Поняття про власний капітал

Размещено на http://www.allbest.ru/

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов`язань.

Слід зазначити, що сума власного капіталу - це абстрактна вартість майна, вона не є ні поточною ринковою, ні іншою оцінкою підприємства для його власників, тобто не відображує поточну вартість прав власників фірми. На величину власного капіталу суттєво впливають складові облікової політики підприємства, що стосуються обраних принципів, методів і процедур для визнання та оцінки елементів та статей балансу, зокрема його активів та зобов`язань.

Водночас власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, одним із найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує такі функції:

1) довгострокового фінансування - перебуває у розпорядженні підприємства необмежено довго;

2) фінансування ризику - власний капітал використовується для фінансування ризикованих інвестицій, на що можуть не погодитись кредитори;

3) самостійності і влади - розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності та впливу його власника;

4) розподілу доходів і активів - частка окремих власників у капіталі є основою при розподілі фінансового результату та майна в разі ліквідації підприємства.

Власний капітал - це власні джерела фінансування підприємства, які без визначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками), накопичені впродовж строку існування підприємства суми реінвестованого чистого прибутку, а також дарчий капітал. Тому за формою власний капітал поділяється на три категорії:

1) інвестований (вкладений або сплачений капітал);

2) дарчий капітал;

3) нерозподілений прибуток

3) Звіт про зміни у власному капіталі згідно з МСБО

У МСБО мова щодо звіту про зміни у власному капіталі йдеться у параграфах 96- 101 МСБО 1 «Подання фінансових звітів»

Суб'єктові господарювання слід подавати звіт про зміни у власному капіталі, наводячи безпосередньо у звіті:

а) прибуток або збиток за період;

б) кожна стаття доходу та витрат за період, як цього вимагає інші стандарти або тлумачення, визнається прямо у власному капіталі, і загальна сума за цими витратами;

в) загальний прибуток та загальні витрати за період (обчислені як сума a) та б)), наводячи окремо підсумкові суми, що відносяться до акціонерів материнського підприємства та частки меншості;

г) для кожного компоненту власного капіталу, вплив змін в обліковій політиці та виправлення помилок, визнаних відповідно до МСБО 8.

Суб'єктові господарювання слід подавати, або безпосередньо у звіті про зміни у власному капіталі, або у примітках:

а) суми операцій з акціонерами, які діють згідно з їхніми повноваженнями акціонерів, наводячи окремо виплати акціонерам;

б) залишок нерозподіленого прибутку (тобто, накопичений прибуток або збиток) на початок періоду та зміни протягом періоду;

в) узгодження балансової вартості кожного класу внесеного власного капіталу та кожного резерву на початок і кінець періоду, розкриваючи окремо інформацію про кожну зміну.

Зміни у власному капіталі суб'єкта господарювання у період між двома датами балансу відображає збільшення чи зменшення чистих активів протягом періоду. За винятком змін, що є наслідком операцій з акціонерами, що діють згідно з їх повноваженнями акціонерів (таких як внески до власного капіталу, повторні придбання інструментів власного капіталу і дивіденди суб'єкта господарювання), а також витрати на операції, прямо пов'язані з такими операціями, загальна зміна у власному капіталі протягом періоду відображає загальну зміну доходу та витрат, включаючи прибутки та збитки, генеровані внаслідок діяльності суб'єкта господарювання протягом періоду (незалежно від того, чи визнані ці статті доходу та витрат у прибутку або збитку або прямо як зміни власного капіталу).

Цей Стандарт вимагає включати всі статті доходу та витрат, визнані у періоді, у прибуток або збиток, якщо інший стандарт або тлумачення не вимагає інше. Інші стандарти вимагають визнавати деякі прибутки та збитки (такі як дооцінка та уцінка, певні курсові різниці, прибутки або збитки від повторної оцінки доступних для продажу фінансових активів, і відповідні суми поточного податку та відстроченого податку) прямо як зміни власного капіталу. Оскільки важливо враховувати всі статті доходу та витрат під час оцінювання змін у фінансовому стані суб'єкта господарювання у період між двома датами балансу, цей Стандарт вимагає подання звіту про зміни у власному капіталі, яке виділяє загальні доходи та витрати суб'єкта господарювання, зокрема ті, що визнані прямо у власному капіталі.

