Аудит та його методичні прийоми
Суттєвість в аудиті, її залежність від розміру статті або помилки, відсутності або перекручення змісту інформації, та взаємозв'язок з аудиторським ризиком. Оцінка впливу помилок на показники фінансової звітності. Методичні прийоми аудиторського контролю.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 08.11.2012 |
| Размер файла | 31,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Контрольна робота
З дисципліни "Аудит"
Зміст
- 1. Суттєвість в аудиті та її взаємозв'язок з аудиторським ризиком
- 2. Методичні прийоми аудиторського контролю
- 3. Завдання
- 4. Список використаної літератури
1. Суттєвість в аудиті та її взаємозв'язок з аудиторським ризиком
Інформація вважається суттєвою, якщо її відсутність або перекручення може впливати на економічні рішення користувачів, які приймаються на підставі даних фінансової звітності підприємств. Суттєвість залежить від розміру статті або помилки, яка оцінена за певних обставин, відсутності або перекручення змісту інформації.
В Україні не існує єдиних правил та прийомів визначення рівня суттєвості, тому рівень суттєвості визначається аудитором самостійно на підставі професійного судження. Під час розробки плану перевірки аудитор приблизно визначає суттєвість за операціями з метою кількісного визначення суттєвих перекручень і помилок. Однак необхідно аналізувати як кількісні, так і якісні показники помилок. Прикладом якісних помилок є неадекватний або неправильний опис облікової політики, коли цілком можливо, що користувач фінансової звітності підприємства буде введений в оману цим описом або існує помилка при розкритті порушень вимог українського законодавства, коли цілком можливо, що наступні після можливої перевірки податкової адміністрації платежі до бюджету у вигляді штрафних санкцій і відповідно до цього зміни звітності послаблять господарську та фінансову стабільність клієнта.
Аудитору необхідно передбачити можливість існування помилок у пов'язаних між собою сумах, які разом можуть істотно впливати на фінансову звітність підприємства. Наприклад, помилки в операціях на кінець місяця вказують на потенційну суттєву помилку, якщо помилка повторюється кожного місяця.
Аудитор визначає суттєвість як на рівні всієї фінансової звітності, так і стосовно окремо взятих залишків по рахунках, видах операцій і угодах. На суттєвість можуть впливати, наприклад, вимоги українського законодавства, які стосуються конкретної фінансової звітності, залишків по рахунках і взаємозв'язку між ними. Цей процес може мати різні рівні суттєвості, залежно від того, які види звітності підприємства розглядаються аудитором.
Під час оцінки впливу помилок на показники фінансової звітності аудитор повинен визначати суттєвість, встановлюючи характер, час і глибину процедур перевірки.
При плануванні аудиторської перевірки аудитор передбачає аналіз тих дій і операцій, які можуть призвести до суттєвих помилок та перекручень фінансової звітності даного підприємства. Аудиторська оцінка суттєвості залишків по бухгалтерських рахунках і укладених угодах допомагає аудитору вирішити, які питання і які статті фінансової звітності необхідно проаналізувати, який розмір вибірки використати і які види аналітичних процедур провести. Це дозволить аудитору обрати такі процедури аудиторської перевірки, від яких у сукупності можна очікувати скорочення величини ризику аудиту до прийнятного рівня. У випадку, коли аудитор виявляє суттєву помилку в показниках фінансової звітності, він зобов'язаний довести це до відома клієнта, щоб той міг внести коригування. Якщо клієнт відмовляється виправити показники фінансової звітності, аудитор повинен врахувати це при виборі виду аудиторського висновку, враховуючи суттєвість відхилень. В міжнародній практиці застосовуються такі основні етапи оцінки суттєвості:
1. Попереднє судження про суттєвість.
2. Застосування попередньої оцінки суттєвості до окремих ділянок аудиту.
3. Оцінка фактичної загальної помилки по окремих ділянках аудиту.
4. Оцінка сумарної помилки по фінансовій звітності в цілому.
5. Порівняння фактичної сумарної оцінки з попередньою оцінкою рівня суттєвості.
