Учет экспортных и импортных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

«Учет экспортных и импортных операций»

Введение

В 1991 году перестала существовать общесоюзная система централизованного планирования, происходит переход к рыночной экономике.
Став независимым суверенным государством, Казахстан получил возможность самостоятельно осуществлять свою внешнеэкономическую деятельность. Современный этап внешнеэкономической деятельности характеризуется существенными изменениями в установлении договорных связей с иностранными государствами. В процессе экономических реформ в Казахстане предприятия получили право самостоятельно выходить на внешний рынок, самостоятельно заключать коммерческие контракты с иностранными контрагентами.

Казахстан стал членом многих международных организаций, ратифицировал ряд международных конвенций.

Процесс дальнейшего развития контрактного права, думается, должен сопровождаться заключением Республикой Казахстан с иностранными государствами, с государствами СНГ двусторонних соглашений о взаимном сотрудничестве, об оказании правовой помощи, об отмене опытом, информацией в области заключения и исполнения коммерческих контрактов.

Казахстанские организации в рамках внешнеторговых соглашений по экспорту-импорту товаров, оказанию услуг и выполнению работ вступают в деловые отношения с организациями-нерезидентами или их филиалами и представительствами, расположенными на территории Казахстана. Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты, осуществляющие деятельность на территории республики, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого Закона. На иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение и представительства, распространяются положения казахстанского законодательства в части ведения бухгалтерского учета.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. В условиях рыночных отношений все большее количество предприятий включается во внешнеэкономическую деятельность, что позволяет им иметь валютную выручку, закрепиться на внешнем рынке, производить конкурентоспособную продукции, работы и услуги.

Во внешней торговле осуществляется три основных вида операции: экспорт, импорт, реэкспорт. Субъектами экспортных обязательств являются предприятия-экспортеры, непосредственно выступающие на рынке, а также посреднические организации, выполняющие поручения предприятия об экспорте товара за определенное комиссионное вознаграждение.

Целью курсовой работы является учет товародвижения при экспортной и импортной деятельности предприятий.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность экспортных и импортных операций;

- изучить задачи учета экспортных и импортных операций и их нормативное регулирование;

- рассмотреть документальное оформление реализации товаров на экспорт, импорт и их учетную регистрацию;

- изучить организацию аналитического и синтетического учета экспортных и импортных операций на предприятии.

Методологической основой курсовой работы работы явились законодательные акты Республики Казахстан, монографическая, экономическая, периодическая литература по рассматриваемой проблеме.

Написание курсовой работы помогло в закреплении знаний, умений и навыков, полученных мной в результате изучение дисциплины «Финансовый учет».

1. Роль экспортно-импортных операций в экономической деятельности организации

Рыночная экономика создала широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций всех форм собственности. Любая организация, любой гражданин получил право непосредственного налаживания связей с зарубежными партнерами и вовсе не для праздного любопытства, а в силу хозяйственной необходимости. Все более понятным становится то, что вовлеченность в мирохозяйственные связи - важное условие полноценного экономического развития, что создать производство, отвечающее самым современным организационным и техническим требованиям, опираясь только на собственный опыт, по существу невозможно.

События, происходящие сейчас в мире, свидетельствуют о новых подходах к экономическим отношениям между странами. Мир един - таков главный постулат важнейшего из этих подходов, следовательно, все страны развиваются по общим экономическим законам и нет оснований делить их на различные социально-экономические системы. Большое значение приобрели вопросы организации внешнеэкономической деятельности, в том числе и экспортно-импортных операций, ее регулирования, заключения контрактов, технологии доставки товаров и расчетов за них, техники оформления внешнеторговых операций и сделок. Традиционной и наиболее развитой формой международных экономических отношений является внешняя торговля, которая представляет собой торговлю какой-либо страны с другими странами, состоящую из оплачиваемого ввоза (импорта) и оплачиваемого вывоза (экспорта) товаров. На долю экспортно-импортных отношений приходится 80% всего объема международных экономических отношений. Для любой страны роль внешней торговли трудно переоценить. По определению Дж. Сакса «экономический успех любой страны мира зиждется на внешней торговле. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы». [1, с 728]

Под экспортно-импортными операциями понимается коммерческая деятельность, связанная с куплей-продажей товаров, имеющих материально-вещественную форму. При этом под экспортными операциями понимается деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту; под импортными операциями понимается деятельность, связанная с закупкой и ввозом иностранных товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке своей страны.

В международной коммерческой практике под экспортом и импортом понимаются обычно только операции, осуществляемые на коммерческой основе, а именно, на основе заключения и исполнения международных торговых сделок - контрактов купли-продажи. Поставки в виде помощи, даров и другие, осуществляемые на безвозмездной основе, в стоимость экспортно-импортных операций, как правило, не включаются, а учитываются отдельно.

