Учет нематериальных активов

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство Образования Российской Федерации

Московский Государственный Индустриальный Университет

(МГИУ)

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету

на тему: Учет нематериальных активов

Исполнитель

Шепета А.В.

Группа 6221

Руководитель

Бондарькова А.М.

Москва, 2005

Содержание

Введение

1. Понятие и основные аспекты учета нематериальных активов

1.1 Сущность и классификация нематериальных активов

1.2 Характеристика основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы

2. Учет нематериальных активов

2.1 Поступление и создание нематериальных активов

2.2 Амортизация нематериальных активов

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

Заключение

Список литературы

нематериальный амортизация выбытие

Введение

С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом рынках.

Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с каждым днем растет.

Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.

Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Структура работы представляет собой взаимодополняющие друг друга частей: введения, двух глав, заключения.

1. Понятие и основные аспекты учета нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов

Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н (далее ПБУ 14),которое введено в действие с 1 января 2001г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н.

Нематериальные активы представляют собой объекты долгосрочного использования (более 12 месяцев), у которых отсутствует материально - вещественная структура и они используются в производственных целях либо для управленческих нужд.

К нематериальным активам относятся - охранные патенты, свидетельства или договора (авторские, исключительные лицензионные и т.д.), а также произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые с целью получения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. Также относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения.

К отложенным затратам относятся организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов.

Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся.

1.2 Характеристика основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы

Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже.

Право на изобретение - право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.

Право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д. Право на товарный знак - право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.

Право на ноу-хау - право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности.

Право на фирменное наименование- право на использование фирменного наименования юридического лица ( имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо).

Право на программы ЭВМ- право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. - право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства.

Право пользования земельным участком - право владельца на соответствующее хозяйственное или иное использование земельного участка. Обладание правом пользования землей не означает передачу данного земельного участка в собственность организации. Организация может лишь использовать эту землю без права распоряжения ею.

Право на топологию интегральных схем - право на использование зафиксированного на материальном носителе пространственно-геометрического расположения совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Организационные расходы - совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов (гонорары адвокатам); плата за консультации в специализированных организациях; регистрационные сборы; рекламные расходы; затраты на подготовку эксплутационного персонала, стоимость печати акционерных сертификатов и т.д. В качестве нематериальных активов указанные расходы принимаются к учету, например, в том случае, когда учредители рассматривают их частью вклада в уставный капитал.

Расходы на НИОКР - расходы на научно-исследовательские работы связаны с проведением оригинальных целенаправленных научных исследований, предпринятых для получения новых научных или технических знаний.

Большинство из этих прав должны бить подтверждены соответствующими документами, например, патент на изобретение, патент на промышленный образец, свидетельство на товарный знак и д.р. Эти документы выдаются «Российским агентством по патентам и товарным знакам», эти права также регулируются законодательной базой соответствующими законами.

Применяются специальные знаки для обозначения исключительных прав - Предупредительная маркировка

Предупредительная маркировка - средство защиты исключительных прав:

- (C) знак охраны авторского права;

- (P) знак охраны смежных прав;

- [T] уведомление об исключительном праве на использование топологии;

- (R) маркировка зарегистрированного товарного знака.

Особым видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации, гудвилл (goodwill).

Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей.

Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.

Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и д.р.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

Деловая репутация не существует отдельно от организации - это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.

В бухгалтерском учете информация о приобретении положительной репутации фирмы записывается на счет Нематериальных активов, а об отрицательной - на счете Доходов будущих периодов.

В этой главе мы решили такие задачи, как дали определение и основные понятия нематериальным активам, рассмотрели их классификацию и назначение.

2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления и создания нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый.

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

осуществление долгосрочных инвестиций организации -- приобретение или создание нематериальных активов;

поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;

безвозмездное получение от третьих лиц;

поступление для осуществления совместной деятельности.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются: свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением НМА, относят вначале в дебет счета 08«Вложения во внеоборотные активы», с кредита расчетных и материальных счетов.

Д 08 К 76,10,70,69

После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаются по дебету счета 04 и кредиту счета 08:

Д 04 К 08

Проводки при приобретении:

Д 08 К 76 - на покупную стоимость;

Д 19 К 76 - на сумму НДС;

2. Д 04 К 08 - на первоначальную стоимость.

Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.

Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации -- работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

В соответствии со ст.159 НК РФ с 1.01.2001 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.

Проводки при создании своими силами:

Д 08 К 10,70,69 - на сумму фактических затрат;

Д 04 К 08 - на первоначальную стоимость;

Нематериальные активы, внесенные в счет уставного капитала

При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Основанием для принятия к учету нематериального актива будут служить следующие первичные документы:

решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;

акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;

счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.