Отже, при визначенні рівня суттєвості аудитору слід враховувати такі фактори:
1) абсолютна величина допустимої помилки;
2) відносна величина суттєвої помилки;
3) значущість та економічний зміст конкретної статті, щодо якої визначається суттєвість;
4) масштаби господарської діяльності підприємства;
5) мета проведення аудиту та ймовірних користувачів звітності;
6) дотримання принципу безперервності діяльності підприємства;
7) вплив сумарної оцінки помилки по звітності на рішення користувачів фінансової звітності, що перевіряються.
Існує взаємозв'язок між суттєвістю і ризиком аудиторської перевірки - чим суттєвіше здійснюється перевірка, тим нижчим є ризик аудиту, і навпаки. Аудитору необхідно брати до уваги такий зв'язок при визначенні характеру, часу і розміру процедур перевірки. Наприклад, якщо після планування спеціальних процедур перевірки аудитор встановлює, що прийнятний розмір суттєвості перевірки можна зменшити, то ризик аудиту пропорційно збільшується. Аудитор повинен урегулювати це шляхом зниження вже оціненого розміру ризику внутрішнього контролю там, де це можливо, і підтримки зниженого розміру виконанням поглиблених або додаткових тестів внутрішнього контролю підприємства, зниження ризику незнайдених помилок шляхом зміни (модифікації) характеру, часу і розміру запланованих основних незалежних процедур перевірки.
На стадії початкового планування попередня оцінка аудитором межі суттєвості і ризику аудиторської перевірки можуть відрізнятися від оцінок на стадії обробки результатів процедур аудиторської перевірки. Це може статися з причини змін обставин під час проведення перевірки. Якщо дійсні результати діяльності підприємства відрізняються від фінансового стану, оцінка суттєвості і ризику аудиторської перевірки може переглядатися. Крім того, аудитор може під час планування аудиторської перевірки спочатку встановити невелику суттєвість перевірки, а потім при оцінці результатів перевірки збільшити розмір суттєвості. Це може бути зроблено для зменшення ймовірності невиявлення помилок і забезпечення аудитора запасом можливості допустимої похибки при оцінці впливу помилок, виявлених під час аудиторської перевірки.
При оцінці ймовірності неправильного представлення фінансової звітності аудитор повинен оцінити, чи можуть бути визначені помилки в ній як суттєві.
Помилки фінансової звітності складаються з:
помилок, знайдених аудитором у процесі аудиту облікової інформації, що стосується періоду перевірки;
абсолютного впливу відхилень у достовірності початкових залишків на рахунках бухгалтерського обліку;
помилок, що з'являються після більш правильної оцінки аудитором інших помилок, котрі не можуть бути спеціально визначені (прогнозні помилки).
Аудитор має проаналізувати, чи насправді помилки є суттєвими. Якщо він дійде висновку, що помилки можуть бути суттєвими, він повинен порушити питання про скорочення аудиторського ризику шляхом подальшого продовження процедур перевірки або висунути додаткові вимоги до керівництва клієнта щодо внесення виправлень до фінансової звітності підприємства. У деяких випадках керівництво може зажадати самостійно скоригувати свою фінансову звітність з урахуванням виявлених помилок та перекручень.
Якщо керівництво відмовляється внести виправлення до фінансової звітності підприємства, а результати проведених процедур перевірки не дозволяють аудитору зробити висновок, що помилки несуттєві, аудитор повинен переглянути ймовірність складання позитивного аудиторського висновку і може прийняти рішення про складання іншого виду аудиторського висновку із переліку аудиторських висновків, передбачених МСА № 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність".
Якщо загальна сума помилок, виявлених аудитором, досягає істотного розміру, аудитор повинен проаналізувати ймовірність того, що невиявлені помилки разом зі знайденими можуть перевищити визначений ним раніше розмір суттєвості. Тому, якщо знайдені помилки досягли розміру суттєвості, аудитор повинен проаналізувати можливість скорочення ризику шляхом виконання додаткових процедур аудиторської перевірки або попросити керівництво клієнта внести відповідні виправлення в облік та по можливості у саму фінансову звітність.
