Значение и учет безналичных расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

безналичный денежный обязательство инвентаризация

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению денежных, в том числе и безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть значение и учет безналичных расчетов. Исходя из цели можно выделить следующие задачи:

- рассмотреть основы организации безналичных расчетов;

- изучить документы по расчетному счету;

- рассмотреть особенности учета операций по расчетным счетам, операций по валютным счетам, операций по другим банковским счетам, счетов кредитных карточек;

- рассмотреть инвентаризацию безналичных денежных средств.

1. Сущность, значение и учёт безналичных расчетов

1.1 Основы организации безналичных расчетов

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материально-производственных запасов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банков с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках. Для открытия расчетных и текущих счетов представляются: заявления об открытии счетов установленной формы; документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации; копия утвержденного устава; карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати; справка о регистрации в налоговых органах, Пенсионном и других внебюджетных фондах. Кроме того, представляется справка, подтверждающая постановку на налоговый учет.

Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется правилами Центрального банка Российской Федерации. Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор между ними (договор банковского счета). По действующему законодательству банк обязан осуществлять перечисление средств клиента и зачисление их на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

Каждому открытому счету присваивается номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств на расчетных счетах. На них учитываются: поступление выручки за проданные товары (продукцию, работы, услуги), поступление средств целевого финансирования, дебиторской задолженности, а также оплаты приобретенных материалов и услуг; перечисление налогов и другие платежи.

Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все безналичные расчеты осуществлялись на основе платежных документов, имеющих хождение только во внутрибанковском обороте.

Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности и кредитоспособности покупателя, отрицательное влияние нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике других разнообразных и более гибких форм расчетов и способов платежа.

Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.

Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.

Названный принцип отличается от первого принципа безналичных расчетов плановой системы хозяйствования, суть которого заключалась в проведении всех расчетов предприятий и организаций через учреждения банка. Последнее вытекало из требования обязательности хранения денег на счетах в банке всеми предприятиями и организациями, что соответствовало административно-командным методам управления экономикой.

В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обусловливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственностью за свои действия.

Важно подчеркнуть, что первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательное разграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. Однако в связи с ухудшением платежной дисциплины в хозяйстве в условиях спада производства, инфляционных процессов на основании Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» ЦБР с 1 июля 1994 г. вновь была установлена календарная очередность платежей с расчетных счетов клиентов (за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ, которые должны осуществляться в первоочередном порядке). Эта административная мера является временной и в основном продиктована заботами Правительства РФ о полноте и своевременности формирования в данный период развития экономики доходной базы бюджета и обеспечения необходимых расходов в интересах поддержания приоритетных и жизнеобеспечивающих отраслей хозяйства.

В этом принципе закреплено право субъектов рынка самим определять очередность платежей с их счетов. Это представляет собой значительный шаг на пути к утверждению подлинной экономической самостоятельности хозяйственников. Далее в формулировке данного принципа обращает на себя внимание отсутствие указания на источник платежа, что тоже важно для утверждения экономической самостоятельности владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами и ответственности обеспечения платежа. Главное требование, предъявляемое в данном случае банком к субъекту рынка -- участнику расчетов, -- это осуществление последним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.

Третий принцип -- принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

В Положении о безналичных расчетах, видна тенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежит плательщику. Данное обстоятельство соответствует рыночным отношениям в экономике страны.

Все три названных принципа безналичных расчетов хотя и не четко, но прослеживаются в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации. Однако, на наш взгляд, к ним следует добавить еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и обеспеченность платежа.

Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых; договорах, инструкциях Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т. д. Экономический смысл установления этого принципа обусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью своего баланса.

Срочный платеж может совершаться:

- до начала торговой операции, т. е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж);

- немедленно после завершения торговой операции, например платежным поручением плательщика;

- через определенный срок после завершения торговой операции -- на условиях коммерческого кредита без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя.