При вводе в эксплуатацию нематериального актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.

К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:

Проводки при поступлении нма от учредителей:

Д 08 К 75/1 - на договорную стоимость;

Д 04 К 08 - на первоначальную стоимость;

Безвозмездное получение нематериальных активов.

В наши дни очень редко встретишь нематериальный актив, поступивший безвозмездно, но рассмотреть этот источник поступления необходимо.

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, причем эта стоимость не может быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущего периода.

Проводки при получении нма безвозмездно:

Д 08 К 98 «Доходы будущего периода» -- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;

Д 04 К 08 -- введен НМА в эксплуатацию;

Д 26 К 05 -- начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д 98 К 91 «Прочие доходы и расходы» -- включена часть стоимости (равная начисленной амортизации) в «Прочие доходы и расходы».

Согласно пункту 9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является сторона, их передающая.

При этом сумма НДС, уплаченная передающей стороной, в бухгалтерском учете принимающей стороны не отражается и в зачет не принимается, то есть при безвозмездном получении нематериальных активов НДС по полученным НМА к возврату из бюджета не предъявляется и подлежит учету в составе цены актива.

Проводки при поступлении нма для осуществления совместной деятельности:

1. Д 04 К 08

Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы» по классификации счетов калькуляционный и предназначен для калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов, дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Пример:

Март 2002 г.

Д 08 К 60 - 62000 руб. получен нематериальный актив от поставщика.

Д 19 К60 - 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.

Д 04 К 08 - 62000 руб., объект введен в эксплуатацию.

Апрель 2002г.

Д 60 К51 - 74400 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.

Д 08 К 60 - 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.

Д 19 К 60 - 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.

Д 04 К 08 - 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.

Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К19 - 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.

Как говорилось в 1 главе деловая репутация фирмы (гудвилл) может поступить на предприятия вследствии только покупки другой фирмы. Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб. Упрощенный баланс на дату покупки (Приложение 1)

После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб. -- оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. -- оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,43,41 К 76 - 600 млн. руб. -- оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.

Д 04 К76 - 1 500 млн. руб., (субсчет “Деловая репутация”

(2 600 -- (2 000 -- 900)) -- отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).

Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб.

Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. -- оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,12,40,41 К 76 - 600 млн. руб. -- оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;

Д 50,51,52 К 76 - 400 млн. руб. -- оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;

Д 76 К 60,62,76 и т. п. - 900 млн. руб. - оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;

Д 76 К 98 - 200 млн. руб., (субсчет “Разница между покупной и оценочной стоимостью” ((2 000 -- 900) -- 900) -- отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация).

2.2 Амортизация нематериальных активов

ПБУ 14/2000 предписывает стоимость нематериальных активов погашать посредством амортизации.

В соответствии с подпунктом “ц” п. 2 Положения о составе затрат в себес -тоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет (но не более срока работы предприятия), срок так же может быть определён с учетом:

Срока действия патента и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;

Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономическую выгоду.

При начислении амортизации необходимо руководствоваться следующими правилами:

В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции) (п. 16 ПБУ 14/2000)

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году (п.16 ПБУ 14/2000)

Амортизация начисляется по нематериальным активам начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

В дополнение к двум способам начисления амортизации, указанным в пункте 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, пунктом 15 ПБУ 14/2000 добавлен ещё один способ - уменьшаемого остатка.

Этот способ невыгоден организациям, поскольку по истечении срока полезного использования нематериального актива значительная часть его стоимости не будет амортизирована и как поступать в дальнейшем с этой недоамортизированной стоимостью в ПБУ 14/2000 не сказано. Остальные способы, линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) проще и наиболее уместны, хотя надо заметить, что про услуги там ничего не сказано, хотя многие лицензии и сертификаты выдаются на право предоставления услуг. Нужно также отметить, что способ списания пропорционально объему продукции (работ) не может быть использован для целей налогообложения.

Рассмотрим подробнее эти способы на примерах:

Линейный способ

Оприходован объект стоимостью 160т.р., расчетный срок полезного использования объекта - 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5 % (100% /8), сумма амортизационных отчислений -20 т.р.(160 т.р./8 или * 12,5 %). Каждый месяц необходимо делать проводку: Д 20,25,26, 23, К 05 т.е. счета затрат и счет «Амортизация нематериальных активов» на сумму 20т.р./12 =1666,66 руб.

Для организационных расходов и некоторых нематериальных активов рекомендован способ уменьшения первоначальной стоимости: Д (счетов затрат, но обычно 26) К 04, при этом способе сразу выявляется остаточная стоимость. После полного погашения этой стоимости объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и других охранных документов) в условной оценке, и делается запись: Д 04. К 91 на 1 рубль. Остальные способы начисления амортизации и проводки аналогичны.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения. Этот коэффициент применяется в высокотехнологичных отраслях и для более эффективных видов машин и оборудования, перечень которых установлен федеральными нормами.

