Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: формирование и раскрытие в отчетности

6

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: формирование и раскрытие в отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

учетная политика бухгалтерская

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие, сущность и значение учетной политики

1.2 Состав и содержание приказа об учетной политике

1.3 Международные стандарты бухгалтерского учета

2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ДИАТОМОВЫЙ КОМБИНАТ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Анализ элементов учетной политики организационно-технического характера

2.3 Анализ методологических способов ведения учета отдельных объектов

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Основные требования при формировании учетной политики

3.2 Рекомендации по совершенствованию учетной политики в ООО «Диатомовый комбинат»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной дипломной работы объясняется тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

Целью дипломной работы является разработка проекта учетной политики для предприятия ООО «Диатомовый комбинат».

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- определить содержание и дать определение учетной политики;

- проанализировать учетную политику предприятия ООО «Диатомовый комбинат» и определить факторы, влияющие на их принятие;

- разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание.

Объектом исследования является ООО «Диатомовый комбинат».

Предмет анализа - учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Результатом исследования являются выводы о необходимости проведения значительной по объему правотворческой и научной работы, а также предложения, направленные на совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Постановления Правительства РФ, экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая сущность, принципы, методику бухгалтерского учёта и контроля кассовых операций, материалы периодической печати - журналы «Бухгалтерский учёт», «Всё для бухгалтера», «Главбух», а также первичная бухгалтерская документация и учетные регистры ООО «Диатомовый комбинат».

При проведении данного анализа были использованы следующие приемы и методы:

- монографический метод;

- прием сравнения;

- факторный анализ;

- балансовые увязки.

Теоретическая значимость настоящей дипломной работы для конкретного предприятия - ООО «Диатомовый комбинат» - состоит в в увеличении эффективности работы предприятия, основанных на новых подходах к учетной политике предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

учетная политика бухгалтерская

1.1 Понятие, сущность и значение учетной политики

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х гг. в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992 г. этот термин был впервые закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятие (ПБУ 1/94).

Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций).

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется многочисленными нормативными документами, однако это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в построении системы учета и дает возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам (рис.1) (19; с.573).

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Рис. 1. Способы ведения бухгалтерского учета

Формирование учетной политики начинается с уяснения:

1) объема бухгалтерской информации, планируемого к использованию в ходе хозяйственной деятельности учреждения;

2) порядка использования бухгалтерской информации;

3) сроков формирования и порядка представления бухгалтерской документации по своему назначению.

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений (рис.2) (19; с.573).

Имущественная обособленность означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ей принадлежит. Пожалуй, единственным исключением из данного правила в соответствии с требованиями Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» является учет на балансе имущества, предоставленного по договору лизинга.



Рис. 2. Основные допущения при формировании учетной политики

Согласно допущению непрерывной деятельности руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике.

Допущение последовательности применения учетной политики обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена. В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

-- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

-- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. (32; с.156).

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими событиями.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную, политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица.

Таким образом, учетная политика предприятия - это совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета. Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательна для всех предприятий.

1.2 Состав и содержание приказа об учетной политике

Существуют два взгляда на текст учетной политики. Одни организации представляют в ней только свой выбор по тем положениям законодательства, где этот выбор предоставлен. Общие положения, по которым выбор организации не предоставляют, в учетной политике не перечисляют. Такая учетная политика небольшая, по мере появления новых операций в нее вносят уточнения.

Крупные организации предпочитают составлять подробнейшую учетную политику, где описывается процедура учета конкретного объекта подробнейшим образом. Такой документ представляет собой инструкцию для конкретного сотрудника по учету тех или иных операций. Такая учетная политика может быть достаточно объемным документом, в котором перечислены все правила отражения той или иной операции, включая те, по которым выбор организации не представляется (13; с.407).

Хотелось бы обратить внимание на необходимость консервативного отношения к учетной политике организации. Согласно п. б ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» этот документ организация применяет последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). Любое изменение учетной политики должно быть обоснованным (п. 17 ПБУ 1/98).

Причины, по которым организация может изменить применявшуюся ею на протяжении ряда лет учетную политику, различны. Это может быть как воля самой организации, так и внесение поправок и изменений в законодательство или нормативные акты по бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 1/98). Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникли впервые в деятельности организации. Например, организация не работала с ценными бумагами, а при появлении операций с ними определяет, как ей их учитывать.

