1.2 Состав и структура приложения

Раздел «Нематериальные активы»

В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам нематериальных активов, указанным в пункте 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.

Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации.

Обратите внимание: по деловой репутации, возникшей в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), суммы начисленной амортизации можно учитывать только на счете 04.

Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.

Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2009 года.

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2009 года (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2009 года.

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2009 года). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2009 года). Это конечное сальдо по счету 05.

В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.

Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы», вторую таблицу не заполняют.

Обратите внимание: если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать НМА, информация о них отражается в отдельном разделе формы №5.

Раздел «Основные средства»

Основные средства отражаются в форме №5 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 «Основные средства».

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

В графе 5 «Выбыло» отражается первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются также справочно в отдельной строке.

Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Обратите внимание: на счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе «Основные средства», а в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Кроме того, здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.

Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средств на консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов.

Отдельная строка в образце формы №5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, справочно следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.

Обратите внимание: если стоимость основных средств в результате переоценки увеличилась, то сумма изменения амортизации отражается в круглых скобках. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, то в круглых скобках показывают величину изменения стоимости объекта, а изменение амортизации отражается без скобок.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

Если у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму №5 не включается.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04.

В графе 5 «Списано» отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям раздела IV ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04.

Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04 субсчет «Расходы на НИОКР» на конец отчетного периода.

В этом разделе справочно отражаются:

· сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

· сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на прочие расходы (данные по кредитовому обороту субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 91).

Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, данный раздел в форму №5 не включают.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Этот раздел включают в форму №5 организации, выполняющие геологоразведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п.

Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов» и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) - в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

Справочно в разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» расшифровывается:

· сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

· сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, включенная в состав прочих расходов.

Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы №1.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета».

Согласно положениям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме №5 по текущим рыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по счету 58 субсчет «Паи и акции».

Согласно Гражданскому кодексу (статьи 105 и 106 ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

В подразделе «Справочно» отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки» формы №5 заключается в круглые скобки.

Кроме того, в форме №5 по строке 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется в случае, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с пунктом 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

Показатели для строк «Прочая» формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал» и т.д.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы №1.

При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы №1.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н).

По строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20 субсчет «Материальные затраты» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

По строке 740 «Амортизация» отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 «Нематериальные активы».

По строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы №1, отраженными в графах 4 «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года».

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы №1.

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы №1.

Показатели строк 765-767 указываются со знаком «+» (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или «-» (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

Раздел «Обеспечения»

В подразделе «Полученные» отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62 субсчет «Векселя полученные». Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо.

В подразделе «Выданные» отражаются сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60 субсчет «Векселя выданные».

Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Раздел «Государственная помощь»

Показатели строки «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 «Целевое финансирование».

Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются аналитические данные счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

2. Методика формирования показателей приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн напитки»

Открытое акционерное общество «Вимм-Билль-Данн Напитки» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. №721 в результате преобразования муниципального предприятия «Раменский молочный комбинат» и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом, частью первой Гражданского Кодекса РФ и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах». Общество является полным правопреемником муниципального предприятия «Раменский молочный комбинат».

ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» является одним из наиболее крупных производителей соков. Объемы производства выросли по сравнению с прошлыми на 113,27% и составили на 2009 год 13 641 678 тыс. руб.

На настоящий момент имеет 20 филиалов, расположенным в разных городах. Все филиалы в соответствии с Положениями о филиалах не имеют самостоятельного баланса.

Приоритетными направлениями деятельности общества являются:

· основной вид деятельности - производства овощных и фруктовых соков,

· реализация продуктов питания, соков, напитков,

· торговля, торгово-закупочная деятельность,

· транспортно-экспедиционное обслуживание

· и другие.

Основными положениями учетной политики в 2009 г. являлись:

1. Выбранный метод признания доходов и расходов - метод начисления.

2. На предприятии создавались резервы предстоящих расходов на отпуска для равномерного включения затрат в себестоимость.

3. Учет материалов производился по фактической себестоимости.

4. Учет выпуска продукции велся по плановой себестоимости; на конец месяца готовая продукция в балансе отражалась по фактической себестоимости.

5. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

В целом ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» - это постоянно развивающееся предприятие, которое должно полностью отвечать требованиям современного рынка. В связи с этим на предприятии внедряются новые технологии, новые форматы упаковки, оптимизируется производство.

2.2 Методика формирования приложения к бухгалтерскому балансу на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса.

В Приложении по форме №5 все показатели объединены в следующие разделы: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы по НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечения; государственная помощь.

Заполнение почти всех перечисленных разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету, в частности, с содержащимися в соответствующих ПБУ разделами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:

- «Нематериальные активы» - ПБУ 14/2007;

- «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01;

- «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;

- «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;

- «Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;

- «Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.

В отличие от других форм отчетности (№2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год. Форма №5 является детализацией отдельных статей баланса и Отчета о прибылях и убытках, поэтому сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

Раздел «Нематериальные активы»

Раздел «Финансовые вложения».

В 2009 приобретен пакет акций другой организации на сумму 31 436 000 тыс. руб. Это долгосрочное финансовое вложение. Стоимость акций учитывается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Эта сумма отражается в форме №5 по строке 520, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года). Была предоставлены займы, которые являются краткосрочными финансовыми вложениями.

приложение бухгалтерский баланс затрата

Заключение

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Формы №5 состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств.

Список литературы

1. «О формах бухгалтерской отчетности» Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. №66н

2. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велбби, Изд-во Проспект, 2008.

3. Бухгалтерский учет / Под ред. И.Е. Тишкова А.И. - М.: Высшая школа, 2009.

4. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Элиста: АПП «Джангар», 2009.

5. Карташева А., Кубишин Е. Отчетность российских предприятий: направления развития. // Экономика, 2008, №14, с. 3-7.

6. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.03 г.).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (с изменениями от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н, от 18.09.2006 №116н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н).

10. «Нематериальные активы» - ПБУ 14/2007;

11. «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01;

12. «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;

13. «Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;

14. «Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;

15. «Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).

17. «О формах бухгалтерской отчетности» Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. №66н

18. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Эксмо, 2010. - 608 с.

Размещено на Allbest.ru