Экспортно-импортные операции считаются совершенными, если товар пропущен через государственную границу страны контрагента, что возможно после выполнения определенных таможенных формальностей и процедур, в числе которых предоставление сведений для статистического учета. Таможенный учет экспортно-импортных грузов - база статистического учета международных товарных потоков. Он кладется в основу национальной внешнеторговой статистики каждой страны и статистики международной торговли в целом, которая ведется и публикуется международными коммерческими организациями системы ООН. Поэтому единообразию ведения таможенного статистического учета, унификации понятий, стандартизации внешнеторговой документации придается чрезвычайно большое значение как на международном, так и на национальном уровнях.

Остановимся на некоторых определениях, используемых в международной коммерческой практике при совершении экспортно-импортных операций.

Под экспортом понимаются и статистически учитываются:

* вывоз из страны товаров, произведенных, выращенных или добытых в стране, а также товаров, ранее ввезенных из-за границы и подвергшихся переработке;

* вывоз товаров, ранее ввезенных, переработка которых происходила под таможенным контролем;

* вывоз за границу ранее ввезенного товара, не подвергшегося в, стране экспорта какой-либо переработке. Такой экспорт называется реэкспортом. Предметом реэкспорта чаще всего выступают товары, реализуемые на международных аукционах и товарных биржах; к реэкспортным операциям относятся и операции, осуществляемые без завоза товара в свою страну. Такого рода операции, по сути, не относятся к экспорту или импорту данной страны, хотя и учитываются таможенной статистикой. Они совершаются торговыми фирмами в целях извлечения прибыли благодаря разнице цен на один и тот же товар на разных рынках. Реэкспортными операциями являются также операции по вывозу товаров с территории свободных зон и приписных складов. Они учитываются таможенной статистикой как экспортные операции

Под импортом понимаются и статистикой учитываются:

- ввоз в страну товаров иностранного происхождения непосредственно из страны-производителя или страны-посредника для личного потребления, для промышленных, строительных, сельскохозяйственных и других предприятий иди же для переработки с целью потребления внутри страны, или же с целью вывоза из нее;

- ввоз товаров из свободных зон или приписных складов;

- ввоз из-за границы ранее вывезенных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке. Такой импорт называется реимпортом. К реимпорту относятся товары, не проданные на аукционе, возвращенные с консигнационного склада, забракованные покупателем и др.;

- ввоз товаров для переработки под таможенным контролем. Сюда относятся такие товары, которые ввозят в страну для переработки с целью вывоза готовой продукции, содержащей в себе данный товар в переработанном или измененном виде. Например, ввоз оливкового масла для производства на экспорт сардиновых консервов. В этих случаях, как правило, импортер освобождается от уплаты таможенной пошлины при ввозе товара для переработки его под таможенным контролем.

Важно иметь в виду, что в стоимость экспорта и импорта таможенный учет включает также все товары, поставляемые материнскими компаниями транснациональных корпораций (ТНК) своим дочерним компаниям, находящимся на территории других стран. Практически только таким образом учитывается внутрифирменный обмен, осуществляемый в рамках ТНК, который включается в международный товарообмен. На основе данных таможенной статистики можно определить долю ТНК в международной торговле.

Кроме того, в стоимость товарного экспорта и импорта включаются:

- стоимость поставок комплектного оборудования и материалов, включая стоимость технических услуг;

- лицензионные отчисления;

- стоимость товаров, проданных или купленных через торговых посредников на ярмарках и выставках;

- стоимость товаров, предоставляемых в аренду иностранному контрагенту и перемещаемых через таможенную границу (учитывается и публикуется отдельно).

Экспортно-импортные отношения являются формой связи между товаропроизводителями разных стран, возникающей на основе международного разделения труда и выражает их взаимную экономическую зависимость. Структурные сдвиги, происходящие в экономике стран под влиянием научно-технического прогресса, специализация и кооперирование производства усиливают взаимодействие национальных хозяйств. Это способствует активизации международной торговли. Согласно исследованиям внешнеторгового оборота, на каждые 10% роста мирового производства приходится 16% увеличения объема экспортно-импортных операций. Качеству экспортно-импортных операций во многом способствует правильно организованная работа коммерческих служб предприятия.

импортный учет товар правовой

2. Учет экспортных операции

Экспорт товаров - это продажа товаров иностранному покупателю с отправкой их в страну покупателя. Основными документами, на основании которых оформляется движение предназначенных на экспорт товаров, являются:

- счета поставщиков, платежные требования-поручителя с приложенными к ним товарно-транспортными накладными всех видов транспорта, спецификациями, сертификатами и другими документами;

- акты на приемку материалов, свидетельствующие о поступлении товаров на пристанционные (портовые) и другие склады;

- коммерческие акты, удостоверяющие факт недостачи, излишков, порчи или естественной убыли товаров;

- страховой полис (если груз страхует поставщик);

- другие документы, предусмотренные контрактом.

