Счета и двойная запись

Размещено на http://www.allbest.ru/

32

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет

Институт экономики, управления и права

РЕФЕРАТ

по дисциплине: Теория бухгалтерского учета

на тему: Счета и двойная запись

Выполнила: Дицына У.С.

Группа: БУ 401/1

Преподаватель: Колосова Т.В.

Н. Новгород 2011

План

Введение

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1 Сущность счетов бухгалтерского учета, их назначение

1.2 Активные и пассивные счета бухгалтерского учета

1.3 Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета

1.4 Классификация счетов бухгалтерского учета

2. Сущность и значение двойной записи на счетах

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Жизнь человеческого общества состоит из множества ежедневно происходящих событий и фатов, которые могут касаться различных сторон деятельности общества - политических, хозяйственных, социальных и других. Поскольку, каждый человек в обществе соизмеряет свое поведение, работу и жизнь с окружающими его событиями и фактами, то, чем больше он будет знать о происходящем вокруг него, тем эффективнее и безопаснее будут его поступки и деятельность. Следовательно, человек должен принимать во внимание и учитывать происходящие вокруг него факты и события, знать состояние действительности, которая его окружает. В этом заключается сущность учета в общих его чертах.

Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например - операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчетов через банк, начисление и выплата заработной платы и т.д.

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Кроме информационной функции, бухгалтерский учет выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

Счет - часть учетной системы, а система - набор элементов и информационных связей между ними. Таким образом, каждый счет - элемент системы. Моделью системы служит баланс, тем самым каждый счет становится частью баланса. Одновременно каждый счет связан с другими счетами. Эти взаимосвязи осуществляются с помощью бухгалтерских проводок. Каждая проводка, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает, а не разрушает баланс. Мы ставим цель рассмотреть структуру счетов и ее развитие, взаимосвязи счетов, систему, которая задает эти взаимосвязи, понять определение счета, проблемы классификации счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.

Двойная запись составляет сердцевину диграфической методологии, поэтому в работе также найдут отражение проблемы определения двойной записи, ее содержания. Предметом данного реферата является счета и двойная запись счетов в бухгалтерском учете. Цель реферата - изучить теоретические аспекты системы счетов и двойной записи. Для достижения поставленной цели в работе будут рассмотрены следующие задачи: в первой главе будут рассмотрены счета бухгалтерского учета и их строение, во второй главе представлено определение, содержание и сущность двойной записи.

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

1.1 Сущность счетов бухгалтерского учета, их назначение

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Применение счетов является одним из специфических приемов бухгалтерского учета. В экономической литературе счета бухгалтерского учета обычно определяют как способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например,

01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы»,

10 «Материалы»,

20 «Основное производство»,

50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

75 «Расчеты с учредителями»,

99 «Прибыль и убытки»,

80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу, одна часть которой предназначена для отражения увеличения, а другая - уменьшения. Эти части счета называют: левую - дебет (от лат. «должен»); правую - кредит (от лат. «верит»). Данные о хозяйственных операциях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками плюс или минус, которые и определяют в какой части счета (дебет-кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите - факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете - уменьшение, а на кредите - увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету счета - дебетовый оборот, итог по кредиту - кредитовый оборот.

Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счету или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец - конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом. Открыть счет - значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозяйственной операции, закрыть счет - свести его сальдо к нулю.

Каждый счет имеет следующие характеристики:

1) Наименование учетного периода (от дня года);

2) Сальдо начальное (Сн) - это стоимостная оценка объекта учета по данному счету по состоянию на начало 1-го дня учетного периода, т.е. остаток на счете;

3) Сальдо конечное (Ск) - стоимостная оценка объекта учета по данному счету по состоянию на конец последнего дня учетного периода.

1.2 Активные и пассивные счета бухгалтерского учета

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Счета, на которых учитываются различные виды имущества и другие средства организации (активы) предприятия, их наличие, состав и движение, и, которые ни при каких условиях не принимают отрицательного значения, называются активными счетами (А). Это те объекты учета, в которые организация вложила средства.

К активным счетам, в частности, относятся счета 01 «Основные средства», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.

Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующие отличия:

· На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Это связано с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой стороне (активе);

· В активных счетах поступление средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие этих средств - по кредиту счета.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

Активный счет (номер счета и наименование объекта учета)

Дебет	Кредит
Сн - начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число). Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Оборот по дебету счета (Об.д) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц) Ск - конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца	Уменьшение (-) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Оборот по кредиту счета (Об.к) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)

Таким образом, по активному счету отражаются:

- дебетовая сторона счета - остатки на начало и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- кредитовая сторона счета - только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебетового остатка.

Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.д - Об.к

Остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту - их использование (выбытие). К активным относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и др.

Рассмотрим порядок отражения остатков средств и хозяйственных операций на активном счете 10 «Материалы», который предназначен для учета наличия и движения сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других ценностей организации.

Пример. На начало отчетного периода на складе швейной фирмы числилось тканей на сумму 10500 руб., фурнитуры - на сумму 5400 руб. Итого остаток на начало отчетного периода сырья и материалов составил 15900 руб.

В течение отчетного периода (месяца) была оприходована ткань, поступившая от поставщика, на сумму 3700 руб., пуговицы - на сумму 1350 руб. Кроме того, в этом же месяце был приобретен бензин для грузового автомобиля, занимающегося доставкой швейных изделий в магазины данной фирмы, на сумму 6000 руб.

В этом же месяце были отпущены в производство материалы на сумму 7600 руб. и фурнитура - на сумму 1200 руб., израсходован бензин на сумму 2100 руб.

Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения - в кредит.

Схематически эти записи имеют вид:

Счет 10 «Материалы» (активный счет)

Дебет	Кредит
Сн 15900 Поступили ткань и фурнитура: Операция 1) - 3700 Операция 2) - 1350 Поступил бензин: Операция 3) - 6000 И т о г о (оборот по дебету) 11050 Ск 16050=15900+11050-10900	Отпущены в производство ткань и фурнитура: Операция 4) - 7600 Операция 5) - 1200 Списан бензин: Операция 6) - 2100 И т о г о (оборот по кредиту) 10900 Х

При записях хозяйственных операций на активных счетах могут возникнуть две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равны сумме, показанной по кредиту счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет.

Рассмотрим заполнение схемы записей на активном счете.

Начальное сальдо (остаток) на 1-е число текущего месяца заполняется в случае, если в начале месяца (на момент открытия счета) был остаток каких-либо средств. В этом случае сумма такого остатка в рублях записывается в дебетовую часть счета.

Увеличение остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца (дебетовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что в организацию поступили какие-либо средства: материальные ценности, денежные средства. В результате хозяйственные средства организации увеличились. Таким образом, эти «увеличения» записываются в дебет активного счета.

Уменьшение остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца (кредитовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что организация расходовала свои средства (например, оплачивала какие-либо виды работ, передавала в собственность и др.), в результате чего такие средства, которые учитываются на данном счете, уменьшились. Следовательно, «уменьшения» записывают в кредит активного счета.

Оборот по дебету - если в течение месяца по дебету счета записываются операции, то в конце месяца подсчитывается оборот по дебету счета, который будет равен арифметической сумме операций, показанных по дебету этого счета.

Оборот по кредиту - если в течение месяца по кредиту счета записываются операции, то в конце месяца подсчитывается оборот по кредиту счета, который будет равен арифметической сумме операций, показанных по кредиту этого счета.

Конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца определяется по вышеназванной формуле и записывается в дебет активного счета.

Счета, на которых учитываются источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации, и, которые ни при каких условиях не принимают отрицательную величину, называются пассивными счетами (П).

К пассивным счетам относятся, например, счета 80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:

· На пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);

· В пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение - по дебету.

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

- кредитовая сторона счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

- дебетовая сторона счета - только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Для определения остатка по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.к - Об.д

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Пассивный счет (номер счета и наименование объекта учета)

Дебет	Кредит
Уменьшение (-) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Оборот по дебету счета (Об.д) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)	Сн - начальное сальдо (остаток) источника средств на начало текущего месяца (на 1-е число) Увеличение (+) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Оборот по кредиту счета (Об.к) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц) Ск - конечное сальдо (остаток) источника средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

Порядок записей хозяйственных операций на пассивных счетах рассмотрим на следующем примере.

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12600 руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13000 руб. (5000 руб.+8000 руб. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13600 руб. (4700 руб.+8900 руб.).

Согласно правилам, в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение - в дебет.

Схематически эти записи имеют вид:

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пассивный счет)

Дебет	Кредит
Операция 3) - 4700 Операция 4) - 8900 И т о г о (оборот по дебету) 13600 Х	Сн 12600 Операция 1) - 5000 Операция 2) - 8000 И т о г о (оборот по кредиту) 13000 Ск 12000=12600+13000-13600

При записях хозяйственных операций на пассивных счетах могут возникнуть две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показанной по дебету счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет.