На практике могут встречаться как досрочные, так и отсроченные и просроченные платежи.

Досрочный платеж-- это выполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока.

Отсроченный платеж характеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предполагает установление нового срока по данному платежу, т. е. продление первоначально установленного срока платежа, производимое по согласованию с получателем средств.

Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от характера ликвидных средств следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства).

Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные формы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка для последующего их перечисления получателю).

Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации по платежеспособности, * кредитоспособности плательщиков).

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.

Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующих документов.

Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Все операции по расчетному чету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти представляют такое право.

Денежные средства с расчетного счета списываются в календарной очередности, т. е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований законодательством устанавливается следующая очередность платежей путем перечисления или выдачи наличных денег:

- в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь - платежи по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь - платежи для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь - отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди. Однако и соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 г. № 2111 их следует приравнять к третьей очереди;

- в пятую очередь - платежи по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь - все остальные платежи в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к определенной очереди, выполняется в порядке календарной очередности поступления документов.

При недостаточности средств на счете клиента банк помещает все требования на списание денег по такому счету в картотеку и оплачивает их по мере появления денег на счете в соответствии с данной очередностью. Организация может включить в договор банковского счета условие об овердрафте, т. е. автоматическом предоставлении кредита при временном отсутствии средств на счете клиента. Овердрафт предоставляется немедленно путем оплаты расчетных документов за счет средств банка в пределах установленного договором лимита. Договором должны быть предусмотрены период кредитования, размер процентной ставки за овердрафт и максимальное число овердрафтов в течение определенного периода времени. Предоставление овердрафта отражается банком путем открытия ссудных счетов и не проводится по расчетному счету клиента.

Расчетные счета открываются всем предприятиям независимо от формы собственности, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками. Таким образом. владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость.

Текущие счета в настоящее время открываются организациям и учреждениям, не занимающимся коммерческой деятельностью и не имеющим статус юридического лица'. Традиционно такие счета открываются общественным организациям, учреждениям и организациям, состоящим на федеральном, республиканском или местном бюджете. Самостоятельность владельца текущего счета существенно ограничена по сравнению с владельцем расчетного счета. Так, владелец текущего счета может распоряжаться средствами на счете строго в соответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией. Перечень операций по текущим счетам регламентируется. Это делается в момент открытия счета. Хозорганы, имеющие в банке расчетные счета, могут совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, без установления какого-либо перечня, лишь бы эти операции не противоречили законодательству.

Для открытия расчетного счета в учреждения коммерческого банка представляются следующие документы:

- заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;

- документ о государственной регистрации предприятия (предварительно заверенный соответствующим органом исполнительной власти);

- копия учредительного договора о создании предприятия (заверенная нотариально);

- копия устава (нотариально удостоверенная); документ о подтверждении полномочий директора предприятия (протокол собрания учредителей или контракт);

- документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера предприятия (приказ о приеме на работу или контракт);

- две карточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия с оттиском его печати (нотариально заверенные);

- справка от налоговой инспекции о постановке предприятия на учет для взимания налогов;

- справка о постановке предприятия на учет в пенсионном фонде; - регистрационная карточка статистических органов.

Все перечисленные документы сдаются либо главному юрисконсульту, либо главному бухгалтеру банка. После соответствующей экспертизы документов банк открывает предприятию расчетный счет (на соответствующем балансовом счете банка) с присвоением номера. Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком договора о расчетно-кассовом обслуживании..

В соответствии с названным договором банк берет на себя обязанности по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с действующими нормативными документами (проведение расчетов, выдача денежных и расчетных чековых книжек, а также выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых и телеграфных услуг и т. п., оказание консультационных услуг по вопросам ведения счетов и т. п.); по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента, по конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента; по сохранению коммерческой тайны по операциям клиента. Клиент соответственно обязуется: соблюдать требования действующих нормативных актов, регулирующих порядок осуществления расчетных и кассовых операций; хранить все свои денежные средства только на счете в банке; представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность, отвечающую требованиям Положения о бухгалтерском учете и отчетности, и другие документы, необходимые для организации расчетно-кассового обслуживания; предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытии счета, а также об изменении организационно-правовой формы (с представлением в последующем соответствующих нотариально удостоверенных учредительных документов).