Изменения, которые внесены в учетную политику по желанию организации, могут быть вызваны существенным изменением условий деятельности (реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.) либо разработкой новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета может повышать достоверность представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или быть менее трудоемко без снижения степени достоверности информации.

Изменения, вызванные новыми требованиями законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, вводятся с момента, который определяется соответствующим законом или приказом Минфина России. Если в нормативном акте не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются аналогично порядку, применяемому при добровольном ее изменении (п. 20 ПБУ 1/98).

При изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику. Эти изменения могут применяться сразу же после их утверждения (20; с.448).

В соответствии с п. 19 ПБУ 1/98 все последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обязательной оценке в денежном выражении. И организация обязана будет в бухгалтерской отчетности скорректировать финансовые результаты прошлых периоде», что является достаточно трудоемкой операцией.

Для облегчения работы по составлению или корректировке учетной политики для целей бухгалтерского учета автором дипломной работы в приложениях 1, 2 приведены допустимые варианты выбора, который представляют организаций нормативные документы по бухгалтерскому учету.

Содержание приказа об учетной политике должно раскрывать следующие правления (11; с.358):

1. описание элементов организационно-технического характера:

-- рабочий план счетов;

-- формы первичных документов;

-- порядок организации документооборота;

-- форма бухгалтерского учета и техника обработки учетной информации;

-- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

2. описание методологических способов ведения учета отдельных объектов:

по основным средствам:

-- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

-- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

-- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

-- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

-- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

-- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

по нематериальным активам:

-- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

-- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

-- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

-- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;

по материально-производственным запасам:

-- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) (в случае использования организацией счетов 15 и 16 это обязательно следует указать в учетной политике);

-- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

-- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

-- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

по товарно-материальным запасам: -- порядок оценки товаров в торговых организациях;

-- порядок распределения заготовительно-складских расходов;

-- методы оценки ценностей при их выбытии;

-- порядок применения счета 42 «Торговая наценка» (для предприятий розничной торговли);

по финансовым вложениям:

-- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

-- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

-- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

по учету затрат на производство и незавершенному производству:

-- установление объекта учета затрат при производстве продукции;

-- определение состава затрат, формирующих себестоимость производства продукции, которые учитываются по объекту учета затрат;

по учету выручки от реализации продукции (работ, услуг):

-- метод оценки выручки (в рублях или в условных денежных единицах);

-- метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ;

по учету валютных операций:

-- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

-- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

-- курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

-- другие элементы учетной политики.

Перечисленный состав и содержание приказа об учетной политике может включать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации.

Таким образом, основное назначение правил, утвержденных в учетной политике, -- обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

1.3 Международные стандарты бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учета в разных странах мира значительно различаются между собой. Эти различия вызваны разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности и влиянием внешних факторов: экономических, политических, географических, социальных и др. Но главная функция бухгалтерского учёта - обобщение финансовой информации, остаётся единой для всех стран. Это позволяет стандартизировать отражение хозяйственных операций разных организаций, предприятий, фирм, не зависимо от видов их деятельности или запросов пользователей. Однако нельзя, да и нет необходимости вводить во всех странах мира «единый международный бухгалтерский учёт». Учёт, сложившийся в каждой стране, имеет свои особенности и специфику, которые определяются историческими традициями, наличием своей школы бухгалтеров и уровнем экономического развития данной страны. При этом, отличия в методологии и практике учёта могут быть не только по форме, но и по существу (16; с.345).

Наличие столь разных подходов к формированию систем учёта затрудняет «общение», национальных компаний и фирм на международном уровне, выход на международные рынки капитала, совместную деятельность компаний и предприятий разных стран. Реально возникает исторический вопрос: «Что делать?»

Исходя из практики общения компаний разных стран, существует несколько рекомендаций.

1. Не делать ничего, если предприятие функционирует только на внутреннем рынке или если и валюта и язык такой компании известны в мировом масштабе.

2. Разработать собственные национальные стандарты с максимальным приближением к требованиям международных стандартов по учёту и отчётности.