2. Методичні прийоми аудиторського контролю
Власні методичні прийоми аудиторського контролю вироблені практикою на основі досягнень економічної науки.
Об'єднують в такі групи:
органолептичні;
розрахунково-аналітичні;
документальні;
узагальнення і реалізації результатів контролю.
Органолептичні - інвентаризація, контрольні заміри, вибіркові і суцільні спостереження, технологічний та хіміко-технологічний контроль, експертизи, службове розслідування, експеримент.
1) Інвентаризація - перевірка об'єктів контролю в натурі, визначається оглядом, підрахунками, зважуванням, обмірюванням.
2) Контрольні заміри - прийом фактичного контролю обсягів виробництва робіт, послуг.
3) Вибіркові спостереження - використовується коли суцільний контроль технічно не можливий.
4) Суцільні спостереження - прийом статистичного контролю фактичного стану об'єктів, які вивчають, наприклад, проведення хронометричних спостережень при контролі норм виробітку, використання робочого часу працівників за звітний період.
аудит помилка аудиторський контроль
5) Технологічний контроль - прийом контролю інженерної і технологічної підготовки виробництва, а також якості продукції, яку випускають, її відповідність технологічним умовам.
6) Хіміко-технологічний контроль - прийом контролю якості сировини і матеріалів, які використовуються в виробництві (у громадському харчуванні - це встановлення калорійності, смакових якостей, додержання рецептур страв та інше). Здійснюють такий контроль лабораторним аналізом.
7) Експертизи різних видів - прийоми експертних оцінок, що застосовується технологічними, судово-бухгалтерськими, криміналістичними, товарознавчими та іншими експертизами.
8) Службове розслідування - сукупність прийомів перевірки додержання посадовими особами, а також робітниками і службовцями нормативно - правових актів, що регулюють виробничі відносини у різних сферах виробництва.
9) Експеримент - науково поставлений дослід відповідно до мети аудиторського контролю.
Розрахунково-аналітичні - економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи.
1) Економічний - система прийомів в аудиторському контролі для розкриття причинних зв'язків, що зумовлюють результати явищ і процесів. Застосовують при попередньому, поточному і заключному контролі виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства.
2) Статистичні розрахунки - прийом одержання таких величин і якісних характеристик, яких немає в економічній інформації. Розраховують коефіцієнти трудової участі членів бригади, використання обладнання, динаміку виконання завдань.
3) Економіко - математичні методи - визначення впливу факторів на результати господарських процесів з метою їх оптимізації на стадії планування і проектування.
Наприклад: Оптимізація маршрутів перевезення пасажирів.
Документальні - інформаційне моделювання, дослідження документів, камеральні перевірки, нормативно - правове регулювання.
1) Інформаційне моделювання - це інформаційна сукупність, яка представляє контрольний об'єкт у вигляді моделі. Метою моделювання є одержання необхідної інформації про об'єкт для вивчення його стану, при цьому контролюють об'єкти Основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, кошти та інші засоби.
2) Дослідження документів - прийоми документального контролю достовірності, доцільності, ефективності господарських операцій, відповідності їх законодавчим і нормативним актам.
3) Камеральні перевірки - прийоми документального контролю проектно-кошторисної документації по капітальним вкладенням, які подають установі банку, що здійснює контроль за фінансуванням капітальних вкладень із держбюджету. Застосовуються податковими службами для контролю звітності, до проведення контрольної перевірки її на підприємстві.
4) Нормативно - правове регулювання - система прийомів, що використовується в аудиторському контролі для вивчення порушень нормативних і правових актів у процесі здійснення господарських і фінансових операцій.
Узагальнення і реалізація результатів контролю - сукупність прийомів синтезування результатів контролю і прийняття рішень щодо усунення виявлених недоліків і запобіганню їх у майбутньому. До таких прийомів відносять:
1) Групування недоліків - систематизація і узагальнення недоліків і порушень нормативно-правових актів за економічною однорідністю, часом проведення і важливістю.