Поскольку расчетно-кассовое обслуживание клиентов осуществляется банками на платной основе, то в договоре предусматривается специальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них. В частности, в договорах предусматриваются плата за открытие счета, комиссионные за операции по расчетному счету (в определенном проценте от суммы дебетового оборота или от количества и вида обрабатываемых документов), за кассовое обслуживание клиентов (в определенном проценте от суммы выдаваемой наличности). Некоторые банки в этот раздел включают размер процентной ставки, уплачиваемой ими за стабильный минимальный или средний остаток средств на расчетном счете клиента.

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусматривается ответственность обеих сторон за невыполнение взятых на себя обязательств. Например, банк несет ответственность за несвоевременное или неправильное списание средств со счета клиента или зачисление банком сумм, причитающихся клиенту. Клиент несет ответственность за достоверность документов, представляемых для открытия счета и ведения операций по нему; за несвоевременное предоставление кассового прогноза на предстоящий квартал; за нарушение сроков оплаты услуг, оказываемых банком; за неполучение наличных денег, забронированных банком для него в день, указанный в заявке, и т. п.

В договоре фиксируются размеры штрафов за каждое из перечисленных нарушений как с одной, так и с другой стороны. В договоре предусматриваются порядок разрешения споров, срок его действия и особые или дополнительные условия.

При государственной поддержке, привлекая средства коммерческих банков, ЦБР должен создать высокоэффективную общегосударственную систему межбанковских расчетов, отвечающую мировым достижениям. Дело упирается в техническую оснащенность данной системы. На первое место выступает организация электронных платежей, освобождающая банки от пересылки друг другу первичных документов. В качестве дополнения к системе межбанковских расчетов через ЦБР могут существовать различного рода клиринговые структуры, а также прямые расчеты между коммерческими банками.

Что касается расчетов с иностранными банками, то наши коммерческие банки ориентируются в основном на международную межбанковскую систему СВИФТ с центром обработки информации в Голландии. В настоящее время в данную систему входит несколько десятков отечественных банков.

1.2 Документы по расчетному счету

Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов предприятия и его корреспондентов. Расчетные документы оформляются на бумажных бланках, форма которых приведена в Общероссийском классификаторе управленческой документации (ОКУД) - «Унифицированная система банковской документации».

К основным первичным документам, которыми оформляются операции по банковскому счету, относятся платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными, мемориальные ордера банка.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежным поручением оформляются следующие операции: оплата счетов поставщиков за товары, работы и услуги; платежи налогов и перечисления во внебюджетные фонды; возврат и выдача кредитов, займов и процентов по ним; размещение депозитов; иные платежи. Платежные поручения принимаются банком вне зависимости от величины остатков средств на счетах плательщиков. В случае недостаточности последних платежные поручения помещаются банком в картотеку расчетных документов, не оплаченных в срок. Платежные поручения бывают местными, если счета плательщика и получателя находятся в том же банке, одногородними - если они находятся в одном городе, и иногородними, если они находятся в разных городах; иногородние платежные поручения могут быть почтовыми и телеграфными.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование получателя средств (кредитора) к плательщику (должнику) об уплате определенной денежной суммы Применяется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных расчетах. Могут оплачиваться с предварительным акцептом и без акцепта плательщик.