В течение отчетного периода счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса. В конце отчетного периода остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых учитываются источники формирования этого имущества, увязываются и соответственно характеризуют состояние (т.е. наличие) средств, их источников, а также обязательств организации на 1-е число.

Таким образом, из анализа структуры и экономического содержания активных и пассивных счетов можно сделать следующие выводы:

- дебет и кредит являются условными терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений (увеличений или уменьшений) имущества, его источников и обязательств организации;

- дебет и кредит имеют противоположное значение в активных и пассивных счетах, а именно:

- в активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит - уменьшение имущества и обязательств;

- в пассивных счетах наоборот: кредит означает остаток и увеличение, а дебет - уменьшение источников;

- новый, или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своей стороне, т.е. на той стороне, на которой он образовался: дебетовый - по дебету, а кредитовый - по кредиту.

Кроме счетов для учета имущества организации (активных счетов) и источников его формирования (пассивных счетов) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно-пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Это счета, на которых учитываются активы предприятия, капитал или обязательства, и, которые при некоторых условиях могут принимать отрицательные значения.

Необходимость в таких счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде становятся кредиторами в текущем периоде, и наоборот.

На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки - в пассиве баланса.

Исходя из этого активно-пассивные счета могут быть двух видов:

- с односторонним сальдо - дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);

- с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Схема записей на активно-пассивном счете выглядит следующем образом:

Активно-пассивный счет

(номер счета и наименование объекта учета)

Дебет	Кредит
Сн - начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число) Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Уменьшение (-) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Ск - конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца	Сн - начальное сальдо (остаток) источника средств на начало текущего месяца (на 1-е число) Уменьшение (-) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Увеличение (+) остатка источника средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Ск - конечное сальдо (остаток) источника средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

Пример активно-пассивного счета - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В зависимости от состояния этих расчетов может быть три случая:

1. Либо нашему предприятию должны другие предприятия, т.е. являются нашими дебиторами - в этом случае сальдо по таким счетам будет дебетовым, будет отражаться в активе баланса, сам счет соответственно будет выступать активным;

2. Либо наше предприятие является должником какого-нибудь другого предприятия, которое будет являться нашим кредитором - в этом случае сальдо будет кредитовым, отразится в пассиве баланса, сам счет соответственно будет выступать пассивным;

3. Однако, на практике чаще всего встречается следующая ситуация, когда нашему предприятию должны другие хозорганы, и наше предприятие является должником каких-либо хозорганов - в этом случае сальдо будет одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), отразится и в активе, и в пассиве баланса.

Для того, чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность - что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше.

Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.

Совокупность всех данных о хозяйственных операциях, отражаемая на счете, может быть представлена вектором положительных и отрицательных чисел, отражающих их влияние на сальдо данного счета. Если установить, что дебетовые обороты и сальдо по любым счетам отражаются только положительными числами, а кредитовые обороты и сальдо - отрицательными, то получится единая процедура определения сальдо по счетам.

Единая процедура определения конечного сальдо по любому счету бухучета сводится к вычислениям по формуле:

Ск = Д - К Сн

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета. Рассмотрим условный пример. В таблице 1 даны начальное сальдо и обороты по некоторым счетам.

Таблица 1. ? Единая процедура определения сальдо по счетам, руб.

Счет	Сн	Обороты	Расчет	Ск
	Д	К	Д	К		Д	К
А	300	-	580	650	300+580-650=230	230	-
В	-	250	475	515	-250+475-515=-290	-	290
Ж	-	100	215	90	-100+215-90=25	25	-
Н	245	-	1010	1180	245+1010-1180=75	75	-
О	-	195	225	70	-195+225-70=-40	-	40
	545	545	2505	2505		330	330

В графе «Расчет» начальное сальдо по счетам показано как единый вектор: 300-250-100+245-195=0, конечное сальдо получено по вышеприведенной формуле в виде вектора: 230-290+25+75-40=0. Развернутое конечное сальдо получено путем переноса отрицательных показателей в графу «К» с обратным знаком, положительные показатели оставлены в графе «Д». Таким образом, порядок определения конечного сальдо сведен к единой процедуре для активных и пассивных счетов. Особенно наглядно это видно на примере счета Ж. Начальное сальдо по этому счету было кредитовым, а конечное сальдо стало дебетовым. Причем, получено оно по той же формуле, что по всем остальным счетам. Для расчета сальдо можно не разделять все счета на два подмножества (активные и пассивные), а рассматривать их как единую систему. Такой порядок обеспечивает математическую корректность расчетам по определению конечного сальдо.