В целях полного и своевременного поступления в Республику Казахстан экспортной выручки, государство осуществляет контроль за внешнеэкономической деятельностью торговых предприятий.

Заключив с иностранным партнером контракт на поставку товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту. Паспорт сделки с контрактом предоставляется в банк, в котором открыт валютный счет экспортера. Банк проверяет правильность оформления паспорта сделки и подписывает его, принимая тем самым контракт на расчетное обслуживание и контроль за поступлением выручки на валютный счет экспортера. Первый экземпляр паспорта сделки с контрактом возвращают экспортеру, а второй - хранят в банке. [2, с 370]

При таможенном оформлении экспортер представляет грузовую таможенную декларацию (ГТД) и паспорт сделки. Если данные паспорта сделки и ГТД соответствуют друг другу, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства, таможенный орган подписывает копии паспорта сделки и ГТД и ставит на них печать. Копия паспорта сделки с экземпляром ГТД остается на таможне, копию декларации передают экспортеру, которую он дожжен представить в свой банк.

Экспортеры обязаны обеспечить зачисление в установленном законодательством порядке валютной выручки на свои счета в банках в Республике Казахстан в сроки, установленные контрактом.

Прежде чем перейти к рассмотрению примера, отметим, что экспорт товаров облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, которая означает, что в стоимости товаров налог на добавленную стоимость полностью отсутствует, то есть, равен «0».

Пример. Контрактная стоимость товаров, предназначенных на экспорт в страны дальнего зарубежья, - 19000 долларов США, цена приобретения - 1600000 тенге. Курс НБ РК на дату: принятия ГТД к оформлению - 151 тенге за 1 доллар США; на дату зачисления выручки на валютный счет - 150,8 тенге за 1 доллар США.

Таблица 1 - Учёт экспортных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отгружены товары иностранному покупателю: - на стоимость приобретения - на сумму контракта (НДС по нулевой ставке) 2869000 тенге (19000х151)	1600000 2869000	7010 1210	1330 6010
2	Начислены таможенные платежи - таможенный сбор (0,2%) 5738 тенге (2869000х0,2%)	5738	7110	3390
3	Оплачены таможенные платежи	5738	3390	1030
4	Поступили платежи от иностранного партнера за реализованные товары 2865200 тенге (19000х150,8)	2865200	1031	1210
5	Отражена курсовая разница, возникшая как разница между курсом НБ РК на дату реализации и курсом НБ РК на дату оплаты 3800 тенге (19000х151-19000х150,8)	3800	7430	1210

Оформление записей в бухгалтерском учете по экспорту товаров во многом зависит от конкретных условий сделки и формы валютных расчетов.

Так, например если товар экспортируется покупателю по условиям франко-склад покупателя, при которых экспортер обязан доставить товар до склада покупателя в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, по погрузке в месте отправления, выгрузке в месте назначения и по доставке на склад покупателя, с формой валютных расчетов - «открытый счет» - покупатель предъявляет гарантии банка, продавец, отгрузив товар покупателю, направляет ему счет-фактуру по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты в банк экспортера.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по отражению экспорта

