Ревизия товаров и тары на заготовительных предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Потребительская кооперация Республики Беларусь является крупнейшей заготовительной организацией. Наряду с закупками сельскохозяйственных продуктов и сырья у колхозов, госхозов и фермерских хозяйств, она ведет заготовку дикорастущих ягод, плодов, орехов, грибов, лекарственно-технического сырья, оказывает помощь колхозам, фермерским хозяйствам, населению в сбыте излишков сельскохозяйственных продуктов. Она выступает заготовителем такой продукции как мёд, шерсть, яйцо, мясо, картофель, овощи, пушно-меховое и кожевенное сырьё и др., а также осуществляет закупку вторичного сырья: тряпья, макулатуры, лома черных и цветных металлов.

Заготовки сельскохозяйственных продуктов и сырья являются одной из ведущих отраслей потребительской кооперации Республики Беларусь. В ней обращаются значительные объемы сельскохозяйственной продукции и сырья, потоки денежных средств, используемых для оплаты сдатчикам, а также получаемых от реализации товаров заготовок.

В связи с этим предъявляются высокие требования к управлению деятельностью заготовительных предприятий, к обеспечению в них сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств.

В современных условиях управления кооперативными заготовительными организациями значительно возрастает роль контроля поступления и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. При этом на первом месте должен быть поставлен контроль выполнения прогнозных заданий, качества заготавливаемой продукции и сырья, а также контроль её сохранности.

К сожалению, в организациях имеют место случаи формального проведения инвентаризации ценностей, хищения, а также выявление больших сумм недостач и другие нарушения. Отмеченные выше обстоятельства, а также проблемы совершенствования ревизии и контроля являются весьма актуальными и обусловили выбор темы данной курсовой работы.

Цель курсовой работы состоит в изучении методики ревизии товаров и тары на заготовительных предприятиях и разработке научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию её проведения.

Исходя из поставленной цели, можно также выделить и задачи работы:

определение сущности, роли и значения ревизии товаров и тары на заготовительных предприятиях;

изучение информационного обеспечения ревизии;

изучение нормативного обеспечения;

подробное изучение методики ревизии товаров и тары на заготовительных предприятиях;

рассмотрение документального оформления результатов ревизии и их реализации на заготовительных предприятиях потребительской кооперации.

Теоретической основой написания курсовой работы явились: законодательные акты и постановления правительства Республики Беларусь, указы президента, научные труды специалистов в области ревизии и аудита товаров и тары на предприятиях.

Проблемы сохранности товарно-материальных ценностей рассматривают многие специалисты в области ревизии и аудита: М.С. Шидловская, В.И. Евдокимович, В.Д. Андреев, В.А. Хмельницкий и другие.

Объектом исследования в курсовой работе является ОСП «Коопзаготпром» Хойникского райпо. Свою деятельность он осуществляет на основании «Положения об обособленном структурном подразделении Коопзаготпром» утвержденного постановлением правления Хойникского райпо от 1.10.2002 года №328. Согласно данному положению ОСП «Коопзаготпром» занимается следующими видами хозяйственной деятельности: заготовкой (закупкой) лома и отходов черных и цветных металлов, заготовкой сельскохозяйственной продукции, розничной торговлей, производством мяса и мясных продуктов, заготовкой кожевенного и вторичного сырья, переработкой овощей (соление, квашение), производством хлебобулочных, кондитерских, макаронных, колбасных изделий и мясных полуфабрикатов, предоставляет услуги рынка, парикмахерской, камеры хранения, автостоянки, производит швейные и ритуальные изделия. Для осуществления заготовительной деятельности в ОСП «Коопзаготпром» имеется плодоовощная база и овощехранилище, засолочный цех, скотобойный пункт, кожевенный склад, холодильник, склад вторичного сырья.

Согласно учетной политике, признание выручки от реализации ОСП «Коопзаготпром» в бухгалтерском учете осуществляется по моменту отгрузки и предъявления счетов для оплаты покупателям.

Согласно уставу, задачами ОСП «Коопзаготпром» являются:

1.Закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

2. Оказание платных услуг населению;

3.Организация рынков для торговли товарами;

В Хойникском райпо имеется контрольно-ревизионная комиссия, специалисты которой осуществляют плановые ревизии и проверки как в самом райпо так и в структурных подразделениях, в т.ч. в ОСП «Коопзаготпром». В ОСП «Коопзаготпром» имеется Книга учета проверок (ревизий), где ревизия, проведенная ревизионной комиссией Хойникского райпо, зарегистрирована под номером 7 от15 сентября 2005 года. В данной книге регистрируются все проведенные проверки в хронологическом порядке:

27.01.05 - 27.01.05. - ИМНС по Хойникскому району - встречная проверка с ООО «Гомельский мясоптицеперерабатывающий комбинат»; проводил главный налоговый инспектор Анисковец, старший налоговый инспектор Жевнова;

03.06.05. - 03.06.05. - Хойникская РЦГиЭ - комплексная проверка колбасного цеха;

16.06.05. - 16.06.05. - Хойникский РВК - Проверка учета и бронирования военнообязанных;

13.09.05. - 13.09.05. - Районный отдел статистики - проверка данных по отчету 23 с/х;

13.09.05. - 13.09.05. - Облпотребсоюз - проверка дебиторской задолженности;

15.09.05. - 15.09.05. - РУП «Калинковичский ЦСМС» - проверка соблюдения требований ТНПА при производстве мясопродукции; проводили ведущий госинспектор Алексеева Н.И. и Судоя В.П., по результатам составлен акт;

15.09.05. - 14.10.05. - Ревизионная комиссия Хойникского райпо - документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ОСП «Коопзаготпром» за период с 1.09.04. по 1.09.05.; председатель ревизионной комиссии Васильева А.В., по результатам составлен акт документальной ревизии;

21.10.05. - 21.10.05. - Профдезотдел - деразжезационные мероприятия;

