Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии

1.1 Нормативно- правовое регулирование учета собственного капитала

1.2 Сущность и состав собственного капитала в российской практике бухгалтерского учета

1.3 Теоретические основы учета и МСФО собственного капитала

Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии ООО «Сервис-ресурс»

2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Сервис-ресурс»

2.2 Организация аналитического учета собственного капитала

2.3 Синтетический учет собственного капитала ООО «Сервис-ресурс»

Глава 3.Совершенствование учета собственного капитала в ООО «Сервис-ресурс»

3.1 Совершенствование первичного учёта

3.2 Совершенствование аналитического и синтетического учёта в ООО «Сервис-ресурс»

3.3 Экономическое обоснование предложенных мероприятий

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования для большинства отечественных организаций наиболее остро стоит проблема выбора источников финансирования своей деятельности. В связи с тем, что экономическая нестабильность и самостоятельность повысили ответственность руководителей хозяйствующих субъектов за результаты экономической деятельности, основным требованием которой является повышение эффективности управления капиталом

Актуальность темы исследования обусловлена и тем, что в настоящее время эффективность тактического и стратегического управления предприятиями во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов. В этой связи особую актуальность приобретают проблемы теории, методологии и методик бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи, использование международных принципов и стандартов учета и отчетности, оценки состояния и эффективности расчетно-платежных отношений предприятий, разработка на этой основе научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему улучшению учетно-аналитической работы.

Целью курсовой работы является системное и комплексное исследование теоретических вопросов организации учета формирования и использования собственного капитала субъектами хозяйствования. Для достижения цели исследования были поставлены и последовательно решались следующие основные задачи:

а) выявить особенности учета собственного капитала в современной практике хозяйствования;

б) выявить особенности учета уставного, резервного и добавочного капитала организации;

в) разработать мероприятия направленные на совершенствование учетной работы предприятия в современных условиях.

Объектом исследования в работе выступает собственный капитал организации ООО «Сервис - ресурс».

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические аспекты учета формирования и использования собственного капитала организации.

Теоретической и методологической основой исследования послужили произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методики и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления.

Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию и анализу расчетных операций в сельском хозяйстве, отраженном через систему показателей и критериев эффективности в их взаимосвязи и взаимозависимости. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы финансовой математики, бухгалтерского учета и экономического анализа.

Курсовая работа выполнена с использованием документированной информации предприятия ООО «Сервис-ресурс», занимающейся розничной торговлей, имеет форму собственности Общество с ограниченной ответственностью.

Структура курсовой работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета собственного капитала

Исследуемыми нормативно-правовыми актами Российской Федерации, регулирующими порядок, особенности создания и изменения структуры собственного капитала акционерных обществ являются нормы Конституции Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 26.06.2007), Федеральный закон РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 18.12.2006 № 231-ФЗ), Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 18.09.2006 № 116н), иные нормативно-правовые акты.

В настоящее время продолжается совершенствование корпоративного законодательства, что выражается, в первую очередь, во внесении изменений в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах», а также появлении различных нормативно-правовых актов, изданных в развитие этого закона.

Сегодня одновременно происходит процесс совершенствования и развития капитала, обеспечивающий постоянное возрастание объема и качества жизненных благ. Этот конкретный процесс происходит уже не сам по себе, не стихийно, а в результате целенаправленной деятельности всего человечества, стремящегося к удовлетворению своих потребностей в жизненных благах при минимальных затратах собственного труда и времени.

Осознание правовых основ собственного капитала и порядка отражения его в отчетности является достаточно важным как для инвесторов, так и для кредиторов. Кроме того определенная ясность в понятийном аппарате, а также понимание фундаментального уравнения и его вариаций представляет особую значимость для цели экономического анализа.

Для синтетического учета формирования уставного капитала и расчетов с учредителями используются бухгалтерские счета, приведенные в таблице.