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Получена гарантия банка в пользу покупателя-импортера (на договорную стоимость экспортируемого товара по курсу НБ РК на дату получения гарантии 33000000 тенге (220000х150))	33000000	008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученных в иностранной валюте	-
2	Товар со склада продавца-экспортера помешен на склад железной дороги	25000000	1332, субсчет «Экспортируемые товары на складах ж/д»	1330
3	Приняты и отнесены на расходы счета (без НДС) по: - разгрузке-погрузке товара - транспортировке товара - страховке товара - экспедированию товара (операции по страхованию, относящиеся к финансовым услугам и услуги в связи с международными перевозками НДС не облагаются)	200000 1000000 2000000 800000	7110 7110 7110 7110	3310 3310 3390 3310
4	Товар со склада железной дороги в течение 40 дней транспортируется покупателю	25000000	1333, субсчет «Экспортируемые товары в пути»	1332
5	Товар прибыл в страну назначения и был временно выгружен на таможенный склад. При выгрузке товара была обнаружена недостача по вине перевозчика на сумму 800000 тенге: - на сумму товаров, помещенных на склад на сумму выставленной претензии по недостаче - на сумму недостающих товаров	24200000 800000 800000	1334, субсчет «Экспортируемые товары на складах в стране покупателя» 1280 7110	1333 6280 1333
6	Предъявлен счет по доставке товара с таможенного склада на склад покупателя 5000 долларов США, по курсу НБ РК на дату выставления счета 152 тенге за 1 доллар США - 760000 тенге (5000х152)	760000	7110	3310
7	При приемке товара на складе покупателя обнаружена недостача в пределах норм естественной убыли (0,3%) 72600 тенге ((25000000-800000) х0,3%)	72600	7110	1334
8	После передачи товара покупателю списывается фактическая себестоимость реализованного товара 24127400 тенге (25000000-800000-72600)	24127400	7010	1334
9	Выписан счет-фактура за товар иностранному покупателю на сумму 220000 долларов США по курсу НБ РК 152,1 тенге за 1 доллар США - 33462000 тенге (220000х152,1)	33462000	1210	6010
10	Оплачены счета поставщиков в национальной валюте 3200000 тенге (200000+1000000+2000000+800000-800000)	3200000	3310,3390	1030
11	Проведен зачет задолженностей по недостаче	800000	3310	1280
12	Оплачены счета поставщиков в иностранной валюте по курсу НБ РК 153 тенге за 1 доллар США - 761000 тенге (5000х152,2)	761000	3310	1031
13	Оплачен покупателем-импортером счет за полученный товар в сумме 22000 долларов США по курсу НБ РК 153 тенге за 1 доллар США на дату получения денежных средств - 33660000 тенге (222000 х153)	33660000	1031	1210
14	Отражена курсовая разница по валютным операциям: - расходу по курсовой разнице 1000 тенге ((152,2 - 152,0) х5000) - доходы от курсовой разницы 198000 тенге ((153,0 - 152,1) х220000)	1000 198000	7430 1210	3310 6250
15	Списана гарантия банка, предоставленная ранее в пользу покупателя-импортера	33000000	-	008 «Обеспечение платежей и обязательств, полученных в иностранной валюте»

Порядок осуществления экспортно-импортного контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки в иностранной валюте и в тенге от экспорта, а также правомерностью и обоснованностью использования средств в иностранной валюте и тенге на цели импорта, установлен Инструкцией «Об организации экспортно-импортного валютного контроля Республики Казахстан».

В соответствии с этим документом экспортер обязан обеспечить зачисление в установленном законодательством порядке валютной выручки на свои счета в банках Республики Казахстан.

В случае не поступления выручки в срок, установленный контрактом и превышающий 180 дней с даты таможенного оформления, он обязан осуществить регистрацию контракта в соответствии с правовыми актами Национального банка Республики Казахстан.

3. Учет операций по импорту товаров

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и др. ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров исключительно важное значение имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натурально стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов можно применить формулу (1):

С_е = ЦП х (1 + К), (1)

где: С_е - стоимость единицы товара;

ЦП - цена поставщика;

К - коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика.

В свою очередь, коэффициент соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика, расчитывается по формуле(2)

К = ОЗ / СП, (2)

где: ОЗ - общие затраты;

СП - общая сумма счета поставщика.

Помимо вопросов определения покупной стоимости, при импорте товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары «к импортеру».

Основными требованиями при импорте товаров с целью выпуска их в свободное обращение являются уплата в отношении товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и других ограничений, завершение таможенного оформления.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.

Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством или физический объем в натуральном выражении.

Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле(3):

НДС = (Т_ст + И_т.п. + Т_сб + А) * Н/100, (3)

где: Т_ст - таможенная стоимость;

И _т.п. - импортная таможенная пошлина;

Т_сб - таможенные сборы;

А - акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам;

Н - ставка налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога (на срок не более чем 3 месяца).

Уплаченный при таможенном оформлении налог на добавленную стоимость относится в зачет.

Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в течение трехмесячного периода, налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам.

Налог на добавленную стоимость по импорту оборудования, а также по импорту запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд, уплачивается методом зачета. При этом перечень оборудования и запасных частей определяется правительством Республики Казахстан. При уплате НДС методом зачета плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а так же обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается по дебету и кредиту счета 3130. Дальнейшее использование рассматриваемых товаров не для собственных производственных нужд подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. [4, с 444]

Себестоимость импортируемого товара слагается из его стоимости и накладных расходов в виде оплаты за перевозку, перевалку, страхование груза, хранение на складах, брокерские услуги и комиссионные расходы, понесенные за границей. В себестоимость товара включаются расходы, понесенные на таможенной территории РК, связанные с приобретением этого товара. Отметим, что таможенная стоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов, понесенных за границей. Кроме того, в стоимость товара включаются суммы таможенной пошлины. На таможенном пункте импортер производит уплату таможенной пошлины в определенном размере в зависимости от вида и характеристики ввозимого товара, акциз по подакцизным товарам и НДС. Облагаемая база для исчисления акциза определяется как объем импортируемых товаров в натуральном выражении. При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, облагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых товаров.