26.10.05. - 26.10.05. - Хойникская РЦГиЭ - комплексная проверка кондитерского цеха;

27.10.05. - 31.10.05. - Хойникский отдел обслуживания ФСЗН РБ - по вопросам государственного социального страхования; проводил главный инспектор Тишковец Т.В.;

27.10.05. - 19.11.05. - РУП «Калинковичский ЦСМС» - проверка соблюдения требований ТНПА при производстве мясопродукции; проводил ведущий госинспектор Алексеева Н.И., старший госинспектор Судоя В.П.;

27.10.05. - 27.10.05. - Хойникская РЦГиЭ - комплексная проверка проведения профилактических работ; проводил дезинспектор Косабуцкая С.С.;

10.11.05. - 10.11.05. - Хойникская РЦГиЭ - комплексная проверка;

10.11.05. - 10.11.05. - Хойникская РЦГиЭ - проведение лекции по сахарному диабету;

11.11.05. - 11.11.05 - Хойникская РЦГиЭ - санитарно-гигиеническое обследование убойного цеха по заявке

15.11.05. - 15.11.05.- Хойникская РЦГиЭ - проведение профработ;

17.11.05. - 18.11.05. - Хойникская РЦГиЭ - комплексная проверка убойного цеха;

22.11.05. - 22.11.05. - Хойникская РЦГиЭ - отбор проб продукции на содержание 9м-90 в ГУ «ГОЦ ГЭ и РЗ»;

29.11.05. - 29.11.05. - РЦЗН Хойникского райисполкома - соблюдение законодательства о занятости населения РБ; проводил ведущий специалист Щубенок О.А.;

22.12.05. - 22.12.05. - Хойникская РЦГиЭ - комплексная проверка кондитерского цеха;

(см. приложение 3).

Основные показатели деятельности ОСП «Коопзаготпром» приведены в таблице 1.

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы: заготовительный оборот ОСП «Коопзаготпром» в сопоставимых ценах увеличился на 23,5%, а выручка от реализации товаров снизилась на 3,96%. Резервы для увеличения товарооборота ОСП «Коопзаготпром» имеются за счёт расширения розничной торговой сети (ларьков, павильонов) на собственных рынках. Расходы на реализацию в процентах к выручке увеличились на 1,96% и это не очень положительно, т.к. выручка при этом уменьшилась. Прибыль от реализации также сократилась на 10,85%, от операционной деятельности получена прибыль, от внереализационных операций убыток. За отчетный период прибыль уменьшилась на 2,14%. Фондоотдача основных производственных фондов повысилась на 0,27, это произошло в основном за счёт роста производительности труда работников.

Таблица 1 - Показатели деятельности ОСП «Коопзаготпром» за 2004 - 2005гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	Темп роста (снижения) (%) или отклонение (+,-)
1.Заготовительный оборот:
1.1.В действующих ценах, млн. р.	1098,1	1546	140,79
1.2.В сопоставимых ценах, млн. р.	1098,1	1356,1	123,50
2.Выручка от реализации товаров:
2.1.В действующих ценах, млн. р.	4757	5208	109,48
2.2.В сопоставимых ценах, млн. р.	4757	4568,4	96,04
3.Расходы на реализацию:
3.1.В сумме, млн. р.	421	563	133,73
3.2.В процентах к выручке от реализации, млн. р.	8,85	10,81	1,96
4.Прибыль (убыток) от реализации
4.1.В сумме, млн. р.	212	189	89,15
4.2.В процентах к выручке от реализации, млн. р.	4,46	3,63	-0,83
5.Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. р.	20	60	40
6.Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. р.	5	12	7
7.Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. р.	187	183	97,86
8.Налоги, сборы и платежи, производимые из прибыли, млн. р.	76	76	100,00
9.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн. р.	93	107	115,05
10. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. р.	3074,8	2474	80,46
11.Фондоотдача, руб.	0,357	0,625	0,27
12.Среднесписочная численность работников, чел.	149	157	105,37
13.Производительность труда, млн. р.	7,370	9,847	133,61

1. Сущность, роль и значение ревизии товаров и тары на заготовительных предприятиях

Ревизия и аудит - наиболее действенные формы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций. Контроль, в то же время, является одной из основных функций управления.

Важную роль в современных условиях управления кооперативными заготовительными организациями играют правильно организованные и проведенные ревизии и проверки соблюдения законности, достоверности и эффективности совершенных ими заготовительных операций. Качественно проведенная ревизия, проверка, инвентаризация позволяет руководителям райпо, обособленных структурных подразделений, а также вышестоящим кооперативным организациям, систематически и своевременно контролировать состояние обеспечения сохранности сельскохозяйственной продукции и сырья, а также тары в заготовительных организациях потребительской кооперации Республики Беларусь.

В условиях перехода к рынку ревизорам необходимо осваивать новые методы работы. Нужно совершенствовать приёмы контроля деятельности материально-ответственных лиц (штатных и нештатных заготовителей, заведующих заготовительными пунктами и складами), обеспечения сохранности сельскохозяйственной продукции, сырья и тары, их своевременному и полному оприходованию, а также списанию в результате реализации или прочего выбытия. Результаты проведённой ревизии должны помогать руководителям принимать оптимальные управленческие решения, учитывать потенциальные возможности и резервы экономического развития на перспективу.

Отмеченные выше обстоятельства очерчивают круг вопросов, которые должны решаться в ходе проведения ревизий и проверок:

реализация форм и приемов контроля за движением товарно-материальных ценностей в заготовительной деятельности потребительской кооперации;

разработка методик проверок достоверности первичных документов и бухгалтерских записей в учётных регистрах заготовительных складов, пунктов;

предложение основных приёмов контроля по предупреждению недостач с помощью аналитических приёмов и способов;

оформление результатов ревизий и проверок сохранности сельскохозяйственной продукции, сырья и тары;

рассмотрение и обсуждение мероприятий, направленных на устранение выявленных нарушений и недостатков в деятельности заготовительных организаций.