1.3 Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета

Для получения различной по степени детализации информации все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики. То есть, можно сказать, что синтетические счета дают обобщенную характеристику объекта, а аналитические счета раскрывают содержание синтетического счета.

Сальдо синтетического счета должно равняться сумме остатков по аналитическим составляющим. Оборот синтетического счета должен соответствовать оборотам по аналитическим составляющим.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет служит промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

- Сырье и материалы;

- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- Топливо;

- Тара и тарные материалы;

- Запасные части;

- Прочие материалы;

- Материалы, переданные в переработку на сторону;

- Строительные материалы;

- Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- Спецодежда и специнвентарь на складе;

- Спецодежда и специнвентарь в эксплуатации.

На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов. Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Материалы», «Капитальные вложения», «Товары» и др.).

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

Сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;

Суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.

Пример. На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в 10000 руб., в том числе за Ивановым - 3000 руб., Петровым - 2500 руб., Сидоровым - 4500 руб. В кассе находилось 100000 руб., запасы сырья и материалов составили 150000 руб.

В течение месяца проведены следующие операции:

1. Поступили на склад материалы, оплаченные Ивановым из подотчетной суммы, - 2000 руб.;

2. Получен в кассу от Иванова остаток подотчетной суммы - 1000 руб.;

3. Согласно авансовому отчету Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы на 4500 руб.;

4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову А.В. - 2000 руб.

Сидорову М.К. - 3500 руб.

Итого - 5500 руб.

По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах.

Синтетические счета

Счет «Материалы»	Счет «Касса»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сн 150 000 1) 2 000 3) 4 500 Оборот 6 500 Ск 156 500	Оборот -	Сн 100 000 2) 1 000 Оборот 1 000 Ск 95 500	4) 5 500 Оборот 5 500



Счет «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет	Кредит
Сн 10 000 4) 5 500 Оборот 5 500 Ск 8 000	1) 2 000 2) 1 000 3) 4 500 Оборот 7 500

Аналитические счета

Счет Иванова	Счет Петрова
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сн 3 000 4) 2 000 Оборот 2 000 Ск 2 000	1) 2 000 2) 1 000 Оборот 3 000	Сн 2 500 Оборот - Ск 2 500	Оборот -

Счет Сидорова
Дебет	Кредит
Сн 4 500 4) 3 500 Оборот 3 500 Ск 3 500	3) 4 500 Оборот 4 500

После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (10 000 руб.) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000+2500+4500). Дебетовый оборот синтетического счета (5500 руб.) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000+0+3500), а кредитовый оборот (7500 руб.) - сумме всех кредитовых оборотов (3000+4500). Конечное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (8000 руб.) равно сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (2000+2500+3500).

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к своему синтетическому счету.

1.4 Классификация счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению и структуре - как отражаются отдельные объекты учета на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо.

Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета:

§ имущества организации (счета учета основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, средств в расчетах);

§ источников формирования имущества (счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли, кредитов банка, займов, кредиторской задолженности, обязательств по распределению);

§ хозяйственных процессов (счета основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, процессов заготовления и продажи имущества) и финансовых результатов.

По назначению и структуре счета подразделяются на основные, регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации и источники его формирования, на операционных - хозяйственные процессы и их результаты.

Основные счета состоят из инвентарных (материальных) счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов.

На инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и др. По структуре все инвентарные счета активные, сальдо их только дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, оборот по кредиту - уменьшение.

На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного капитала и резервов - пассивные, сальдо - только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, оборот по дебету - уменьшение. Счета капитала и резервов ведутся только в денежном выражении.

Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями, организациями и лицами. Они бывают трех видов: расчетные счета дебиторов, кредиторов и дебиторско-кредиторской задолженности.

Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения (регулирования) оценки имущества организаций и источников их формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и делятся на контрарные (противостоящие) и дополнительные.

Контрарные счета предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования. Например, основные средства с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия отражаются в учете по первоначальной стоимости на счете «Основные средства». Сумма амортизации основных средств учитывается отдельно на контрарном счете «Амортизация основных средств».

