Учет расчетов по кредитам и займам

Размещено на http://www.allbest.ru

46

Размещено на http://www.allbest.ru

Учет расчетов по кредитам и займам

Введение

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, для обеспечения своих планов и проектов. и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Цель данной работы - исследование системы учёта кредитов и займов.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие и виды кредита и займа, их отличительные особенности;

- рассмотреть специфику учета займов и кредитов в зависимости от цели их использования.

При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.

1 Теоретические аспекты учета расчетов по кредитам и займам

1.1 Понятие кредита и займа, их отличительные признаки

Кредит -- это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций и лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование имуществом.

Основные признаки кредита:

1) В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация обязуется предоставить заемщику денежные средства на условиях и в размере, предусмотренных кредитным договором.

Кредитный договор с банком должен быть оформлен только в письменном виде (ст. 820 ГК РФ) и содержать необходимые данные: размер кредита, обязательства банка по его выдаче, сроки и порядок погашения кредита, процентную ставку, обязательства предоставления по залогу кредитных ценностей и другие.

2) Заемщик обязуется возвратить денежную сумму и уплатить за нее проценты.

3) Для осуществления операций кредитования банк должен иметь лицензию.

Получение банком-кредитором процентов от заемщиков может производиться путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке, на основании платежного требования банка, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

Займы (ст. 807 ГК) -- одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основные признаки займа:

1) Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, -- независимо от суммы (ст. 808 ГК).

2) В дополнение к договору займа обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику. Согласно ГК РФ, это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Дата передачи определяется на основании накладной -- если передаются вещи, банковской выписки -- если передаются денежные средства.

Следует обратить внимание, что договор считается заключенным именно в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком. Например, заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета, а на счет заемщика они не поступили. В этом случае договор вступает в силу с даты, когда получена выписка из банка заимодавца.

3) Начисление процентов по договору займа.

Наличие или отсутствие обязанностей по начислению процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор займа будет считаться возмездным, если по нему начисляются проценты, и безвозмездным, если проценты не начисляются.

По договору денежного займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. При отсутствии в договоре условия об уплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Проценты принимаются к учету по мере их образования, т.е. ежемесячно по мере начисления. Проценты по договору займа могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. В этом случае заем и проценты по нему должны оцениваться в количественном и суммовом выражении.

В отличие от договора займа кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денег или вещей заемщику, а с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного в требуемой законодательством форме. Если заем вправе предоставить любая организация, то выдать кредит может только банк или другая кредитная организация, которая имеет соответствующую лицензию Банка России на совершение таких операций.

Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1:

Таблица 1

Виды отличий	Кредитный договор	Договор займа
По форме предоставления	Предоставляется только в виде денежных средств	Предоставляются любые вещи, в том числе денежные средства
По уплате процентов	Уплата процентов является обязательным условием договора	Уплата процентов является необязательным условием договора
По кредитору (заимодателю)	Средства могут предоставить только банк или кредитная организация	Средства может предоставить любое юридическое или физическое лицо

1.2 Классификация кредитов и займов

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

по форме заключенного договора;

по способу привлечения заемных средств;

по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

кредитный договор;

договор товарного кредита;

договор коммерческого кредита;

договор бюджетного кредита.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на:

- договор займа;

- договор государственного займа;

- договор целевого займа.

Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

В отличие от старого документа, ПБУ 15/2008 не содержит требования разделять кредиторскую задолженность по полученным займам на кратко-срочную(срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев), а также на срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01).

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Краткая характеристика природно-экономических условий деятельности предприятия

Федеральное государственное унитарное предприятие «Ударник» расположен в с.Юськасы Моргаушского района, который в свою очередь, находится в 60 км от столицы Чувашской Республики г. Чебоксары.

Он включает в себя село Юськасы и деревни Вурманкасы, Верхние и Нижние Панклеи, Мадики, Актай, Падакасы, Нюреть, Ильбеши.

Сельское хозяйство в целом зависит от погодно-климатических условий, тем более производство продукции растениеводства. Основные особенности климата определяются, прежде всего, географическим положением территории. Умеренный климатический пояс отчетливо выражен сезонами года. Удалённость Чувашии от океана способствовала формированию умеренно-континентального климата. Равнинный рельеф местности благоприятствует перемещению теплых воздушных масс с Атлантики и холодного воздуха с севера.

Климатические условия обычно характеризуются распределением температуры воздуха, давления, влажности и количества осадков. Равнинный характер рельефа способствовал незначительному разнообразию температуры воздуха. Средняя температура июля от +18 до +20, а января от - 13 до - 15. Снежный покров держится более 5 месяцев. За год выпадает 420 - 450 мм осадков.

