Облік наявності та вибуття основних засобів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЧЕРКАСЬКИЙ інститут Банківської справи

Університету банківської справи

Національного банку України (м. Київ)

Кафедра обліку, аналізу та аудиту

Курсова робота

з дисципліни «Фінансовий облік ІІ»

на тему: Облік наявності та вибуття основних засобів

Черкаси 2012

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні основи обліку наявності та вибуття основних засобів

1.1 Поняття основних засобів

1.2 Огляд літературних джерел щодо висвітлення питання обліку наявності та вибуття основних засобів

1.3 Нормативно-правове забезпечення обліку вибуття та наявності основних засобів

1.4 Методика бухгалтерського обліку операцій з основними засобами

1.5 Нетипові операції, пов'язані з основними засобами та особливості їх обліку

Висновки

Список використаних джерел



Вступ

Актуальність обраної для написання теми курсової роботи зумовлена тим фактом, що бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити контроль за ефективним використанням виробничих майданчиків, обладнання, машин, транспортних засобів та інших засобів праці. Слід враховувати, що поінформованість про наявність засобів праці та постійний контроль за їх ефективним використанням мають велике значення в управлінні виробничою діяльністю кожного підприємства. Цьому має сприяти добре побудований їх облік

Метою курсової роботи стало вивчення наступних питань - визначення основних засобів та їх класифікації, оцінки основних засобів, завдання бухгалтерського фінансового обліку основних засобів, обліку надходжень, амортизації, документального оформлення, поступлення і руху, вибуття основних засобів, удосконалення обліку основних засобів з використанням комп'ютерної техніки.

Об'єктом дослідження роботи є облік основних засобів при їх наявності і вибутті на підприємстві, система рахунків, яка використовується при цьому, первинна документація, регістри синтетичного та аналітичного обліку, звітність.

Предметом роботи є етапи приймання на облік основних засобів, процес ведення подальшого їх обліку на підприємстві.

Завдання. Визначити та дослідити проведення обліку, вивчення та використання нормативно-правових актів пов'язаних з обліком наявності та вибуття основних засобів, узагальнити знання та вміння.

Виробничий процес в індустріальних країнах неможливо уявити буз такої складової, як основні засоби, або іншими словами, технічна база підприємства. Саме вона визначає сучасний рівень виробництва та його ефективність. Механізація та автоматизація виробничих процесів вивільняє людей від важкої рутинної роботи, здешевлює виробництво продукції, підвищує її якість.

Від рівня забезпеченості підприємства основними засобами залежить випуск готової продукції та створення належних умов для праці і соціального розвитку колективу. Сукупна вартість основних засобів визначає виробничу потужність підприємств, рівень фондовіддачі, фондомісткості, фондоозброєності й ряд інших техніко-економічних показників діяльності підприємства.



Розділ 1 Теоретичні основи обліку наявності та вибуття основних засобів

1.1 Поняття основних засобів

Основні засоби -- матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва чи поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам чи для виконання адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року.

Основні засоби мають значну питому вагу в загальній сумі активів підприємства, є одним із найважливіших об'єктів фінансового обліку, що вимагають контролю за її рухом, організації синтетичного та аналітичного обліку.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів. [5, c. 74 ]

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби і розкриття інформації про них у фінансовій звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

Відповідно до зазначеного Положення (стандарту) до основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Згідно з Положенням (стандартом) 7 до первинної вартості придбаних (споруджених) основних засобів включаються затрати:

суми, сплачені згідно з договором постачальнику;

суми, сплачені стороннім організаціям за виконані роботи за договорами будівельного підряду;

реєстраційні збори, державне мито й аналогічні їм платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (одержанням) прав на об'єкт основних засобів;

сплачені мито, податки та інші обов'язкові платежі, пов'язані з придбанням (створенням) основних засобів, які не відшкодовуються підприємству;

винагороди, сплачені посередницьким організаціям, через які було придбано об'єкт основних засобів;

витрати по страхуванню ризиків, пов'язаних з доставкою основних засобів;

витрати на встановлення, монтаж, наладку основних засобів;

адміністративні та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) основних засобів і приведенням їх до робочого стану. [1, c. 68-80 ]

Для обліку основних засобів у плані рахунків передбачено рахунок 10 «Основні засоби».