№ счета	Название счета	Актив Пассив	Рекомендуемая аналитика
75	Расчеты с учредителями	Активно-пассивный	По каждому учредителю
80	Уставный капитал	Пассив	По каждому участнику договора

Проводки по учету уставного капитала и расчетов с учредителями приведены в таблице.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Учредительные документы	При регистрации учредительных документов	75	80
Учредительные документы	Увеличение уставного капитала при изменении учредительных документов	75	80
Учредительные документы	Уменьшение уставного капитала и при изменении учредительных документов	80	75
Выписка банка	Внесение учредителями денежных средств на расчетный счет	51	75
Приходный кассовый ордер	Внесение учредителями денежных средств в кассу предприятия	50	75
Договор	Внесение нематериальных активов	04	75
Акт	Внесение ценных бумаг	58	75
Акт	Внесение основных средств	01	75
Акт	Внесение товарно-материальных ценностей	10 41	75

1.2 Сущность и состав собственного капитала в российской практике бухгалтерского учета

Проблема формирования понятия «капитал» остается нерешенной и в наше время, современная экономическая наука не имеет общепринятого совершенного определения. В подобной ситуации достаточно сложно выделить наиболее подходящее определение капитала, поскольку каждый взгляд из рассмотренного нами их многообразия является результатом определенных логических рассуждений.

По мнению американских ученых (Х. Андерсон, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз), капитал - это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки) [9, c.43].

Данное определение носит несколько субъективный характер, так как оно лишено самого главного, что характеризует понятие «капитал». Во-первых, здесь игнорируется природная энергия, обеспечивающая создание жизненных благ. Во-вторых, способности человека, фактически создающие трудовой процесс в качестве благ, образующих капитал, тоже не рассматриваются.

Нетрудно заметить, что все представления о капитале едины в одном: капитал ассоциируется со способностью приносить доход. Однако при формулировании определения капитала следует учитывать сложившиеся подходы. При этом достаточно трудно остановиться на более предпочтительном, поскольку каждый из них отражает определенную сторону его сущности. Тем не менее, нельзя отрицать, что капиталом являются конкретные ресурсы.

Капитал - это экономический ресурс длительного пользования, представляющий собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, находящийся в распоряжении хозяйствующего субъекта и обладающий способностью приносить прибыль [10, c.19].

Капитал представляет собой накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных капитальных товаров, вовлекаемых его собственниками в экономический процесс как инвестиционный ресурс и фактор производства с целью получения дохода, функционирование которых в экономической системе базируется на рыночных принципах и связано с факторами времени, риска и ликвидности.

Аналогично определению понятия «капитал» единого определения понятия «собственный капитал» также не существует. Собственный капитал создает возможность присвоения полученной прибыли и распоряжения ею, т. е. капитал и приносимая им прибыль принадлежат хозяйствующему субъекту, составляют объект собственности. Право собственности раскрывается в правах владения, пользования и распоряжения средствами. При этом владение означает фактическое обладание капиталом. Пользование заключается в праве потребления его хозяйствующим субъектом для удовлетворения собственных потребностей и экономических интересов, связанных с распределением прибыли с работающего капитала. Право распоряжения реализуется путем совершения различных сделок. Отмеченные правомочия в совокупности отражают содержание права собственности и возникают с момента его наступления. Наиболее часто собственным капиталом хозяйствующего субъекта называют либо его собственные средства, либо активы за минусом его обязательств.

Большинство из определений скорее характеризуют состав и структуру собственного капитала, а также отражают порядок расчета данной экономической категории. На наш взгляд, важным является то обстоятельство, что собственный капитал выступает неким гарантом не только для учредителей, но и, в первую очередь, для кредиторов

Рассмотрим с помощью схемы (рисунок 1.1), как осуществляется оборот вложенного в дело капитала.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Схема воспроизводства капитала (один цикл)

Собственный капитал является чрезвычайно важной учетной категорией, отражающей совокупность собственных средств предприятия. Критериями формирования источников собственных средств является определенный тип обязательственных отношений - отношения с собственником, возникновение и содержание которых обусловлены тем, что от собственника была получена некоторая часть активов организации. Хотя по содержанию эти отношения отличаются от обязательств, возникающих в связи с получением заемных средств, но по существу (фактически) они являются обязательными. Эти обязательства обуславливают имущественные расчеты, сроки и величины, которые заранее обычно не зафиксированы, и в большей степени определяются организационно-правовой формой и учредительными документами организации.