2) Групування передбачає хронологічну послідовність, систематизований і хронологічно - систематизований способи.
3) Хронологічна послідовність - спосіб групування недоліків і порушень виявлених в процесі дослідження документів. При цьому документи перевіряють у такому порядку, в якому їх було згруповано при бухгалтерській обробці і зброшуровано у папки за звітними періодами.
4) Систематизований спосіб групування дає змогу виявити недоліки при дослідженні однорідних документів за весь період. При цьому спочатку перевіряють документи, що відображають касові операції, потім - товарні, розрахункові.
5) Хронологічно - систематизований спосіб - це мішане групування, яке полягає в тому, що аудитор виявляє недоліки в хронологічні й послідовності, систематизує їх за хронологічною однорідністю операцій (касові, банківські, товарні, розрахункові).
6) Документування результатів проміжного контролю - це спосіб оформлення результатів контрольних дій на проміжних стадіях аудиту (наприклад - складання акту, вибіркова інвентаризація товарно-матеріальних цінностей).
7) Аналітичне групування - це сукупність прийомі статистичних групувань за однорідністю ознак підконтрольних об'єктів та виявлених недоліків (складання таблиць аналізу факторів, які впливають на випуск, реалізацію продукції, аналіз факторів збитковості).
8) Слідчо-юридичне обгрунтування включає способи одержання доказів аудитом недоліків і порушень законодавства, розміри завданих матеріальних збитків і відповідальних за них конкретних осіб (опитування і розгляд письмових пояснень складання позовної заяви у арбітражні органи).
9) Систематизований виклад недоліків в акті аудиторського контролю - комплекс прийомів узагальнення результатів проведеного контролю відповідно до правил Єдиної державної системи діловодства (при складанні актів аудиторського контролю, тема перевірок, доповідних записок).
10) Прийняття рішень за результатами аудиту - спосіб впливу суб'єкта на об'єкт контролю, що забезпечує його функціонування у заданих параметрах і режимах (Застосовують при розробці і виданні наказів, розпоряджень, службового листа за результатами аудиту, тематичної перевірки тощо).
11) Контроль за виконанням прийнятих рішень - прийом реалізації практичних рішень, який передбачає встановлення фактичного стану об'єкта і його поведінки відповідно до управлінської ідеї (наприклад - перевіряють виконання розпорядчих документів за результатами аудиту щодо відшкодування заподіяного збитку підприємству).
3. Завдання
Який вид висновку повинен обрати аудитор у разі, якщо коли його думка суперечить даним перевіреної звітності підприємства в цілому?
Скласти відповідний аудиторський висновок.
Розв'язання:
Згідно з нормативами висновок може бути безумовно позитивним, умовно - позитивним, або дається відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства. У безумовно позитивному, умовно - позитивному аудиторському висновку може проводиться короткий перелік аргументів, які підштовхнули аудитора такий висновок, який відрізняється від позитивного.
В умовно - позитивному висновку аудитор підтверджує вірогідність фінансової звітності з викладом обставин, що обумовили такий висновок. Такими обставинами можуть бути: розбіжності в думці з керівництвом організації по окремих фактах господарської діяльності й показникам фінансової звітності; незгода з методами оцінки окремих об'єктів обліку, правильністю розрахунків амортизації й інших розрахункових значень, невідповідність кореспонденції рахунків по окремих господарських операціях економічному й правовому їхньому втримуванню; неадекватна облікова політика організації, що впливає на вірогідність фінансової звітності та ін.
Негативний висновок встановлює аудитор, коли виявляє порушення, які викривають реальний стан справ в цілому. Прийнята система обліку не відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Дані фінансової звітності не відповідають обліковим даним. Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний фінансовий стан.
Підставою для відмови від видання аудиторського висновку може стати фундаментальна невпевненість аудитора у зв'язку з неможливістю перевірки фактів чи обмеження масштабу перевірки, які настільки фундаментальні, що аудитор не може прийти до висновку стосовно фінансових документів в цілому, а відсутність достатніх аудиторських свідчень не дає можливості видати об'єктивний аудиторський висновок.