Основні засоби, які мають специфічні особливості і не підпадають під жодну з вищенаведених груп, відображаються в обліку на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». До них відносяться бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, тимчасові (не титульні) споруди, природні ресурси, інвентарна тара, предмети прокату, інші не обороті матеріальні активи. [4, c. 63 ]

Облік наявності основних засобів будується, як правило, централізовано в бухгалтерії підприємства (або в централізованій бухгалтерії).

Для побудови обліку, забезпечення контролю і виконання інших економічних функцій управління кожному інвентарному об'єкту присвоюється інвентарний номер.

Інвентарний номер зберігається за об'єктом протягом усього періоду його експлуатації на даному підприємстві. Він проставляється в усіх первинних документах, що оформляють наявність і рух об'єкта (акт приймання-передачі основних засобів, акт про ліквідацію основних засобів тощо).

На кожний об'єкт основних засобів на підставі приймально-здавального акта заповнюється інвентарна картка типової форми в одному примірнику.

Інвентарні картки підлягають обов'язковій реєстрації. Сукупність карток утворює картотеку, яка з усіма інвентарними картками забезпечує аналітичний облік основних засобів. [6, c. 312-313]

Вибуття основних засобів

Об'єкт основних засобів виключається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття внаслідок:

продажу;

безкоштовної передачі;

невідповідності критеріям визнання активом.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається відрахуванням з доходу від вибуття основних засобів їхньої залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

Вибулі регістри аналітичного обліку основних засобів (ф. 03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів », Ф. 03-3 «Акт списання основних засобів ») додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

У випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості і зносу ліквідованої частини об'єкта.

У випадку вибуття об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Таким чином, сума, що враховується у складі додаткового капіталу, буде включати тільки суми дооцінки тих основних засобів, які перебувають на обліку підприємства.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 вибуття основних засобів регламентовано так:

Об'єкт основних засобів виключаться з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається як різниця між доходом від вибуття і собівартістю (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям) і залишковою вартістю основних засобів.

У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первинна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первинної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта. [1, c. 78]

Вибуття основних засобів відбувається у таких випадках: безкоштовна їх передача іншим підприємствам, ліквідація внаслідок непридатності для подальшої експлуатації через стихійне лихо (пожежа, повінь), реалізацію, заміну застарілого обладнання машин новими, продуктивнішими в разі нестачі.

В усіх випадках вибуття об'єкти вилучають зі складу діючих основних засобів підприємства. Таке вилучення називається ліквідацією основних засобів.

Документом на списування основних засобів у всіх випадках вибуття (крім передачі іншим підприємствам) є акт про ліквідацію основних засобів. У ньому зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість, суму зносу (амортизації), затрати на ліквідацію, найменування і вартість можливих для використання залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час експлуатації, результати ліквідації.

Відображення в системі рахунків вибуття основних засобів залежить від характеру вибуття: ліквідація, продаж тощо. [6, c. 322-234]

За кредитом рахунків 10 та 11 відображають вибуття відповідних об'єктів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта та суму їх уцінки в кореспонденції з дебетом рахунків:

13 - списання зносу при вибутті об'єкта;

18 - передача об'єктів у фінансову оренду;

97- списання нестач і втрат від псування необоротних матеріальних активів (84 - для підприємств, що використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”), списання уцінки основних засобів та інших необоротних матеріальних активів; списання залишкової вартості об'єктів, що вибули з підприємства (85 - для підприємств, що застосовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”) та ін. [5, c. 84]

Вибуття основних засобів відбувається у таких випадках: безкоштовна їх передача іншим підприємствам, ліквідація внаслідок непридатності для подальшої експлуатації через стихійне лихо (пожежа, повінь), реалізацію, заміну застарілого обладнання машин новими, продуктивнішими в разі нестачі.

В усіх випадках вибуття об'єкти вилучають зі складу діючих основних засобів підприємства. Таке вилучення називається ліквідацією основних засобів.

Документом на списування основних засобів у всіх випадках вибуття (крім передачі іншим підприємствам) є акт про ліквідацію основних засобів. У ньому зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість, суму зносу (амортизації), затрати на ліквідацію, найменування і вартість можливих для використання залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час експлуатації, результати ліквідації.