Основными отраслями в животноводстве являются производство молока, мяса крупного рогатого скота и свиней, а в растениеводстве - картофеля, зерна и кормов.

Для сельского хозяйства наибольшее значение имеет та часть площади земли, с которой получают (или могут получать) продукцию. Это сельскохозяйственные угодья, включающие пашню, залежи, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища.

Таблица 2 Состав и структура земельных ресурсов в ФГУП «Ударник»

Виды угодий	Площадь,га	Структура,%
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Общая земельная площадь всего	4758	4222	4222	100	100	100
в том числе: сельхозугодия	4184	3648	3648	87,97	86,4	86,4
из них: пашня	3705	3232	3232	77,6	76,6	76,6
сенокосы	137	137	137	2,9	3,2	3,2
пастбища	334	271	271	7	6,4	6,4
многолетние насаждения	8	8	8	0,48	0,2	0,2
Лесные массивы	207	207	207	4,35	4,9	4,9
Древесно-кустарниковые растения	115	115	115	2,4	2,7	2,7
Пруды и водоемы	57	57	57	1,2	1,4	1,4
Дороги	-	-	-	-	-	-
Болота	-	-	-	-	-	-
Прочие земли	195	195	195	4,08	4,08	4,08

Исходя из данных таблицы 1, можно сделать вывод о том, что площадь закрепленных за хозяйством земель в 2011 году по сравнению с 2010 годом не изменилась, а в 2010 году,по сравнению с 2009 годом, уменьшилась на 536 га. Удельный вес сельскохозяйственных угодий в общей земельной площади в 2011 году составляет 86,4%. Из них, пашня занимает 76,6 %, что говорит о и высокой распаханности и высоком уровне интенсивности использования земли. Пастбища занимают 6,4 % площади земель. Наименьший удельный вес в структуре земельных угодий занимают 1,4% - пруды и водоемы. Сложившаяся структура земельных угодий в ФГУП «Ударник» является условием развития в хозяйстве отраслей растениеводства и животноводства.Состав и структура основных фондов представлена в таблице 3.

Таблица 3. Состав и структура основных фондов

Виды основных фондов	Среднегодовая стоимость,тыс.руб	Структура,%
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Здания и сооружения	57715,5	57596	57328	41,8	40,7	38,7
Машины и оборудования	57875	61951	65170	41,9	43,7	43,9
Транспортные средства	10436	7022	7145,5	7,6	5	4,8
Производ. и хоз. Инвентарь	893	715	715	0,6	0,5	0,5
Рабочий скот	77,5	80	49,5	0,1	0,06	0,03
Продуктивный скот	11065	14335,5	17965	8	10,1	12,1
Многолетние насаждения	-	-	-	-	-	-
Др.виды основ.ср-в	-	-	-		-	-
ИТОГО	138062	141699,5	148373	100	100	100

Рассматривая таблицу, видим, что основную часть состава основных фондов составляют машины и оборудования, что в структуре в составляют в 2009г.-41,9%.,2010 году-43,7%,в 2011г.-43,9%, а также и здания и сооружения (2009г.-41,8%,2010г.-40,7%,2011г.-38,7).Наименьшую часть составляет рабочий скот, что в структуре занимает лишь 0,1% в 2009г.г.,2010г.0,06%,2011г.-0,03%.

Таблица 4 Обеспеченность и эффективность использования основных фондов в ФГУП « Ударник» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011г.	2011 г. в % к 2009г.
1. ОПФ на начало года, тыс.руб	140353	137823	145099	103,4
2. ОПФ на конец года, тыс.руб	137823	145099	151647	110
3. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб	139088	141461	148373	106,7
4. Валовая продукция с/х, тыс.руб	55626	67103	45812	82,4
5. Площадь с/х угодий, га	4184	3648	3648	87,2
6. Среднегодовая численность работников, чел	248	213	185	74,6
7. Прибыль от реализации с/х продукции, тыс.руб	3144	6690	15590	-
8. Фондообеспеченность на 100 га с/х угодий, тыс. руб	3324	3878	4067	122,4
9. Фондовооруженность труда, тыс.руб/чел	560	664,1	802	143,2
10. Производительность труда, тыс.руб/чел	224,3	315	248	110,6
11. Фондоотдача	0,4	0,5	0,3	75
12. Фондоемкость	2,5	2,1	3,2	128
13. Рентабельность ОПФ, %	2,3	4,7	10,5	-

По данным таблицы и рассчитанным на их основе показателям мы видим, что фондообеспеченность на 100 га с/х угодий за три исследуемых года увеличилась на 22,4 % по причине увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Показатель фондовооруженности труда тоже увеличился на 43,2%. Производительность труда повысилась на 10,6% не за счет увеличения стоимости валовой продукции, а за счет уменьшения численности работников на 25,4%. Показатель фондоотдачи уменьшился на 25%, а показатель фондоемкости, как обратный фондоотдаче, соответственно увеличился на 28%.

Обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Уровень и темпы роста сельскохозяйственной продукции напрямую зависят от обеспеченности производства основными средствами.

Таблица 5. Состав и структура трудовых ресурсов на предприятии

Категории работников	Среднесписочная численность,чел	Структура,%
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	244	209	182	98,4	98,1	98,4
В том числе: рабочие постоянные	154	105	86	62,1	49,3	46,5
Из них:	-	-	-	-	-	-
Трактористы-машинисты	26	20	22	10,5	9,4	11,9
Операторы машинного доения	20	16	16	8,1	7,5	8,6
Скотники крупного рогатого скота	25	19	18	10,1	8,9	9,8
Работники коневодства	-	-	-	-	-	-
Работники свиноводства	9	6	3	3,6	2,8	1,6
Работники птицеводства	-	-	-	-	-	-
Рабочие сезонные и временные	59	75	71	23,8	35,2	38,4
Служащие	31	29	25	12,5	13,6	13,5
Из них :				-	-	-
Руководители	10	9	9	4,3	4,2	4,9
Специалисты	21	19	15	8,5	8,9	8,1
Работники, занятые в подсобных производствах	1	1	-	0,4	0,5	-
Работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений	-	-	-	-	-	-
Работники торговли и общественного питания	3	3	3	1,2	1,4	1,6
Всего по предприятию	248	213	185	100	100	100

На основании этой таблицы можно сделать вывод о том, что в составе трудовых ресурсов наибольшую часть занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, в структуре они занимают в 2009г.-98,4%, 2010г.-98,1%,2011г.-98,4%,но их численность с каждым годом уменьшается в 2011г. на 27 человек, по сравнению с 2010 годом. Наименьшую часть составляют работники, занятые в подсобных производствах, что в структуре занимают лишь в 2009г.-0,4%,2010г.-0,5%/

Таблица 6. Структура товарной продукции ФГУП «им. Ударник » за 2009 - 2011 гг.

Наименование отраслей	Выручка от реализации, тыс. руб.	Удельный вес к общей выручке, %	I
	2009г	2010г	2011г.	2009г	2010г	2011г.	2009г	2010г	2011г.
Зерновые и зернобобовые	4171	1621	6345	7,7	2,5	14,6	4	4	3
Картофель	20862	24725	-	38,5	38,4	-	1	1	-
Прочая продукция растениеводства	839	379	331	1,5	0,6	0,8	5	5	4
Итого по растениеводству	25872	26725	6679	47,7	41,5	15,4	Х	х	Х
Скот в живой массе:	13281	17314	18178	24,5	26,9	41,8	3	3	2
КРС	10156	13903	13813	18,7	21,6	31,8	Х	х	Х
Свиньи	3025	3313	4316	5,6	5,1	9,9	Х	х	Х
Молоко цельное	13865	20121	18582	25,6	31,2	42,7	2	2	1
Прочая продукция животноводства	337	-	60	0,6	-	0,1	-	6	-
Всего по животноводству	28335	38320	36820	52,3	59,5	84,6	Х	х	Х
Всего по организации	54207	64445	43499	100	100	100	Х	х	Х

По удельному весу каждой отрасли можно судить о специализации. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции за 2011 г. по отрасли растениеводство занимает производство зерновых и зернобобовых 14,6% от общей выручки, а по отрасли животноводства - производство цельного молока (42,7% ), продажа КРС в живой массе (31,8 %) и свиней (9,9%). Таким образом, основными производственными направлениями являются производство зерновых и зернобобовых и скотоводческое направление.

На основе данной таблицы выясним уровень специализации. Уровень специализации характеризуется коэффициентом специализации.

К_с=100/?У_i(2i-1),

где ?У_i-сумма удельных весов товарной продукции отдельных отраслей

i- порядковый номер товарной продукции по ее удельному весу

Коэффициент специализации до 0,35 показывает слабую специализацию, 0,35-0,5-средний уровень специализации, 0,5-0,6-высокий уровень, больше 0,6-углубленная специализация

Коэффициент специализации в 2011 году составит:

К_с2010=100/(42,7(2*1-1)+41,8(2*2-1)+14,6(2*3-1)+0,8(2*41)= =100/(42,7+125,4+73+56)=100/246,7=0,4

Коэффициент специализации в 2011 году показал на предприятии средний уровень специализации.

2.2 Анализ и оценка платежеспособности

Платежеспособность определяет наличие оборотных средств у предприятия для расчетов с кредиторами, а ликвидность предприятия показывает наличие оборотных активов предприятия по сравнению с обязательством.

Ликвидность характеризует структуру активов, а платежеспособность - общий размер активов.