Отражение специфики денежной и материальной формы кругооборота производительного капитала отражает рис. 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Финансовые потоки организации

Собственный капитал является не заемным источником получения имущества (активов) организации, так как представляет собой долю собственников в активах, т. е. определяет ту часть пассивов (источников имущества организации), которая применительно к соответствующей доле активов обуславливает возможность ее отчуждения в пользу лиц, не являющихся собственниками организации, только по решению собственника или иного уполномоченного органа.

Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.

1.3 Теоретические основы учета и МСФО собственного капитала

Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.

Организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Коммерческие преследуют извлечение прибыли в качестве своей основной деятельности. В обычных условиях любая коммерческая организация сможет приступить к осуществлению своей деятельности и реализовывать поставленные перед ней задачи, если ее учредители внесли достаточно денежных средств в уставный капитал.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств и фондов организации и представляет собой сумму средств, вложенных первоначально в организацию ее собственниками или участниками хозяйственных обществ. Поэтому хозяйствующее общество представляет собой коллективную собственность нескольких физических или юридических лиц - учредителей этого общества.

Уставный фонд унитарных организаций отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным органом в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности.

Уставный фонд акционерных обществ определяет минимальный размер имущества этого общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, оговоренного в учредительных документах. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов по вкладам в уставный капитал используют счет 75 «Расчеты с учредителями», он активно-пассивный, служит с одной стороны для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (субсчет 1), а с другой стороны - для учета расчетов по начисленным доходам учредителям субсчет 2). На сумму зарегистрированного уставного капитала делается следующая запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности по вкладам в уставный капитал на начало месяца. Оборот по кредиту показывает сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств или материальных ценностей.

Внесение вкладов:

Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Зачисление средств иностранного учредителя по курсу: Дебет счета 52 «Валютный счет», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Расчеты по уставному капиталу с учредителями ведутся в журнале-ордере № 8. Учредителями могут быть как российские, так и иностранные граждане.

Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли называется нераспределенной. Она, как правило, переходит в распоряжение собственников предприятия и расходуется по их распоряжению. Нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Аналитический учет по данному счету ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования оставшихся средств.

2. Организация и ведение бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии ООО «Сервис-ресурс»

2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Сервис-ресурс»

Общество с ограниченной ответственностью «Сервис - ресурс» основано в 2000 году. Предприятие осуществляет розничную торговлю через магазин непродовольственными товарами, специализируясь на продаже одежды молодежного ассортимента. Данная продукция заслуженно занимает достойное место на рынке товаров, и по уровню надежности и качеству не уступает импортным аналогам, что подтверждается постоянным успехом на российских выставках и ярмарках.

Предприятие привлекает сторонние экспертные организации с целью подтверждения соответствия качества законодательным и обязательным требованиям, относящимся к продукции. На все изделия получены «Разрешения на применение». Широкий номенклатурный перечень продукции реализуемой ООО «Сервис - ресурс», а также гибкая ценовая политика осуществляемая предприятием позволила за короткий срок завоевать новые для организации рынки.

Общее количество сотрудников предприятия составляет 56 человек. Отличительной чертой ООО «Сервис - ресурс» является динамика и короткие сроки при разработке и доставке заказа. Значительное внимание на предприятии уделено диверсификации - за последнее время активно развивается ряд новых направлений в реализации рыночной стратегии ООО «Сервис - ресурс».

