Показатели приложения к бухгалтерскому балансу

Особенности составления приложения к бухгалтерскому балансу. Состав и структура приложения. Методика формирования показателей приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) на примере ОАО "Вимм-Билль-Данн напитки". Затраты на оплату труда предприятия.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 08.11.2012
Размер файла 39,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Отчетность - это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление - завершение текущей учетно-экономической работы. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют самостоятельно.

Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы №5 не включаются.

1. Особенности составления приложения к бухгалтерскому балансу

1.1 Общие требования к формированию приложения

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме 5 эти данные отражаются более детально - по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

По имуществу (основным средствам и нематериальным активам) и некоторым видам расходов в Приложении необходимо раскрыть их движение за отчетный период. То есть показать их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также вывести сальдо на конец отчетного года.

В Приложении по форме 5 все показатели объединены в следующие разделы:

нематериальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

расходы по НИОКР;

расходы на освоение природных ресурсов;

финансовые вложения;

дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

обеспечения;

государственная помощь.

В отличие от других форм отчетности (2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год.

В форме 5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную информацию, которую считаете необходимым отразить в соответствующем разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д.

Поскольку форма 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и Отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

Приложение по форме 5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и Отчета об изменениях капитала представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменениях капитала» и формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Отчет об изменениях капитала (форма 3)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)

наименование (строка)

наименование (графа)

наименование (строка)

наименование (графа)

Резервы предстоящих расходов (данные

отчетного года)

Поступило (4) - Использовано (5)

Изменения остатков (прирост +/-) резервов предстоящих расходов

3

В таблице 1.2 представлена взаимоувязка показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и Бухгалтерским балансом.

Таблица 1.2. Взаимоувязка показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)

Бухгалтерский баланс (форма 1)

наименование (строка)

графа

наименование (строка)

графа

Нематериальные активы (010 + 020 + 030 + 040 - 050)

3

Нематериальные активы (110) за минусом стоимости результатов НИОКР

3

Нематериальные активы (010 + 020 + 030 + 040 - 050)

6

Нематериальные активы (110)

4

Основные средства (130 - 140)

3

Основные средств (120)

3

Основные средства (130 - 140)

6

Основные средств (120)

4

Доходные вложения в материальные ценности (240 - 250)

3

Доходные вложения в материальные ценности (135)

3

Доходные вложения в материальные ценности (240 - 250)

6

Доходные вложения в материальные ценности (135)

4

Дебиторская задолженность (630)

3

Дебиторская задолженность (230 + 240)

3

Дебиторская задолженность (630)

6

Дебиторская задолженность (230 + 240)

4

Краткосрочная дебиторская задолженность (610)

3

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (240)

3

Краткосрочная дебиторская задолженность (610)

4

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (240)

4

Долгосрочная дебиторская задолженность (620)

3

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (230)

3

Долгосрочная дебиторская задолженность (620)

4

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (230)

4

Кредиторская задолженность (660)

3

Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620)

3

Кредиторская задолженность (660)

4

Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620)

4

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (641)

3

Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)

3

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (641)

4

Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)

4

Расчеты по налогам и сборам (643)

3

Задолженность по налогам и сборам (624)

3

Расчеты по налогам и сборам (643)

4

Задолженность по налогам и сборам (624)

4

Краткосрочная задолженность: кредиты (644) + займы (645)

3

Займы и кредиты (610)

3

Краткосрочная задолженность: кредиты (644) + займы (645)

4

Займы и кредиты (610)

4

Долгосрочная кредиторская задолженность (650)

3

Займы и кредиты (510)

3

Долгосрочная кредиторская задолженность (650)

4

Займы и кредиты (510)

4

1.2 Состав и структура приложения

Раздел «Нематериальные активы»

В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам нематериальных активов, указанным в пункте 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.

Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации.

Обратите внимание: по деловой репутации, возникшей в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), суммы начисленной амортизации можно учитывать только на счете 04.

Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.

Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2009 года.

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2009 года (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2009 года.

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2009 года). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2009 года). Это конечное сальдо по счету 05.

В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.

Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы», вторую таблицу не заполняют.

Обратите внимание: если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать НМА, информация о них отражается в отдельном разделе формы №5.

Раздел «Основные средства»

В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.

Основные средства отражаются в форме №5 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 «Основные средства».