Таблица 7. Анализ платежеспособности и ликвидности на примере ФГУП «Ударник» за 2009-2011гг.

Показатели	Оптимальное Значение	По состоянию на конец
		2009г.	2010г.	2011г.
Коэффициент текущей ликвидности	от 2 до 3,5	3,9	3,1	1,2
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7 - 1	0,2	0,1	0,05
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1 - 0,3	0,002	0,0006	0,0009
Общий коэффициент покрытия	2 и выше	2,7	2,7	2,2
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	1 - 1,2	0,2	0,2	0,06
Сумма чистых активов	чем выше, тем лучше	98288	99046	78916
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (по выручке)	1 и меньше	0,3	0,3	0,7

Из таблицы видно, что коэффициент текущей ликвидности в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшился на 1,9. Это говорит о том, что в 2009 году оборотные активы покрывали текущие долги предприятия в 3,3 раза,в 2010 г. - в 3,1 раз,2011г.-лишь 1,2 раза. Коэффициент промежуточной ликвидности показывает то, что лишь 20% при помощи краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности можно погасить краткосрочную задолженность в 2009г. и 10% в 2010 г, в 2011 году-5%.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что 0,2% текущей краткосрочной задолженности может быть погашена за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в 2009 году, а в 2010 году-0,06%,2011г.-0,09%.

Общий коэффициент покрытия в 2009г. и 2010г. составил 2,7,который показывает, что все активы предприятия превосходят все его обязательства на 2,7 раза в 2009г. и 2010г.,2011г.-2,2 раза.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и в 2009 г. и в 2010г. составило 0,2,и 0,06-в 2011г. показывающее, что 20(6 коп.-2011г.) копеек дебиторской задолженности приходится на 1 рубль кредиторской задолженности.

Сумма чистых активов после расчетов со всеми долгами с каждым годом увеличивается в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 758 тыс.руб.и составила 99046 тыс. руб.,в 2011г.- 78916 тыс.руб.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам (по выручке) в 2009г. и в 2010г. - 0,3,в 2011г.-0,7 показывает ,что предприятие в течение 9 дней может ликвидировать свои долги за счет выручки в 2009 году и в 2010г.,в 2011г.-21 дней.

Аналитический баланс предприятия - это баланс, в котором отдельные статьи сгруппированы таким образом, что позволяет определить степень платежеспособности предприятия. Составление аналитического баланса является первым этапом анализа финансового состояния предприятия, анализа его ликвидности. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

При составлении аналитического баланса статьи актива и пассива баланса группируют по отдельным принципам. Статьи актива баланса группируют по степени их ликвидности и располагают в порядке убывания ликвидности. Статьи пассива баланса группируются по степени срочности их оплаты.

Таблица 8 Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	2009г.	2010г.	2011г.	ПАССИВ	2009г.	2010г.	2011г.	Платежный недостаток или излишек (+;-)
Наиболее ликвидные активы (А1)	43	13	31	Наиболее срочные обязательства (П1)	19335	14614	25630	-14601	-25599
Быстрореализуемые активы (А2)	3556	2682	1665	Краткосрочные обязательства (П2)	2576	8430	6150	-5748	-4485
Медленно реализуемые активы (А3)	71970	69398	61468	Долгосрочные обязательства (П3)	37820	33690	35132	35708	26336
Труднореализуемые активы (А4)	85254	83687	82664	Постоянные пассивы (П4)	101092	99046	78916	15359	3748
БАЛАНС	160823	155780	145828	БАЛАНС	160823	155780	145828	Х	Х

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется соотношение А1П1, А2П2, А3П3, А4?П4. В 2009г.,2010г.( 4319335;13<14614) в не выполняется первое неравенство, это говорит о том, что денежные средства предприятия не достаточны для погашения кредиторских задолженностей. В 2011 г. также не выполняется первое неравенство, и это свидетельствует о том, что у предприятия не достаточно денежных средств для погашения кредиторской задолженности.

Второе неравенство выполняется А2П2,(3556>0)в 2009 году, это говорит о том, что быстро реализуемые активы достаточны для покрытия краткосрочных пассивов? но в 2010г. и 2011 году (2682 <8430 и 1665< 6150), быстро реализуемые активы не достаточны для покрытия краткосрочных пассивов.

Третье неравенство А3П3,(7197040390)в 2009 году, а в 2010 году (69398 > 33690),в 2011 году(61468>35132)тоже выполняется, говорит о том, что медленно реализуемые активы покрывают долгосрочные пассивы.

Четвертое неравенство А4?П4 выполняется,(85254?101092)в 2009 году, в 2010 году (83687?99046)тоже выполняется, это выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости, наличие у предприятия собственных оборотный средств, но в 2011 году это неравенство не выполняется (82664>78916),значит не соблюдается минимального условия финансовой устойчивости.