Это предприятие - юридическое лицо, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать. Учредителями являются физические лица. Высшим органом правления общества является собрание учредителей. Общество вправе распоряжаться прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей самостоятельно.

Структурная схема предприятия розничной торговли ООО «Сервис - ресурс» отражена на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основные стратегические цели предприятия заключаются в следующем:

1. Усиление положения на рынке несмотря на влияние, на состояние предприятия экономических, политических, социальных факторов (политическая и экономическая нестабильность, высокий уровень инфляции в России, резкое расслоение население по уровню доходов).

2. Сохранение ресурсов и финансовой стабильности при повышении доходности и улучшение благосостояния работников.

3. Развитие системы менеджмента. Разработка кадровой политики и системы управления персоналом.

Численность рабочих и служащих в ООО «Сервис - ресурс» в 2008 году составляла - 52 человека, в 2009 году - 56 человек и 2010 году 67 человек.

2.2 Организация аналитического учета собственного капитала ООО «Сервис - ресурс»

Аналитический учет - это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах.

Бухгалтерский учет в ООО «Сервис - ресурс» осуществляется в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

Отражение фактов хозяйственной деятельности ООО «Сервис - ресурс» производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Уставный капитал формируется за счет внесения участником Очировым Сергеем Михайловичем следующего имущества: Системный блок FORUM Gloria (на базе процессора BOX Celeron FC-PGA/478), что составляет 100% уставного капитала. К моменту регистрации общества уставный капитал оплачен полностью.

Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от его деятельности. При необходимости, в том числе в случаях, прямо предусмотренных законом, уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности и за счет имущества ООО «Сервис - ресурс».

Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала ООО «Сервис - ресурс» может осуществляться за счет имущества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников и (или), если это не запрещено Уставом ООО «Сервис - ресурс», за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

ООО «Сервис - ресурс» не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Проводки по учету уставного капитала и расчетов с учредителями приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Основные операции по учету уставного капитала и расчетов с учредителями

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Учредительные документы	При регистрации учредительных документов	75	80
Учредительные документы	Увеличение уставного капитала при изменении учредительных документов	75	80
Учредительные документы	Уменьшение уставного капитала и при изменении учредительных документов	80	75
Выписка банка	Внесение учредителями денежных средств на расчетный счет	51	75
Приходный кассовый ордер	Внесение учредителями денежных средств в кассу предприятия	50	75
Договор	Внесение нематериальных активов	04	75
Акт	Внесение ценных бумаг	58	75
Акт	Внесение основных средств	01	75
Акт	Внесение товарно-материальных ценностей	10 41	75

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные финансовые ресурсы предприятия.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается:

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Дебет счета 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дебет счета 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

2.3 Синтетический учет собственного капитала ООО «Сервис-ресурс»

Синтетический учет -- это обобщенный учет данных аналитического учета.

Синтетический учет формирования и движения капитала осуществляется на следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал», должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличении или уменьшении капитала лишь после внесении соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов;

- сумма разницы между продажей и номинальной стоимостью акций.

Суммы, отчисленные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направление средств на увеличение уставного капитала;

- распределения сумм между учредителями.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Основные бухгалтерские проводки по формированию и использованию капитала.