3. Составлять финансовую отчётность в соответствии с международными стандартами учёта. Международные стандарты учёта IAS (International Accounting Standards) представляют собой комплект документов, определяющий общий подход к составлению финансовой отчётности и предлагающий варианты учёта отдельных средств или операций предприятий. Они не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Международные стандарты учёта разрабатываются Комитетом по международным стандартам, который был создан в 1973 году представителями из девяти стран. В настоящее время членство в комитете достигает более 100 стран мира (28; с.448).

Международные учётные стандарты не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они определяют лишь основные ориентиры, основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных проблем и методов их решения, что дает возможность специализированным организациям отдельных стран на их основе вырабатывать свои стандарты бухгалтерского учёта, а конкретным организациям - формировать свою учетную политику, конкретные правила ведения бухгалтерского учёта и порядок составления отчётности. Разработкой и совершенствованием международных стандартов учёта занимается специальная международная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учёта, созданный 29.06.73г. в соответствии с соглашением национальных бухгалтерских органов 13 стран мира. Этот комитет не имеет полномочий обязывать разные страны вводить на своей территории международные стандарты. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются хорошей базой для разработки собственных стандартов любой страны, так как при их разработке используется самый передовой опыт цивилизованных стран в области организации бухгалтерского учёта. При разработке МСФО изучается опыт многих стран, учитываются национальные и региональные требования к бухгалтерскому учету, при обсуждениях вносятся существенные корректировки и изменения, делающие их приемлемыми для многих стран.

Чем вызвана необходимость разработки и использования МСФО?

Расширяющиеся внешнеэкономические связи между разными странами и регионами, создание международных, открытых экономических зон, организация дочерних предприятий в странах с дешёвыми сырьевыми и трудовыми ресурсами потребовало создание общих правил ведения учёта и составления корпоративной (на уровне материнских фирм с учётом данных дочерних фирм) отчетности, чтобы облегчить их экономическое обслуживание. Цель МСФО состоит в координации учетных регистров разных стран для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчётности и обеспечить на их основе сравнимость и надёжность информации для принятия решений ее пользователями. МСФО появились в связи с международной интеграцией экономики, деятельностью транснациональных корпораций, интенсивным развитием международного финансового и инвестиционного рынка (17; с.259).

Следует иметь в виду, что МСФО с самого начала разрабатывались с точки зрения требований транснациональных корпораций об унификации учёта и отчетности на предприятиях и в финансовых учреждениях в разных странах, различающихся по уровню экономического развития, политическому устройству и национальным традициям. Размещая дочерние предприятия, филиалы и представительства в разных странах, транснациональные корпорации сталкивались с существенными различиями в порядке ведения учета, налоговом законодательстве, правилах составления отчётности, оценке имущества и обязательств, и отражению их в балансе. Это затрудняло определение финансового, положения, результатов коммерческой деятельности и составление консолидированных годовых отчётов по корпорации в целом. Именно поэтому с самого начала работа по созданию МСФО велась, начиная со второй половины прошлого столетия под эгидой ООН.

Особенности международных принципов бухгалтерского учета необходимо соблюдать для сопоставления экономических результатов работы предприятий в разных странах, для оценки перспектив вложения капитала в предприятия иностранными инвесторами. Рассмотрим их подробнее. Стандарты (принципы) бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные (8;с.257). Наряду с национальными российскими принципами известны и международные принципы ведения бухгалтерского учета, которые отражены в международных стандартах. На основе принципов разрабатываются национальные и внутренние стандарты. Под стандартом понимают нормативно-технические документы, устанавливающие комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека. Комплекс стандартов в любой отрасли - сгусток научной мысли и практического опыта нескольких поколений работников - включает в себя определения, термины, единицы измерения, обобщенные методики.

Принцип непрерывности деятельности исходит из того, что организация является постоянно функционирующей. Она будет работать в обозримом будущем, и нет оснований ни для её закрытия, ни для её ликвидации, ни для значительного сокращения её хозяйственных операций.

Постоянство правил бухгалтерского учёта предусматривает преемственность в методах учёта, предполагая, что общие принципы отражения хозяйственных операций в учёте являются неизменными. Организация должна последовательно из года в год применять установленные правила оценки активов и пассивов, кроме случаев существенных изменений в своей деятельности или в правовом механизме (изменение норм амортизации основных средств, переоценка основных средств и др.).