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

В графе 5 «Выбыло» отражается первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются также справочно в отдельной строке.

Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Обратите внимание: на счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе «Основные средства», а в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Кроме того, здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.

Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средств на консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов.

Отдельная строка в образце формы №5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, справочно следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.

Обратите внимание: если стоимость основных средств в результате переоценки увеличилась, то сумма изменения амортизации отражается в круглых скобках. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, то в круглых скобках показывают величину изменения стоимости объекта, а изменение амортизации отражается без скобок.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

Если у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму №5 не включается.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04.

В графе 5 «Списано» отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям раздела IV ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04.

Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04 субсчет «Расходы на НИОКР» на конец отчетного периода.

В этом разделе справочно отражаются:

· сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

· сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на прочие расходы (данные по кредитовому обороту субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 91).

Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, данный раздел в форму №5 не включают.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Этот раздел включают в форму №5 организации, выполняющие геологоразведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п.

Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов» и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) - в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

Справочно в разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» расшифровывается:

· сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

· сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, включенная в состав прочих расходов.

Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы №1.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета».

Согласно положениям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме №5 по текущим рыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по счету 58 субсчет «Паи и акции».

Согласно Гражданскому кодексу (статьи 105 и 106 ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

В подразделе «Справочно» отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки» формы №5 заключается в круглые скобки.

Кроме того, в форме №5 по строке 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется в случае, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации.

При заполнении подраздела «Дебиторская задолженность» показатели для расшифровочных строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)». Показатели для расшифровочных строк «Авансы выданные» формируются по данным дебетовых остатков счета 60 субсчет «Авансы выданные».

Показатели для строк «Прочая» формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал» и т.д.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы №1.

При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы №1.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В этом разделе расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н).

По строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20 субсчет «Материальные затраты» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

По строке 740 «Амортизация» отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 «Нематериальные активы».

По строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы №1, отраженными в графах 4 «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года».

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы №1.

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы №1.

Показатели строк 765-767 указываются со знаком «+» (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или «-» (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

Раздел «Обеспечения»

Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

В подразделе «Полученные» отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62 субсчет «Векселя полученные». Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо.

В подразделе «Выданные» отражаются сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60 субсчет «Векселя выданные».

Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Раздел «Государственная помощь»

Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи.

Государственная помощь может быть предоставлена не только в виде денежных средств, но и в виде других активов (ресурсов): земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Показатели строки «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 «Целевое финансирование».

Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются аналитические данные счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

2. Методика формирования показателей приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн напитки»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Вимм-Билль-Данн Напитки» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. №721 в результате преобразования муниципального предприятия «Раменский молочный комбинат» и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом, частью первой Гражданского Кодекса РФ и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах». Общество является полным правопреемником муниципального предприятия «Раменский молочный комбинат».

ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» является одним из наиболее крупных производителей соков. Объемы производства выросли по сравнению с прошлыми на 113,27% и составили на 2009 год 13 641 678 тыс. руб.

На настоящий момент имеет 20 филиалов, расположенным в разных городах. Все филиалы в соответствии с Положениями о филиалах не имеют самостоятельного баланса.

Приоритетными направлениями деятельности общества являются:

· основной вид деятельности - производства овощных и фруктовых соков,

· реализация продуктов питания, соков, напитков,

· торговля, торгово-закупочная деятельность,

· транспортно-экспедиционное обслуживание

· и другие.

Основными положениями учетной политики в 2009 г. являлись:

1. Выбранный метод признания доходов и расходов - метод начисления.

2. На предприятии создавались резервы предстоящих расходов на отпуска для равномерного включения затрат в себестоимость.

3. Учет материалов производился по фактической себестоимости.

4. Учет выпуска продукции велся по плановой себестоимости; на конец месяца готовая продукция в балансе отражалась по фактической себестоимости.

5. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

В целом ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» - это постоянно развивающееся предприятие, которое должно полностью отвечать требованиям современного рынка. В связи с этим на предприятии внедряются новые технологии, новые форматы упаковки, оптимизируется производство.

2.2 Методика формирования приложения к бухгалтерскому балансу на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса.

В Приложении по форме 5 все показатели объединены в следующие разделы: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы по НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечения; государственная помощь.