Содержание операции	Счёт
	Дебет	Кредит
Уставный капитал
Заявлен уставный капитал организации	75	80
Приняты в счет вкладов учредителей в уставный капитал имущество и денежные средства	07, 08, 10,41,50, 51, 52, 58	75
Отражено увеличение уставного капитала за счет:	83	80
добавочного капитала	84	80
нераспределенной прибыли, а также за счет остатков фондов специального назначения
Отражено уменьшение уставного капитала в связи с аннулированием собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)	80	81
Резервный фонд (капитал)
Сформирован резервный фонд (капитал) за счет чистой прибыли	84	82
Средства резервного фонда (капитала) направлены на покрытие убытка отчетного года	82	84
Добавочный капитал
Осуществлена дооценка внеоборотных активов, в том числе арендуемых	01, 03, 07, 08	83
Осуществлена уценка внеоборотных активов, в том числе арендуемых	83	01, 03, 07,08
Отражена индексация износа основных средств при их переоценке	83	02
Отражено превышение цены размещения над номинальной стоимостью акций	02	83
Отражено использование добавочного капитала на:	83	75,80
Увеличение уставного капитала;	83	84
Погашение убытков отчетного года;	83	75
Распределение между учредителями организации
Целевое финансирование
Суммы государственной помощи признаны в качестве целевого финансирования	51,76	86
Суммы государственной помощи признаны в качестве доходов будущих периодов (в момент ввода внеоборотных активов в эксплуатацию, отпуска материалов в производство и т.д.)	86	98

3. Совершенствование учета собственного капитала в ООО «Сервис-ресурс»

3.1 Совершенствование первичного учёта

В целях совершенствования системы организации первичного учёта на предприятии любой формы собственности можно дать следующие рекомендации:

1) определить ответственного за составление графиков документооборота лиц и поручить им своевременное доведение данных графиков до исполнителей. Таким образом, будет решено сразу несколько проблем: графики будут доводиться до исполнителей единовременно (путём массовой рассылки), выполнение графиков будет проще отследить (один человек аккумулирует информацию лучше, чем несколько), общий график получить от одного человека быстрее, чем собирать их с нескольких руководителей подразделений. Как правило, на больших предприятиях данную функцию оставляют на начальником административного отдела либо администратором;

2) разработать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение/неисполнение сотрудниками организации обязанностей по правильному оформлению первичных учётных документов (в особенности это относится к работникам складских служб, ответственных за точность данных в накладных);

3) установить сроки проведения контрольных мероприятий по выявлению недочётов в первичных документов (обязательным в таком случае является создание регистрационных журналов, данные которых будут сравниваться с данными зарегистрированных в них документах);

4) во избежание ситуаций, когда одинаковые формы документов имеют большие зрительные различия (что, безусловно, затрудняет их чтение), использовать на предприятии только унифицированные формы документации;

5) в уже разработанные инструкции сотрудников, в которых указаны их должностные обязанности (например, должностные инструкции), дополнительно внести сведения о порядке, сроках сбора и регистрации первичных данных;

6) периодически осуществлять внутренний контроль за соблюдением требований законодательства в части оформления первичной учётной документации;

7) определить ответственного за обучение работников правилам ведения первичной документации, к которому сотрудники организации смогут обращаться в случае возникновения вопросов о правильности работы с документами;

8) разработать программу предотвращения попадания на предприятие первичной документации с ошибками и нарушениями из сторонних организаций. В её основе должны лежать принципы, по которым менеджеры организации будут требовать от других фирм (поставщиков, покупателей, банков, государственных органов) предоставлять документацию только по установленным формам.

3.2 Совершенствование аналитического и синтетического учёта в ООО «Сервис-ресурс»

Одним из важных условий эффективной организации внутрихозяйственного управления ООО «Сервис - ресурс», которое предполагает не только расширение самостоятельности и увеличение прав менеджеров при принятии управленческих решений, но и повышение персональной ответственности за последствия таких решений, является совершенствование управленческого учета. В этих условиях возрастают роль и значимость управленческого учета: предоставленная им информация должна позволить менеджерам своевременно и качественно контролировать и оценивать результаты деятельности внутренних структурных единиц. Следовательно, управленческий учет в современных условиях хозяйствования должен соответствовать целям и задачам внутрихозяйственного (оперативного и стратегического) управления.

Решение поставленных задач осуществляется путем внедрения децентрализованной системы управления, которая предполагает распределение (делегирование) ответственности между менеджерами при управлении, планировании и контроле затрат и результатов деятельности подразделения в зависимости от организационной структуры предприятия.