В этих случаях организация должна обеспечить сопоставимость данных бухучёта и отчётности путём пересчёта данных предыдущего года в соответствии с новыми правилами. Сами же изменения правил учета, а также результат их влияния на прибыль (на её собственные средства) должны разъясняться в пояснительной записке к отчётности.

Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчётах разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению организации, риски на следующие периоды. В процессе выполнения многих сделок неизбежно возникают спорные вопросы. Это следует принимать во внимание и быть сверх осторожными при подготовке отчётности. Однако осторожность не оправдывает создания секретных или скрытых необоснованных резервов.

Доходы и расходы (издержки) накапливаются, то есть принимаются на учёт по мере поступления (доходов) или возникновения расходов, а не по мере получения денег или совершения платежа. Другими словами, в отчётности должны отражаться лишь доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчётному периоду по мере осуществления в нём, независимо от времени поступления платежей или средств по ним. Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, или расчёт по которым переносится на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены.

Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражены в развернутом виде. Например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности в балансе должны отражаться отдельно.

Незыблемость входящего баланса означает, что остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего года.

Достоверная экономическая сущность операций должна иметь приоритет над ее юридической формой. В учете и отчетности организации необходимо отражать ту прибыль, которая получена в результате финансово-экономических решений, реализованных в организации, то есть так называемую «экономическую прибыль». Эта прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правила не должны влиять на порядок ведения финансового учета хозяйственных операций в организации.

В бухгалтерском учете и финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководителями организации или внешними пользователями (инвесторами, кредиторами и др.). Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажённое представление может повлиять на экономическое решение пользователей.

Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, предвзятости, правдоподобно отражать хозяйственные операции организации и их влияние на ее финансовое положение с необходимыми пояснениями в записках. Например, должны быть ясны правила оценки активов и пассивов и их анализ по срокам погашения, анализ отдельных статей отчётов, анализ движения собственных средств (собственного капитала), условия выделения и анализ операций, проведённых с крупными акционерами, а также с дочерними и совместными (зависимыми) организациями. То есть, финансовые отчеты должны быть открытыми для их пользователей.

Организация должна составлять сводную, то есть консолидированную отчетность в целом, с учетом своих дочерних и совместных организаций даже в том случае, когда последние являются самостоятельными юридическими лицами.

Таким образом, международные принципы бухгалтерского учета позволяют унифицировать порядок обобщения данных в бухгалтерской (финансовой) отчётности, обеспечить её полезность для принятия решений пользователями, понятность и уместность, достоверность и надёжность информации для них.

2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ДИАТОМОВЫЙ КОМБИНАТ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Предприятие ООО «Диатомовый комбинат» - это общество с ограниченной ответственностью, производственно инвестиционная компания, образованное в соответствии с действующим законодательством РФ на основе добровольного соглашения юридических лиц, объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Общество создается без ограничения срока деятельности.

Диатомовый комбинат - одно из ведущих предприятий стройиндустрии Ульяновской области.

Комбинат, расположенный на Инзенском месторождении диатомита и опок (Юго-запад Ульяновской области), занимает выгодное положение по отношению к транспортным коммуникациям. Крупная железнодорожная станция «Инза» Куйбышевской железной дороги, собственные подъездные пути и сеть автомобильных дорог позволяют осуществлять поставку продукции любыми партиями по всей России и за рубеж.

Структура предприятия: кроме основного производства имеются вспомогательные цеха: автотранспортная база, ремонтно-механический участок, горное производство, деревообрабатывающий участок, механическая мастерская, сторожевая служба, железнодорожный участок.

Организация занимает земельный участок, площадь которого составляет 51 га. Общая производственная площадь - 111,6 тыс. кв. м. Наличие железнодорожных подъездных путей - 2,5 км.

В производственном корпусе цеха размещены две технологические установки для выработки пеномассы.

Технологическим топливом служит природный газ.

Юридический адрес предприятия: РФ, 432700, г. Ульяновск, ул. Кузнецова, 4б.

Фактический адрес: Ульяновская обл., г. Инза, ул. Менделеева д. 36.

ООО «Диатомовый комбинат» зарегистрировано в Торгово-Промышленной палате РФ, номер лицензии № 3564870.