Основное внимание ревизоры уделяют обеспечению безопасности активов, поэтому в первую очередь проверяются материальная отчетность, фактическое наличие ценностей и их сохранность.

Вопросы организации и совершенствования ревизии товаров и тары рассматриваются разными авторами в различных литературных источниках.

Андреев В.Д. в учебном пособии освещает проблемы подготовки специалистов:

«Работа ревизоров в райпо слабо освещается в литературе, недостаточно обобщается передовой опыт. Слабой является правовая подготовка ревизоров. Они не всегда могут правильно оформить материалы о злоупотреблениях и передать их в следственные органы, а в последующем осуществлять контроль за их прохождением. Мало внимания уделяется вопросам подбора и расстановки кадров материально-ответственных лиц, выявлению причин краж и пожаров, недостач и хищений, соблюдению дисциплины цен и др.» /18 с.5/

Процесс проведения ревизии в системе электронной обработки данных достаточно сложный и недостаточно освещен в литературе. Так как ревизионные работники на практике все чаще сталкиваются с автоматизированным ведением бухгалтерского учета, необходимо уделить более пристальное внимание такому блоку как изучение информационных технологий.

Особенности проведения ревизии, а также рекомендации по улучшению внутрихозяйственного контроля в условиях автоматизированной обработки данных рассмотрены Чикуновой Е.Н. /22, с.19/

Проблемы повышения роли инвентаризации при проведении ревизий и проверок затрагивает Фридкин Л.:

«Использование результатов инвентаризаций входит в число данных, на которые опирается проверяющий. Однако отечественное законодательство в сфере контроля допускает, что проведение проверки может не включать в себя инвентаризацию как таковую. Международные стандарты придают более важное значение роли инвентаризации в процессе проведения ревизии.

Все эти проблемы подлежат подробнейшему рассмотрению и изучению с целью их эффективного разрешения.

Целью ревизии товаров и тары в заготовительных организациях является проверка соблюдения дисциплины цен, обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, выполнения договорных обязательств, проверка состояния учета и отчетности.

Задачи ревизии состоят в следующем:

контроль за правильностью, законностью и своевременностью совершённых операций по движению товаров и тары;

контроль за рациональным использованием ресурсов и недопущение непроизводительных расходов и потерь;

проверка соблюдения финансовой и другой дисциплины;

контроль за выполнением плановых заданий по количественным и качественным показателям;

контроль за эффективным управлением материальными ресурсами и др.

Таким образом, ревизия товаров и тары имеет большое значение в деле контроля сохранности товарно-материальных ценностей в заготовительной деятельности.

2. Информационное обеспечение ревизии

Информационное обеспечение ревизии - это целенаправленная работа по сбору информации, её регистрации, передаче, обработке, обобщению, хранению и использованию.

Информационное обеспечение ревизии товаров и тары на заготовительных предприятиях очень разнообразно и зависит от формы учёта. В ОСП «Коопзаготпром» учёт ведётся по книжно-журнальной форме, на складах ведется количественно-суммовой учёт.

К информационному обеспечению ревизии товаров и тары на заготовительных предприятиях относят первичную, сводную документацию, а также учетные регистры и формы отчетности.

Первичные документы:

Приемные квитанции (подтверждают закупку и приёмку сельхозпродукции от колхозов, фермерских хозяйств и населения). Правлением Белкоопсоюза утверждены следующие формы приёмных документов:

№ ПК-1 «Приёмная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов у колхозов, госхозов и индивидуальных сдатчиков»

№ ПК-2 «Приёмная квитанция на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья (специализированные формы приёмных квитанций)»

№ ПК-3 «Приёмная квитанция на закупку картофеля»

№ ПК-4 «Приёмная квитанция на закупку живсырья и пушнины»

№ ПК-5 «Ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения»

Товарно-транспортные накладные формы № ТТН-1 (оформляется отгрузка сельхозпродукции)

Акт на сортировку и доработку сельскохозяйственных продуктов и сырья (если производилась сортировка и доработка)

Товарные накладные и товарно-транспортные накладные (оформляется движение тары, тарных и упаковочных материалов)

Расходные кассовые ордера (оформляется выдача индивидуальным сдатчикам наличных денег из кассы)

Сводные документы:

Отчёт о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья (основанием для его заполнения являются первичные документы)

Реестр приёмных квитанций

Учётные регистры и формы отчётности:

Журнал К-9 (в нём ведётся учёт сельхозпродуктов и сырья, отгруженных покупателям в случае признания в бухгалтерском учёте выручки от реализации продукции по оплате расчётных документов)

Журнал К-5 (ведётся аналитический учёт сельхозпродукции и тары в денежном выражении по каждому заведующему заготовительным складом)

Книга формы №К-27 (ведётся учёт движения и остатков на складе шерсти, кожевенного и пушно-мехового сырья)

Заведующим складами разрешается ведение складского учета шерсти - в книге № К-28, кожевенного сырья - в книге №К-29, пушно-мехового сырья - в книге №К-30.

Главная книга

Оборотная ведомость по счету 41 «Товары» субсчёту 4 «Товары и тара в заготовках»

Мемориальные ордера

Бухгалтерский баланс и приложения к нему

Проверка первичных и сводных документов позволяет устанавливать полноту учёта, точность записей, достоверность стоимостных оценок, соответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же документов, соблюдение границ учетного периода, правильность списания в расход товарно-материальных ценностей и т.д. Проверка правильности составления учётных регистров осуществляется для установления тождества между учётными регистрами и записями в главной книге.

Необходимо установить обеспечивает ли совокупность учётных регистров полноту и правильность отражения хозяйственных операций и сделок предприятия; обладают ли необходимой информационной ёмкостью; пригодны ли для составления отчётности и проведения экономического анализа.

В ОСП Коопзагопром документальное оформление приёмки сельскохозяйственных продуктов и сырья производится следующим образом.