Таблица 3 - Примерный расчет по импорту товара

№ п/п	Показатели расходов и облагаемой базы	Сумма
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.	Стоимость товара по контракту, в долларах Расходы по приобретению товара, понесенные за границей, в долларах Таможенная стоимость товара (п. 1 + п. 2), в тенге (за 1 доллар) Курс на дату оформления ГТД Таможенная стоимость товара, в тенге (11100 х 150) Таможенная пошлина (условно 5%), в тенге Таможенный сбор (например, 0.2%) Облагаемая База для акциза по подакцизному товару (п. 5 + п. 6+п. 7), в тенге Акциз (условно 15%), в тенге Облагаемая база для НДС (п. 5 + п. 6+п. 9), в тенге Налог на добавленную стоимость на импортируемый товар, в тенге	10000 1100 11100 150 1665000 83250 3330 1751580 262737 2010987 301648

Согласно Таможенному кодексу РК определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РК, производится путем применения следующих методов:

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервного.

Методы определения таможенной стоимости товара приводятся в соответствующих статьях Таможенного кодекса РК.

Таможенные пошлины и сборы уплачиваются до или в день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев изменения этих сроков.

Пример учета операции импорта и определения себестоимости импортируемого товара. Казахстанская организация заключила контракт с иностранной фирмой на поставку товара в виде оборудования стоимостью 200 000 долларов США. В стоимость товара включена цена самого оборудования в размере 120 000 долларов США, лицензионное право - 60 000 долларов США, специальные приспособления и инструменты - 16 000 долларов США и комплектующие изделия на сумму 4 000 долларов США. Рассмотрим последовательность учета этой операции.

1) Казахстанская организация произвела перевод тенге в доллары США (1 $ = 150 тенге)

Дт 1032 - Кт 1031 - 200 000 долларов США, или 30 000 000 тенге.

2) Произведена оплата поставщику за товар:

Дт 1610 - Кт 1032 - 200 000 долларов США.

3) Оплачены расходы по доставке товара из страны импорта до таможенного пункта РК - 20 000 долларов США (курс 1 $ = 151 тенге):

Дт 1610 - Кт 1032 - 20 000 долларов США, или 3 020 000 тенге.

4) Товар поступил на таможенный пункт РК. Контрактная стоимость товара 200 000 доллара США. Таможенная стоимость составила 220 000 долларов США (контрактная стоимость + расходы по доставке товара до таможни). Исчислены и уплачены таможенные сборы и платежи: таможенная пошлина - 22 000 долларов США (3 322 000 тенге), таможенный сбор - 440 долларов США (66 440 тенге), итого 22440 долларов США, что на дату оформления ГТД составило 3 388 440 тенге (1 $ = 151 тенге). НДС уплачен в сумме 5 846 720 тенге (220 000 + 22 000) х 151 х 15%:

Дт 1610 - Кт 1031 - 3 322 000 тенге, таможенная пошлина;

Дт 7110 - Кт 1031 - 66 440 тенге, таможенный сбор;

Дт 1420 - Кт 1031 - 5 846 720 тенге, НДС.

5) Расходы по доставке товара от таможенного пункта до организации в сумме 348000 тенге, в том числе НДС:

Дт 1610 - Кт 3310 - 300 000 тенге;

Дт 1420 - Кт 3310 - 48 000 тенге (НДС);

Дт 3310 - Кт 1031 - 348 000 тенге.

6) Товар приходуется в организации с учетом произведенных расходов по его приобретению. Для этого необходимо произвести соответствующие расчеты. Так, по контрактной стоимости товара в 200 000 долларов США должна быть начислена курсовая разница в связи с изменением курса со 150 до 151 тенге за доллар США, т.е. даты оплаты по дату поступления товара.

Дт 1610 - Кт 6250 - 200 000 тенге: (151-150) х $200 000.

Полная импортная стоимость товара составляет:

- контрактная стоимость с учетом курсовой разницы - 30 200 000 тенге;

- стоимость доставки товара до таможни - 3 020 000 тенге;

- таможенная пошлина - 3 322 000 тенге;

- расходы по доставке товара от таможни до организации - 300 000 тенге;

Итого: 36 842 000 тенге.

