуфабрикаты»

3. «Топливо», 4. «Тара и тарные материалы»

4. «Прочие материалы» и т. Д.

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой.

Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код), называемый номенклатурным номером. Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.

Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика, плановая себестоимость, договорные цены.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету 10 «Материалы». Таким образом, в дебете счета «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Дт счета 10 «Материалы», Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). На субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (Дт счета 10 «Материалы», субсчет «ТЗР», Кт счета 51 «Расчетный счет»). А также погрузочно-разгрузочные расходы (Дт счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», Кт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») и т. Д.

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и субсчета «ТЗР».

При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете 10 «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда. С кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета 16 «Отклонения» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет процесса производства и расчет фактической производственной себестоимости

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг - важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства.

Основными задачами учета процесса производства являются:

- учет объема производства и ассортимента продукции

- учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг

- калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг

Учет процесса производства предполагает:

- раздельный учет затрат по видам производств

- деление всех затрат на прямые и косвенные

Различают производство основное и вспомогательные.

К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. Д.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, на содержание медицинских учреждений и т. Д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет 90 «Продажи».

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг. Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Учет процесса реализации и определение финансового результата

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт. Основными задачами учета процесса реализации являются:

- определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении

- выявление фактических результатов от реализации продукции

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму внепроизводственных расходов. Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами. Для учета этих расходов ведется синтетический счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету этого счета собираются:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции

- расходы на транспортировку продукции

- комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами

- прочие расходы по сбыту

При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов. Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке и продаже продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции.

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце. Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов. По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе. По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета 45 «Товары отгруженные» показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции в корреспонденции.

Сальдо по дебету счета 90 «Продажи» показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета 90 «Продажи» - прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Дт 90 Кт 99 - прибыль, Дт 99 Кт 90 - убыток.

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС - часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление -- дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетный счет».

Техника и формы бухгалтерского учета

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации с целью составления бухгалтерской отчетности.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну. Учетный регистр - документы (карточки, ведомости, бухгалтерские книги) для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Классифицируются по назначению (хронологические, систематические и комбинированные), содержанию (синтетические и аналитические). И по форме (двухсторонние, односторонние, табличные и шахматные).

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных разграфленных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (дискеты, СD-диски, съемные накопители и т. Д.). При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя, ее должен вести один человек (кассовая книга). Такие книги пронумерованы и прошнурованы, а на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. В этих книгах исключена возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. Как пример применения учетных регистров в виде книг можно привести Главную книгу - регистр синтетического учета. Книга остатков материалов на складах - регистр аналитического учета, необходимый для взаимосвязи данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции.

Свободные листы - учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

По характеру регистрации записей учетные регистры классифицируются на:

- хронологические (регистрационный журнал)

- систематические (Главная книга)

- комбинированные (журналы-ордера)

Регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах в хронологическом порядке - это регистрация в порядке их совершения по датам. Для хронологической записи предназначен регистрационный журнал, который применяется при мемориально-ордерной форме учета. В этом журнале регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог записей по регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, а также итогу кредитовых оборотов по всем счетам за этот же месяц.

Систематическая регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах - это запись операций на счета бухгалтерского учета по определенной системе. При этом происходит группировка операций по определенным экономическим признакам. Примером может служить запись в Главной книге.

При комбинированной регистрации хозяйственных операций сочетается использование хронологических и систематических записей.

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они могут быть:

- синтетическими (Главная книга, журналы-ордера)

- аналитическими (карточки аналитического учета)

По форме учетные регистры могут быть:

- двусторонними - запись хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов

- односторонними - хозяйственная операция может быть отражена либо по дебету счета, либо по его кредиту

- линейными - запись хозяйственной операции по дебету и кредиту счета отражается по одной строке. В качестве примера можно привести запись в книге «Журнал-Главная». В этой книге каждый мемориальный ордер записывается одной строкой, в которой показываются сумма по ордеру и сумма по дебету и кредиту соответствующих счетов. Линейная запись является менее совершенной по сравнению с шахматной

- шахматными - запись хозяйственной операции, при которой сумма, записанная один раз, будет отражена по дебету и кредиту соответствующих счетов. Это достигается путем построения учетных регистров по шахматному принципу. Шахматная запись широко применяется при журнально-ордерной форме учета. Она сокращает количество записей и дает возможность видеть оба корреспондентских счета по данной хозяйственной операции. В этом отношении шахматная запись имеет преимущества перед линейной записью.

Состав учетных регистров, их форму, порядок и последовательность заполнения, технику взаимосверки определяет форма бухгалтерского учета.

Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

- корректурным способом - ошибочно сделанная запись (неправильная сумма или текст) аккуратно зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, над зачеркнутым делается запись исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же, на полях, против строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка «Исправлено» с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана в одном из регистров и обнаружена до подсчета итоговых сумм

- способом дополнительной проводки - дополнительная проводка составляется, если фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. При этом оформляется бухгалтерская справка с указанием на то, какая ошибка исправляется и где искать первичный документ, который является основанием. При мемориально-ордерной форме учета для дополнительных проводок составляется мемориальный ордер. Этот способ применяется в том случае, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов

- способом «красного сторно» - в случае, если операция записана большей суммой, чем следовало, либо по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская запись, при подсчете излишне записанная сумма вычитается. Исправление способом «красного сторно» оформляется бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату исправленного документа, обоснование внесения исправления

- способом обратной проводки - для исправления проводки (как правило, ошибочно сделанной в прошлом отчетном периоде), делают запись обратной корреспонденции

При автоматизированном способе ведения бухгалтерского учета в случае обнаружения в выходных формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом исправлений.

Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок. Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.

Форма учета - это бухгалтерская запись данных в учетные регистры. При разных формах учета по-разному сочетаются учетные регистры, последовательность, способы учетных записей, организация учетного процесса.

В настоящее время применяется несколько форм бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерная

- простая форма учета

- упрошенная форма учета

- журнально-ордерная

- автоматизированная

При мемориально-ордерной форме счетоводства на каждую группу операций, объединенных в свободном документе, составляется мемориальный ордер.

Журнально-ордерная форма учета применяется в организациях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накопления данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции за отчетный месяц.

В журнально-ордерной форме учета применяются два вида регистров:

- журналы-ордера - служат для отражения кредитовых операций по синтетическим счетам

- главная книга - в нее заносят итоговые данные из журналов-ордеров в конце месяца

Крупные организации используют единую 16-журнально-ордерную форму счетоводства, а для небольших организаций предусмотрена возможность осуществления бухгалтерского учета с применением ограниченного числа журналов-ордеров.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета является:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей

- сокращение количества записей

Автоматизированная форма учета ведется на базе использования ПЭВМ. В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными ПЭВМ - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточки, листы и др.) И на машинных носителях информации.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает:

- автоматизацию учетного процесса

- высокую точность учетных данных

- оперативность учетных данных

- повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление больших возможностей заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности

Простая форма для субъектов малого предпринимательства предусматривает ведение Книги (журнала) учета хозяйственных операций (ф. № К-1), которая содержит все счета, применяемые в организации, и совмещает синтетический и аналитический учет, т. Е. Является комбинированным регистром. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам.

Книга позволяет определить наличие имущества и финансовых обязательств организации на любую дату составлять бухгалтерскую отчетность.

Кроме простой формы бухгалтерского учета малые предприятия могут применять упрощенную форму с использованием учетных регистров, если они занимаются производством продукции или выполнением работ.

Учетные регистры имеют форму ведомостей, в которых ведется и аналитический и синтетический учет. Вместо Главной книги, применяемой при журнально-ордерной форме, данные из ведомостей переносят в шахматную ведомость, а затем в оборотную.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их зашита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Рабочий план счетов, применяемый на предприятии

По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов обязательный для всех организаций не зависимо от формы собственности. План счетов состоит из разделов и перечня забалансовых счетов, содержит наименование и коды счетов и субсчета. План счетов утвержден Министерством Финансов РФ. Счета имеют двухзначную нумерацию, а забалансовые счета трехзначную.

План счетов предприятия:

Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства Амортизация основных средств Вложения во внеоборотные активы	01 02 08
Производственные запасы	Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	10 19
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция, товары, реализация	Товары Продажи	41 90
Денежные средства	Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Финансовые вложения	50 51 52 55 58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	60 68 69 70 76
Финансовые результаты и использование прибыли	Прибыли и убытки	99
Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	80 83 84
Кредиты банков и финансирование	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66

Проведение инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая, во-первых, проводит профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, при необходимости заслушивает на своих заседаниях руководителей отделов, секций по вопросам хранения ТМЦ. Она проверяет документальное оформление фактов (когда поступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству, качеству или ассортименту), определяет причины списания имущества и возможности использования отходов.
Во-вторых, комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.
Кроме того, она проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, в складах, кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах хранения. При необходимости (например, при установлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ.

Инвентаризация имущества осуществляется по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов. Этап первый - подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

· Подготовку приказа о проведении инвентаризации;

· Формирование инвентаризационной комиссии;

· Определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

· Получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.

Второй этап - взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.
И наконец заключительный этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.



Заключение

Экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. Экономическое содержание счетов определяет перечень показателей хозяйственной деятельности, которые способна генерировать система бухгалтерского учета.

Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности предприятия, объединения, отрасли. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения хозяйственной деятельности и единообразное построение системы бухгалтерского учета в народнохозяйственном масштабе.

Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию с разделением на счета хозяйственных средств, процессов и источников формирования этих средств позволяет выделить все необходимые для учета счета. А также установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за выполнением плана, расходованием средств и сохранностью собственности, для анализа хозяйственной деятельности.



Список использованных источников

1. Гражданское право. Часть 1. Учебник / Под. Ред. Ю.К. Толстого, А.П. Сергеева. - М.: ТЕИС, 1996.-с.254

2.Комментарий части первой Гражданского кодекса Российского Федерации. - М.: Редакция журнала “Хозяйство и право”, фирма “СПАРК”, 1995.-с.275

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н.

4. Журналы «Главбух»

«Экономика и жизнь»,приложение «Бухгалтерское приложение»

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - М.: ИНФРА-М,1997, 2000.

Размещено на Allbest.ru