Пример: приобретено исключительное имущественное право на использование текстового редактора стоимостью 120 тыс. руб., сроком полезного использования -8 лет. При расчете нормы амортизации коэффициент обычно равен 2, отсюда норма амортизации равна 100%: 8 =12,5 *2 = 25%

Особенностью и недостатком этого способа начисления амортизации является остающаяся недоамортизированная часть первоначальной стоимости равная 12015. Может для крупных и преуспевающих предприятий эта сумма и незначительна, но для остальных я считаю очень существенна.

Остаток нераспределенной первоначальной стоимости необходимо будет по окончанию года, в котором кончился срок начисления амортизации, списать на счета затрат:Д 20, 23,25,26,29 (одного из счетов) К04 на сумму -12015 руб.

Еще один недостаток данного способа заключается в том, что оставшаяся первоначальная стоимость для налогообложения не учитывается (не уменьшает базу налогооблагаемой прибыли) и необходимо будет скорректировать результаты.

Начисление амортизации НМА пропорционально объему продукции

В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).

Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями.

Рассмотрим такой пример:

Предприятие приобрело партию какао- бобов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей

При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: стоимость лицензии (1000) делим на количество упаковок и получим стоимость лицензии приходящейся на одну упаковку, 1000 /10000 =0,1

5 000 упаковок * 0,1 руб./шт. = 500 рублей на сумму в 500руб. необходимо начислить амортизацию, в тот период, когда была реализована эта часть партии. Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции, т.е. стоимость лицензии, делится на стоимость всей партии полученное число умножается на стоимость реализованной партии. Для вышеуказанного примера 1т. р. /500000т.р.=0,002руб. на 1руб. выручки. Начислить амортизацию необходимо на сумму 250т.р. * 0.002 =500руб.

Рассмотрим еще один пример:

Принят объект нематериального актива, лицензия на правом производства продукции, стоимостью 160 тыс.руб., сроком полезного использования 4 года. За время эксплуатации предполагается выпустить 320 тыс.ед. продукции. В первый год произведено 100тыс.ед., во второй - 60 тыс.ед., в третий - 90 тыс.ед., в четвертый -70 тыс.ед. Амортизации лицензии составит в первый год 50 тыс. руб. -160 * (100/320), во второй 30 тыс. руб. -160*(60/320)и т.д.

При начислении амортизации этими методами (списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ), стоимость может списываться только в течении, срока полезного использования определенного для нематериального актива, это значит что если в течении срока полезного использования нематериального актива вы выпустите меньше продукции, чем собирались, то часть стоимости нематериального актива останется несамортизированной (а если больше то списание затраты сумму амортизации, превышающую первоначальную стоимость нематериального актива, все равно нельзя).

Отдельно необходимо выделить амортизацию деловой репутации фирмы.

Как уже говорилось деловая репутация (гудвилл) бывает двух видов: положительная и отрицательная и в зависимости от вида различны и способы начисления амортизации.

Положительная репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путём равномерного уменьшения её первоначальной стоимости:

Д 26 К04 Отрицательная деловая репутация учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход:

Д 98 К 91 постепенно в течении 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

2.3Учет выбытия нематериальных активов

Рассмотрим причины выбытия нематериальных активов:

продажа (реализация) на сторону;

прекращение действия патента, свидетельства и других охранных документов;

использование нематериального актива прекращено для производства продукции;

передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

передача по договорам мены, дарения и др. причины.

Реализация нематериальных активов.

Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 91 «Реализация прочих активов».

По дебету счета 91отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

При реализации нематериального актива и полной передачи имущественных авторских, либо интеллектуальных прав должно быть оформлено документально:

договор уступки прав;

акт на передачу прав по патенту покупателю;

счет - фактура;

Цена продажи определяется в соответствии с договором по соглашению сторон. Налоговые орган6ы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары.

Реализация нематериальных активов с полным переходом прав и утрачивания этих прав у продавца отражается проводками:

Д05 К04 списывается сумма накопленной амортизации

Д91 К 04 выявлена остаточная стоимость.

Обладатель исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места производства товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателем и пользователями.

Организация - правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Она не списывает их со своего баланса, учитывая обособленно, и начисляет по ним амортизацию.

Организация - правообладатель учитывает нематериальные активы, полученные в пользование на забалансовом счете (наименование и номер которого выбирает самостоятельно) в оценке, принятой в договоре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счёта "Расходы будущих периодов" со списанием с этого счёта на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчётного периода.