7) Для того, чтобы определить себестоимость каждого наименования товара, необходимо распределить накладные расходы пропорционально стоимости и весу каждой части комплекта товара (показатель веса определяется для исчисления стоимости перевозки, приходящейся на каждое наименование товара). Контрактная стоимость товара составляла 200 000 долларов США, в том числе оборудование на сумму 120 000 долларов США, лицензионное право - 60 000 долларов США, специальные инструменты - 16 000 долларов США, запасные части - 4 000 долларов США. Контрактную стоимость принимаем за 100%, тогда, в процентном отношении, стоимость оборудования составит 60%, лицензионного права - 30%, специальных инструментов - 8%, запасных частей - 2%. Вес оборудования условно принимается за 90%, специальных инструментов - 3% и запасных частей - 7%. С учетом приведенных показателей составим разработочную таблицу:

Таблица 4 - Разработачная таблица накладных расходов

	Наименование	Общая стоимость	В том числе:
			оборудование	лицензия	спец. инструм.	запчасти
1.	Контрактная стоимость: - в процентах; - в тенге	100 3020000	60 18120000	30 3060000	8 2416000	2 604000
2.	Накладные расходы: - в процентах по весу; - доставка от таможни; - доставка от таможни до организации; Итого:	100 3020000 300000 3320000	90 2718000 270000 2988000	- -	3 90600 9000 99600	7 211400 21000 232400
3.	Таможенные платежи: - в процентах; - в тенге	100 3322000	60 19932000	30 996600	8 265760	2 66440
	Итого	36842000	23101200	10056600	2781360	902840

Импорт товаров на условиях консигнации.

При реализации продукции и товаров на условиях консигнации между консигнантом и консигнатором заключается договор на консигнацию. Стороны должны обратить внимание на необходимость заполнения всех реквизитов договора, который заполняют в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Учет этих операций имеет особенности, связанные с валютными операциями, курсовой разницей, таможенным оформлением, порядком расчетов с консигнатором, платежами налога на добавленную стоимость в бюджет и условиями хранения и оформления полученных на консигнацию товаров.

При ввозе товаров на консигнацию может быть применен режим таможенного оформления «таможенный склад» (ИМ-74). Этот режим предназначен для хранения под таможенным контролем ввозимых товаров без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической политики на период хранения.

Таможенным складом признается любое специально выделенное и обустроенное помещение или иное место, предназначенное для хранения товаров в соответствии с режимом таможенного склада. На учреждение таможенного склада выдается лицензия Центрального таможенного органа РК.

Обустройство таможенного склада должно исключать возможность поступления товаров и изъятие их со склада помимо таможенного контроля и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе. Территория склада должна быть огорожена. В случае если таможенным складом является часть здания или сооружения, оборудованных подъездных путей, примыкающих разгрузочных площадок, то должен быть исключен доступ посторонних к товарам, находящимся под таможенным контролем.

Таможенный склад может быть использован только для хранения товаров, помещенных под режим таможенного склада. Под такой режим могут быть помещены любые товары, за исключением запрещенных к ввозу и вывозу из Республики Казахстан. При помещении под режим таможенного склада товары подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации, одновременно с которой представляют следующие документы:

- грузовые и товаросопроводительные документы на ввозимые товары (накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т.д.);

- иные документы, необходимые для осуществления таможенного оформления и таможенного контроля.

При помещении товаров под режим таможенного склада взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в валюте Республики Казахстан в размере 0,2% таможенной стоимости.

Таможенный орган с учетом мнения владельца склада утверждает процедуру использования режима таможенного склада в зависимости от его конструкции, видов хранящихся товаров, пропускной способности и других факторов, затрагивающих функционирование конкретного склада.

Товары могут храниться на складе в течении трех лет. Указанный срок может ограничиваться для отдельных лиц таможенным органом. Конкретная продолжительность хранения товаров в установленных пределах определяется лицом, помещающим товары на хранение, совместно с владельцем склада.

По истечении срока хранения товары, хранящиеся на таможенном складе, должны быть заявлены к иному таможенному режиму. Таможенная стоимость товаров и их количество для целей выпуска товаров для свободного обращения либо помещения их под иной таможенный режим определяется на момент выпуска товаров со склада. При этом таможенная стоимость не может быть ниже заявленной при помещении товаров на склад.

Товары, полученные на консигнацию от предприятия-импортера, могут быть оформлены в режиме таможенного склада и храниться на нем до их продажи (перехода права собственности).

При реализации товаров, полученных на консигнацию, они подлежат таможенному оформлению в общеустановленном порядке с повторным декларированием путем представления новой грузовой таможенной декларации. Если все установленные требования таможенных органов соблюдены, выдается разрешение на выпуск товара для свободного обращения на территории Республики Казахстан с отметкой «Выпуск разрешен». Как правило, дата реализации консигнационного товара на территории республики будет совпадать с датой его таможенного оформления.

Таможенные платежи не взимаются в случае возврата консигнационных товаров по окончании срока хранения за пределы таможенной территории республики (если товар не был реализован).

4. Учет толлинговых операций

Под толлинговыми операциями понимаются операции, связанные с переработкой давальческого сырья. Эти операции могут иметь место как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

С точки зрения таможенного законодательства ввоз иностранных товаров на переработку означает таможенный режим, согласно которому иностранные товары могут быть ввезены для переработки на территорию Казахстана без применения мер экономической политики с оплатой ввозимых пошлин и налогов, возвращаемых при экспорте продуктов переработки.