Учредителями общества являются:

АО закрытого типа «АГРО Стройинвест» зарегистрированные мэрией г. Ульяновска, расположение мэра №847 от 06.07.94г., регистрационный №30002994 расчетный счет: 40702810100000046743 в УФ АКБ «Газбанк» корреспондирующий счет 30101810500000000856, БИК 047308856, ИНН 7303008530.

Открытое АО «ЕВРО-Волга» зарегистрированное Регистрационной палатой мэрии Г. Ульяновска регистрационный №3001078 от 08.08.97г., р/с 40702810600000146787 в УФ АКБ «Газбанк» корреспондирующий счет 30101810500000000856 БИК 047308856, ИНН 7303019317.

Учредительными документами являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.

Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного фонда ООО не может быть меньше суммы, определенной законом об ООО.

Высшим органом ООО является общее собрание его участников. Общество может быть добровольно ликвидировано или реорганизовано в специализированное общество или в производственный кооператив по единогласному решению его участников.

Контактный телефон: 8-22-31-65-47, 31-29-13.

Адрес собственного web-сайта в Интернете - http: \\www.Diatomit. ru

Приказ об учетной политике ООО ПИК «Диатомовый комбинат» на 2006 год oт 30 декабря 2005 г. №375 представлен в приложении 4.

Баланс предприятия представлен в приложении 3. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл. 1), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

Таблица 1 - Группировка активов по степени ликвидности ООО «Диатомовый комбинат» в 2006 г.

Вид актива	На начало периода	На конец периода
Денежные средства	3440	4045
Краткосрочные финансовые вложения	1600	1460
Итого по группе 1	5040	5505
Товары отгруженные	--	--
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	6615	10350
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1600	2050
Итого по группе 2	8215	12400
Готовая продукция	2125	3545
Сырье и материалы	10000	13500
Незавершенное производство	2420	2750
Итого по группе 3	14545	19795
Внеоборотные активы	17700	18800
Долгосрочная дебиторская задолженность	--	--
Итого по группе 4	17700	18800
Неликвидные активы (группа 5)	200	300
Всего	45700	56800

Первая группа (А₁) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А₂) относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев и НДС по приобретенным ценностям. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А₃) -- это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары), для трансформации которых в денежную наличность понадобится значительно больший срок.

Четвертая группа (А₄) -- это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев.

Пятая группа (А₅) -- неликвидные активы (безнадежная дебиторская задолженность, неходовые, залежалые материальные ценности, расходы будущих периодов).

Соответственно на пять групп разбиваются и обязательства предприятия:

П₁ -- наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение текущего месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили);

П₂ -- среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка);

П₃ -- долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты банка и займы);

П₄ -- собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия;

П₅ -- доходы будущих периодов, которые предполагается получить в перспективе.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А₁ П_1; А₂П_2; А₃П_3; А₄П_4;

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

При этом следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.

Наряду с абсолютными показателями доя оценки ликвидности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности (табл. 2).

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности -- для банков, коэффициент текущей ликвидности -- для инвесторов.

Таблица 2 - Показатели ликвидности ООО «Диатомовый комбинат» в 2006 г.

Показатель	На начало	На конец	Изменение
	периода	периода
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,32	0,25	-0,07
Коэффициент быстрой ликвидности	0,85	0,83	-0,02
Коэффициент текущей ликвидности	1,79	1,74	-0,05

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия.

В ООО «Диатомовый комбинат» его величина на начало 2006 года -- 0,32 (5040 /15 500), на конец 2006 года -- 0,25 (5505 /21 700). Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их чистота и длительность.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности -- отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений НДС по приобретенным ценностям и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. В ООО «Диатомовый комбинат» на начало 2006 года величина этого коэффициента составляет 0,85(13255/15 500), а на конец 2006 года -- 0,83 (17 905/21 700). Удовлетворяет обычно соотношение 0,7--1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать, В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) -- отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы за минусом расходов будущих периодов, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы (16; с.345).

, (1)

где О- оборотные активы;

Р - расходы будущих периодов;

К - краткосрочные обязательства;

Д - доходы будущих периодов;

Р - резерв предстоящих расходов и платежей.

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2.