Организация-продавец получает внереализационный доход, который должен быть отражен на счетах:

Д 76 К 91 отражена договорная стоимость прав

Д 91 К 68 отражена сумма НДС подлежащая уплате бюджету

Д 91 К 23,60,70 отражены возможные расходы, связанные с реализацией объекта нематериального актива.

Условия реализации могут быть различны: и продажа по бартеру , и оплата иностранной валютой с возникновением курсовой разници, оплата в кредит, с рассрочкой и многое многое другое , но основные проводки по выбытию остаются теже только дополнительно могут возникать операционные и внереализационные как доходы так и расходы смотря по обстоятельствам.

Списание по причине окончания полезного срока использования

После истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.

Довольно часто организации не могут использовать свой объект ,хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.

Рассмотрим на примере:

В марте 2001г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей нематериального актива балансовой стоимостью 29000 руб., созданного ею в сентябре 1997г.

В соответствии с действующим тогда порядком была установлена норма амортизации 10% годовых. Таким образом сумма начисленной амортизации составила 10150 руб. - (29000руб. : 10 лет : 12 месяцев * 42 месяца).

Д 05 К 04 -10150 руб. списана сумма амортизации.

Д 91 К 04 - 18850 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта.

Д99 К91 - 18850 руб. отражен убыток от списания нематериального актива.

Напомним что для налогообложения эта сумма не признается как и недоамортизированная часть.

При списании объекта полностью самортизированом записи производятся аналогичные но могут возникнуть дополнительные расходы по ликвидации объекта которые отражаются: Д91 К 70,23 и др. и соответственно выявляется финансовый результат от списания нематериального актива.

Сюда можно также отнести выбытие нематериального актива по причине прекращения действия патента лицензии и др. Как правило если у объекта имеется такой ограничительный срок, то в течении его объект полностью самортизируется и выбытие происходит по обычным проводкам в зависимости от способа начисления амортизации.

Передача объекта в уставный капитал других организаций

В соответствии со ст. 15 Федерального закона От 08.02.98 № 14- Фз « ОБ акционерных обществах», взносы в уставный капитал общества может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника общества, производимая имуществом, утверждается единогласным решением общего собрания.

Если оценка имущества превышает 200 установленных минимальных размеров оплаты труда (20000 руб. на сегодняшний день), тот необходима денежная оценка этого имущества независимым оценщиком.

Для отражения операций по передачи нематериального актива в счет уставного капитала применяется счет 58 «Финансовые вложения». На этом счете отражаются фактически внесенная сумма денежных средств (или иного имущества) в уставный капитал другой организации.

Пример: переданы в счет уставного капитала в согласованной оценке на сумму 100000 руб. нематериальные активы, по учетной цене 85000. Произведем записи:

Д58 К04 на сумму 85000 руб.

Д58 К91 -15000 руб. выявляется финансовый результат от разницы в стоимости нематериального актива и оцененной стоимости учредителями.

Последняя запись может быть и обратной когда происходит «недооценка» нематериального актива при согласовании цены учредителями.

Если по передаваемому объекту начислялась амортизация то помимо написанных проводок будет проводка : Д 05 К04

При передаче нематериального актива по договору дарения производятся аналогичные записи как и при остальных случаях выбытия объекта, т.е., сначала списывается накопленная сумма амортизации, затем определяется остаточная стоимость и результат от выбытия объекта переносится на убыток.

Заключение

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

В данной курсовой работе были рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы были достигнуты цели посредством решения задач.

В первой главе работы была рассмотрена классификация нематериальных активов, даны определения основным видам нематериальных активов.

Во второй главе этой работы рассмотрены особенности учета нематериальных активов, с приложением всех необходимых документов.

В работе по возможности были отражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам учета которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.

Список литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н

2. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких. -4-е изд., перераб. И доп.-М.;2004.

3. Бондарь Е. «Нематериальные активы в зоне особого внимания»// Экономика и жизнь.-2003.-Апр.(№15)-с.19-22.

4. Джаарбекова С.М. Справочник бухгалтера.-М.: Международный центр финансово-экономического развития,2004.

5. Карзаева Н.Н., Колпакова М.И., Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.

6. Кислов Д.В., Учет нематериальных активов. -М.: Изд-во «Главбух»,2005.

7. Краснова Л.П. , Шалашова Н.Т. , Ярцева Н.М., Бухгалтерский учет.- Изд-во: Юристъ.-2004

8. Пипко В.А., Бережная В.И. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций: Учебное пособие. Изд-во: Финансы и статистика.-2002.

9. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-2-е, перераб. И доп./ О.В. Рожнова.-М., 2003.

10. Стенюков М.В.Документы.Делопроизводство.-М.изд.8-е-. Доп.и перераб.2003.

Размещено на Allbest.ru