Отгруженная в адрес ОСП Коопзаготпром продукция приходуется на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1. В ней указывается дата, номер, марка и номер автомобиля доставившего груз, сведения о грузоотправителе, сведения о грузополучателе, пункт погрузки и разгрузки, сведения о грузе (наименование, единица измерения, количество, цена, ставка и сумма налога на добавленную стоимость).

Закупки сельскохозяйственных продуктов у населения оформляют Ведомостью на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения (форма № ПК-5) и приёмной квитанцией формы № ПК-2. Можно отметить, что оформление этих документов производится правильно в соответствии с требованиями, указываются все необходимые сведения.

На основании указанных документов каждый заготовитель составляет Отчёт о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья. В приходной части указывается номер, дата закупочной ведомости, по которой производилась закупка продукции и сумма. Этим показывается факт получения продукции заготовителем от сдатчика. В расходной части указывается дата, номер и сумма приёмной квитанции, то есть этим показывается факт сдачи закупленной продукции заготовителем на склад.

В конце отчётного периода заготовители сдают всю продукцию на заготовительные склады и отчитываются перед бухгалтерией путём представления авансового отчёта. К отчёту прилагают приёмные квитанции, ведомости на закупку сельскохозяйственных продуктов, а также приходные накладные заготовительного склада, удостоверяющие приёмку от заготовителей сельскохозяйственной продукции. Заготовителям не представившим отчёты и не сдавшим продукцию на склады, денежные авансы, бланки квитанций и ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов не выдаются.

Следует отметить, что сортировка или доработка продукции на заготовительных складах ОСП Коопзаготпром не производится и, следовательно, акт на сортировку и доработку сельскохозяйственных продуктов и сырья не применяется.

Также не применяется и приходно-расходная книга по учёту бланков строгой отчётности, что является отрицательным моментом и может привести к злоупотреблениям.

3. Нормативное обеспечение ревизии

К нормативному обеспечению ревизии товаров и тары на заготовительных предприятиях можно отнести следующие нормативно-правовые акты:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Принят палатой представителей 16 мая 2001г. Одобрен Советом Республики 8 июня 2001г. (с изм. и доп.). В соответствии со ст.12 закона:

«…Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств»

«…Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм»

Закон Республики Беларусь «О ценообразовании» от 10 мая 1999г., №255-З определяет права и обязанности юридического лица, предпринимателя в области ценообразования:

«…Юридические лица, предприниматели имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное регулирование».

«…К юридическим лицам, предпринимателям, допустившим нарушения, применяются санкции в виде взыскания в доход соответствующего бюджета выручки, полученной в результате завышения цен, либо суммы средств, недополученных в результате применения цен ниже установленных государственными органами, осуществляющими регулирование и контроль за ценами, и наложение штрафа в таком же размере».

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен» от 10 февр. 1999г., №209 устанавливает меры ответственности за нарушение дисциплины цен:

«…Отсутствие экономических расчетов, подтверждающих уровень применяемых цен, влечет наложение штрафа в размере до 30% стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг)».

Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь «Положение о приемке товаров по количеству и качеству» от 26 апр.1996г., №285.

В данном положении определены обязанности продавца и покупателя при отгрузке и получении товара, общие условия приемки товара, сроки приемки товара по количеству и качеству, а также порядок составления акта приемки товара по количеству и качеству.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» от 14 мая 2001г., №53

В постановлении утверждены сами бланки ТТН-1 и ТН-2, а в инструкции определяется порядок их заполнения у отправителя, у получателя и в пути следования:

«…Неправильное указание или неуказание в товарно-транспортных накладных, счет-фактурах, платежных требованиях и других документах обоснования применяемых цен, и иных необходимых реквизитов, влечет наложение штрафа в размере 10% суммы платежа».

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь «Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов» от 22 апр.1999г., №43

Определяет порядок формирования отпускных, закупочных, розничных цен на сельскохозяйственную продукцию, порядок оформления документов (калькуляции, прейскуранты) и информацию по ценам, а также порядок изменения цен и тарифов.

Постановлением Департамента цен при Госэкономплане РБ «Порядок оплаты транспортной тары, поставляемой с продукцией (товаром) и при ее возврате» от 29 апр.1993г., №183ц.

Настоящий порядок распространяется на все предприятия и организации (промышленные, оптовые, торговые, закупочные, тароремонтные и др.), расположенные на территории РБ. В нем определен порядок оплаты тары возвратной и многооборотной (деревянной, картонной, тканевых мешков и т.д.). Вопросы по оплате тары, не предусмотренные данным порядком, оговариваются в договорах.

Приказ Министерства торговли Республики Беларусь «О контроле качества реализуемых товаров» от 31 дек.2004г.№25.

Данный приказ принят в целях ужесточения контроля за соблюдением требований к качеству товаров, недопущения реализации в организациях торговли изделий, не соответствующих требованиям технологии и безопасности товаров.

Положение о порядке заготовки (закупки) лома и отходов черных и цветных металлов у физических лиц: Утв. постановлением-приказом Министерства экономики Республики Беларусь, Белорусского республ. союза потреб. обществ, Белорусского гос. объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов от 20 янв. 2001г. №15/20/5.

Определяет перечень организаций имеющих право заниматься заготовкой (закупкой) лома и отходов черных и цветных металлов у физических лиц, порядок расчетов и документальное оформление приемки, а также перечень предметов бытового и небытового происхождения из черных и цветных металлов, скупку которых разрешено производить предприятиями ГО «Белвтормет» и организациями Белкоопсоюза за наличный расчет.

Инструкция о составе и статистическом учете заготовительного оборота в организациях и предприятиях потребительской кооперации: Утв. постановлением правления Белкоопсоюза от 31 дек. 2002г. №556.