МСБО 8 вимагає ретроспективних коригувань на вплив змін в обліковій політиці, наскільки можливо, за винятком випадків, коли положення перехідного періоду іншого стандарту або тлумачення вимагають інше. МСБО 8 вимагає також ретроспективного перерахунку для виправлення помилок, наскільки можливо. Ретроспективні коригування та ретроспективні перерахування здійснюються щодо залишку нерозподіленого прибутку, за винятком випадків, коли стандарт або тлумачення вимагає ретроспективного коригування іншого компоненту власного капіталу. Параграф 96 г) вимагає розкриття інформації в звіті про зміни у власному капіталі про сукупне коригування кожного компоненту власного капіталу, що є наслідком, кожне окремо, змін в обліковій політиці та виправлення помилок. Інформацію про такі коригування розкривають за кожний попередній період та на початок періоду.

Вимоги в параграфах 96 та 97 можна виконати кількома способами. Одним прикладом може бути формат у вигляді таблиці, в якій узгоджуються залишки кожного компонента власного капіталу на початок та кінець періоду. Альтернативою є подання лише статей, наведених у параграфі 96, у звіті про зміни у власному капіталі. Згідно з цим підходом, статті, описані в параграфі 97, наводяться у примітках

Формат звіту про зміни у власному капіталі

У Звіті про зміни у власному капіталі для користувачів фінансових звітів наводиться додаткова інформація про зміни у власному капіталі за період між двома датами балансу. Наведений приклад формату “Звіту про зміни у власному капіталі” за МСБО 1 буде застосовуватись до річних фінансових звітів починаючи з 1 січня 2005 року або пізніше, проте його раніше застосування заохочується згідно з “Покращаннями до МСБО”, випущеними у грудні 2003р. Зміни у власному капіталі підприємства у період між двома датами балансу відображають збільшення чи зменшення його чистих активів протягом періоду.

МСБО 1 вимагає, щоб підприємство подавало у вигляді окремого компонента своїх фінансових звітів звіт, у якому наводиться:

а) чистий прибуток або збиток за певний період;

б) кожна стаття доходу та витрат, прибутку або збитку (яка згідно з вимогами інших стандартів визнається безпосередньо у складі власного капіталу) і загальна сума за цими статтями; та

в) кумулятивний вплив змін в обліковій політиці та виправлення помилок попереднього періоду.

Крім того, підприємству слід подавати в цьому звіті або в примітках до нього:

а) операції щодо капіталу з власниками та виплати дивідендів власникам;

б) сальдо нерозподіленого прибутку або збитку на початок певного періоду та на дату балансу, а також зміни за період;

в) узгодження балансової вартості кожного класу власного капіталу, премії за акціями та всі забезпечення на початок і на кінець періоду, розкриваючи кожну зміну окремо.

Ці вимоги можна виконати двома шляхами - у вигляді Звіту про визнані інші прибутки та збитки або Звіту про зміни у власному капіталі.

Приклади

власний капітал бухгалтерський облік

Рис. 2.2.1. Основні положення про облік власного капіталу, що наводяться в наказі про облікову



Рис.

Структура власного капіталу

Відображення в обліку операцій з визначення балансової вартості інвестиції за методом участі в капіталі

Компанія А 31.12.2010 придбала частку 40% у статутному капіталі компанії В, сплативши 20 000 тис. грн.

Нерозподілений прибуток компанії В на дату придбання -- 2500 тис. грн.; розмір статутного капіталу -- 15 500 тис. грн.