Инкассовое поручение - расчетими документ, используемый для списания денежных средств со счетов предприятия в бесспорном порядке. Взыскание по инкассовым поручениям возможно: по требованию органов, имеющих право бесспорного взыскания средств, по исполнительным документам, если договором организации и ее контрагента банку предоставлено право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем выступает юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации. Форма чека определяется банком. Различают расчетные чеки, используемые для безналичной оплаты товаров, работ, услуг, иных платежей, и чеки на получение наличных денежных средств в банке. Такие чеки выписываются на специальном бланке в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег, и подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Чек состоит из отрывной части и корешка. Отрывная часть передается банку. А корешок остается у выдавшей чек организации. На обороте чека указывают назначение получаемых средств: выплата заработной платы, выдача авансов и т. п. Полученные по чеку наличные деньги приходуются в кассе по приходному ордеру, квитанцию которого кассир передает бухгалтеру, а номер приходного ордера указывается в корешке чека. Чек на получение денежных средств может быть выписан на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете.

Объявление на взнос наличными - денежный документ, предназначенный для внесения в кассу банка наличных средств организации: выручки или остатка денежных средств в кассе. Заполняется кассиром предприятия или иным уполномоченным лицом при сдаче денег в банк. Состоит из объявления, ордера и квитанции. Последняя выдается банком кассиру в подтверждение получения от него денег. Данный документ используется для внесения денег только на счета предприятия и не служит для расчетов с контрагентами.

Мемориальный ордер - внутренний банковский документ, служащий основанием для записи по счетам клиентов в бухгалтерском учете банка. Мемориальными ордерами оформляется, например, начисление процентов по счетам клиентов или списание платы за расчетно-кассовое обслуживание.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации, второй - главному бухгалтеру.

Расчетные документы могут составляться на бумажных носителях или в виде электронного платежного документа. Заполняются они (кроме чеков) с помощью технических средств. Чеки выписывают вручную чернилами (пастой) черного или синего цвета.

В сроки, которые должны быть согласованы с организацией, банк выдает или высылает ей выписки из ее расчетного счета с приложением оправдательных документов.

Каждое предприятие, организация могут иметь в банке, только один основной счет -- расчетный или текущий.

1.3 Учет операций по расчетным счетам

Особенность учета операций по банковским счетам заключается в том, что их первичный учет ведет не предприятие, а банк. Ежедневно банк предоставляет предприятию выписку по его расчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных за день операций. Выписка представляет собой копию того лицевого счета клиента, который ведется банком. К ней прилагаются документы, послужившие основанием для записей, сделанных по счету банком. Именно выписка, а не первичные документы предприятия, служит основанием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам. Таким образом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются не те операции, которые оно осуществило, а только те из них, которые проведены банком. Однако остатки и обороты по счетам предприятия в банках и в отчетности организации показываются, как правило, с опозданием минимум на один день. Например, фирма может выписать платежное поручение на перечисление всего остатка денежных средств дочернему предприятию. В учете эта операция будет проведена не в тот день, когда выписано данное поручение, а в день получения банковской выписки, содержащей данную операцию. Если же данная операция проведена в день, на который составляется отчетность, то в отчетности будут показаны денежные средства, хотя на самом деле предприятие их уже лишилось. Зеркальность учета предприятия и банка поэтому представляет серьезную проблему для пользователей отчетности и требует четкого и незамедлительного истребования банковских выписок и их отражения в учете. Она также требует серьезного и постоянного контроля со стороны бухгалтерии за банковскими выписками

Все операции по расчетным счетам ведутся на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого проводятся все зачисления денежных средств на счета предприятия, а по кредиту - списания с них.

Расчетный счет в соответствии с банковскими правилами не может иметь отрицательного (кредитового) сальдо. Поэтому возникающие овердрафты, если они допускаются договором с банком, оформляются как зачисление на счет кредита проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и одновременным списанием средств с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов расчетов с получателем денежных средств.

Как и записи по счету 50 «Касса», регистры синтетического учета по счету 51 « Расчетные счета»: журналы, ведомости, журналы - ордера ведутся развернуто по дебету и кредиту с указанием оборотов по каждому корреспондирующему счету за каждый день.