Согласно данной инструкции заготовительным оборотом является стоимостное выражение закупленных сельскохозяйственных продуктов и сырья у населения, фермерских хозяйств и других категорий производителей сельхозпродукции и сырья, как на территории республики, так и за ее пределами. В инструкции определен также состав заготовительного оборота и виды продукции, не включаемой в заготовительный оборот.

Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь: утв. постановлением правления Белкоопсоюза от 12 апр. 2002г.№177. Согласно п.17 данной инструкции:

«…При ревизии в заготовительной отрасли проверяются: правильность документального оформления закупленной продукции, качество продукции, состояние расчетов со сдатчиками, соблюдение режимов хранения заготовленной продукции, своевременность проведения первичной обработки сырья…»

Методические указания по проведению ревизий и проверок сохранности сельскохозяйственной продукции и сырья в заготовительных предприятиях потребительской кооперации Республики Беларусь: Утв. постановлением Белкоопсоюза от 25 мая 2004г. № 218

В данных методических указаниях определен порядок проведения инвентаризации сельскохозяйственной продукции и сырья, методика ревизии операций простейшей переработки сельскохозяйственной продукции и сырья, методика ревизии закупок и сбыта сельскохозяйственной продукции, цен и заготовительного оборота, методика оформления результатов ревизии сельскохозяйственной продукции и сырья в заготовительных организациях.

Положение об обособленном структурном подразделении Коопзаготпром: Утв. постановлением правления Хойникского райпо от 1.10.2002г. № 328.

Согласно данному положению, ОСП «Коопзаготпром» занимается следующими видами хозяйственной деятельности: заготовкой (закупкой) лома и отходов черных и цветных металлов, заготовкой сельскохозяйственной продукции, розничной торговлей, производством мяса и мясных продуктов, заготовкой кожевенного и вторичного сырья, переработкой овощей (соление, квашение), производством хлебобулочных, кондитерских, макаронных, колбасных изделий и мясных полуфабрикатов, предоставляет услуги рынка, парикмахерской, камеры хранения, автостоянки, производит швейные и ритуальные изделия.

В ОСП «Коопзаготпром» при проведении ревизий товаров и тары руководствуются Инструкцией о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь: утв. постановлением правления Белкоопсоюза от 12 апр. 2002г.№177., а также Методические указания по проведению ревизий и проверок сохранности сельскохозяйственной продукции и сырья в заготовительных предприятиях потребительской кооперации Республики Беларусь: Утв. постановлением Белкоопсоюза от 25 мая 2004г. № 218.

4. Методика ревизии товаров и тары на заготовительных предприятиях

4.1 Проверка соблюдения дисциплины цен

Большое значение при ревизии заготовок и реализации сельскохозяйственной продукции и сырья имеет проверка достоверности цен.

При проверке соблюдения дисциплины цен в ОСП «Коопзаготпром» ревизор устанавливает:

соблюдение нормативно-правовых актов по вопросам ценообразования;

правильность применения и формирования закупочных, отпускных, минимальных, предельных, декларируемых, регистрационных и розничных цен на заготавливаемую сельхозпродукцию, дикорастущие плоды, ягоды и грибы, вторичные ресурсы;

правильность применения торговой надбавки к отпускной цене;

учитывается ли при формировании цен конъюнктура цен, складывающаяся на рынках и у конкурентов обслуживаемого региона;

соблюдение закупочных и отпускных цен, утверждаемых Белкоопсоюзом на вторичные текстильные материалы для внутрисистемных поставок;

формирование отпускных цен на продукцию переработки (квашение, маринование, сушка и т.д.);

плановый уровень расходов на реализацию, включаемый в расчёт отпускных цен, с фактически сложившимся уровнем в проверяемом периоде, принимаемые меры по сокращению этих расходов;

правильность оценки и переоценки товарно-материальных ценностей;

соблюдение правил и стандартов при производстве, хранении и реализации ценностей.

При проверке соблюдения дисциплины цен в ОСП «Коопзаготпром» нарушений не выявлено, формирование цен производится в соответствии с требованиями законодательства. Контроль осуществляют экономисты по ценам.

Закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию формируются в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «О мерах по дальнейшему развитию сельскохозяйственного производства» № 51 от 6 февраля 1995 года, «Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов», утверждённым Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 43 от 22 апреля 1999г. (с изменениями и дополнениями), постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь «О порядке формирования цен на мясную и молочную продукцию» № 25 от 5 марта 1999г., «О порядке формирования закупочных цен на продукцию сельского хозяйства» № 27 от 15 марта 1999г., «О розничных ценах на сельхозпродукцию и продовольственные товары» № 30 от 16 марта 1999г., положениями о порядке формирования цен на сельхозпродукцию, утверждёнными облисполкомами, и другими нормативными актами по вопросам ценообразования.

Право на формирование закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию, реализуемую для республиканских нужд, Указом Президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» № 285 от 19 мая 1999г., предоставлено Министерству сельского хозяйства и продовольствия по согласованию с Министерством экономики. Решение о применении закупочных цен на уровне минимальных или реализации продукции по более высоким закупочным ценам сельхозпроизводители принимают самостоятельно по договоренности с покупателями.

Минимальные закупочные цены на некоторые виды сельскохозяйственной продукции, реализуемые в счёт госзаказа, формируются на основе нормативно - расчётной себестоимости и прибыли, обеспечивающей получение доходов с учётом оказываемой прямой финансовой государственной поддержки. В целях обеспечения конкурентоспособности отечественной продукции при установлении минимальных закупочных цен на продукцию растениеводства и животноводства принимается во внимание уровень действующих закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию в соседних государствах.

Организации и унитарные предприятия (райкоопзагопромы, горкоопзаготторги, торгово-закупочные и др.), подведомственные потребительским обществам или потребительским союзам, закупленные ими сельскохозяйственные продукты и сырьё реализуют покупателям (потребителям) в пределах Республики Беларусь по отпускным ценам, определяемым на основе составленных калькуляций, а за пределы республики - по договорным отпускным ценам. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь «Об утверждении перечня предельных минимальных цен на отдельные виды экспортируемых товаров, производимых в Республике Беларусь» № 256 от 2 декабря 2002г., установлено, что формирование отпускной цены на экспортируемые кожевенное и пушно-меховое сырьё, говядину и свинину потушную 1 - 2-й категории производится с учётом установленных минимальных отпускных цен.