Деление производственной организации на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации производственного процесса, методов переработки исходных материалов (сырья), состава выпускаемой продукции, уровня технической оснащенности и других факторов.

Для успешной постановки управленческого учета по центрам ответственности в организации необходимо классифицировать их, исходя из объема полномочий и ответственности.

Выполненное ранжирование организаций по центрам ответственности, наиболее полно соответствует современным организациям и отражает их учетный процесс.

Рассмотрение данной классификации представлено в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Центры финансовой ответственности компании

№ п/п	Тип центра ответственности	Структурное подразделение
1	Центр прибыли	Предприятие Филиалы и дочерние структуры
2	Центр инвестиций	Предприятие Филиалы и дочерние структуры
3	Центр дохода (продаж)	Маркетинговая служба
4.1	Центр управленческих затрат	Аппарат управления предприятием, включающий все его структурные составляющие
4.2	Центр закупок	Управление производственно-технологической комплектации (отдел материально-технического снабжения)
4.3	Центр нормативных затрат	Участки
4.4	Центр нормативных затрат с элементами центра прибыли	Вспомогательные производства Управление механизации Обслуживающие производства и хозяйства

В крупных действующих организациях центры ответственности можно разделить на четыре уровня, что же касается субъектов малого предпринимательства, то здесь целесообразно выделять двухуровневую систему ответственности.

В практике организаций возможно также и сочетание двух вариантов учета (нормативного - в части сырья и системы «директ-костинг» - в части прочих затрат), что еще полнее способствует решению задач управленческого учета. В этом случае учет сырья, связанного с выпуском продукции, ведется на счете 20 «Основное производство», а учет затрат, связанных с процессом снабжения и продажи продукции, - на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет затрат методом «директ-костинг» и обусловленное им деление затрат на постоянные и переменные вызывает необходимость применения счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Проведенное исследование показало, что в современных условиях возможен и такой способ учета производственных затрат, который основан на выделении счетов 20-29 в самостоятельную локальную систему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат». В течение отчетного периода все затраты в финансовом учете формируются на счетах 30-36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». В течение месяца для целей управления и контроля над уровнем затрат формируется информация в разрезе объектов учета (центров затрат, центров ответственности, носителей затрат) по дебету счетов 20-29 в корреспонденции со счетом 27. Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30-36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем использовании и хранении аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 26, 44.

3.3 Экономическое обоснование предложенных мероприятий

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства предприятия - максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач. Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия. Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

- необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

- аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

- ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

учет уставной резервный добавочный

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие «источники собственных средств предприятия», позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Каждое предприятие обладает определенным капиталом, за счет которого оно и получает основную долю прибыли. Ошибки, связанные с вложением капитала неизбежно приводят к потере финансовой устойчивости и даже банкротству.

ООО «Сервис - ресурс» одно из предприятий, которое осуществляет розничную торговлю через магазин непродовольственными товарами, специализируясь на продаже одежды молодежного ассортимента. Розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также налога на имущество, транспортного налога, единого социального налога и некоторых других.

По результатам финансово-хозяйственной деятельности исследуемое предприятие имеет неустойчивое финансовое положение. Данная ситуация объясняется недостатками в организационной структуре, методике принятия управленческих решений, в отсутствии модели перспективного развития, недостатками в организации процесса ценообразования и планирования, отсутствия не только комплекса, но и отдельных элементов стратегического развития.

Бухгалтерский учет в ООО «Сервис - ресурс» осуществляется в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Уставный капитал предприятия составляет 10000 (десять тысяч) рублей, резервный и добавочный фонд на предприятии не созданы.

Организация учета на основе предложенной финансовой структуры позволяет децентрализовать управление затратами и доходами предприятия, осуществлять их мониторинг на всех уровнях управления, вести контроль за расходами с учетом специфики деятельности каждого подразделения, а также выявлять ответственных лиц с целью идентификации отклонений от запланированных показателей для установления сбалансированного функционирования организаций и повышения экономической эффективности их хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 2-е изд.,. - М.:ИНФРА-М;., 2008. - 717 с.