Под переработкой под толлинговой операции понимается изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары; переработка и обработка товаров; ремонт товаров; включая восстановление; использование некоторых товаров, которые используются в производстве и облегчают производство продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в ходе процесса переработки.

В соответствии с таможенным законодательством ввоз иностранных товаров на переработку и вывоз продуктов переработки осуществляется на основании разрешения Таможенного комитета (ТК). Разрешение на ввоз товаров для ремонта выдаются таможенными органами на местах.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории выдается Таможенным комитетом РК, при наличии заключения уполномоченного органа об экономической целесообразности применения режима переработки, по установлению обязательного количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате операций по переработке товаров и сроков их обратного вывоза, а также при условии, что: ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки; переработка способствует экспорту продуктов переработки либо использованию производственных мощностей РК; казахстанское лицо, зарегистрированное в установленном порядке на таможенной территории РК ввозит товары по заключенному им контракту на переработку.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может быть отозвано или действие его приостановлено таможенными органами.

Таможенные органы имеют право проверять на перерабатывающих предприятиях наличие ввезенных товаров, а также требовать складские, финансовые и технологические документы по учету и переработке таких товаров.

Срок нахождения товаров, ввезенных на переработку, устанавливает Таможенный комитет, в каждом конкретном случае исходя из характера операций по переработке, но не более 2 лет со дня перемещения товаров через таможенную границу Казахстана.

Лицо, получившее разрешение на переработку, с согласия Таможенного комитета может передать право владения на ввезенные товары и продукты переработки другому лицу при условии, что данное лицо принимает на себя все обязательства владельца, при этом в разрешении делается соответствующая отметка.

По просьбе владельца товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, но не подвергших переработке, Таможенный комитет РК выдает разрешение на вывоз иностранных товаров за пределы таможенной территории РК в режиме «реэкспорта» при наличии подтверждения контролирующего таможенного органа о том, что товар не подвергался переработке.

Нарушение переработки товаров, то есть требований, ограничений и условий предоставления разрушения на переработку товаров, порядка и сроков их переработки, количество выхода продуктов переработки, проведения операции по переработке таких товаров влечет наложение штрафа в размере от пяти до двадцати расчетных показателей с приостановлением действия разрешения.

При обосновании невыполнении сроков, указанных в разрешении, Таможенный комитет может продлить сроки переработки, но не более двух лет со дня перемещения товара через таможенную границу РК при условии, что продление осуществляется до истечения сроков обратного вывоза. При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, должно подать в Таможенный комитет заявление о продлении сроков не позднее одного месяца до истечения предельных сроков переработки товаров. Одновременно с заявлением в Таможенный комитет лицо должно представить заключение таможенного органа о целесообразности дальнейшего продления срока переработки товаров.

Для получения разрешения на проведение толлинговых операций предприятие обязано представить в компетентных орган следующие документы: заявление на проведение толлинговой операции; технико-экономическое обоснование с указанием объемов годового производства; объемов продукции; планируемых для осуществления толлинговой операции; условий возврата компенсационных товаров и возврата или оплаты извлекаемых в процессе переработки ценных компонентов с расчетом их цены и стоимости переработки сырья; и в случае, если давальческое сырье не является продукцией собственного производства «Заказчика», то необходимо также представить копии документов, подвергающих закупку данного сырья у третьей стороны; сертификат качества давальческого сырья.

Лицензии на вывоз давальческого сырья, а также компенсационных товаров по толлинговой операции выдаются компетентным органом при наличии разрешения на проведение толлинговой операции.

Переработка или обработка товаров по толлинговым операциям считается достаточной, если компенсационные товары классифицируются в иной тарифной позиции, чем происходящие из других стран сырье и товары, использованные для их изготовления; стоимость компенсационных товаров превышает не менее чем на 30 процентов стоимость, происходящих из других стран сырья и товаров, использованных для их изготовления.

Компенсационные товары, полученные результате толлинговой операции, не вывезенные в страну «Заказчика» или в третьи страны, могут быть выпущены таможенными органами для свободного обращения на территории Республики Казахстан при условии уплаты в полном объеме таможенной пошлины, предусмотренной таможенный тарифом на импортируемые товары. Датой определения таможенной стоимости таких товаров является дата их заявления таможне в установленной форме как импортируемых товаров.