При определении отпускной цены в калькуляцию включают стоимость продукции по закупочным ценам без налога на добавленную стоимость: расходы по заготовке и реализации (плановый уровень); плановую прибыль от заготовительной деятельности, устанавливаемую в процентах к закупочной стоимости; налоги и сборы, начисляемые на доход от реализации; налог на добавленную стоимость, исчисляемый к отпускной цене. В таком же порядке производится формирование отпускных цен при поступлении сельскохозяйственных продуктов и сырья от заготовительных организаций, включая кооперативные, расположенных за пределами района деятельности. По сельскохозяйственной продукции, закупленной за пределами района деятельности, разрешается в калькуляцию отпускной цены дополнительной включать фактические расходы по её доставке.

В калькуляцию розничных цен на реализуемые сельскохозяйственные продукты включают стоимость закупленной продукции по закупочным ценам без налога на добавленную стоимость; торговую надбавку; налог на добавленную стоимость, исчислённый к розничной цене. Следовательно, ревизору необходимо проверить правильность исчисления цен, обоснованность применения торговой надбавки.

В ОСП «Коопзаготпром», на базе которого выполняется работа, от населения продукция принимается по закупочным ценам без НДС, а у производителей сельскохозяйственной продукции по закупочным ценам с НДС. Закупочные цены утверждаются постановлением Райпо. За семидневку могут быть доведены до ОСП Коопзаготпром рекомендуемые закупочные цены на период. Закупочные цены на мясо доводятся Министерством сельского хозяйства и продовольствия.

ОСП Коопзаготпром, закупленные сельскохозяйственные продукты и сырьё реализует покупателям в пределах Республики Беларусь по отпускным ценам. Отпускной ценой является договорная цена. Обязательно с покупателем должен быть составлен Протокол согласования цен. Дополнительно составляется калькуляция отпускной цены. При определении отпускной цены в калькуляцию включают стоимость продукции по закупочным ценам без налога на добавленную стоимость, издержки обращения, плановую прибыль, в процентах к закупочной стоимости. Издержки обращения включаются в отпускную цену по плановому уровню. Уровень рентабельности не ограничен, но по мясу он должен быть не более 5 процентов. Реализацию сельскохозяйственных продуктов населению через торговую сеть осуществляют по розничным ценам. В калькуляцию розничных цен включают стоимость закупленной продукции по закупочным ценам без НДС, торговую надбавку 30% и налог на добавленную стоимость 10%, исчислённый к розничной цене. А также в розничную цену может быть включён налог с продаж. Розничные цены утверждаются Постановлением об утверждении розничной цены.

Покупателями сельскохозяйственных продуктов и сырья в ОСП «Коопзаготпром» являются: Бобруйский кожевенный завод, могилевский желатиновый завод, Гомельцветмет, Гомельстекло, бобруйский комбинат нетканых материалов, СП «Гатово-Теннери», Гомельвтормет, гомельский комбинат нетканых материалов, Белкоопвнешторг, Мозырьлес, Мозырьдрев, Гомельский мясо-птицеперерабатывающий комбинат, «Витебск Футра», брагинское райпо, калинковичское зверохозяйство, СП «Смиловичи», ЗАО «Кожевенный рынок», Гомельстекло и др.

ОСП «Коопзаготпром»закупает и реализует следующие виды продукции: картофель, овощи (огурцы, свекла, томаты, чеснок, морковь и др.), плоды и ягоды, мясо, зерно, лом цветных и черных металлов, макулатуру, тряпье, стеклобой, кость, кожевенное сырье, пушно-меховое сырье и др.

4.2 Проверка организации и состояния учета товарно-материальных ценностей

При проверке состояния и организации учета товаров и тары в заготовительных организациях в первую очередь проверяют соблюдение положений учетной политики: порядок применения учетной цены на товар, порядок определения выручки от реализации и т.д.

Далее проверке подлежат все документы: первичные, сводные, а также регистры аналитического и синтетического учета.

Первичными документами, подтверждающей приёмку и закупку сельскохозяйственной продукции от колхозов, госхозов, и других хозяйств, а также от населения, являются приёмные квитанции и ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения. Ревизор устанавливает, не имеются ли в первичных документах какие-либо подделки, подчистки, дописки. Необходимо также сличать квитанции с их копиями, имеющимися у сдатчиков: сопоставлять данные различных документов, отражающих одни и те же операции; исследовать каждый случай возврата некондиционного сырья сдатчикам в сравнении с товарно-транспортными накладными и путевыми листами; сопоставлять количество принятого сырья с тарой, в которой оно поступило.

Поэтому важным моментом ревизии заготовительных операций является проверка ревизором сохранности и использования бланков приёмных квитанций (ф. № ПК-1, ф. № ПК-2, ф. № ПК-3, ф. № ПК-4) и приёмной ведомости ф. № ПК-5 на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения. Указанные бланки являются бланками строгой отчетности и учитываются в соответствии с «Положением о порядке использования бланков строгой отчётности», утверждённого постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 21 февраля 2002г., № 21 и зарегистрированного в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 22 марта 2002г., № 8/7842.