В ООО «Диатомовый комбинат» величина его на начало 2006 года составляет 1,79 (27 800 /15 500), на конец 2006 года -- 1,74(37 700/21 700), т.е. наметилась тенденция к понижению его уровня. Однако обосновать единый норматив данного показателя для всех отраслей практически невозможно, так как его уровень зависит от сферы деятельности, структуры и качества активов, длительности операционного цикла, скорости погашения кредиторской задолженности и т.д. Если коэффициент текущей ликвидности меньше норматива, но наметилась тенденция его роста, то определяется коэффициент восстановления ликвидности (K) за период, равный шести месяцам (16; с.345):

K = , (2)

где К и К - соответственно фактическое значение коэффициента ликвидности в конце и начале отчетного периода;

К- нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6 - период восстановления ликвидности, мес.;

Т - отчетный период, мес.

К >1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить ликвидность баланса, и наоборот, если K< 1 -- у предприятия нет реальной возможности восстановить ликвидность баланса в ближайшее время.

В случае если фактический уровень К равен или выше нормативного значения на конец периода, но наметилась тенденция его снижения, рассчитывают коэффициент утраты ликвидности (К) за период, равный трем месяцам:

Если K > 1, то предприятие имеет реальную возможность сохранить ликвидность баланса в течение трех месяцев, и наоборот.

В первую очередь определим, как изменился коэффициент ликвидности ООО «Диатомовый комбинат» в 2006 г. за счет факторов первого порядка:

К = (3)

К (4)

К = (5)

Изменение уровня коэффициента текущей ликвидности общее:

1,74-1,79 = - 0,05,

в том числе за счет изменения удельного веса:

- оборотных активов 1,95 -- 1,79 = +0,16,

- текущих обязательств 1,74-- 1,95 = -- 0,21.

Затем способом пропорционального деления эти приросты можно разложить по факторам второго порядка. Для этого долю каждой статьи оборотных активов в общем изменении их суммы нужно умножить на прирост коэффициента текущей ликвидности за счет данного фактора. Аналогично рассчитывается влияние факторов второго порядка на изменение величины коэффициента ликвидности и по текущим пассивам. Результаты расчетов представлены в таблице 3.

Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что величина их является довольно условной, поскольку ликвидность активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить довольно приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой продукции.

Таблица 3 - Расчет влияния факторов второго порядка на изменение величины коэффициента текущей ликвидности ООО «Диатомовый комбинат» в 2006 г.

Фактор	Абсолютный прирост, тыс. руб.	Доля фактора в общей сумме прироста, %	Расчет влияния	Уровень влияния
Изменение суммы оборотных активов В том числе: запасов (включая НДС минус расходы будущих периодов)	+9900	100,0	1,95 - 1,79	+0,16
	+5700	57,6	0,16x57,6/100	+0,092
дебиторской задолженности	+3735	37,7	0,16 х 37,7 / 100	+0,06
денежных средств и КФВ Изменение суммы краткосрочных обязательств	+465 +6200	4,7 100,0	0,16x 4,7/100 1,74 -1,95	+0,008 -0,21
В том числе: кредитов банка	+2000	32,3	-0,21 х 32,3 / 100	-0,07
кредиторской задолженности	+4200	67,7	-0,21x67,7/100	-0,14

Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания.

Увеличение доли неликвидных запасов, просроченной дебиторской задолженности, просроченных векселей и т.д. свидетельствует об ухудшении ликвидности активов. По этим причинам предприятие может иметь высокое значение коэффициента ликвидности, а в реальной действительности быть неплатежеспособным. Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

В ходе внутреннего анализа можно определить не только меру согласованности объемов оборотных активов с объемами платежных обязательств, но и скорость трансформации оборотных активов в денежную наличность, и реальные сроки погашения кредиторской задолженности.

Средняя кумулятивная скорость созревания всех текущих обязательств к погашению определяется следующим образом (19; с.292):

, (6)

а средняя сумма созревания всех текущих обязательств к погашению:

КЗ = КЗ, (7)

где t - срок до погашения i-го вида кредиторской задолженности, дни;

КЗ - сумма i-го вида краткосрочных обязательств.