Записи в регистрах учета делаются на основании банковской выписки При ее получении бухгалтер должен в первую очередь проверни, тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по выписке и прошлый день. Затем проверяются приложенные к выписке документы. При этом рассматриваются: обоснованность проведения банковской операции по данному документу, правильность отражения суммы документа в выписке и полнота включения в псе документов. Проверка завершается арифметическим пересчетом выписки

Поскольку выписка по расчетному счету представляет собой копию аналитического (лицевого) счета предприятия, последнее использует- выписку в качестве регистра аналитического учета к счету 51 «Расчетные счета».

1.4 Учет операций по валютным счетам

Валютные операции, в том числе движение средств в иностранной валюте на банковских счетах предприятия, регулируются валютным законодательством. Порядок их ведения устанавливается Центральным банком Российской Федерации. В разрешенных законом случаях предприятия открывают в банках валютные счета в необходимых им видах валют. Поскольку специальный перечень документов, которые необходимо представить в банк для открытия текущего валютного счета, действующим законодательством не предусмотрен, банки запрашивают от клиента тот же перечень документов, который представляется при открытии рублевых счетов. Если же в банке уже открыт рублевый расчетный счет предприятия, то ему достаточно представить справку налогового органа о том, что последнему известно намерение предприятия открыть валютный счет.

Учет движения средств по валютному счету сосредоточен на счете 52 «Валютные счета» в рублях по текущему курсу каждой из валют на каждый день. Учет ведется на основании выписок банка по счету аналогично порядку, предусмотренному для учета по расчетному счету. Порядок бухгалтерских записей по счету 52 «Валютные счета» аналогичен порядку записей по счету 51 «Расчетные счета».

1.5 Учет операций по другим банковским счетам

Специальными банковскими счетами называют счета предприятия в банках, режим которых отличен от режима расчетных и текущих счетов. К специальным счетам относятся счета, используемые в особых формах расчетов (аккредитивы, чековые книжки, счета кредитных карт), предназначенные на особые цели (целевые счета по финансированию конкретных сделок) и для накопления средств (депозитные счета). Снятие денежных средств с таких счетов ограничено или временем (так называемые срочные или депозитные счета), или целью (целевые счета), получателем (аккредитивы) или плательщиком (счета кредитных или дебетных карт). Зачисление денежных средств на специальные счета обычно возможно только с расчетных счетов, однако некоторые виды средств могут зачисляться не посредственно на специальные счета: например, финансирование инвестиций дочерней компании, переводимое материнской компанией, может зачисляться на целевые счета по капитальным вложениям, займы и кредиты -- на депозитные счета и т. п. Специальные счета могут вестись как в рублях, так и в валюте. К специальным счетам также относятся текущие счета филиалов, представительств и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, открываемые не для зачисления выручки, а исключительно для оплаты текущих расходов.

Синтетический учет операций по специальным счетам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Записи по данному счету, как и по счету 51 «Расчетные счета», выполняются исключительно по банковским выпискам. Выписки предварительно проверяются бухгалтером, который контролирует правильность отражения в выписке платежных документов и корректность самой операции (права получателя средств, цели платежа, соответствие его договору и т. п.). К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета по типам специальных счетов:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Если предприятие использует иные целевые счета, то на каждый из них может открываться особый субсчет каждого из них банк представляет выписку с приложением к ней первичных документов, послуживших основанием для выплаты средств с аккредитива. После проверки обоснованности списания средств бухгалтер на основании выписки делает записи по счет/ 55-1 «Аккредитивы». При выставлении покрытого аккредитива возникает рекапитализация, требующая списания сумм с расчетного или валютного счетов в дебет счета 55-1 «Аккредитивы». При оплате. Если часть специальных счетов открыта в валюте, то целесообразно предусмотреть для валютных счетов особые субсчета, например 55-1-1 «Аккредитивы в рублях», 55-1-2 «Аккредитивы в валюте», поскольку остатки по валютным счетам должны переоцениваться по текущему курсу валюты.