Ревизор проверяет сохранность полученных для использования при заготовках сельскохозяйственной продукции и сырья приёмных квитанций и приёмных ведомостей, товарных накладных и одновременно произвести инвентаризацию этих бланков. Инвентаризация наличия книжек приёмных квитанций и ведомостей производится одновременно с инвентаризацией сельскохозяйственной продукции и сырья. Имея в виду, что инвентаризация фактического наличия неиспользованных книжек приёмных квитанций и ведомостей должна производиться ежемесячно, ревизор обязан проверить, выполнялось ли это требование. В акте ревизии ревизор отражает результаты инвентаризации бланков строгой отчётности и принятые меры по недостачам или хищениям книжек приёмных квитанций и ведомостей, если таковые имели место. В случаях нарушения сроков проведения инвентаризации бланков строгой отчётности и представления недостоверных сведений об их наличии и движении, ревизор в праве потребовать объяснений от соответствующих должностных и ответственных лиц. /16 с.18/

Ревизор также проверяет, соблюдается ли порядок получения бланков приёмных квитанций и ведомостей, составляется ли акт установленной формы в случае обнаружения расхождений между данными, значащимися в сопроводительном документе, и данными о фактически поступившим бланкам квитанций и ведомостей, ведётся ли забалансовый их учёт в книге учета бланков строгой отчётности. Устанавливается, составляется ли акт в случае выявления недостачи или хищения книжек приёмных квитанций (ведомостей) и передаётся ли он, с письменным объяснением виновного, в следственные органы.

Ревизору следует установить, ведётся ли забалансовый учёт бланков заготовительной документации, соблюдается ли нумерация и буквенное обозначение серий. С этой целью по книгам учёта бланков строгой отчётности делается выборка выданных бланков приёмных квитанций, приёмных ведомостей, товарных накладных по сериям и номерам с тем, чтобы проверить их использование по отчётам заготовителей и заведующих складами. В ряде случаев на практике встречаются факты злоупотреблений и хищений из-за плохого учёта бланков строгой отчётности и неудовлетворительного контроля за их использованием. Поэтому необходимо также проверять, сдают ли заготовители перед каждой сдачей заготовленной продукции, наряду с неизрасходованными подотчётными суммами, также неиспользованные бланки приёмных квитанций и ведомостей. При ревизии бланков строгой отчётности ревизору следует широко применять приём встречной проверки документов на поступившую сельскохозяйственную продукцию с документами, выданными в бухгалтерии заготовителям и заведующим складами заготовительной организации. Поскольку бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», то ревизор проверяет, ведется ли аналитический учет по каждому виду и местам их хранения, правильно ли списывается стоимость использованных бланков строгой отчетности на соответствующие синтетические счета.

Ревизор проверяет, подтверждаются ли закупки сельхозпродукции у населения типовой справкой о наличии личного подсобного хозяйства у сдатчика, выданной местным исполнительным органом. При её отсутствии со сдатчика должен взиматься налог с дохода, получаемого от реализации продукции в установленном порядке. Устанавливается также, оформляется ли приёмной квитанцией установленного образца с пометкой «в счёт взаиморасчётов» сельхозпродукция, закупленная у других организаций, обслуживающих сельское хозяйство, полученная ими в счёт выплаты за выполненные работы (услуги). К приёмной квитанции должна прилагаться копия договора между сельхозпроизводителем и организацией, обслуживающей сельское хозяйство.

В организаторской работе заготовительных организаций важное место занимает заключение договоров на закупку. Правильно заключённый договор оказывает существенное влияние на сельскохозяйственное производство, обеспечивает регулярное поступление продукции на заготовительные пункты и склады. Поэтому ревизору следует проанализировать эти работы. В некоторых случаях заготовительные организации формально подходят к заключению договоров, не составляют необходимых расчётов, не учитывают имеющиеся потребности и возможности, не выезжают в колхозы и совхозы для подписания договоров. В договор включаются только данные, вытекающие из общего объёма, в котором не предусматриваются: ни ассортимент, ни качество, ни частные сроки поставки. Следует обратить внимание на ответственность сторон за исполнение договоров. Необходимо выявлять возможные случаи предъявления к заготовительным организациям санкций за отказ от приёмки сельскохозяйственной продукции либо за просрочку её приёмки, за несвоевременную оплату закупленной продукции, за неправильное определение количества, качества и суммы оплаты принятой продукции, за необеспечение хозяйств тарой, за простой транспорта с продукцией сверх установленных норм.

При проверке договорной работы в ОСП «Коопзаготпром» установлены нарушения в части согласования договоров с соответствующими службами райпо, выявлено отсутствие договоров с отдельными поставщиками и покупателями.

Необходимо анализировать акты, фиксирующие вес оборотной тары (ящиков), сравнивать сопроводительные документы сдатчиков с приёмными квитанциями заготовительной организации.

Ответственным этапом ревизии является проверка правильности приёмки и полноты оприходования закупленных сельскохозяйственных продуктов, как заготовителями (в ОСП «Коопзаготпром» один заготовитель), так и заведующими заготовительными складами (кожевенный слад, холодильник, склад вторичного сырья, овощехранилище). Для этого ревизор использует авансовые отчёты и сдаваемые вместе с ними реестры приёмных квитанций на сельхозпродукты и сырьё. Авансовые отчёты отчеты о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья, с приложенными к ним реестрами и документами проверяют с очки зрения обоснованности оформления, обращая особое внимание на записи в документах качества, процента выхода чистого продукта, правильность закупочных цен. Производится также сверка со встречными документами, находящимися при отчётах кассира и отчётах других материально ответственных лиц. Ревизор акцентирует внимание на полноте сдачи на склад закупленной продукции, на возможные разницы от понижения или повышения стоимости продукции при её приёмке на складе, на остатках денежного аванса и неиспользованных бланков строгой отчётности. Устанавливают соответствие данных группировок по авансовым отчётам записям в журнале № К-10 по счёту № 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Кроме первичных документов проверке подлежит и сводная документация. На заготовительных складах это Отчёт о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья. В ходе ревизии необходимо проверить:

правильность заполнения отчета;

правильность подсчёта итогов и выведения сальдо на конец;

наличие подписей материально-ответственных лиц;

соответствие и идентичность данных в первом и втором экземплярах отчёта;

соответствие приложенных первичных документов данному отчётному периоду.