Під час негативного аудиторського висновку використовують такі слова: "не задовольняє вимоги", "суперечить…", "не відповідає…", "перекручує дійсний стан справ" тощо.
Порахунки та відхилення, виявлені аудитором під час перевірки, але які було усунуто до моменту складання аудиторського висновку, дають підставу для складання умовно-позитивного висновку із застереженням, що показники звітності є достовірними з урахуванням відхилень за станом на відповідну дату, але передує даті складання аудиторського висновку.
Наявність фундаментальної незгоди може привести до представлення клієнту негативного аудиторського висновку, а наявність фундаментальної невпевненості - для відмови від надання аудиторського висновку.
У деяких випадках надається аудиторський висновок без застережень з відмінними від стандартних формулюваннями з пояснювальним абзацом. Такий висновок надається у випадку задовільних результатів і достовірності розглянутої фінансової звітності, коли аудитор вважає необхідним дати додаткову інформацію.
Причини, коли додають пояснювальний абзац наступні:
1) наявність можливих та вірогідних суттєвих невпевненостей під час складання прогнозних оцінок при підготовці фінансової звітності;
2) порушення послідовності та логіки обліку;
3) винятковість ситуації (наприклад, наявність неординарних господарських операцій, важливі події після дати балансу);
4) негативний висновок.
Аудиторський висновок
ТОВ "Універсал-аудит" за результатами аудиторської перевірки фінансової звітності ЗАТ "Укрспецбуд" станом на 1 січня 2009 року
24 лютого 2009 року Київ
Згідно з угодою від 24 лютого 2009 року № 128 аудиторами Аудиторської фірми "Універсал-аудит" проведено перевірку фінансової звітності ЗАТ "Укрспецбуд" станом на 1 січня 2009р.
Адміністрація підприємства несе відповідальність за повноту інформації, відображеної у звіті, за зміст фінансової звітності, а також за схоронність фінансових документів та облікових даних. У наші обов'язки входить висловлення думки про достовірність у всіх суттєвих аспектах цієї звітності на основі проведеного аудиту.
Під час перевірки аудитори керувалися чинним законодавством України в частині господарської діяльності та оподаткування, встановленими П (С) БО України, порядком ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Цей аудиторський висновок складено у відповідності до вимог Міжнародних нормативів аудиту.
Аудиторська перевірка проводиться згідно з Міжнародними стандартами аудиту. Аудит планувався і проведений таким чином, щоб одержати достатню сутність упевненості в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень; він базувався на вибірковому тестуванні розрахунково-касових операцій, пред'явлених документів і системних облікових записів. У процесі проведення аудиту здійснювалась вибіркова перевірка даних фінансової звітності та додатків до неї. Аудит включає в себе також оцінку адекватного застосування принципів бухгалтерського обліку і обгрунтованості окремих висновків керівництва щодо фінансового стану підприємства, а також оцінку змісту фінансової звітності. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка виступає достатньою основою для формування думки стосовно цієї звітності.
Предметом аудиторської перевірки були питання достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству, існуючим нормативам статей поданого в Додатку до цього аудиторського висновку звіту ЗАТ "Укрспецбуд" станом на 1 січня 2009 року (Баланс підприємства", "Звіт про фінансові результати", "Звіт про рух грошових коштів", "Звіт про власний капітал", "Примітки до річної фінансової звітності"). Всі додатки є невід'ємною частиною цього висновку.
Як зазначено в примітці 5, Звітність ТОВ "Укрспецбуд" неточно відображає стан справ на 31 грудня 2008 року оскільки не враховані можливі збитки, не створені резерви їх покриття, неправильно обчислені і сплачені податки.
У зв'язку з обставинами, згаданими в попередньому абзаці на нашу думку у зв'язку з вищезазначеним ми висловлюємо думку, що наведена фінансова звітність не дає об'єктивного, згідно з загальноприйнятими бухгалтерськими принципами уявлення про фінансовий стан ЗАТ "Укрспецбуд" на 31 грудня 2009 року, а також результати діяльності і рух грошових коштів за рік, що закінчився до зазначеного строку.