Для комплексной оценки ликвидности баланса можно использовать общий показатель ликвидности:

L1=(А1+0,5А2+0,3А3)/П1+0,5П2+0,3П3 L1₂₀₁₁=(31+0,5*1665+0,3*61468)/(25630+0,5*6150+0,3*35132)=19303,9/ 39196,6=0,5

L1₂₀₁₀=(13+0,5*2682+0,3*69398)/ (14614+0,5* 8430+ 0,3*33690)= 22173,4/28936=0,8

L1₂₀₀₉=(43+0,5*3556+0,3*71970)/(19335+0,5*2576+0,3*37820)=13165,5/ 33257,5=0,4/Общий показатель ликвидност

показывает, что в 2010 году баланс более ликвиден, чем в 2009 году, так как этот показатель в 2010 году увеличился на 0,4 раза, а в 2011 году уменьшился на 0,3, по сравнению с 2010 годом. Из этого вытекает, что сумма всех ликвидных средств предприятия недостаточна для покрытия платежных обязательств.

3. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами

3.1 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ФГУП «Ударник» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации. В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета. Движение документов и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета можно представить в виде Схема документооборота по кредитным операциям представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Схема документооборота по кредитным операциям.

Согласно приведенной схеме на основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета “Оборотная ведомость по документам счета”, который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов.

В данном регистре указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

Информация из “Оборотной ведомости по документам счета” переносится в регистр синтетического учета журнал - ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале - ордере № 4 также ведется и синтетический учёт.

В течение года кредитовые обороты из журнал - ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Предоставление кредитов ФГУП «Ударник» осуществляется в безналичном порядке. Для этого кредитополучатель должен предоставить в банк платежное поручение, на основании которого банк производит платеж. По мере поступления выписок банка с приложенными первичными документами в учете делается следующая запись:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

На сумму 40000 рублей.

Законодательством предусмотрены и другие способы получения кредитов:

1) денежные средства могут быть перечислены банком в безналичном порядке на счет кредитополучателя. В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

На сумму 2000000 рублей.

2) предоставление кредита может осуществляться путем погашения задолженности работникам по оплате труда с зачислением сумм на вкладные счета работников. В учете будет сделана следующая запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

На сумму 2000000 рублей. [24, с.382]

Погашение кредитов в ФГУП « Ударник» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

Кредиты в рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации. На основании выписок банка с приложенными первичными документами (платежными поручениями, мемориальными ордерами) в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 66/1«Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

Кредит 51 «Расчетный счет»

На сумму 40 000 рублей.

Помимо банковских кредитов субъекты хозяйствования могут пополнять свои активы за счет привлеченных займов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях для обобщения информации о состоянии расчетов по привлеченным краткосрочным займам предназначен субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам.

При получении займа денежными средствами на предприятии составляются записи:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Кредит счета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам». [15, с.8]

Уплата процентов, при отсутствии иного соглашения, производится ежемесячно до дня возврата суммы займа. В учете составляются следующие записи:

Дебет счета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Погашение займов денежными средствами с расчётного счёта организации:

Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам»

Кредит счета 51 «Расчётный счёт».

При этом документальным подтверждением является выписка с расчетного счета в банке с приложенными первичными документами.

При погашении товарного займа продукцией составляются записи:

Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам»

Кредит счёта 90/1 «Выручка от реализации продукции»

При этом документальным подтверждением служат товарные и товарно-транспортные накладные.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа.

Рассмотрим наличие и движение кредиторской задолженности в ФГУП «Ударник».

Таблица 9.Наличие и движение кредиторской задолженности

Наименование показателя	период	Остаток на начало	Изменение за период	Остаток на конец периода
			поступление	Выбыло	Перевод из долго-в краткосрочную задолженность
			Сумма долга по сделке	причитающиеся %,штрафы и иные начисления	погашение	Списание на финансовый результат
Долгосрочная кредиторская задолженность-всего	За2011г.	33690	4572		-3130			35132
	За2010г.	37820			-4130			33690
в том числе : кредиты	За2011г.	32190	4572		-3130			33632
	За 2010г	36320			-4130			32190
Займы	За2011г.	1500						1500
	За 2010г	1500						1500
Краткосрочная кредиторская задолженность-всего	За2011г.	23044	80278		-71542			31780
	За 2010г	21911	77428		-76295			23044
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками	За2011г.	12375	55491		-48845			19021
	За 2010г	15932	44394		-47951			12375
авансы полученные	-	-	-	-	-	-	-	-
расчеты по налогам и сборам	За2011г.	726	2769		-969			2526
	За 2010г	814	2974		-3062			726
Кредиты	За2011г.	8430			-2280			6150
	За 2010г	2576	9000		-3146			8430
Займы	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	За2011г.	56734	84850		-74672			66912
	За 2010г	59731	77428		-80425			56734