Приложенные к отчетам документы сверяют со встречными документами, при отчётах заготовителей, кассиров, при товарно-денежных и других отчётах.

Отчёт склада используется ревизором для контроля движения сельскохозяйственных продуктов и тары, выполнения плана заготовительного оборота, а итоги сумм, отражённых в нём по корреспондирующим счетам, сверяются с записями в журнале № К-5 к счёту № 41 «Товары», субсчету № 4 «Товары и тара на заготовительных предприятиях».

При изучении отчётов целесообразно выделять документы, оформленные с отступлением от установленных правил. Например, нередко хищения скрываются путём выписки бестоварных приемных квитанций на вымышленных или подставных лиц; приписки в закупочных документах сырья в большем количестве, чем фактически сдано отдельными лицами; умышленного недооформления документов или оформления количества и суммы цифрами, а не прописью с целью последующего исправления и дописывания необходимых цифр.

Проверке подвергаются также и учётные регистры. Аналитический учёт сельскохозяйственных продуктов, сырья тары и тароматериалов ведут по материально-ответственным лицам в журнале № К-5. При проведении ревизии необходимо проверить:

все ли материально-ответственные лица включены в журнал;

достоверность остатков на начало;

правильность подсчёта итогов по корреспондирующим счетам

правильность выведения сальдо товаров и тары на конец периода (оно должно соответствовать остаткам, указанным в отчёте о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья);

отражены ли результаты инвентаризации отдельной строкой;

открывается ли отдельный аналитический счет для учёта наценки.

Итоговые суммы по журналу проверяют на полноту оприходования ценностей материально-ответственными лицами, а также тождества встречных сумм журнала № К-5 с другими журналами. Например, стоимость продукции, оплаченной из кассы, сверяют с соответствующими записями, произведенными по кредиту счёта 50 «Касса» в журнале № К-1. Стоимость сельскохозяйственных продуктов, оплаченных из подотчётных сумм, сверяют с суммой, показанной в журнале № К-10 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 41-4 «Товары и тара в заготовках».

Следует проверить также встречные суммы внутри журнала № К-5 по дебету и кредиту счета 41-4 «Товары и тара в заготовках» в корреспонденции с этим же счетом. В ходе ревизии проверяется достоверность начального и конечного сальдо по счёту и сумм оборотов по дебету и кредиту.

Стоимость продукции оплаченной из выручки, показанной в дебетовой части журнала № К-5 в корреспонденции со счетом 90 «Реализация», сверяют с суммой, записанной в журнале № К-3.

На основе отчётов о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья, отчётов кассира, отчётов подотчётных лиц и выписок банка, ревизор устанавливает своевременность оплаты закупленной сельскохозяйственной продукции и сырья, соответствие цен заключенным договорам со сдатчиками продукции или ценам, установленным Белкоопсоюзом.

Ревизор проверяет достоверность синтетического и аналитического учёта по счёту № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчёту № 2 «Расчёты по закупкам сельскохозяйственной продукции», по субсчёту № 3 «Расчёты по авансам выданным». Ему следует выяснять, предъявляла ли заготовительная организация санкции к колхозам и совхозам за нарушение сроков сдачи или не сдачу продукции, за не возврат тары, за простой транспорта сверх установленных норм при сдаче продукции непосредственно в хозяйстве.

4.3 Проверка сохранности товарно-материальных ценностей

ревизия товар заготовительное предприятие

Важным этапом ревизии является проверка сохранности сельскохозяйственной продукции и сырья. С этой целью выясняют подготовленность предприятия к заготовительному сезону, обращают внимание на своевременность заключения договоров контрактации, количество действующих приёмных пунктов, хранилищ, складов и их состояние. Определяют, в какой степени заготовительная организация оснащена необходимым оборудованием, инвентарём и машинами с учётом прогрессивной технологии заготовок. Устанавливают обеспеченность тарой, наличие механизмов для погрузочно-разгрузочных работ. Проверяют, создан ли запас тары и тароматериалов, необходимый для выполнения предусмотренного объёма заготовок. Проверяют также организацию приёмки продукции по качеству, наличие сети лабораторий, их оснащение необходимыми приборами и реактивами, обеспечение и стимулирование правильной обработки, сортировки и оценки качества продукции непосредственно в хозяйствах.

При проверке хранения ценностей ревизор должен изучить состояние складского учёта, отражение результатов инвентаризаций и качественной оценки материальных ценностей. На практике возможны случаи отступления от порядка и правил ведения количественно-суммового учёта закупленных товаров. В связи с большим объёмом работ в бухгалтериях количественно-суммовой учёт однородных сельскохозяйственных продуктов и сырья разных категорий, сортов и цен ведётся на одном лицевом счёте. Кроме того, нередко в складских книгах отсутствуют записи поступления сырья по отдельным приходным документам, имеются «красные остатки» по некоторым сортам сырья, расхождения между данными складских товарных книг и данными аналитического учёта в бухгалтерии, завышается количество списываемого в расход сырья, производится замена сырья, оформленного в документах, другим, более низкого качества и т.д. В связи с этим важнейшей задачей ревизора является проверка правильности подсчёта и выведения остатков не только по видам сельскохозяйственных продуктов и сырья, но и по каждому сорту, категории и цене. При этом необходимо устанавливать своевременность и полноту разноски операций по приходу и расходу в складских книгах № К-27, № К-28, № К-29 и № К-30; обоснованность записей первичными документами; правильность списания отдельных сортов и видов сырья в соответствии с имеющимся количеством и качеством. Целесообразно произвести восстановление количественно-суммового учёта тех сортов продукции, по которым он не вёлся, и установить, не было ли превышения расхода сырья над приходом на отдельные даты. Нужно также производить сверку итогов книг количественно-суммового учета с показателями по лицевым счетам журнала № К-5 и по учёту заготовленных товаров, кроме того, анализировать корреспонденцию счетов в этом журнале.