Всього на 11 аркушах, в тому числі п'ять Додатків на 6 аркушах.
Директор аудиторської фірми ТОВ "Універсал-аудит" Андрущенко Л. П.
Свідоцтво про внесення в Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності №758. Сертифікат від 12.10.98 Серія А № 124578
Аудитори Дата
4. Список використаної літератури
1. Закон України від 22.04.93р. №3125-ХП "Про аудиторську діяльність", зі змінами та доповненнями.
2. Національні нормативи аудиту, Кодекс професійної етики аудиторів України, затверджені рішення Аудиторської палати України від 18.12.98 р. №73.
3. Бондар М.І. Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2003. - 188 с.
4. Бутинець Ф.Ф. та ін. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник. - Житомир: ПП "Рута", 2001-416с.
5. Чернилевський Л.М., Беренда Н.І. "Аудит теорія і практика"
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Бухгалтерська (фінансова) звітність господарюючих суб’єктів. Дослідження методів аналізу фінансової звітності. Склад фінансової звітності, її подання і оприлюднення. Методи аналізу фінансової звітності. Показники та оцінка фінансового стану підприємства.
курсовая работа [166,1 K], добавлен 27.03.2010Аналіз фінансової звітності підприємства. Попередня оцінка аудиторського ризику та сутності. Оцінка і тестування системи внутрішнього контролю. Документування результатів тестування та коригування попередньої оцінки ризику. Зміст аудиторського висновку.
отчет по практике [77,9 K], добавлен 20.10.2010Елементи та види аудиторського висновку, проведення аудиту достовірності фінансової інформації, правильності ведення бухгалтерського обліку і складання форм звітності. Відповідальність аудитора за викриття перекручень, що є результатом обману чи помилки.
реферат [23,5 K], добавлен 13.11.2010Ризик суттєвих викривлень у фінансових звітах унаслідок шахрайства або помилок. Спричинення збитків матеріальними помилками або пропусками у звітності. Рівні матеріальності помилок та класифікація етапів їх використання у міжнародній практиці аудиту.
контрольная работа [17,7 K], добавлен 06.07.2009Примітки до Звіту як окремі пояснення, які дозволяють деталізувати та пояснити окремі статті фінансової (бухгалтерської) звітності. Методика аудиту інформації Приміток до річної звітності. Аудит фінансової стійкості, принципи його реалізації, принципи.
контрольная работа [50,1 K], добавлен 18.02.2015Завдання, джерела інформації і методичні прийоми аудиту результатів фінансово-господарської діяльності підприємства. Способи оцінки фінансового стабільності, платоспроможності та ліквідності організації. Аудит контролю використання оборотних коштів.
реферат [40,2 K], добавлен 26.11.2011Зміст реєстраційного свідоцтва і ліцензії на право здійснення банківської діяльності. Документальні методичні і розрахунково-аналітичні прийоми контролю. Типова модель, особливості і мета контролю та аудиту різних видів діяльності комерційною банку.
контрольная работа [102,8 K], добавлен 06.11.2010Значення слів "аудит" та "аудитор". Становлення та історія розвитку аудиторського контролю. Попередження помилок у фінансовій звітності, зосередження уваги на підвищенні ефективності системи управління підприємством та системи внутрішнього контролю.
реферат [26,6 K], добавлен 20.12.2009Мета й завдання аудиту витрат, його нормативна база. Предметна область аудиторського дослідження. Оцінка системи внутрішнього контролю. Перевірка правильності оприбуткування продукції з виробництва. Типові помилки та порушення при проведенні аудиту.
курсовая работа [45,4 K], добавлен 24.04.2010Нормативна база обліку фінансової звітності. Головні вимоги до звітності. Виправлення помилок, відображення змін та впливу інфляції у фінансовій звітності. Роль прибутку як фінансового ресурсу. Порядок складання фінансової звітності на підприємстві.
курсовая работа [80,1 K], добавлен 18.12.2013