Таблиця. Відхилення між справедливою і балансовою вартістю активів компанії на дату придбання

Стаття	Вартістьна 31.12.2010, тис. грн.	Коментар
	балансова	справедлива
Земля	6000	7500	Вартість земельної ділянки
Виробниче обладнання	40 000	44 500	Використовується прямолінійний метод амортизації. Строк корисного використання,  що залишився -- 4 роки
Запаси	12 000	10 000	Запаси готової продукції були повністю реалізовані протягом 2011 року

Компанія В реалізує комплектуючі вироби, які використовуються у виробничому процесі компанії А, з націнкою 20% до їх собівартості.

Станом на 31.12.2011 у компанії А обліковувались запаси цих комплектуючих виробів на суму 6000 тис. грн. (за первісною вартістю для компанії-покупця).

За результатами діяльності компанія В 30.12.2011 оголосила про виплату дивідендів на загальну суму 1000 тис. грн. Дивіденди отримані компанією А 31.12.2011

Таблиця.

Стаття	Сума, тис. грн.
Основнізасоби	36 000
Статутнийкапітал	15 500
Нерозподіленийприбуток	4000



1. Суми коригування для відображення чистих активів компанії В по

2. справедливій вартості становлять:

земля:

на дату придбання -- 1500 тис. грн. (7500 грн. - 6000 грн.);

на звітну дату -- 1,500 тис. грн. (вартість землі не підлягає амортизації).

виробниче обладнання:

на дату придбання -- 4500 тис. грн. (44 500 грн. - 40 000 грн.);

на звітну дату -- 3375 тис. грн. (4500 грн. - (4500 грн. ? 4)).

запаси:

на дату придбання -- (-) 2000 тис. грн. (10 000 грн. - 12 000 грн.);

на звітну дату -- 0 грн. (на звітну дату запаси реалізовано повністю).

3. Суми коригування для виключення нереалізованих прибутків на звітну дату -- 1000 тис. грн. (6000 ? 20 ? 120).

4. Чисті активи по справедливій вартості, тис. грн.:

Таблиця

Стаття	На звітну дату (31.12.2011 )	Зміна за період	На дату придбання (31.12.2010)
Статутний капітал	15 500	--	15 500
Нерозподілений прибуток	4000	1500	2500
Коригування до справедливої вартості:
Основні засоби:
земля	1500	--	1500*
обладнання	3375	- 1125	4500*
Запаси	--	2000	- 2000*
Виключення нереалізованих прибутків (націнка в запасах)	- 1000	- 1000	--
Всього чистих активів:	23 375	1375	22 000

* Вартість дооцінки (уцінки) при оцінці за справедливою вартістю (див. умову Прикладу).

4. Балансова вартість інвестиції в компанію В станом на 31.12.2011 становить:

собівартість (сплачено за інвестицію при придбанні) -- 20 000 тис. грн.;
частка інвестора в чистих активах після придбання -- 550 тис. грн. ((23 375 грн. - 22 000 грн.) ? 40%):

частка отриманих інвестором дивідендів -- (-) 400 грн. (1000 грн. ? 40%).

Всього балансова вартість інвестиції -- 20 150 тис. грн.

Основні принципи обліку за методом участі в капіталі

Нормативні акти

1.Мсбо 1 «Подання фінансової звітності»

2.Лист про застосування МСФЗ -- лист Нацбанку України від 07.12.2011 р. № 12-208/1757-14830, Мінфіну України від 07.12.2011 р. № 31-08410-06-5/30523, Держстату України від 07.12.2011 р. № 04/4-07/702 «Про застосування міжнародних стандартів фінансової звітності»

3.Закон № 3332 -- Закон України від 12.05.2011 р. № 3332-VI «Про внесення змін до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні

4.Іванов В. Бухгалтерський облік формування та руху статутного капіталу Все про бухгалтерський облік. - №43. - 12 травня 2000 року.

5.Корчан В., Михайличенко О. Проблема обліку власного капіталу // Все про бухгалтерський облік. - №27. - 1999.