Відображення в системі рахунків вибуття основних засобів залежить від характеру вибуття: ліквідація, продаж тощо. [6, c. 322-234]

1.2 Огляд літературних джерел щодо висвітлення питання обліку наявності та вибуття основних засобів

Від рівня забезпеченості підприємства основними засобами залежить випуск готової продукції та створення належних умов для праці і соціального розвитку колективу. Сукупна вартість основних засобів визначає виробничу потужність підприємств, рівень фондовіддачі, фондомісткості, фондоозброєності й ряд інших техніко-економічних показників діяльності підприємства.

У таблиці 3 розглянуто визначення поняття «основні засоби» різними науковцями та у нормативно правовій базі.



Таблиця 3

№ з/п	Автор	Джерело	Визначення
1	П(с)БО №7 «Основні засоби» [1, c. 69 ]	Положення стандарт бухгалтерського обліку №7 «Основні засоби», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000року №92	Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду, іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Обєкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдями до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно зєднаних предметів однаково або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.
2	М(с)БО №16 «Основні засоби»	Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку №16 «Основні засоби»	Основні засоби - матеріальні об'єкти які: а) утримуються для використання у виробництві або постачанні товарів чи наданні послуг, для надання в оренду іншим або для адміністративних цілей; б) використовуватимуть, за очікуванням, протягом більше одного звітного періоду.
3	Податковий кодекс України	Податковий кодекс України від 7 квітня 2011 року № 3221-	Основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запасів корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім властивостей землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і матеріальних активів), що призначають платником податку для використання в господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500гривень і поступово зменшується в зв'язку з фізичним і моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік);
4	Орлова В.К. [9, с. 41]	Орлова В.К. Фінансовий облік. Навч. посібник. - К: Центр учбової літератури, 2010. - 510 с.	Основні засоби - це сукупність засобів, які використовують у незмінній натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій сфері.
5	Загородній А.Г., Возьнюк Г.Л.	Завгородній А.Г., Фінансово-економічний словник - К: Знання, 2007. -1072с.	Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство формує з метою використання їх у процесі виробництва чи постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних та соціально-культурних функцій і очікуваний термін корисного застосування яких перевищує рік.
6	Шпакович М. [10, 17 с.]	Шпакович М. Переоцінка основних засобів/ М. Шпакович // Податки та бухгалтерський облік. - 2009. - № 28. - с 17-23	Основні засоби часто можуть експлуатуватись значно довше, ніж це передбачалось при їх уведенні в експлуатацію. Вписувати їх з балансу та придбавати нові не завжди економічно вигідно. В разі переоцінки окремого об'єкта основних засобів підлягають всі інші активи, які належать до даної групи Переоцінена первинна вартість і знос об'єкта основних засобів визначається як добуток відповідно первинної вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість

Найчастіше автори використовують визначення основних засобів, що наведене в П(с)БО №7 «Основні засоби», але найбільш широке визначення поняттю основні засоби наведене в Податковому кодексі України.



1.3 Нормативно-правове забезпечення обліку вибуття та наявності основних засобів

Важливим елементом при визначенні обліку основних засобів та її оцінки є нормативно-правове забезпечення даної теми. Саме стабільна законодавча база є причиною успішного вирішення даного питання, а в подальшому й успішної діяльності підприємства.

В даному підрозділі розглядаються основні нормативно-правові акти, які регулюють питання визнання і обліку основних засобів.

№ з/п	Назва документа	Реквізити, назва видавника	Сфера застосування
1	Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»	Від 16.07.1999 №996-XIV	Визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.
2	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 «Основні засоби»	№92 від 27.04. 2000р. Міністерство фінансів України	Зміст, порядок визнання та оцінки (переоцінки) основних засобів, їх амортизація і порядок її розкриття у фінансовій звітності
3	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Оренда»	№181 від 28.07.2000 р. Міністерство фінансів України	Облік орендованих або наданих в оренду основних засобів
4	План рахунків бухгалтерського обліку	№ 291 від 30. 11. 99 р. Міністерство фінансів України	Встановлює перелік рахунків бухгалтерського обліку на яких здійснюється узагальнення інформації про облік основних засобів.
5	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку		Встановлює порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів капіталу. Інструкція встановлює, що для узагальнення інформації про облік основних засобів й наявність та рух власних засобів або отриманих на умовах фінансового лізингу.
6	Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів	Від 30.09.03 №561 Міністерство фінансів України	Узагальнення інформації про господарські операції з основними засобами може здійснюватись за Методичними рекомендаціями по застосуванні регістрів бухгалтерського обліку.
7	Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»	№ 2156 - VI від 27.04.2010 р. Верховна рада України	Визначення основних термінів, що стосуються обліку основних засобів; порядок нарахування амортизації; групи основних фондів
8	Наказ України «Про затвердження типових форм первинних документів»	№ 352 від 29.12.1995 р. Міністерство статистики України	Формування первинної документації

Можна зробити висновок, що правове регулювання обліку основних засобів не має браку уваги з боку державних органів. Найбільш повно дане питання висвітлюється у національних стандартах бухгалтерського обліку, проте видано і затверджено низку законів, які також займаються розглядом даного питання.

1.4 Методика бухгалтерського обліку операцій з основними засобами

Для відображення обліку основних засобів передбачений 10 рахунок плану рахунків «Основні засоби»

По дебету рахунка 10 «Основні засоби» відображаються:

баланс підприємства;

сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта;

сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

По кредиту рахунка 10 «Основні засоби» відображаються:

вибуття основних засобів внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі іншим підприємствам;§ часткова ліквідація;

сума уцінки вартості основних засобів.

Рахунок 10 «Основні засоби» ведеться за субрахунками:

100 «»

101 «Земельні ділянки»,

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»

103 «Будинки і споруди»,

104 «Машини й обладнання»,

105 «Транспортні засоби»,

106 «Інструменти, прилади та інвентар»,

107 «Робоча і продуктивна худоба»,

108 «Багаторічні насадження»,

109 «Інші основні засоби».

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту окремо. Для обліку інших необоротних матеріальних активів, які не входять до складу об'єктів, які відображаються на рахунку. 10 «Основні засоби», Планом рахунків передбачений рахунок II «Інші необоротні матеріальні активи», який ведеться за субрахунками:

111 «Бібліотечні фонди»,

112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»,

113 «Тимчасові (нетитульні споруди)

114 «Природні ресурси»,

115 «Інвентарна тара»,

116 «Предмети прокату»,

117 «Інші необоротні матеріальні активи».

На субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» ведуть облік предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається шляхом нарахування зносу за встановленою підприємством нормою з урахуванням очікуваного строку використання таких об'єктів.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться по кожному об'єкту таких активів.

Систематизована інформація щодо первинної документації з обліку надходження та наявності основних засобів представлена в таблиці 3.

Таблиця 3.

Первинні документи з обліку (об'єкт дослідження)

№ з/п	Назва первинного документу	Операція, що оформлюється первинним документом	Вимоги до формування
1	ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»	Оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку вводу їх в експлуатацію, для оформлення внутрішнього переміщення ОЗ із одного цеху в інший, для оформлення передачі ОЗ зі складу в експлуатацію, а також для виключення із складу основних засобів при передачі іншому підприємству.	Номер, дата оформлення, комісія, яка приймає об'єкт, його найменування, коротка технічна характеристика, результати випробування, висновки комісії про випробування об'єкта в роботі, початкова вартість і норма амортизації на повне відновлення, відмітка про відкриття інвентарної картки;
2	ОЗ-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованихта модернізованих об'єктів»	Застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації.	номер, дата, технічна характеристика, вид ремонту, вартість об'єкта; складається при зупинці об'єкта на ремонт.
3	ОЗ-7 «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів»	Застосовується для реєстрації інвентарних карток обліку основних засобів.	Вказується період, за який складено опис, назва об'єкта, номер карток, інвентарний номер, відмітка про вибуття.
4	ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів»	Застосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці, та таких, що мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику та вартість.	Форма містить номер, назву об'єкта, місце його експлуатації, дані про технічні особливості об'єкта, норми амортизаційних відрахувань, початкова вартість, дата та номер наказу про введення в експлуатацію, відмітка про оприбуткування та про вибуття, бухгалтерські записи про добудову, реконструкцію, капітальний ремонт джерело придбання.
5	ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»	Застосовується для обліку руху основних засобів по класифікаційних групах при ручній обробці облікової документації.	Заповнюється на основі даних інвентарних карток відповідних груп (видів) основних засобів та звіряється з даними синтетичного обліку основних засобів.
6	ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів»	Застосовується для пооб'єктного обліку основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації) по матеріально відповідальних особах.	Вказується місце експлуатації, назва класифікаційної групи основних засобів, номер інвентарної картки, інвентарний номер, повна назва об'єкта, початкова вартість, вибуття (номер і дата документа, причина).
7	ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для промислових підприємств)	Застосовується промисловим підприємством для визначення суми амортизації основних засобів, що належить до нарахування у звітному місяці.	Вказують види основних засобів (в угрупуванні за нормами амортизації), норма амортизації (щомісячна), загальна сума амортизації, первісна вартість об'єктів, сума амортизації.
8	ОЗ-16 «Розрахунок амортизації по автотранспорту»	Застосовується для визначення сум амортизації автотранспортних засобів, що належать до нарахування у звітному місяці.	Вказують види основних засобів (в угрупуванні за нормами амортизації), норма амортизації (щомісячна), загальна сума амортизації, первісна вартість об'єктів, сума амортизації.