Заполнение почти всех перечисленных разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету, в частности, с содержащимися в соответствующих ПБУ разделами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:

«Нематериальные активы» - ПБУ 14/2007;

«Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01;

«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;

«Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;

«Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;

«Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.

В отличие от других форм отчетности (2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год. Форма 5 является детализацией отдельных статей баланса и Отчета о прибылях и убытках, поэтому сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

Раздел «Нематериальные активы»

В 010 строке указываются суммы показателей по соответствующим графам: первоначальная стоимость всех НМА на начало 2009 года (начальное сальдо счета 04), стоимость поступивших и выбывших объектов в течение года (обороты по дебету и кредиту счета 04), а также остаток НМА на конец года (конечное сальдо счета 04).

Во второй таблице раздела «Нематериальные активы» отражаются суммы амортизации по этим объектам. Для начисления амортизации ООО «Призма» использует счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Общая сумма амортизации, начисленная по всем НМА на конец 2009 года, указывается по строке 050 - 30 034 руб. (сальдо счета 05).

Раздел «Основные средства».

В составе основных средств на балансе числятся здания (первоначальная стоимость - 565 513 000 тыс. руб.), сооружения и передаточные устройства (первоначальная стоимость - 172 190 000 тыс. руб.), машины и оборудование (2 252 637 000 тыс. руб.), транспортные средства (76 753 000 тыс. руб.), производственный и хозяйственный инвентарь (51 149 000 тыс. руб.) и другие виды основных средств (657 000 тыс. руб.). Стоимость этих объектов указывается в графе 3 на начало отчетного периода и 6 - на конец, по соответствующим расшифровочным строкам, поступление и выбытие по строкам 4 и 5 соответственно.

Затем заполняется строка «Итого». Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируется сумма первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01), стоимости поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01) и первоначальной стоимости всех основных средств на конец 2009 года (конечное сальдо счета 01).

Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах. В ней бухгалтер указывает суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Также в данном случае здесь указаны переданные в аренду основные средства, в том числе здания, машины и оборудование, переведенные объекты основных средств на консервацию, а так же полученные в аренду основные средства, в том числе машины и оборудование.

На начало года на счете 02 числилась сумма амортизации по зданию (101 578 000 тыс. руб.) и по производственному оборудованию (1 254 817 000 тыс. руб.). Эти суммы отражены в графе 3 по расшифровочным строкам.

В течение 2009 года была начислена амортизация по зданию - 20 710 000 тыс. руб., по производственному оборудованию, машинам и транспортным средствам - 305 466 000 тыс. руб. и т.д. Сложив эти показатели с суммами начисленной амортизации на начало года, бухгалтер получает значения для графы 4. В ней по соответствующим расшифровочным строкам отражается амортизация по основным средствам на конец отчетного периода.

По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк. В графе 3 указывается сумма амортизации по основным средствам на начало отчетного года - 1 370 666 000 тыс. руб. Это начальное сальдо счета 02.

В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2009 года (конечное сальдо счета 02).

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» посвящен имуществу, сданному во временное пользование другим организациям, или гражданам для получения дохода. В строке 240 учитываются прочие вложение в материальные ценности.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняется в том же порядке, что и раздел «Расходы на НИОКР». Указанных выше расходов на предприятии нет, следовательно в соответствующих графах - прочерки.

Раздел «Финансовые вложения».

В 2009 приобретен пакет акций другой организации на сумму 31 436 000 тыс. руб. Это долгосрочное финансовое вложение. Стоимость акций учитывается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Эта сумма отражается в форме №5 по строке 520, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года). Была предоставлены займы, которые являются краткосрочными финансовыми вложениями.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».

В этом разделе бухгалтер сначала указывает данные о дебиторской задолженности организации.

На субсчете «Расчеты по отгруженной продукции» счета 62 на начало 2009 года числится дебетовый остаток в сумме 1 460 294 000 тыс. руб., а на 31 декабря - 2 068 242 000 тыс. руб. Эти суммы указываются по строке «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствующих графах.

На 1 января 2009 года по субсчету «Авансы выданные» счета 60 числится дебетовый остаток в сумме 210 067 000 тыс. руб. Эта сумма указывается по строке «Авансы выданные» в графе 3 как остаток на начало года.