На основании таблицы 1 видно, что в 2011 году долгосрочная кредиторская задолженность увеличилась на 1442 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом, в т.ч. задолженность по кредитам также увеличилась на 1442 тыс.руб., задолженность по займам не изменилась. Краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась в 2011 году на 8736 тыс.руб. в т.ч. задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками увеличилась на 6646 тыс.руб., задолженность по расчетам по налогам и сборам увеличилась на 1800 тыс.руб.,задолженность по кредитам уменьшилась на 2280 тыс.руб.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

ФГУП «Ударник» 25.10.2009г. подписало договор займа о предоставлении 2053 тыс. руб. с условием их возврата не позднее 01.07.2009г. Фактически средства поступали 28.10.2009 в сумме 1000 тыс.руб. и 01.11.2009 наличными в сумме 500 000 руб.

В учете должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:

28.10.2009:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - поступили средства краткосрочного займа (на сумму 1000 000 руб.);

01.11.2009:

Д-т сч. 50 К-т сч. 66 - поступили средства краткосрочного займа (на сумму 500 000 руб.).

3.2 Документальное оформление и учет операций по краткосрочным кредитам

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации. В соответствии с законодательством ФГУП «Ударник» может получить кредит в любом банке Чувашской Республики.

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

-бухгалтерскую отчетность за отчетный период,

-копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

-копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

-копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

-карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. На ФГУП «Ударник» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества.

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

· сумма кредита с указанием валюты кредита;

· проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

· целевое использование кредита;

· сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

· способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

· ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

· иные условия [3].

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 01.01.2011 г. ФГУП «Ударник» заключено 1 краткосрочный кредитный договор. Данные о кредите, полученной организацией, представлены в таблице 10.

Таблица 10. Кредиты, полученные ФГУП «Ударник»по состоянию на 01.01.2011г

Основание выдачи	Сумма, тыс. р.	Окончательный срок погашения	Ставка процента (%)	Назначение (целевое использование)
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор № 302-0020/10 от 05.04.2010г. (ОАО «Россельхозбанк»)	2000 000	05 апреля 2010г.	24	Финансирование текущей деятельности

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам.

На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";

66-2 "Расчеты по краткосрочным займам";

66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к данному субсчету можно открывать субсчета второго порядка для учета расчетов по полученным кредитам банков и по начисленным и уплаченным процентам по ним.

Все бухгалтерские записи по кредитованию в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций

Погашение кредита и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором.

На предприятии методика учета по краткосрочным кредитам отражается следующим образом:

Таблица 11. Методика учета краткосрочных кредитов на ФГУП «Ударник»

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма, руб.
1	51	66-1	получен краткосрочный кредит на выплату заработной платы	2000000
2	70	66-1	погашена кредиторская задолженность по заработной плате за счет кредита	2000000
3	91	66-1	начислены проценты по кредиту	253333,24
4	66-1	51	погашена сума основного долга и сумма процентов по кредиту	2253333,4

3.3 Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг

Организация взяла заем в сумме 50 000 руб. сроком на 2 месяца под 20 % годовых. Заем направлен на предварительную оплату материалов. Согласно счету-фактуре поставщика: -стоимость материалов 40000 руб. -НДС по приобретенным материалам (18 %) 7200 руб. - Итого к оплате 47200 руб. Бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Таблица 12

Бухгалтерская проводка	Сумма (руб.)	Содержание операции
Дебет	Кредит
51 60-2	66 51	50 000 47 200	отражена задолженность по полученному займу на приобретение материалов; произведена предварительная оплата материалов за счет полученных заемных средств
60-2 66/проценты 10-1 19-3 60-1 68 10-1 91-2 66-проценты 66	66/проценты 51 60-1 60-1 60-2 19-3 60-2 66-проценты 51 51	822 руб 822 40 000 7200 47 200 7200 822 822 822 50000	начислены проценты за пользование краткосрочным займом (до момента принятия материалов к учету); выплачены проценты по краткосрочному займу приняты материалы к учету по документам поставщика отражен НДС согласно счету-фактуре поставщика зачтен ранее выданный аванс поставщику предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным материалам; включены в стоимость материалов проценты, начисленные до момента принятия материалов к учету начислены проценты за пользование краткосрочным займом (после момента принятия материалов к учету выплачены проценты по краткосрочному займу погашена задолженность по краткосрочному займу

822= (50000 руб. х 20 % : 365 дн. х 30 дн.) -- начислены проценты за пользование краткосрочным займом (до момента принятия материалов к учету).