Например, задолженность в сумме 3000 тыс. руб. ООО «Диатомовый комбинат» следует погасить через 90 дней, 2000 тыс. руб. -- через двадцать дней, 800 тыс. руб. -- через десять дней и 200 тыс. руб. -- через пять дней. Средняя скорость и сумма созревания данных долгов составят:

,

КЗ =

Аналогичным образом определяется средневзвешенная скорость и сумма конвертируемости оборотных активов в денежную наличность, если абсолютно ликвидные активы (денежные средства) принять за единицу:

, ОА = (8)

где t - срок до трансформации i-го вида оборотных активов в денежную наличность, дни;

1/t - коэффициент (степень) ликвидности актива, значение которого уменьшается по мере снижения способности актива превращаться в денежную наличность;

ОА -- величина i-го вида оборотных активов.

Средняя скорость трансформации оборотных активов в денежные средства составляет соответственно 74,8 дня, а средняя сумма -- 235 тыс. руб.

Соотношение данных показателей ( и ОА/КЗ) позволит более реально оценивать способность предприятия отвечать по своим финансовым обязательствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что показатели ликвидности отражают только статическую картину финансовой устойчивости предприятия. Если ориентироваться только на них, то можно не заметить угрозы технической неплатежеспособности предприятия, которая является основной причиной банкротства хозяйствующих субъектов.

Таблица 4 - Средняя скорость трансформации оборотных активов в денежные средства ООО «Диатомовый комбинат» в 2006 г.

Вид оборотных активов	Сумма на текущую дату, тыс. руб.	Период до трансформации в денежную наличность, дни
Производственные запасы	5000	100
Незавершенное производство	1500	75
Готовая продукция	600	40
Дебиторы:
ООО «Исток»	500	25
ООО «Керма»	400	20
ООО «Венец»	500	10
ООО «Румянцево»»	300	5
Итого	8800	74,8

Таким образом, задача анализа ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением жесткости финансовых ограничений и необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

2.2 Анализ элементов учетной политики организационно-технического характера

Система счетов зависит от учетной политики предприятия. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Диатомовый комбинат» представлен в приложении 6.

План счетов разработан на основе экономической классификации счетов, и счета в нем сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной последовательности. В Плане приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

Субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются исходя из требований анализа» контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т. д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:

-- регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;

-- приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;

-- раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов;

-- раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций (12; с.554).

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета.

Корреспонденция счетов сводятся к четырем видам.

Первый вид хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая -- уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Пример. С расчетного счета ООО «Диатомовый комбинат» получены денежные средства на выплату заработной платы работникам в сумме 51 000 руб.

В результате хозяйственной операции произошли изменения в двух объектах учета, учитываемых на активных счетах: в кассе произошло увеличение наличных денег на 51 000 руб., а на расчетном счете в банке произошло уменьшение денежных средств на 51000 руб.

В связи с тем что на активных счетах увеличение показывается в дебете, а уменьшение -- в кредите, корреспонденция будет иметь вид

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» -- 51 000 руб.

Схема счетов будет выглядеть так:

Д «Касса» К

Сн - 1000 руб. 51 000 руб.

Д «Расчетные счета» К

Сн - 100 000 руб. 51 000 руб.

Второй вид хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая -- уменьшается, т. е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

Пример. На основании начисленной заработной платы начислен налог на доходы в сумме 6600 руб.

В результате хозяйственной операции произошли изменения в двух объектах учета, учитываемых на пассивных счетах: уменьшилась задолженность работникам по заработной плате на 6600 руб., увеличилась задолженность перед бюджетом на 6600 руб.

В связи с тем что на пассивных счетах увеличение показывается в кредите, я уменьшение -- в дебете, корреспонденция будет иметь вид

Дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» -- 6600 руб. Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- 6600 руб.

Схема счетов будет выглядеть так:

Д «Расчеты с персоналом по оплате труда» К

6600 руб.	Сн - 51 000 руб.

Д «Расчеты по налогам и сборам» К

	Сн - 6600 руб.

Третий вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Пример. От поставщика получены материалы на сумму 100 000 руб., оплата за которые не произведена.

В результате хозяйственной операции произошли изменения в двух объектах учета, учитываемых на активном и пассивном счетах.

«Материалы» -- счет активный, поэтому увеличение запасов показывается в дебете; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- счет пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, поэтому ее показываем в кредите. Корреспонденция счетов будет иметь вид