Таблиця 4

Система рахунків та регістрів з обліку основних засобів

№ з/п	Код та назва рахунку	Призначення рахунку	Код та назва субрахунку	Зміст інформації, що відображається за дебетом і кредитом рахунку	Назва та номер регістру, в якому систематизується інформації по рахунку (субрахунку)
1	10 «Основні засоби»	Узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів	100 «Інвестиційна нерухомість», 101 «Земельні ділянки», 102 «капітальні витрати», 103 «Будинки та споруди», 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар», 107 «Тварини», 108 «Багаторічні насадження», 109 «Інші основні засоби»	Облік наявності та руху об'єктів інвестиційної нерухомості, облік земельних ділянок, облік капітальних вкладень у поліпшення земель, облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель, облік машин та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю, облік довгострокових багаторічних насаджень, які не пов'язані із сільськогосподарською діяльністю, ведеться облік основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 «Основні засоби»	Журнал-ордер 4 «Облік необоротних активів та фінансових інвестицій»

Таблиця 5.

Форма звітності	Розділ форми звітності	Стаття форми звітності	Інформація, що підлягає розкриттю в формі звітності	Джерело
Форма № 1 «Баланс»	Розділ І «Необоротні активи»	031 «Основні засоби: первісна вартість»	Наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, а також вартість основних засобів, отриманих у довірче управління або на праві господарського відання чи праві оперативного управління.	Різниця дебету рахунку 10 та кредиту субрахунку 131 Журнал-ордер 4
Форма №4 «Звіт про власний капітал»	Статття «Переоцінка активів»	060 «Дооцінка основних засобів»	Наводяться данні, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів.	- дооцінка: Дт 10 Кт 423 (за вирах. дооцінки зносу: - Дт 423 - Кт 13); - уцінка: Дт 423 - Кт 10
		070 «Уцінка основних засобів»
	Стаття: Інші зміни в капіталі	270 «Безкоштовно отримані активи»	Відображається справедлива вартість безплатно отриманих необоротних активів.	- Дт 10 - Кт 424 Журнал-ордер 4
Форма №5 «Примітки до річної фінансової звітності»	Розділ ІІ «Основні засоби»	100 «Земельні ділянки» 110 «Капітальні витрати на поліпшення земель» 120 «Будинки, споруди та передавальні пристрої» 130 «Машини та обладнання» 140 «Транспортні засоби» 150 «Інструменти, прилади, інвентар» 160 «Робоча і продуктивна худоба» 170 «Багаторічні насадження» 180 «Інші основні засоби»	Наводиться вартість відповідних власних та отриманих на умовах фінансового лізингу основних засобів.	Сальдо Дт 10 Журнал-ордер 4

Приклади обліку операцій пов'язаних з вибуттям основних засобів та переоцінки наведені в таблиці табл.5 і табл.6

облік основний засіб первинний

Таблиця 5. Оформлення в обліку операції вибуття об'єкта основних засобів (постачальник й одержувач - платники ПДВ)

Зміст господарської операції	Дт	Кт
1. Продаж основних фондів
Отримано доход від реалізації об'єкта основних засобів	377	742
Зменшення доходу на суму ПДВ	742	641
Списано суму нарахованого зносу проданого об'єкта основних засобів	13	10
Доход від реалізації віднесений на фінансовий результат	742	793
Собівартість реалізованого об'єкта віднесена на фінансовий результат	793	972
Отримано оплату від покупця	31	377
2. Продаж основних фондів після одержання авансу
Отримано аванс від покупця об'єкта основних засобів	31	685
Відбито суму податкових зобов'язань по ПДВ в отриманому авансі	643	641
Передано об'єкт основних засобів покупцеві, відображено доход від реалізації об'єкта основних засобів	685	742
Зменшення доходу на суму ПДВ	742	643
Списано суму нарахованого зносу проданого об'єкта основних засобів	13	10
Доход від реалізації віднесений на фінансовий результат	742	793
Віднесена на фінансовий результат собівартість реалізованого об'єкта	793	972
3. Вибуття основних фондів внаслідок безкоштовної передачі
Передано об'єкт основних засобів новому власникові об'єкта основних засобів по залишковій вартості	377	10
Нараховано податкові зобов'язання на суму ПДВ виходячи зі звичайної ціни (залишкової вартості)	377	641
Списано суму нарахованого зносу переданого об'єкта основних засобів	13	10
Відбито балансову вартість переданого об'єкта й витрати, які пов'язані з передачею (ПДВ)	972	377
Віднесена на фінансовий результат собівартість реалізованого об'єкта	793	972
4. Вибуття основних фондів через ліквідацію
Списано нарахований знос об'єкта основних засобів, що ліквідується	13	10
Списано об'єкт основних засобів у частині залишкової вартості	976	10
Нараховано витрати, пов'язані з ліквідацією об'єкта основних засобів	976	661 (65,68)
Віднесені на фінансовий результат витрати по списанню ліквідованого об'єкта	793	976
Оприбутковано матеріали, які отримані в результаті ліквідації об'єкта основних засобів	209	746
Визнаний доход від ліквідації віднесений на фінансовий результат	746	793
5. Вибуття основних фондів, якщо сума дооцінки перевищує суми уцінок
Отримано доход від реалізації об'єкта основних засобів	377	742
Зменшення доходу на суму ПДВ	742	641
Списано нарахований знос реалізованого об'єкта основних засобів	13	10
Списано залишкову вартість реалізованого об'єкта основних засобів	972	10
Віднесено доход від реалізації на фінансовий результат	742	793
Віднесена на фінансовий результат собівартість реалізованого об'єкта	793	972
Зменшено додатковий капітал на величину перевищення всіх попередніх дооцінок над всіма проведеними уцінками даного об'єкта основних засобів	423	441



Таблиця 6.

Приклад оформлення обліку вибуття об'єкта, підданого переоцінці

Господарська операція	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.	Сальдо рахунків
	Дт	Кт		Дт	Кт
Дані у фінансовій звітності на початок періоду до переоцінки
Переоцінена вартість			200	10	-
Сума дооцінки (у минулому)		-	50		423
Сума нарахованого зносу	-	-	100		13
Залишкова вартість		-	100		-
Проведення й оформлення переоцінки
Отримано доход від реалізації об'єкта основних засобів	377	742	360		-
Зменшення доходу на суму ПДВ	742	641	60		-
Списано нарахований знос реалізованого об'єкта основних засобів	13	10	100	-	-
Списано залишкову вартість реалізованого об'єкта основних засобів	972	10	100
Доход від реалізації віднесений на фінансовий результат	742	793	300	-	-
Віднесена на фінансовий результат собівартість реалізованого об'єкта	793	972	100	-	-
Зменшено додатковий капітал на величину перевищення всіх попередніх дооцінок над всіма проведеними уцінками даного об'єкта основних засобів	423	441	50		441
Дані у фінансовій звітності на кінець періоду після переоцінки
Первісна (переоцінена) вартість	-	-	-	-	-
Сума нарахованого зносу	-	-	-	-	-
Нерозподілений прибуток на суму списаного додаткового капіталу	-	-	50	-	441

1.5 Нетипові операції пов'язані з основними засобами та особливості їх обліку

До не типових операцій котрі пов'язані з основними засобами можна віднести страхування орендованого об'єкта, оперативна та фінансова оренда

Страхування орендованого об'єкта

Випадки, коли орендар страхує орендовані приміщення (будівлі), найчастіше стосуються того майна, яке перебуває у державній або комунальній власності. Це пов'язано з тим, що ст. 10 Закону про оренду держмайна страхування державного майна називає обов'язковим. Тому державні чи комунальні підприємства, що надають приміщення (будівлі) в оренду, перекладають обов'язок зі страхування на орендаря. І останньому нічого не залишається, як прийняти такі умови оренди. ДПА України у своїх листах від 21.01.2002 р. №413/6/15-1416 та від 25.09.2000 р. №5328/6/15-1116 зробила висновок: «Витрати, пов'язані зі страхуванням орендованого майна, що перебуває у державній чи комунальній власності, відносяться на валові витрати підприємства-орендаря».

Щодо оренди приміщень, котрі перебувають у колективній або приватній власності, то віднести такі витрати до складу валових проблематично, адже таке майно залишається у власності орендодавця та не відноситься до основних засобів орендаря. Щоб уникнути проблем з відображенням цих витрат у податковому обліку, можна скористатись одним із двох варіантів:

1) у договорі оренди зобов'язання зі страхування приміщення треба покласти на орендодавця, а витрати на страхові внески врахувати при визначенні розміру орендної плати. Таким чином, орендодавець матиме право віднести суму страхових внесків до валових витрат на підставі пп. 5.4.6 Закону про прибуток, а орендар у такому разі включає до валових витрат усю суму орендної плати на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток. У рахунках на оплату орендних послуг виділяти окремим рядком витрати орендодавця на страхування майна не треба. Проте в такому разі страхова сума, яка включена до рахунка, збільшуватиме базу обкладення ПДВ;

2) орендар може застрахувати свою відповідальність щодо заподіяного в майбутньому збитку орендованому об'єкту. У такому разі, згідно з пп. 5.4.6 Закону про прибуток, витрати зі страхування комерційних ризиків (а йдеться саме про цей вид страхування) орендар матиме право віднести до валових. У разі пошкодження майна (настання страхового випадку) орендар може компенсувати збитки, заподіяні орендованому майну, за рахунок коштів, отриманих від страхової організації. Ризик орендаря полягає у ймовірності отримання претензії від орендодавця на суму заподіяного збитку орендованому майну. На нашу думку, у цьому разі може здійснюватися страхування від пожежі, вибуху, умисного ушкодження, знищення або ушкодження майна тощо.

Орендна операція (лізинг) передбачає передачу права користування окремими об'єктами основних засобів іншому суб'єкту (орендатору) на платній основі на певний період. Розрізняють дві форми оренди (лізингу) - оперативну і фінансову.

Оперативна оренда (лізинг) - це господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає передачу орендарю права користування основними фондами на строк, який не Перевищує строк їх повної амортизації, з обов'язковим поверненням цих засобів їх власнику після закінчення строку оренди.

Оперативна оренда оформлюється наступними проведеннями:

(у орендодавця)

Нараховано доход по операції оперативної оренди 377-713

Податкові зобов'язання 713-641

Отримана на розрахунковий рахунок орендна плата 311-377

Нараховано амортизацію частини будинку й автомобіля 949-131

(у орендодатора)

Отримано частину будинку та автомобіля в оперативну оренду 01 -

Отримано частину будинку та автомобіля в оперативну оренду 91,92,93 - 685

Податковий кредит з ПДВ 641-685

Перераховано орендну плату 685-311

Фінансова оренда (лізинг) - це господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає придбання орендодавцем за замовленням орендаря основних засобів з метою наступної їх передачі в користування орендарю на строк, який не перевищує строку повної амортизації таких засобів, з обов'язковим наданням права власності на ці основні засоби орендарю після закінчення строку оренди.

Облік операцій по оперативній оренді. Передача і повернення об'єкта оренди оформляється актом приймання-передачі. Орендодавець зданий в оренду об'єкт основних засобів продовжує обліковувати на рахунку 10 «Основні засоби», тільки переміщує його інвентарну картку в окремий розділ картотеки. Орендар прийняті в оренду основні засоби зараховує на забалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» за балансовою вартістю орендодавця, зазначену у договорі оренди, із збереженням інвентарних номерів орендодавця. Регістрами аналітичного обліку служить копія інвентарної картки орендодавця (або виписка з інвентарної книги), що додається до акта приймання-передачі. У разі повернення орендодавцю раніше прийнятих в оренду об'єктів орендар списує їх з забалансового рахунка 01 «Орендовані необоротні активи».

По переданих в оперативну оренду основних засобах орендодавець протягом строку оренди щомісячно нараховує амортизацію з відображенням на дебеті рахунка 23 «Виробництво» (окремий субрахунок для обліку витрат по орендних послугах) у кореспонденції з кредитом рахунка 131 «Знос основних засобів».

Наприкінці місяця витрати, відображені на дебеті рахунка 23 «Виробництво», списують з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг». При визначенні розміру орендної плати за орендовані нежитлові приміщення керуються Законом України «Про оренду державного майна» від 14.03.95 № 98 (п. 2, ст. 1), Методикою розрахунку і порядком використання плати за оренду державного майна, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 14.10.95 № 786, роз'ясненнями Фонду Держмайна України «Відносно утримання і використання плати за оренду державного майна» від 15.02.95 №10-22- 8412 та ДПА України «Про витрати орендаря» від 07.12.98 № 14460 /ІО/15,-1117.

Орендна плата, як правило, включає: амортизаційні відрахування на повне відновлення орендованого майна, частку прибутку (орендний процент), який одержує орендодавець за передане в оперативну оренду майно, і податок на додану вартість.



Висновки

Виробничий процес в індустріальних країнах неможливо уявити без такої складової, як основні засоби, або іншими словами, технічна база підприємства. Саме вона визначає сучасний рівень виробництва та його ефективність. Механізація та автоматизація виробничих процесів вивільняє людей від важкої рутинної роботи, здешевлює виробництво продукції, підвищує її якість.

Згідно з чинним законодавством підприємства мають право продавати зайві основні засоби, безоплатно передавати іншим підприємствам, установам, організаціям, а також ліквідовувати їх, якщо вони фізично або морально застаріли і ремонт їх неможливий або економічно недоцільний (а також внаслідок аварії, пожежі, стихійного лиха).

Вибуття основних засобів з підприємства оформляється актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), у якому вказується причина вибуття,

первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати, пов'язані з вибуттям (реалізацією, ліквідацією), а також сума одержаного доходу. На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в бухгалтерському обліку.

Основні засоби, що стали непридатними для користування, підлягають списанню відповідно до Типової інструкції про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ.

Списанню підлягають основні засоби як такі, що:

непридатні для подальшого використання;

виявлені в результаті інвентаризації як недостача;

морально застарілі;

фізично зношені;

пошкоджені внаслідок аварії чи стихійного лиха (за умови, що відновлення їх є неможливим або економічно недоцільним і вони не можуть бути реалізовані);

будівлі, споруди, що підлягають знесенню у зв'язку з будівництвом нових об'єктів та такі, що зруйновані внаслідок атмосферного впливу і тривалого використання.

Списання з балансу установ основних засобів здійснюється шляхом їх:

продажу;

безоплатної передачі;

ліквідації (на підставі акту).



Cписок використаної літератури

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене: наказом Міністерства фінансів України від 27.04.1999 р. №92 // www.rada.gov.ua

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України № 561 від 30.09.2003 р. // www.rada.gov.ua

Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI // www.rada.gov.ua

Бухгалтерський облік:Навч.посібник/Л.Г.Ловінська,Л.В.Жилкіна,?К.:КНЕУ,2002

Скирпан О.П., Палюх М.С. Фінансовий облік: Навчальний посібник. - Тернопіль: ТНЕУ, 2008. - 407 с.

Сопко В.В.Бухгалтерський облік: Навч. посібник. -- К.: КНЕУ, 2000. -- 560

Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002. - 628 с.

Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерсткий фінансовий облік: Підручник/ ф.ф. Бутинець. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 479с.

Орлова В.К. Фінансовий облік. Навч. посібник. - К: Центр учбової літератури, 2010. - 510 с.

Шпакович М. Переоцінка основних засобів/ М. Шпакович // Податки та бухгалтерський облік. - 2009. - № 28. - с 17-23

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджений наказом міністерства фінансів України від 30.11. 99 № 291

Операції з основними засобами: усі аспекти обліку. Збірник систематизованого законодавства. - 2007. - Випуск 2. - 226 с

Закон України від 06.10.98 р. №161-XIV «Про оренду державного і комунального майна».

Размещено на www.allbest.ru