У%= У Д ? Ст : 365 (366) ? Д,

где У% - сумма процентов по кредиту за отчетный период;

УД - сумма основного долга;

Ст - кредитная ставка по условиям договора;

365 (366) - количество календарных дней в текущем году; Д - количество календарных дней соответствующего отчетного периода.

3.4 Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

- размер, предоставляемых средств;

- ставка процентов (годовая);

- фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = С_год. : (365 x 100) х Р х S, где

С_год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

ФГУП «Ударник» 5 апреля 2010 года на основании договора получило кредит в ОАО «РСХБ» в размере 2 000 тыс. руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 24 процентов годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Кредит был получен 5 апреля 2010 года. Задолженность по полученному займу будет погашена полностью 5 апреля 2011 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Общая сумма процентов, которую должно уплатить ФГУП «Ударник» за пользование предоставленным кредитом составит:

2 000 000 рублей х 24 : (366 х 100) х 366 дн. = 479998,02 рублей;

Для того чтобы вычислить сумму возврата основного долга, необходимо первоначальную сумму кредита разделить на срок кредита (количество периодов):

,

где ОД -- возврат основного долга; СК -- первоначальная сумма кредита; КП -- количество периодов.

Основной долг =2000000/12=166666,7 руб.

Сумма кредита : 2000000 руб.

Срок кредита : 12 мес.

Процентная ставка годовых: 24 %

Таблица 13. График платежей

№ платежа	дата	Задолженность по кредиту	Начисленные проценты	Основной долг	Сумма платежа
1	30 апреля 2010 г.	2000000	32786,9	166666,7	199453,6
2	31 мая 2010 г.	1833333,3	37267,75	166666,7	203934,45
3	30 июня 2010 г.	1666666,6	32786,9	166666,7	199453,6
4	31 июля 2010 г.	1499999,9	30491,8	166666,7	197158,5
5	31 августа 2010г.	1333333,2	27103,8	166666,7	193770,5
6	30сентября2010г	1166666,5	22950,8	166666,7	189617,5
7	31 октября 2010г	999999,8	20327,86	166666,7	186994,56
8	30 ноября 2010г.	833333,1	16393,43	166666,7	183060,13
9	31декабря 2010г	666666,4	13551,9	166666,7	180218,6
10	31 января 2011г.	499999,7	10163,92	166666,7	176830,62
11	28февраля2011г.	333333,0	6120,21	166666,7	172786,9
12	31 марта 2011г	166666,3	3387,97	166666,7	170054,67
13	5 апреля 2011г.	-	3387,97	166666,7	170054,7
итого			253333,24	2166667,1	2253333,63

В бухгалтерском учете ФГУП «Ударник» будут сделаны следующие записи:

Таблица 14

N п/п	Дата бухгалтерской записи	Бухгалтерская проводка	Сумма (руб.)	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	5 апреля 2010 г.	51	66	2000000	Отражена сумма, полученного займа
2	30 апреля 2010 г.	91	66	32786,9	Отражена сумма начисленных процентов
		91	66	166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
3	5 мая 2010 г.	66	51	199453,6	Уплачена сумма начисленных процентов и основного долга
4	31 мая 2010 г.	91	66	37267,75	Отражена сумма начисленных процентов
		91	66	166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
5	5 июня 2010 г.	66	51	203934,45	Уплачена сумма начисленных процентов и основного долга
6	30 июня 2010 г.	91	66	32786,9	Отражена сумма начисленных процентов
		91	66	166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
7	5 июля 2010 г.	66	51	199453,6	Уплачена сумма начисленных процентов и основного долга
8	31 июля 2010 г.	91	66	30491,8	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
9	5 августа 2010г.	66	51	197158,5	Уплачена сумма начисленных процентов
10	31 августа 2010г.	91	66	27103,8	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
11	5 сентября 2010г.	66	51	193770,5	Уплачена сумма начисленных процентов и основного долга
12	30 сентября 2010г.	91	66	22950,8	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
13	5 октября 2010г.	66	51	189617,5	Уплачена сумма начисленных процентов
14	31 октября 2010г.	91	66	20327,86	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
15	5 ноября 2010г.	66	51	189617,5	Уплачена сумма начисленных процентов
16	30 ноября 2010г.	91	66	16393,43	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
17	5 декабря 2010г.	66	51	183060,13	Уплачена сумма начисленных процентов
18	31 декабря 2010г.	91	66	13551,9	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
19	5 января 2011г.	66	51	180218,6	Уплачена сумма начисленных процентов
20	31 января 2011г.	91	66	10163,92	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
21	5 февраля 2011г.	66	51	176830,62	Уплачена сумма начисленных процентов
22	28 февраля 2011г.	91	66	6120,21	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
23	5 марта 2011г.	66	51	172786,9	Уплачена сумма начисленных процентов
24	31 марта 2011г	91	66	3387,97	Отражена сумма начисленных процентов
				166666,7	Отражена ежемесячная сумма основного долга по кредиту
25	5 апреля 2011г.	66	51	170054,7	Погашена задолженность по полученному займу

Общая сумма процентов, которую должно уплатить ФГУП «Ударник» за пользование предоставленным кредитом составил: 253333,24 рублей.