Счет 55 «Специальные счета в банках» дебетуется на суммы, зачисленные на счета, и кредитуется при списании средств в связи с оплатой счетов или переводом на другие счета.

Аналитический учет ведется по каждому отдельному счету в разрезе банков, в которых они открыты. В качестве регистра может использоваться банковская выписка.

Учет аккредитивов. В составе специальных счетов отражаются только покрытые аккредитивы. По операциям счетов поставщиков после извещения банка, в котором открыт аккредитив, счет 55-1 «Аккредитивы» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованная часть аккредитива возвращается на расчетный счет, что в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 55-1 «Аккредитивы». Непокрытые аккредитивы отражаются после получения документов об оплате с таких аккредитивов счетов, как выданные оплатившим их банком кредиты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Перечисление денежного покрытия проводится в учете как погашение кредита по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счета 51 «Расчетные счета». В соответствии с принятыми в России банковскими правилами аккредитивы могут выставляться только с расчетного или текущего счетов и предназначаются для расчетов только с одним получателем.

Учет чековых книжек. К средствам чековых книжек относят денежные средства, размещенные на специальных счетах, списание с которых проводится на основании чеков. Чеки, полученные от третьих лиц, отражаются в составе расчетов или финансовых вложений. По счету каждой чековой книжки банк представляет особую выписку с приложенными к ней документами, на основании которой собственник чековой книжки делает записи в учете.

Депонирование средств на счетах чековых книжек предполагает их рекапитализацию путем дебетования счета 55-2 «Чековые книжки» с кредита счета 51 «Расчетные счета»; если для депонирования привлекается банковский кредит, то кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Выписка чеков возможна только в пределах имеющихся на счете средств, называемых лимитом чековой книжки.

Оплата банком чеков отражается в бухгалтерском учете предприятия-чекодателя по дебету счетов расчетов, например счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при оплате услуг по перевозке, и кредиту счета 55-2 «Чековые книжки».

Учет депозитов. К депозитам относят денежные средства, раз мешенные в кредитных учреждениях на строго оговоренный срок. продолжительность которого определяет повышенный процент, выплачиваемый банком собственнику счета. По договору банков с кого вклада, к которому относятся депозиты, собственнику вклада открывается специальный счет, предназначенный исключительно для хранения денежных средств, в рублях или иностранной валюте, перечисление денежных средств с депозитного счета на счета третьих лиц невозможно, расчеты за товары, работы и услуги по данному счету не проводятся. Депозитные счета подразделяются на счета до востребования, по которым депозит возвращается по первому требованию вкладчика, и на срочные, по которым депозит возвращается только по истечении определенного договором срока или по истечении определенного срока (срочный вклад). Договор заключается в письменной форме и начинает действовать с момента внесения денежных средств. В нем должны быть определены порядок и сроки выплаты процентов по вкладу. Проценты начисляются со дня, следующего за днем внесения вклада, до дня, предшествующего его возврату. Если договором не предусмотрено иное, то ежеквартально проценты капитализируются, т. е. присоединяются к вкладу.

В бухгалтерском учете все записи по депозитным счетам выполняются на основании выписок по каждому из них, периодически предоставляемых банком. Бухгалтер проверяет правильность отражения в выписке вкладов, правомерность зачисления вкладов третьих лиц и начисления процентов. После проверки выписка может служить регистром аналитического учета, который ведется по каждому депозитному счету. Синтетический учет ведется на счете 55-3 «Депозитные счета» отдельно по рублевым и валютным депозитам.