По строке «Итого» отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности - 2 223 236 000 тыс. руб. начало года, а на конец года - 2 669 273 000 тыс. руб. Эти суммы указываются в графах 3 и 4 соответственно. Долгосрочной дебиторской задолженности нет.

Далее бухгалтер заполняет данные о кредиторской задолженности организации. Сначала заполняются расшифровочные строки.

По субсчету «Расчеты по полученным ТМЦ и услугам» счета 60 у организации числится задолженность перед поставщиками: на начало года - 3 018 049 тыс. руб., на конец года - 2 421 901 000 тыс. руб.

Это краткосрочная кредиторская задолженность. Данные суммы отражаются по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствующих графах.

Остаток полученных авансов на субсчете «Авансы полученные» счета 62 на начало 2009 года составляет сумму 60 787 000 тыс. руб., а на конец года - 41 802 000 тыс. руб. Эти суммы указываются по строке «Авансы полученные» в графах 3 и 4.

По строке «Расчеты по налогам и сборам» отражается текущая и просроченная задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток по счету 68. Сумму единого социального налога организация учитывает на счете 69. Задолженность по ЕСН отражается в форме №5 вместе с задолженностью по другим налогам.

На начало года текущая задолженность ООО «Призма» по налогам и сборам (в том числе ЕСН) составляет 25 726 000 тыс. руб., а на конец года - 18 473 000 тыс. руб. Эти суммы отражаются в форме №5 по расшифровочной строке «Расчеты по налогам и сборам» соответственно в графах 3 (на начало года) и 4 (на конец года).

По строке «Прочая» отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в остальных расшифровочных строках. Кроме того, в составе прочей задолженности отражается задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. Таким образом, по строке «Прочая» в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» в графе 3 (на начало года) указывается сумма 307 969 000 тыс. руб., а в графе 4 (на конец года) - 99 318 000 тыс. руб.

Затем бухгалтер рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности. На начало 2009 года она составляет 4 558 778 000 тыс. руб. Эта сумма указывается по итоговой строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» в графе 3.

Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2009 года составляет 2 664 111 000 тыс. руб. Полученная сумма указывается в графе 4 этой же строки.

Далее отражается в форме №5 сумма долгосрочной кредиторской задолженности организации.

Общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности отражается по строке «Долгосрочная - всего». В графе 3 этой строки указывается задолженность на начало 2009 года - 299 659 000 тыс. руб. В графе 4 - сумма долгосрочной задолженности на конец года - 120 998 000 тыс. руб.

После этого в строке «Итого» выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Этот показатель формируется как сумма итоговых строк «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» и «Долгосрочная - всего». Эти суммы указываются по строке «Итого» в графах 3 и 4 соответственно.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В графе 3 этого раздела указываются данные за отчетный период. Она заполняется следующим образом.

По строке 710 указывается сумма материальных затрат (сырье, материалы, запчасти и пр.), списанная с кредита счета 20 «Основное производство» (соответствующий субсчет) в дебет счета 90 «Продажи». Здесь сумма материальных затрат за 2009 год составила 6 953 932 000 тыс. руб.

По строке 720 отражаются затраты на оплату труда. Это кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по заработной плате» счета 70. За 2009 год организация выплатила работникам зарплату в сумме 724 125 000 тыс. руб.

По строке 730 указывается сумма начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. У ООО «Призма» отчисления на социальные нужды за 2009 год составили 203 734 000 тыс. руб.

По строке 740 отражается амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Это сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за отчетный период. По строке 750 «Прочие затраты» бухгалтер отразил сумму коммерческих расходов организации за 2009 год. Это оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и дебету счета 90 «Продажи». Сумма коммерческих расходов, отраженная по строке 750 формы №5, составляет 4 199 518 тыс. руб.

Показатель строки 760 «Итого по элементам затрат» сформирован как сумма показателей строк 710-750. Он равен 12 600 041 тыс. руб.

По строке 765 указывается изменение (прирост, уменьшение) остатков незавершенного производства. Этот показатель исчисляется как разница остатков НЗП на конец и на начало отчетного периода.

Остатки незавершенного производства по счету 20 составили на начало 2009 года - 19 022 тыс. руб., а на конец года - 12 252 тыс. руб.

По строке 766 отражается изменение остатков расходов будущих периодов. Показатель этой строки формируется как разница между начальным и конечным сальдо по счету 97.