2. Добровольская А.Б, Скопич Д.Л. Бухгалтерский учёт : Метод.указания по выполнению курсовых работ., -Калининград.; 2008.

3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. - М. Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М, 1999.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальный текст. - М. Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М, 2000.

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

7. Письмо от 27 января 2006 года № ММ-6-03/85 «О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ».

8. Анисимова Т.П., Сокуренко В.В. Бухгалтерский учет и отчетность. Учеб.пособие для вузов. - М.: ИВАКО Аналитик, 2010. - 175с.

9. Астахов В.П., Макаренко Е.Н., Ткаченко Е.М. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов. - М.: ПРИОР, 2009. - 256с.

10. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Инфра - М, 2008.

11. Беликова А.С. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - М.: Питер, 2006. - 256 с.

12. Белов А.Н., Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Эксмо, 2010.

13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. -2-еизд., перер. И доп. - М.: ТК Велби, 2010.

14. Грачев А. В. Воссоединение различных форм отчетности на основе унифицированного баланса // Финансовый менеджмент. - 2009. - №4. - с. 7.

Приложение А

Состав и структура имущества ООО «Сервис - ресурс», в тыс. рублей

Показатель	2008 год	2009 год	Изменения	2010 год	Изменения	2008 - 2010 г.г.
	Тыс .руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Состав имущества
Среднегодовая стоимость имущества,
в том числе:	29508,00	100,00	36551,00	100,00	7043,00	0,00	31353,00	100,00	-5198,00	0,00	1845,00	0,00
- внеоборотные активы,	8335,00	28,25	21540,00	58,93	13205,00	30,68	5459,00	17,41	-16081,00	-41,52	-2876,00	-10,84
-оборотные активы , из них:	21173,00	71,75	15011,00	41,07	-6162,00	-30,68	25894,00	82,59	10883,00	41,52	4721,00	-10,00
- запасы	373,00	1,26	4220,00	11,55	3847,00	10,28	111,00	0,35	-4109,00	-11,19	-262,00	-0,91
- дебиторская задолженность	19080,00	64,66	10099,00	27,63	-8981,00	-37,03	25648,00	81,80	15549,00	54,17	6568,00	17,14
- денежные средства	747,00	2,53	2,00	0,01	-745,00	-2,53	7,00	0,02	5,00	0,02	-740,00	-2,51
Среднегодовая стоимость реального имущества	5875,00	19,91	6667,00	18,24	792,00	-1,67	44,00	0,14	-6623,00	-18,10	-5831,00	-19,77
Соотношение основных и оборотных средств	0,28		0,44		0,17		0,00		-0,44		-0,28
Источники образования имущества
Источники формирования имущества
в том числе:	29508,00	100,00	36551,00	100,00	7043,00	0,00	31353,00	100,00	-5198,00	0,00	1845,00
- собственные	7783,00	26,38	7789,00	21,31	6,00	-5,07	9589,00	30,58	1800,00	9,27	1806,00	4,21
- заемные	21725,00	73,62	28312,00	78,69	6587,00	5,07	40942,00	69,42	12630,00	-9,27	19217,00	-4,20
Соотношение заемных и собственных источников	2,79		3,63		0,84		4,27		0,63		1,48
Среднегодовая стоимость собственных оборотных средств	-552,00		-13751,00		-13199,00		4130,00		17881,00		4682,00

Приложение Б

Журнал хозяйственных операций по учету собственного капитала в ООО «Сервис - ресурс» за декабрь 2010 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Внесение учредителями денежных средств на расчетный счет	84000	51	75
2	Внесение учредителями денежных средств в кассу предприятия	12000	50	75
3	Списание нераспределенной прибыли	5138	99	84
4	Направление части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации	3047	84	70

Размещено на Allbest.ru