Рассмотрим хозяйственные операции с ввозом и вывозом толлинговых товаров.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по переработке толлинговых товаров у Исполнителя

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Получены от иностранного партнера для переработки в порядке толлинговой операции товары по ценам указанных в договоре. Товары приняты на забалансовый счет	467800	003	_
2.	Учтены оплаченные на таможне налог на добавленную стоимость и ввозимые таможенные пошлины, подлежащие возврату при экспорте продуктов переработки.	56080	1280	1030
3.	Учтенные затраты по переработке толлинговых товаров списываются на реализации.	56080	7010	8010
4.	Предъявлен счет заказчику на переработку толлинговых товаров на договорную стоимость	502460	1210	6010
5.	Переработанные товары списываются с забалансового учета	467800	-	003
6.	Произведены отчисления в дорожный фонд	30200	7210	3390
7.	Оплачены отчисления в дорожный фонд	30200	3390	1030
8.	Учтены расходы по отправке компенсационных товаров заказчику	20450	7110	8030
9.	Предъявлены документы таможенным органам на возврат НДС и таможенных пошлин, оплаченных при растаможивании толлинговых товаров. Оплата поступила на расчетный счет.	50650	1030	1280
10.	Списываются на счет итогового дохода учтенные доходы и расходы по толлинговой операции: Доход Расходы	67200 8040 20050 10700	6010 5610 5610 5610	5610 7010 7210 7110

Ввозные таможенные пошлины и налоги возвращаются в случае гибели товаров, ввезенных для переработки, или продуктов переработки, либо невосполнимой утраты их товарных качеств в результате аварии или других обстоятельств непреодолимой силы. При этом факт гибели или утраты товарных качеств должным образом удостоверен согласно требованиям таможенных органов.

Казахстанские предприятия в порядке осуществления толлинговых операций вывозят за рубеж товары для переработки и возврата в Республику компенсационных товаров.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по вывозу казахстанским предприятием товаров для их переработки за рубеж

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	В соответствии с контрактом на переработку в порядке толлинговой операции отправлены полуфабрикаты собственного производства	345200	1310	8020
2.	Оплачены таможенные пошлины и сборы	32750	1310	1040
3.	Предъявлен «Исполнителем» инвойс за работу, связанную с переработкой товаров и на расходы по их отправке на таможенную территорию РК	404300	1310	3310
4.	Оплачен инвойс «Исполнителя»	404300	3310	1040

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрена тема «Учет экспортных и импортных операций».

Были рассмотрены следующие вопросы:

1) Роль экспортно-импортных операций в экономической деятельности организации

2) Учет экспортных операций

3) Учет операций по импорту товаров, работ и услуг

4) Учет толлинговых операций

Таким образом, работая над курсовой работой, мною был сделан вывод, что внешнеэкономическая деятельность - это закрепление на внешнем рынке, производить конкурентоспособную продукцию, работы и услуги.

Во внешней торговле осуществляется три основных вида операций:

Экспорт-продажа товаров (работ, услуг) иностранному покупателю;

Импорт-приобретение товара у иностранного продавца с завозом товара в страну покупателя;

Реэкспорт-экспорт импортированного товара с предварительным завозом в РК или без такого завоза.

В соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, О лицензировании от 17 апреля 1995 года №2200 экспорт и импорт товаров (работ, услуг) лицензируется. Лицензиар выдает два вида лицензий: генеральные и разовые.

Перестройка внешней экономики, прямой выход предприятий на внешний рынок и связанные с этим возникновение ряда новых операций (экспорт, импорт товаров использование иностранной валюты, расходы по загранкомандировкам, маркетингу и т.д.) определили необходимость создания механизма бухгалтерского учета экспортно-импортных и валютных операций.

С переходом на международные стандарты учета перед бухгалтерами предприятий встала сложная задача самостоятельной разработки системы, разработка форм первичной документации и регистров учета по отражению внешнеторговых операций и их налогообложения.

Экспортные и импортные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций. а также содержать те показатели, которые характеризуют экспортную деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий.

Актуальность темы курсовой работы неоспорима, т.к. проблемы внешнеэкономической деятельности входят в ряд ключевых, оказывающих влияние на процессы развития международных торговых отношений страны. Без совершенствования этих отношений невозможно проведение интеграции Республики Казахстан в мировую рыночную экономику.

Список литературы

1) Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алма-Аты: Центраудит - Казахстан, 2002. - 728 с.

2) Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. - Алма-Аты: Экономика, 2003. - 370 с.

3) Сборник бухгалтерских проводок / Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2008 - 164 с.

4) Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях», Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2009. 444 с.

5) Радостовец В.В. «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета». Алма-Аты, 2000 г.

6) Типовой план счетов, утвержденный приказом МФ РК от 23.05.2007 г. №185 и введенным в действие с 1.01.2008 г.

7) Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.95 №2732.

8) Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 21)

9) Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

10) Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов» (издание дополнено, переработано), Алматы, издательство «Экономика», 2005.

Размещено на Allbest.ru