Средства на депозитный счет могут быть внесены самим вкладчиком или третьими лицами. В первом случае счет 55-3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Во втором случае счет 55-3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счетов расчетов. Возврат депозитов, в том числе внесенных третьими лицами, проводится на расчетные или валютные счета с кредита счета 55-3 «Депозитные счета». Капитализированные банком проценты отражаются по дебету счета 55-3 «Депозитные счета» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Некапитализируемые проценты, начисленные банком, проводятся не по дебету депозитного счета, а по дебету расчетного или валютного счета. Поскольку расчеты с банками отражаются только на основании банковских выписок, то проценты предприятием не отражаются до тех пор, пока они не будут признаны банком, следовательно, периодичность отражения процентного дохода определяется договором банковского вклада. Депозитные счета в валюте показываются в отчетности в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на балансовую дату с декапитализацией курсовых разниц на финансовые результаты.

Вклады могут быть оформлены депозитными сертификатами, представляющими собой особый вид ценных бумаг. В отличие от депозитного вклада сертификат как ценная бумага может быть передан третьим лицам и приобретен у них, использован в качестве платежного средства. Поэтому депозитные сертификаты обыкновенно учитывают в составе ценных бумаг на счете 58 «Финансовые вложения». Если же депозитные сертификаты приобретаются только с целью накопления как разновидность вклада, то они мо гут учитываться по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные сертификаты».

1.6 Учет счетов кредитных карточек

Для оплаты хозяйственных, представительских и командировочных расходов предприятие может выдавать своим сотрудникам вместо авансов наличными деньгами кредитные карточки различных платежных систем. Как правило, такие карточки выдаются высшему руководству фирм и сотрудникам, часто выезжающим в командировки. Особенностью большинства платежных карточек является их способность служить законным платежным средством в зоне действия различных валют. Так, например, карточки, открытые к счетам в рублях, можно использовать для оплаты услуг в Европе или США, а карточки по счетам, открытым в евро во французских банках, могут использоваться для оплаты товаров в России. Для предоставления карточек предприятие открывает в банке счета, на которые зачисляет средства в согласованном с банком размере. После этого банк выпускает на имя сотрудника корпоративную карточку. Платежи по данной карте совершает сам сотрудник, а банк списывает соответствующую платежу сумму со счета карточки. Таким образом, счет карточки аналогичен счету чековой книжки.

Банк периодически, как правило раз в месяц, предоставляет предприятию выписку по всем корпоративным карточным счетам. Эта выписка служит основанием для отражения в учете операций по карточкам. Бухгалтер сверяет расходы, указанные в выписке, с авансовыми отчетами собственников карт. Неутвержденные расходы относятся на счет подотчетного лица как выданные ему и непогашенные авансы. Обнаруженные ошибки в выписке подлежат немедленному урегулированию с банком. После проверки выписки служат регистрами аналитического учен по счетам кредитных карточек.

Для учета движения денежных средств на счетах корпоративных карточек необходимо открыть к счету 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-4 «Корпоративные кредитные карточки». По дебету данного счета отражается зачисление средств с расчетного счета предприятия, а по кредиту - их расходование. На сумму расходов по карточке делается запись по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по каждой карточке. Сумма, утвержденная по авансовым отчетам, списывается с подотчета данных лиц, т. е. с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов затрат, например 26 «Общехозяйственные расходы», на сумму расходов на командировки и представительские цели, или запасов, например 10 «Материалы», на сумму приобретены) канцелярских товаров. Сумма расходов по карточкам, не оправданных утвержденными авансовыми отчетами, остается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» как дебетовое сальдо и подлежит возврату предприятию владельцами карточек, допустившими неоправданные расходы.