В бухгалтерском учете и отчетности ФГУП «Ударник» при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:

Таблица 15

Сальдо на конец отчетного периода	Комментарий
Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма(руб.)
30.04.2010		66	2000000	Отражена задолженность по полученному займу
31.05.2010		66	1833333,3	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
30.06.2010		66	1666666,6	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
31.07.2010		66	1499999,9	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
31.08.2010		66	1333333,2	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
30.09.2010		66	1166666,5	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
31.10.2010		66	999999,8	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
30.11.2010		66	833333,1	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
31.12.2010		66	666666,4	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
31.012011		66	499999,7	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
28.02.2011		66	333333,0	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
31.03.2011		66	166666,3	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
05.04.2011		66	170054,7	Погашена задолженность по полученному займу и начисленным процентам

Заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 40000 руб.( 2000000*24% : 12 мес.).

Рассмотрим, какие отклонения возникнут в бухгалтерском учете ФГУП «Ударник» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно:

Таблица 16

Ежемесячное начисление процентов по кредиту	Проценты по кредиту начислены в соответствии с условиями договора	Величины отклонений(руб.)
Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов)	Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов)
Дата	Счет	Сумма (руб.)

Подобные документы

• Учет кредитов и займов на предприятии

  Учет расчетов по кратко- и долгосрочным кредитам и займам предприятия. Характеристика деятельности ОАО "НОЭМЗ", отражение в учете расчетов долгосрочных кредитов и займов на предприятии. Пути снижения процентных ставок по кредиту для предприятия.
  
  курсовая работа [35,0 K], добавлен 22.04.2011
  

• Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

  Понятие, виды кредитов и займов и их особенности. Сущность договора займа. Субъекты кредитных отношений. Основное нормативное регулирование. Практические аспекты учета кредитов и займов, а также расходов на их обслуживание на примере ОАО "ОмЗМ-МЕТАЛЛ".
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 13.02.2015
  

• Основы учета и анализа расчетов кредитов и займов

  Понятие кредита и займа, их отличительные особенности. Содержание показателей заемного капитала, отражаемых в учете и используемых при анализе. Состояние бухгалтерского учета расчетов кредитов и займов и его оценка. Процентная ставка, порядок ее выплаты.
  
  курсовая работа [306,0 K], добавлен 13.03.2014
  

• Организация учета займов и кредитов на примере предприятия ЗАО "Адамовское"

  Раскрытие сущности, экономического содержания и значения кредитов и займов для предприятия. Анализ действующей практики организации учета кредитов и займов на предприятии ЗАО "Адамовское". Особенности учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
  
  курсовая работа [52,9 K], добавлен 24.04.2011
  

• Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

  Особенности отражения учета расчетов по кредитам и займам на современном предприятии. Главные принципы учета расходов по обслуживанию кредитов и займов. Исследование практических аспектов учета некоторых видов кредитов и займов на примере ОАО "Исток".
  
  курсовая работа [58,3 K], добавлен 18.11.2010
  

• Учет кредитов и займов

  Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов, их классификация для составления управленческой отчетности. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств. Учет задолженности и процентов по займам.
  
  курсовая работа [551,0 K], добавлен 26.03.2010
  

• Учет кредитов и займов

  Понятие и различие кредитов и займов. Договоры товарного и коммерческого кредита. Сумма обязательств по полученным займам. Бухгалтерский учет кредитов и займов. Типичные проводки по учету кредитов и займов фирмы. Невозврат кредиторской задолженности.
  
  контрольная работа [29,0 K], добавлен 12.04.2012
  

• Порядок отражения в отчетности кредитов и займов

  Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов. Сущность долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Модель учета информации о кредитах и займах. Формы, применяющиеся для отражения займов и кредитов.
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 09.09.2010
  

• Учет расчетов по кредитам и займам в организации ресторанного бизнеса

  Задачи учета расчетов по кредитам и займам. Нормативное регулирование бухучета кредитов и займов. Первичный и сводный учет по кредитам. Синтетический и аналитический учет. Расчет необходимого количества сырья. Составление калькуляционной карточки.
  
  контрольная работа [32,5 K], добавлен 13.05.2012
  

• Учет займов и кредитов

  Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Отражение в учете основных и дополнительных затрат. Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных и пополнение оборотных средств. Учет просроченных кредитов и процентов.
  
  курсовая работа [37,7 K], добавлен 11.03.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам