Способы расчета амортизации имущества

Размещено на http://www.allbest.ru/

48

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет

1.1 Имущество, на которое начисляется амортизация

1.2 Определение первоначальной стоимости имущества

1.3 Определение срока полезного использования объекта

1.4 Амортизация в целях налогового учета

1.4.1 Линейный метод начисления амортизации

1.4.2 Нелинейный метод начисления амортизации

1.4.3 Анализ выбора метода начисления амортизации по основным средствам

1.5 Амортизация в целях бухгалтерского учета

1.5.1 Амортизация основных средств

1.5.2 Амортизация нематериальных активов

2 Экономическая оценка производственно-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Оценка состояния и качественных сдвигов в имущественном положении предприятия

2.2 Оценка деловой активности предприятия

2.3 Оценка эффективности использования имущества предприятия

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Теперь порядок начисления амортизации устанавливается как Налоговым кодексом РФ (линейный и нелинейный способы), так и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). У предприятий возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств.

А правильно организовать налоговый учет основных средств и нематериальных активов - непростая задача. Между тем от этого зависит, как будет формироваться налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Моя работа рассматривает все способы расчета амортизации имущества для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Здесь проанализированы методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

1 Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет

1.1 Имущество, на которое начисляется амортизация

амортизация имущество бухгалтерский учет

С 1 января 2002 года все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Впервые вводится понятие "амортизируемое имущество". Это имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Из данного определения следует, что под амортизируемым имуществом понимаются основные средства и нематериальные активы.

Для определения срока полезного использования амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета бухгалтериям предприятий необходимо руководствоваться ПБУ 6/01. Данная норма носит рекомендательный характер и дает предприятиям право выбора между Налоговым кодексом и ПБУ 6/01 (только в части отнесения имущества к амортизируемым группам и определения срока полезного использования). Выбранный метод необходимо закрепить приказом руководителя по учетной политике предприятия.

Основные средства

Учет основных средств по ПБУ 6/01

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты землепользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Положения ПБУ 6/01 не распространяются на машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организации-производителя, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; на предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; на капитальные и финансовые вложения. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Учет основных средств по Налоговому кодексу

Согласно Налоговому кодексу, под основным средством понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающем 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства безвозмездно полученные; законсервированные на срок свыше 3 месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации более 2 месяцев. В пункте 2 статьи 256 НК РФ дан целый перечень тех видов имущества, которые не могут считаться амортизируемыми. Это земля, объекты природопользования (вода, недра и т. д.), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Особое внимание уделено некоммерческим организациям. В состав их амортизируемого имущества включаются только те основные средства и нематериальные активы, которые куплены на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используемые для ее осуществления. Помимо этого к амортизируемому имуществу не относятся:

а) имущество бюджетных организации;

б) имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);

в) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

г) объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

д) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки);

е) продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);

ж) приобретенные печатные издания, произведения искусства;

з) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

И, наконец, не считается амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого меньше 10 000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.

Практически, если сравнить два основополагающих документа в сфере ведения бухгалтерского и налогового учета, то и ПБУ 6/01 и глава 25 НК РФ в понятие "объекты, на которые начисляется амортизация", вкладывается одинаковый смысл.

Нематериальные активы

Учет нематериальных активов по ПБУ 14/2000

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий :

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведены объекты интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам: исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; исключительные авторские права на программы на ЭВМ и базы данных; исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживание, наименование места происхождения товара; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставной (складочный) капитал организации.

Определение понятие "интеллектуальной собственности" в Российском законодательстве приведено в статье 138 части первой ГК РФ в качестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.). Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица. На объекты интеллектуальной собственности правообладатель приобретает исключительные, а не вещественные правомочия.

Отдельным вопросом, заслуживающим внимание, является вопрос об учете в составе нематериальных активов лицензий на определенные виды деятельности. ПБУ 14/2000 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторские права, а также исключительные права патентообладателя и владельца, что не позволяет квалифицировать лицензии как нематериальные активы.

На основании пункта 2 ПБУ 14/2000 нематериальными активами не являются: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; не законченные и неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. На этом основании результаты НИОКР, давшие положительный результат, законченные и оформленные в установленном законодательстве порядке, могут быть признаны нематериальными активами.

В пункте 4 ПБУ 14/2000 в составе нематериальных активов отдельно выделяется деловая репутация организации и организационные расходы, то есть расходы, связанные с образованием юридического лиц, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставной капитал. Несмотря на несоответствие данных объектов условиям, необходимым для принятия к бухгалтерскому учету указанных активов в качестве нематериальных, ПБУ прямо предписывает учитывать их в качестве нематериальных активов.

Согласно пункту 27 ПБУ 14/2000, "деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств".

Глава 25 НК РФ о нематериальных активах

Пункт 3 статьи 257 главы 25 НК РФ дает определение нематериальным активам "нематериальными активами признаются приобретенные или (и) созданные налогоплательщиков результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)".

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

а) исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;

б) исключительное право автора и иного правообладателя на пользование программы на ЭВМ, базы данных;

в) исключительные права автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

г) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;

д) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

е) владения ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В статье 257 НК РФ дано определение понятия "нематериальные активы", используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся от этого понятия в контексте ПБУ 14/2000. Такое несоответствие норм ПБУ 14/2000 в тексте федерального закона может привести к созданию ситуации, когда в целях бухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целях налогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, и наоборот (например, это касается деловой репутации предприятия).

До 1 января 2002 года организации могли включать в состав нематериальных активов права на использование компьютерных программ, информационных баз данных, а также стоимость своих лицензий. Здесь они могут числиться вплоть до окончания действия лицензии или договора с правообладателем. Однако амортизируемым имуществом, на основании НК РФ, такие активы не признаются.

Согласно статье 10 Закона N 110-ФЗ, на остаточную стоимость нематериальных активов, которые ранее относились к амортизируемым НМА по ПБУ 14/2000, а с введением 25 главы НК РФ не входят в состав амортизируемого имущества, предприятия должны уменьшить свой доход на 1 января 2002 года.

1.2 Определение первоначальной стоимости имущества

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Исключение составляют суммы налогов, учитываемых в составе затрат. Налогоплательщик может включить практически любые суммы в стоимость амортизируемого имущества, но все расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Отметим, что по правилам ведения бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов включаются все невозмещаемые налоги, которые были начислены при создании этих активов. Среди таких налогов, например, единый социальный налог. Вместе с тем, согласно статье 264 НК РФ, он входит в состав прочих расходов.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств (нематериального актива), по которой будет принять к бухгалтерскому учету, может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с НК РФ.

Как определить первоначальную стоимость нематериального актива

ПБУ 14/2000. При постановке объекта нематериального актива на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос о его денежной оценке. ПБУ 14/2000 установила различные способы определения первоначальной стоимости нематериального актива. При покупке нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В ПБУ 14/2000 приводится подробный их перечень, куда включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенный и патентные пошлины, не возмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т.п. Также здесь специально выделяются затраты, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериального актива. Это общехозяйственные и аналогичные им расходы (кроме тех случаев, когда она непосредственно связаны с приобретением активов).

Согласно ПБУ 14/2000, "первоначальная стоимость нематериальных активов приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)".

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется пунктом 7 ПБУ 14/2000 "как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)".

ПБУ 14/2000. Если нематериальные активы получены безвозмездно от других юридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату его принятия к бухгалтерскому учету. При этом стоимость безвозмездно полученного имущества в налоговом учете не может быть ниже остаточной стоимости, если это амортизируемое имущество. Кроме того, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

1.3 Определение срока полезного использования объекта

Основные средства

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, определяемой Правительством Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлено десять амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона.

Для тех видов основных средств, которые не указаний в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждено постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы").

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, и сроки на основании классификации, то можно заметить следующее: сроки полезного использования основных средств в амортизационных группах значительно уменьшены.

Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.

Нематериальные активы

Определение срока полезного использования нематериального актива по Налоговому кодексу и по ПБУ 14/2000 практически одинаково.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации уста+навливаются в расчете на десять лет (но не более срок деятельности налогоплательщика).

Однако в некоторых случаях организация не в праве устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименования места происхождения товара используются в течении десяти лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1.

Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно десять лет. Время действия патента на изобретение - двадцать лет, свидетельства на полезную модель - пять лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый для организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом. Необходимо отметить, что организация должна указать установленные ею сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике (п. 30 ПБУ 14/2000).

1.4 Амортизация в целях налогового учета

Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный.

Оба этих метода в равной степени используются для начисления амортизации, как по основным средствам, так и по нематериальным активам.

Статья 259 НК РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации и оговаривает их особые условия. Рассмотрим их более подробно в разрезе состава амортизируемого имущества, отдельно по основным средствам, и отдельно по объектам интеллектуальной собственности.

Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества.

1.4.1 Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы (зданий, сооружений и передаточных устройств). По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

Также как и по основным средствам, по нематериальным активам амортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 1, 2 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации по нематериальным активам. Однажды определив метод начисления амортизации, налогоплательщики не имеют права изменить его на другой метод в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту (абзац 3 п. 3 ст. 259).

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств и нематериальных активов по формуле:

К = [1/n] x 100%,

где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

1.4.2 Нелинейный метод начисления амортизации

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 13 ст. 259 НК РФ).

Также как и по основным средствам, по нематериальным активам амортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 1, 2 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации по нематериальным активам. Однажды определив метод начисления амортизации, налогоплательщики не имеют права изменить его на другой метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (абзац 3 п. 3 ст. 259

Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = [2/n] x 100%,

где: К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой доходности данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейные метод начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

1.4.3 Анализ выбора метода начисления амортизации по основным средствам

С введение в действие 25 главы Налогового кодекса у предприятий и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целях налогового учета.

От этого выбора зависит определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части амортизации имущества налогоплательщика.

Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту основных средств, предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции. При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных начислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.

Напомним, что с выходом постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" указанная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, и срок полезного использования амортизируемого основного имущества, а равно и норму амортизации по нему предприятия могут установить одинаковыми как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

1.5 Амортизация в целях бухгалтерского учета

1.5.1 Амортизация основных средств

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средства производится любым из перечисленных способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания пропорционально объему продукции. Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01).

Линейный способ

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый для эффективных видов машин и оборудования в высокотехнологичных отраслях.

В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод = С x (t/T),

где Агод - годовая сумма амортизации; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; t - число лет, остающихся до конца срока службы объекта; T - сумма чисел лет срока службы объекта .

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта.

Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции необходимо учитывать только тот объем продукции, который получен с использованием данного конкретного объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:

А = n x (С/N),

где А - амортизация за отчетный период; С - первоначальная стоимость объект основных средств; n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств; N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

По сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции.

Такой способ привлекателен для бухгалтерского учета тем, что при реальном простое оборудования (когда не выпущено ни одной единицы продукции) позволяет законным путем не начислять амортизацию.

1.5.2 Амортизация нематериальных активов

В целях бухгалтерского учета предприятия и организации могут начислять амортизацию нематериальных активов следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Это предусмотрено пунктом 15 ПБУ 14/2000. ПБУ 14/2000 не предусматривает возможности начислять амортизацию пропорционально объему оказанных услуг.

Значит организации, использующие нематериальные активы непосредственно для оказания услуг, не могут списывать стоимость подобных нематериальных активов пропорционально объему услуг, должны выбрать либо линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

ПБУ 14/2000 предусматривает единственную возможность приостановления начисления амортизационных отчислений в течении срока полезного использования нематериальных активов - при консервации организации.

ПБУ 14/2000 содержит определенные ограничения в отношении способа амортизации организационных расходов и деловой репутации организации (напомним, что налоговый кодекс не относит названные активы к активам интеллектуальной собственности). Так, в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости. А в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете.

Рассмотрим начисления амортизации по каждому способу подробнее.

Линейный способ

Если используется этот способ, то годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод = С x п,

где Агод - годовая сумма амортизационных отчислений. С - первоначальная стоимость нематериального актива, п - норма амортизации в процентах.

Размер процентов определяется так: 100 процентов делится на число лет срока полезного использования. Этот способ лучше применять организациям в отношении тех объектов, доход от использования которых приблизительно одинаков в течение всего срока их использования, ведь бухгалтерия должна ежемесячно списывать амортизационные отчисления на расходы организации в фиксированной сумме.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало соответствующего года. Годовая сумма амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка определяется так: остаточная стоимость нематериального актива на начало отчетного года умножается на норму амортизации.

ПБУ 14/2000 не дает никаких рекомендаций, как списывать эту сумму, возможно, что разницу между накопленной амортизацией и первоначальной стоимостью этого актива можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации нематериального актива.

Аналогичный способ начисления амортизации применяется и при амортизации основных средств. Однако для этого случая в пункте 19 ПБУ 6/01 предусматривается коэффициент ускорения (установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации). Благодаря этому коэффициенту остаточная стоимость к концу срока службы основного средства значительно уменьшается. Хотя при рассмотрении этого способа начисления амортизации основных средств выше мы убедились, что накопленная сумма амортизации все равно не становится равной первоначальной стоимости. Этот способ ведет к необоснованному увеличению стоимости внеоборотных активов балансе организации, что ограничивает использование этого способа для амортизации нематериальных активов.

Способ списания стоимости пропорционально объему отгруженной продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции необходимо, как и по аналогичному способу начисления амортизации по основным средствам, учитывать только тот объем продукции, который получен с использованием данного конкретного объекта нематериальных активов. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле:

А = n x (С/N),

где А - амортизация за отчетный период; С - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов; n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта нематериальных активов; N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Данный способ лучше применять для тех нематериальных активов, которые непосредственно используются при производстве определенной продукции (выполнении работ).

2 Экономическая оценка производственно-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Оценка состояния и качественных сдвигов в имущественном положении предприятия

По исходным данным в таблице №1 (колонка 2,4) был произведен расчет изменений имущественного положения предприятия за отчетный год. Результаты расчета занесены в таблицу №1.

Таблица 1 - Изменение имущественного положения предприятия за отчетный год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Всего имущества	2420940	100	2535880	100	+114940	4,7
В том числе:
- основные средства и прочие внеоборотные активы	1660280	68,6	1681800	66,3	+21520	1,3
- оборотные (мобильные) активы	760660	31,4	854080	33,7	+93420	12,3
В том числе:
- запасы	371860	15,4	416480	16,4	+44620	12
- дебиторская задолженность	304400	12,5	341000	13,4	+36600	12
- денежные средства и другие оборотные активы	84400	3,5	96600	3,9	+12200	14,4

Важнейшей частью хозяйственных средств предприятия являются его активы, определяющие его производственные мощности. К ним относятся основные средства и запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве и готовая продукция). По данным таблицы 1 проводим анализ изменений имущественного положения предприятия. В течении года произошло увеличение основных средств на 21520 тыс. руб., однако их доля во всем имуществе предприятия снизилась на 2,3%. Также произошло увеличение запасов на 44620 тыс. руб. и денежных средств на 12200 тыс. руб. Отрицательно влияет увеличение дебиторской задолженности на 36600 тыс. руб. Несмотря на увеличение всех показателей в структуре имущества предприятия существенных изменений не произошло.

Далее проведем анализ изменений производственного потенциала предприятия за отчетный год.

Исходные данные:

- стоимость выводимых из эксплуатации основных фондов в течении года (вар. 17) - С_выв = 26800 тыс.руб.

- износ основных средств на начало года - А_нг = 325996 тыс. руб.

- норма амортизации - Н_а = 5,1 %

- полная первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств предприятия:

на начало предыдущего года - С_пн¹ = 1328970 тыс.руб.

на начало отчетного года - С_пн = 1377596 тыс.руб.

на конец отчетного года - С_пк = 1459965 тыс.руб

Таблица 2 - Изменение производственного потенциала предприятия за отчетный год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Основные средства (остаточная стоимость)	1051600	74	1115386,8	73	+63786,8	6
Запасы	371860	26	416480	27	+44620	12
Производственный потенциал	1423460	100	1531866,8	100	+108406,8	1
В % к имуществу		58,8		60,4		1,6

Стоимость основных фондов, вводимых в течении года в эксплуатацию определяется по формуле:

С_вв = С_пк - С_пн + С_выв (1)

Где С_пк - полная первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств предприятия на конец отчетного года

С_пн - полная первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств предприятия на начало отчетного года

С_выв - стоимость выводимых из эксплуатации основных фондов в течении года

С_вв = 1459965 - 1377596 + 26800 = 109169 тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений на конец года определяется по формуле:

А_кг = А_нг + (С_пн¹+С_вв+(С_вв-С_выв)ЧН_а))ч100% (2)

где А_нг - сумма амортизационных отчислений на начало года

С_пн¹ - полная первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств предприятия на начало предыдущего года

С_вв - стоимость основных фондов, вводимых в течении года в эксплуатацию

С_выв - стоимость выводимых из эксплуатации основных фондов в течении года

Н_а - норма амортизации

А_кг = 325996+(1328970+109169+(109169-26800) Ч5,1) ч100 =344578,2 тыс. руб.

Остаточная стоимость основных фондов на конец года определяется по формуле:

С_{ост кг} = С_пк - А_кг (3)

где С_{ост нг} - остаточная стоимость основных фондов на начало года

А_кг - сумма амортизационных отчислений на конец года

С_{ост кг} = 1459965-344578,2 =1115386,8 тыс. руб.

По данным таблицы 2 видно, что произошло увеличение стоимости основных средств на 63786,8 тыс. руб. и запасов на 63786,8 тыс. руб., что повлекло увеличение производственного потенциала. Рост производственного потенциала позволил повысить объем производства в отчетный период.

Состояние материально-технической базы - важнейший фактор производственной деятельности предприятия. Далее выполним оценку состояния материально-технической базы, рассчитав коэффициенты износа и годности.

Коэффициенты износа (К_и) и годности (К_г), характеризующие соответственно долю изношенной и неизношенной части основных средств, рассчитываются по формулам:

К_и = U ч С_п Ч 100% (4)

К_г = 100% - К_и (5)

где U - величина износа основных средств

С_п - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств

Коэффициент износа основных средств на начало отчетного года равен:

К_и¹ = 325996ч1377396 Ч100%=23,6% тыс. руб.

Коэффициент износа основных средств на конец отчетного года равен:

К_и² = 325996ч1459965 Ч100%=22,3% тыс. руб.

Коэффициент годности основных средств на начало и конец отчетного года соответственно равны:

К_г¹ = 100 - 23,6 = 76,4 %

К_г² = 100 - 22,3 = 77,7 %

В течении отчетного года коэффициент износа снизился, а коэффициент годности возрос - это свидетельствует об отличном состоянии основных средств, что положительно влияет на производственно-хозяйственное положение предприятия.

Далее рассчитаем абсолютный (?С_а) и относительный (?С_о) приросты по первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов по формулам:

?С_а =С_пк - С_пн (6)

?С_о = ?С_ач С_пн Ч 100% (7)

Абсолютный и относительный приросты основных средств соответственно равны:

?С_а = 1459965 - 1377596 = 82369 тыс. руб.

?С_о = 82369 ч 1377596 Ч 100% = 6%

Важное аналитическое значение имеют также показатели движения основных средств.

Коэффициенты обновления (К_обн) и выбытия (К_выб) рассчитываются по формулам:

К_обн = С_вв чС_пкЧ 100% (8)

К_выб = С_выв чС_пнЧ 100% (9)

Коэффициенты обновления и выбытия соответственно равны:

К_обн = 109169 ч1459965Ч 100% = 7,5 %

К_выб = 26800 ч1377596Ч 100% = 1,9 %

Результаты вышеизложенных расчетов заносим в таблицу 3.

Таблица 3 - Характеристика основных средств предприятия в отчетном году

Показатели	На начало года	На конец года
	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств	1377596	100	1459965	100
В том числе:
- активная часть	622673	45,2	698475	47,8
- остаточная стоимость основных средств	1051600	54,8	1115386,8	52,2
- коэффициент годности	-	76,4	-	77,7
- коэффициент обновления	-	4,5	-	7,5
- коэффициент выбытия	-	0,9	-	1,9

По данным таблицы 3 мы видим, что произошло увеличение доли активной части основных средств на 2,6% в отчетном периоде это положительно влияет на производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Увеличение коэффициентов годности на 1,35; обновления на 3% и выбытия на 1% свидетельствует о том, что на предприятии уже имеющиеся основные фонды находятся в отличном состоянии, а также приобретаются новые. Увеличение темпов обновления характеризует значительные сдвиги в использовании основных средств и положительно влияет на производственно-хозяйственное положение предприятия.

2.2 Оценка деловой активности предприятия

Деловая активность предприятия проявляется в динамичности развития, достижении поставленных им целей, эффективном использовании производственного потенциала, расширении рынков сбыта.

Изменение показателей деятельности предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим (исходные данные - 17 вариант):

- объем производства продукции (Q) возрос на 10%

- процент выхода годного (Г) повысился на 0,45%

- среднесписочная численность работающих (ЧР) сократилась на 32 человека при среднемесячной заработной плате 2300 руб.

- расход условного топлива (Т) снизился на 2 кг/т

- расход электроэнергии (Э) уменьшился на 3 квт. ч/т

- расход вспомогательных материалов (ВМ) уменьшился на 5%.

Объем производства продукции в отчетном году повысился на 10% и составил:

Q_отч = Q_пред + 10% (10)

Q_отч = 2500000+ 25000 = 2525000 т

Находим коэффициент выхода годного по формуле:

К_{вых год 1} = 1чК_{р 1} (12)

где К_р - коэффициент роста в предыдущем году, К_р = 1,054

К_{вых год 1} = 1ч1,054 = 0.95

Процент выхода годного в отчетном году повысился на 0.45% и составил:

К_{вых год 2} = 0.95+ 0,45% = 0,99+0,0045 = 0,9545

Коэффициент выхода годного показывает сколько получается годной продукции с единицы сырья, и чем выше коэффициент, тем эффективней производство и ниже издержки.

Коэффициент роста в отчетном году составил:

К_{р 2} = 1ч К_{вых год 2} = 1ч0,9545 = 1,047

Находим среднемесячную численность работающих в отчетном году по формуле:

ЧР_отч = ЧР_пред - 32 (13)

ЧР_отч = 2000 - 32 = 1968 чел

По этим данным рассчитываем себестоимость 1 тонны продукции в отчетном году.

Таблица 4 - Калькуляция себестоимости 1 тонны продукции

Статьи затрат	Предыдущий год	Отчетный год
	Кол-во	Цена, руб	Сумма, руб	Кол-во	Цена, руб	Сумма, руб
Задано металла, т	1,054	1238,43	1305,30	1,047	1238,43	1296,63
Отходы, т	0,054	241,12	13,02	0,047	241,12	11,33
Задано без отходов	1,000		1292,28	1,000		1285,30
Расходы по переделу:
1 Топливно технологическое, кг	128,41	0,25	32,10	124,08	0,25	31,02
2. Энергетические затраты
- электроэнергия, кВт.ч	25,35	0,18	4,56	22,33	0,18	4,02
- пар производственный, Гкал	3,97	0,05	0,20	3,8	0,05	0,19
- вода 1 подъема, м3	3,49	0,04	0,14	3,49	0,04	0,14
- вода оборотного цикла, м3	19,85	0,06	1,19	19,85	0,06	1,19
- воздух сжатый, м3	69,88	0,02	1,40	69,88	0,02	1,40
- кислород, м3	7,32	0,28	2,05	7,32	0,28	2,05
Итого энергетических затрат			9,54			8,99
Вспомогательные материалы			0,43			0,40
Заработная плата			24,50			23,60
ЕСН			9,40			8,40
Амортизация основных средств			28,30			25,37
Ремонтный фонд			15,41			14,85
Износ сменного оборудования			3,30			3,18
Содержание основных средств			2,92			2,81
Внутризаводское перемещение грузов			0,90			0,90
Прочие расходы по цеху			0,82			0,79
Итого по переделу			127,62			120,31
Общехозяйственные расходы			14,03			13,37
Производственная себестоимость			1433,93			1418,98
Коммерческие расходы			19,72			19,00
Полная себестоимость			1453,65			1437,98

Расчет по основным статьям калькуляции:

«Задано без отходов»

принимаем за 1 в отчетном и предыдущем году

«Отходов в отчетном году»

С_отх = С_мет - С_{без отх} = 1,047 -1,000 = 0,047

Для расчета по остальным статьям затрат применяется унифицированная формула:

С₂ = С₁ЧАчК_{р 2} + С₁ЧБ - ?С (14)

где С₁ - сумма за предыдущий год, руб

К_{р 2} - коэффициент роста в отчетном году

А - условно-постоянная

Б - условно-переменная

?С - произведение расходного коэффициента на цену

Деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные приведено в приложении 2.

«Топливно технологическое»

С₂ = 32,10Ч0,4ч1,047 + 32,10Ч0,6 - 2Ч0,25 = 31,02 руб

«Электроэнергия»

С₂ = 4,56Ч0ч1,047 + 4,56Ч1 - 3Ч0,18 = 4,02 руб

«Пар производственный»

С₂ = 0,20Ч0,4ч1,047 + 0,20Ч0,6 - 0Ч0,5 = 0,19 руб

«Вода 1 подъема»

С₂ = 0,14Ч0ч1,047 + 0,14Ч1 - 0Ч0,04 = 0,14 руб

«Вода оборотного цикла»

С₂ = 1,19Ч0ч1,047 + 1,19Ч1 - 0Ч0,06= 1,19 руб

«Воздух сжатый»

С₂ = 1,40Ч0ч1,047 + 1,40Ч1 - 0Ч0,02 = 1,40 руб

«Кислород»

С₂ = 2,05Ч0ч1,047 + 2,05Ч1 - 0Ч0,28 = 2,05 руб

«Вспомогательные материалы»

С₂ = 0,43Ч0,2ч1,047 + 0,43Ч0,8 - 0,05Ч0,43 = 0,40 руб

«Заработная плата»

С₂ = 24,50Ч0,5ч1,047 + 24,50Ч0,5 - 32Ч2300Ч12 ч 2525000 = 23,60 руб

«ЕСН»

Процент отчислений равен 35,6% от заработной платы, следовательно:

С_{2 ЕСН} = 35,6ч100ЧС_{2 зр.пл.} = 35,6ч100Ч23,60 = 8,40 руб

«Амортизация основных средств»

С_{2 а} = С_{1 а} Ч АчК_{р 2} + С_{1 а} Ч Б - (С_вв - С_выв) Ч10³ЧН_ач100Ч Q_отч

С_{2 а} = 28,30 Ч 1ч1,047 + 28,30 Ч0 - (109169 - 26800) Ч10³Ч5,1ч100 ч2525000 = =25,37 руб

«Ремонтный фонд»

С₂ = 15,41Ч0,8ч1,047 + 15,41Ч0,2 - 0 = 14,85 руб

«Износ сменного оборудования»

С₂ = 3,30Ч0,8ч1,047 + 3,30Ч0,2 - 0 = 3,18 руб

«Содержание основных средств»

С₂ = 2,92Ч0,8ч1,047 + 2,92Ч0,2 - 0 = 2,81 руб

«Внутризаводское перемещение грузов»

С₂ = 0,90Ч0 ч1,047 + 0,90Ч1 - 0 = 0,90 руб

«Прочие расходы по цеху»

С₂ = 0,82Ч0,8ч1,047 + 0,82Ч0,2 - 0 = 0,79 руб

«Общехозяйственные расходы»

С₂ = 14,03Ч1ч1,047 + 14,03Ч0- 0 = 13,37 руб

«Коммерческие расходы»

С₂ = 19,72Ч0,8ч1,047 + 19,72Ч0,2 - 0 = 19,00 руб

Таблица 5 - Изменение объемов производства и продаж, численности работающих, себестоимости продукции в отчетном году

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения
Объем производства продукции, т	2500000	2525000	Увеличился на 10 %
Оптовая цена единицы продукции, руб/т:
без НДС	1577,21	1577,21	Без изменений
с НДС	1892,65	1892,65	Без изменений
Численность работающих, чел	2000	1968	Уменьшилась на 32 чел.
Себестоимость единицы продукции, руб/т	1453,65	1437,98	Уменьшилась на 15,67 руб
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	3634125	3630899,5	Уменьшилась на 3225,5 руб
Выручка от реализованной продукции (без НДС), тыс. руб.	3943025	3982455,2	Увеличилась на 39430,2 руб

По данным таблиц 4 и 5 видно, что полная себестоимость единицы продукции в отчетном году составила 1437,98 руб/т и снизилась на 15,67 руб. по сравнению с предыдущим годом. Это стало возможным за счет снижения условно-постоянных расходов, увеличения выхода годного, снижения расходов топлива, электроэнергии и вспомогательных материалов, а также уменьшения численности работающих и отчислений на социальные нужды. Увеличение выручки от реализованной продукции возросла на 39430,2 руб. за счет увеличения объемов производства, снижения себестоимости единицы продукции и неизменности оптовых цен.