1.7 Инвентаризация безналичных денежных средств

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках и денежных переводов проводится путем сверки данных учета предприятия и обслуживающих его банков. В отличие от сверки других расчетов предприятия, в которой при выявлении расхождений разрешается оставлять сальдо, вытекающее из учета предприятия, игнорируя данные его корреспондентов, сальдо по банковским счетам должно быть согласовано с банком. Эта особенность российского учета вытекает из правила, в соответствии с которым все записи по банковским счетам проводятся предприятием не по данным собственного учета или собственных документов, а на основании банковской выписки. Оставление на балансе не урегулированных с банком сальдо не допускается. Обычно при проведении инвентаризации ограничиваются сверкой бухгалтерских регистров предприятия с банковскими выписками. Это может привести к ошибкам в бухгалтерском учете, так как в выписке могуч содержаться ошибки, банком могут быть открыты счета, но которым не представлял на. выписки, банк мог выдавать в течение года кредиты и обеспечения, которые также нуждаются в сверке. Поэтому помимо сверок с выписками необходимо направлять в банк письмо с просьбой указать все остатки и обороты по всем счетам, открытым предприятию и по его поручению, выданные и погашенные кредиты, на численные проценты и сальдо по кредитам, а также все выданные и принятые обеспечения.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации о расчетах

Когда мы используем термин "расчеты", то в основном вкладываем в него два понятия. Во-первых, речь идет о расчетах по договору, когда стороны с использованием различных платежных средств погашают свои договорные долговые обязательства. Во-вторых, в качестве особой сферы регулирования возникают отношения по перечислению денежных платежей в безналичном порядке через кредитные учреждения и банки. Эта сфера отношений, охватывающая перечисление денежных средств через банки, обособляется от договорных отношений между плательщиком и получателем средств.

Отношения по безналичным расчетам традиционно выделялись в гражданском праве как самостоятельная сфера регулирования. Основа для выделения - специфический субъектный состав отношений, не совпадающий с субъектным составом участников основного договора. Второй существенный момент - то, что наличные денежные средства в данном случае никак не фигурируют. Речь идет лишь о переуступке прав требований, вытекающих из договора банковского счета, к банкам. Передача прав производится путем совершения записей по бухгалтерским счетам в банках или кредитных учреждениях.

В настоящее время отношения по безналичным расчетам в основном регулируются актами Банка России. Нельзя не заметить огромный массив этих актов и то, что они в значительной части устарели и не соответствуют нормам гражданского законодательства. Это создает дополнительные сложности в регулировании отношений, связанных с расчетами.

Известно, насколько эта сфера является конфликтной. Необходимость ее нормального законодательного регулирования вызвало включение в Кодекс главы, определяющей отношения участников безналичных расчетов.

К сожалению, объем статей, включенных в Кодекс, недостаточен, для того чтобы детально их урегулировать, так как рамки Кодекса не позволяют такой детализации. Тем не менее важное значение имеет уже сам факт включения в Кодекс положений, которые ранее закреплялись на уровне подзаконных актов, а также то, что Кодекс относит решение вопросов, касающихся расчетов, к компетенции закона. Банковские правила могут регулировать эти вопросы лишь в рамках, установленных законом.

Для судебной практики важным моментом является то, что Кодекс позволяет при рассмотрении судами споров, связанных с осуществлением расчетов, принимать во внимание банковские обычаи. Банковская система отличается от многих сфер коммерческой деятельности тем, что в ней есть определенные сложившиеся стереотипы. Хотя они, в общем-то, письменно не всегда сформулированы, но такие стереотипы есть, и все банковские работники знают и придерживаются их.

Многие нормы включены в Кодекс непосредственно из Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов.

Еще один момент, который прослеживается в Кодексе, - это расширение сферы усмотрения сторон в определении своих прав и обязанностей. До недавнего времени все права и обязанности в сфере безналичных расчетов имели императивный характер. Кодекс же в целом ряде случаев дозволяет изменять в договоре условия взаимоотношений сторон. В основном это касается договора банковского расчета, поскольку именно он является правовой основой для осуществления безналичных расчетов.

Глава «Расчеты» в этом случае не устанавливает никаких ограничений. Граждане могут рассчитываться как наличными деньгами, так и в безналичном порядке. Это положение Кодекса не допускает его изменения в других законах, поскольку нормы сформулированы императивно и нет указаний о том, что они могут быть изменены другим законом.