Внутрифирменные стандарты аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Факультет Кафедра

Учетно-статистический Бухгалтерского учета, аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Внутрифирменные стандарты аудита»

вариант № 12

Студент Киселева Ю.Н.,

курс 6, группа 1,

Омск - 2012

Содержание

1. Стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских отчетов и заключений

2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие процессы сбора аудиторских доказательств

Список использованных источников



1. Стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских отчетов и заключений

стандарт аудиторский доказательство отчет

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений относятся к группе внутренних стандартов, устанавливающих порядок формирования выводов и заключений аудиторов. Они содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

Порядок составления аудиторских отчетов и заключений регулируют:

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Согласно ФСАД 1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» аудиторская организация и индивидуальный аудитор по результатам проведенного аудита должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

наименование "Аудиторское заключение";

указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

подпись аудитора;

дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Мнения аудитора может быть как простым так и модифицированным.

Требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также порядку формирования модифицированного мнения раскрыты в Федеральном стандарте аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Согласно ФСАД 2/2010 модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Случаи, в которых аудитор должен модифицировать аудиторское мнение:

а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Выражение мнения с оговоркой

Если аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. является всеобъемлющим, а также, если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим, он должен выразить в аудиторском заключении мнение с оговоркой.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Выражение отрицательного мнения.

В том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аудитор приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности, он должен выразить в аудиторском заключении отрицательное мнение.

Отказ от выражения мнения.

Если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности, он должен отказаться от выражения мнения.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения".

Аудитор должен стремиться, по возможности, использовать одинаковые формулировки в специальной части и в части, содержащей модифицированное мнение аудитора.

Порядок включения в аудиторское заключение дополнительной информации прописан в Федеральном стандарте 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Согласно данному стандарту аудиторская организация и индивидуальный аудитор могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности:

отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. Если аудитор считает необходимыми привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к данному обстоятельству, то он должен включить в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству. При этом привлекающая внимание часть включается в аудиторское заключение при условии что аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что указанное обстоятельство существенно не искажено.

не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения. Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к не отраженному в этой отчетности обстоятельству, то он должен включить в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству. Содержащей прочие факты части присваивается наименование "Прочие сведения" .

Расположение содержащей прочие факты части в аудиторском заключении зависит от характера сообщаемой в ней информации:

информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, - непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, или привлекающей внимание части (если она имеется);

информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности дополнительных обязанностей аудитора, описанных в аудиторском заключении, - в составе части аудиторского заключения, содержащей заключение, составленное в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности;

информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности содержания аудиторского заключения, - отдельной частью непосредственно после аудиторского заключения или заключения, составленного в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности.

На основании рассмотренных федеральных стандартов аудиторской деятельности формируются внутрифирменные стандарты аудита, которые должны детализировать требования данных стандартов.

2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие процессы сбора аудиторских доказательств

Согласно ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 года № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", в редакции от 25.06.2012 года, саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведённых товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определённого вида.

Саморегулируемые организации аудиторов принимают стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Эти стандарты определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительным к требованиям, установленным Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД), если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Они не могут противоречить ФПСАД, не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.

Порядок сбора аудиторских доказательств регулируют:

Правило (стандарт) №7/2011 «Аудиторские доказательства» (утвержден Минфином РФ от 16.08.2011 N 99н )

«Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)» (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №41 от 22 декабря 2005 года.)

«Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально - производственных запасов в бухгалтерской отчетности» (утвержден Минфином РФ от 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004)

«Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов» (утвержден Минфином РФ от 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004)

На их основе саморегулируемыми организациями аудиторов разрабатываются соответствующие стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Раскроем примерное содержание таких внутренних стандартов.

Для составления объективного обоснованного заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе независимых процедур. Они представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета и другие сведения, полученные аудитором в ходе аудиторской проверки. Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры, под которыми понимаются определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств в процессе проведения аудиторской проверки. К ним относятся: детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура (анализ отчетности); проверка системы внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы заказчика (клиента) и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности заказчика (клиента); устные высказывания сотрудников заказчика (клиента) и третьих лиц; бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента); сопоставление одних документов заказчика (клиента) с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества заказчика (клиента).

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными.

Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, достоверность -- показателем надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений. Надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от многих факторов, к которым относят: степень аудиторского риска, т.е. вероятность принятия неверного решения аудиторской фирмой (аудитором); получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля; наличие свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от работников заказчика (клиента); получение информации в результате проведенного анализа финансово-хозяйствен ной деятельности; получение письменных показаний и документов как более достоверных, чем показания в устной форме; возможности сопоставления сведений, полученных из разных источников.

По степени надежности и достоверности наиболее ценным являются доказательства, полученные самим аудитором в ходе проверки. Доказательства, получаемые из внешних источников, более надежны, чем получаемые из внутренних, так как внешние корреспонденты не имеют личного интереса в результатах проверки. Аудиторские доказательства должны быть строго привязаны к характеристикам проверяемых хозяйственных операций и соответствовать целям их проверки.

Для получения аудиторских доказательств используются различные методы. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:

пересчет -- проверка арифметических расчетов первичных документов и учетных записей. Пересчет может быть выборочным или сплошным;

инвентаризация -- прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств заказчика (клиента). В ходе проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и установить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

подтверждение (сверка расчетов) -- метод, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов и дебиторской и кредиторской задолженности;

устный опрос персонала, руководства организации и третьих лиц, Как правило, этот метод используется на начальной стадии, когда аудитор знакомится с проверяемой организацией и составляет план проверки, Для проведения устных опросов могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным вопросам (например, по оценке учета движения материалов, состояния документооборота и т.д.);

проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. С этой целью аудитор должен выбрать нужные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность этой операции;

аналитические процедуры включают в себя анализ и оценку полученной информации, исследование основных финансовых и экономических показателей с целью выявления неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;

прослеживание предусматривает проверку некоторых первичных документов, отражение данных, содержащихся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правильность записей на счетах бухгалтерского учета.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из особенностей проверяемого объекта.



Список использованных источников

1. Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" № 315-ФЗ от 01.12.2007 года (в ред. от 25.06.2012 года ).

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 г.

3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н).

4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н).

5. Федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении». (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н).

6. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности №7/2011 «Аудиторские доказательства» (утвержден Минфином от 16.08.2011 N 99н )

7. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: -- 5-е изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 543с.

8. Интернет - ресурсы

9. http://www.aprussia.ru -- аудиторская палата России.

10. http://www.e-ipar.ru -- институт профессиональных аудиторов.

11. http://www.consultant.ru/ Ї консультантПлюс - надежная правовая поддержка.

Размещено на Allbest.ru