По строке 767 отражается изменение остатков резервов предстоящих расходов. Показатель этой строки исчисляется как разница между начальным и конечным сальдо по кредиту счета 96. Эта сумма указывается по строке 767 формы №5.

Данные в графу 4 раздела «Расходы по обычным видам деятельности» переносятся из графы 3 этого раздела формы №5 за 2008 год.

Раздел «Обеспечения» заполняется по данным забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» в данном разделе по строке 830 указывает стоимость выданных векселей.

Раздел «Государственная помощь» заполняется организациями, которые в отчетном или предыдущем году получали из бюджета деньги на осуществление своей деятельности. В данном случае строки остаются пустыми, поскольку организация не получала из бюджета денег.

приложение бухгалтерский баланс затрата

Заключение

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Формы 5 состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств.

Список литературы

1. «О формах бухгалтерской отчетности» Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. №66н

2. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велбби, Изд-во Проспект, 2008.

3. Бухгалтерский учет / Под ред. И.Е. Тишкова А.И. - М.: Высшая школа, 2009.

4. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Элиста: АПП «Джангар», 2009.

5. Карташева А., Кубишин Е. Отчетность российских предприятий: направления развития. // Экономика, 2008, 14, с. 3-7.

6. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.03 г.).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н, от 18.09.2006 №116н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н).

10. «Нематериальные активы» - ПБУ 14/2007;

11. «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01;

12. «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;

13. «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;

14. «Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;

15. «Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).

17. «О формах бухгалтерской отчетности» Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. №66н

18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Эксмо, 2010. - 608 с.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Бухгалтерская финансовая отчетность организации. Структура приложения к бухгалтерскому балансу. Способы и источники формирования показателей разделов баланса и их состав. Взаимосвязь показателей приложения к бухгалтерскому балансу и других отчетных форм.

    курсовая работа [44,6 K], добавлен 01.03.2009

  • Понятие и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, принципы их составления. Сущность приложения к бухгалтерскому балансу, особенности заполнения формы № 5. Порядок формирования показателей отчетности и их взаимоувязка.

    курсовая работа [40,6 K], добавлен 15.11.2010

  • Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Направления использования информации о движении денежных средств. Приложение к бухгалтерскому балансу, его содержание.

    курсовая работа [30,0 K], добавлен 05.01.2016

  • Краткая характеристика деятельности ОАО "Ремэкс". Содержание бухгалтерского баланса, методика его составления. Приложения к бухгалтерскому балансу. Отчет о прибылях, методика его составления. Направления совершенствования бухгалтерской отчетности.

    отчет по практике [46,8 K], добавлен 24.01.2011

  • Порядок составления и формирования показателей бухгалтерской отчетности. Форма № 1 "Бухгалтерский баланс". Отчет о прибылях и убытках. Отчет об изменениях капитала. Учет движения денежных средств. Составление приложения к бухгалтерскому балансу.

    курсовая работа [29,4 K], добавлен 26.05.2014

  • Оценка эффективности деятельности организации. Внутрихозяйственная и внешняя отчетность. Порядок составления и предоставления, бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия. Правила оформления приложения к бухгалтерскому балансу.

    курсовая работа [94,3 K], добавлен 20.09.2011

  • Анализ платежеспособности, финансовой устойчивости и финансового состояния организации. Понятие и состав промежуточной отчетности. Порядок составления и сроки промежуточной отчетности. Общие требования к формированию Приложения к бухгалтерскому балансу.

    курсовая работа [34,0 K], добавлен 24.12.2013

  • Сущность и назначение бухгалтерской отчетности для управления промышленным предприятием. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования. Отчет о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу.

    курсовая работа [63,1 K], добавлен 11.08.2011

  • Приложения к бухгалтерскому балансу. Понятие и виды бухгалтерской отчетности, ее назначение. Место и роль отчета о прибылях и убытках, порядок его составления. Факторный анализ отчета о прибылях и убытках. Динамика коэффициентов платежеспособности.

    курсовая работа [58,2 K], добавлен 16.12.2011

  • Понятие, оценка и виды (краткосрочные и долгосрочные) обязательств. Практические аспекты формирования показателей раздела "Обязательства" бухгалтерского баланса на примере ООО "Промрезерв". Правила оценки обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе.

    курсовая работа [56,6 K], добавлен 22.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.