Дополнительные регулирующие счета предназначены для учета сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организаций или источников их формирования. Такими счетами являются счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей», «Торговая наценка» и др.

Операционные счета бывают калькуляционными, распределительными и сопоставляющими.

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и исчисления фактической себестоимости единицы продукции, выполненных работ или услуг.

Распределительные счета бывают собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего распределения между объектами калькуляции.

Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между смежными отчетными периодами.

Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. В них одни и те же объекты учета отражаются по дебету и кредиту в разных оценках, поэтому их можно сопоставить. Сопоставляющим является счет «Продажи», а также активно-пассивный счет «Прибыли и убытки».

Все ранее рассмотренные счета служат для учета имущества, принадлежащего данной организации. Такое имущество отражается в балансе, поэтому счета называются балансовыми. В организациях может находиться имущество, не принадлежащее им и поэтому не отражающееся на балансе (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и др.).

Средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении, учитывают на забалансовых счетах (счета арендованных основных средств, сырья и материалов, принятых в переработку, бланков строгой отчетности и др.).

На забалансовых счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без применения метода двойной записи. Поступление ценностей записывают на таких счетах в приход, а выбытие - в расход. Забалансовые счета не корреспондируются с другими счетами.

2. Сущность и значение двойной записи на счетах

бухгалтерский счет двойная запись

Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Двойная запись отражает двойственные изменения в составе имущества предприятия и имеет следующие существенные значения: придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, дает представление о движении хозяйственных средств, источников их образования (информационное значение), позволяет устранить ошибки в счетных записях.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Бухгалтерская проводка - есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере следующих операций.

Пример. Получено с расчетного счета в банке в кассу 300 тыс.руб. для выдачи заработной платы рабочим и служащим.

Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.

По содержанию видно, что операция вызывает изменение на двух счетах: «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 300 тыс.руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 300 тыс.руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по данной операции нужно сделать следующую запись:

Дебет счета «Касса» 300 000 руб.

Кредит счета «Расчетный счет»

По данной хозяйственной операции счета «Касса « и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

Пример. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 300 тыс.руб.

По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 300 тыс.руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда 300 000 руб.

Кредит счета «Касса»

В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 1500 тыс.руб. и 3000 тыс.руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 4500

Кредит счета 90 «Продажи» 1500

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3000

Субсчет 3 «Выбытие основных средств» 3000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1) Дебет счета 51 «Расчетные счета» 1500

Кредит счета 90 «Продажи» 1500

2) Дебет счета 51 «Расчетные счета» 3000

Кредит счета 91-3 «Выбытие основных средств» 3000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 1000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 250 тыс.руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» 1000

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» 250

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1250

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счёта. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за неё.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость позволяет обобщить учётную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учёта. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц. В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счёту показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счёта и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учёта обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счёту - итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счёта и по кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учёта об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Таким образом, двойная запись - это отражение в бухгалтерском учёте принципа целостности. Благодаря двойной записи факты хозяйственной жизни трансформируются в проводки. Двойная запись - плод коллективного творчества нескольких поколений бухгалтеров, она была изобретена ими, но не открыта.

Заключение

Заканчивая обзор содержания, сущности счетов и двойной записи, необходимо подчеркнуть, что помимо приспособления системы счетов к нуждам и целям людей есть ещё формальная задача: приспособления счетов и присущей им корреспонденции к заданным методологическим конструкциям. Можно отметить, что в каждой теории есть свои хорошие и плохие стороны. Свет бухгалтерии - двойная запись, тени - её истолкование. Но и свет, и тени могут и должны быть осмыслены при ознакомлении с теорией учёта, ибо всегда важно понять: как, когда и почему возникла двойная запись, каковы её границы и будет ли она существовать вечно.

Наконец, следует сказать, что в нашей переходной экономике, новый план счетов открыл для собственников огромные возможности в формировании учётной политики предприятия и тем самым в варьировании величины финансового результата. Для государства новый план счетов имел печальные последствия. Выбор учётной политики и возможность произвольной оценки отдельных видов имущества позволяют легальными способами уходить от налогов. Эти тенденции усилились в связи с принятием Закона о бухгалтерском учёте.

В связи с этим можно предположить, что система счетов и двойной записи будет продолжать активно изучаться и совершенствоваться.

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

2. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Издательство «Экзамен», 2003.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2007.

4. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2007.

Размещено на Allbest.ru