Зародившись в Италии, диграфическая парадигма начинает стремительно распространяться в Западной Европе; в этом победном шествии она покоряет умы купцов и банкиров, бухгалтеров и счетоводов, предпринимателей и государственных деятелей, страну за страной. [1]

Остановимся на одной из стран Западной Европы - на Нидерландах.

Для представителей амстердамской школы характерна инвентарная трактовка баланса и отход от традиционной для итальянцев идеи персонификации счетов.

В этой стране жило много выдающихся бухгалтеров: Ян Импин (1485-1540), С. ван Стевин (1548-1620), С.Г. Кардинель (1578-1647) и др.

Для них был характерен интерес, как к бухгалтерской процедуре, так и к теоретическому осмысливанию системы счетов и двойной записи.

Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ван Стевин считал, что цель бухгалтерского учета - определение всего народного богатства страны, т.е. бухгалтерия это не только микроучет, как полагали до него, но и макроучет. При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные:

1) о наличии денег в кассе;

2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами;

3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами;

4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара. [3]

Надо заметить, что такие, с одной стороны, общие цели, как учет всего народного богатства, а с другой стороны, такие частные цели, как наличие денег в кассе, воспринимались слишком сложно. Поэтому вскоре Кардинелем (1648) была сделана попытка найти обобщающую единицу предмета в виде хозяйственной операции [3, с.114], отражаемой на счетах.

Генрих Ванинген (1609) разделил счета на три группы:

1) собственных средств,

2) комиссионных средств и 3) средств компании [3, с.95]; А. де Грааф (1693) - на 1) собственника,

2) корреспондентов (расчетов),

3) операций собственника (инвентарные счета, которые велись как смешанные, и потому именно в этом классе счетов определялся финансовый результат); К. ван Гезель (1698) выделял:

1) счета собственника (все пассивные счета собственных средств и счета результатные) и 2) счета третьих лиц (счета расчетов, причем имущественные счета, например, счета товаров, кассы, рассматривались как счета дебиторской задолженности материально ответственных лиц). Так были введены два ряда счетов.

Классификация счетов приводила к плану счетов, а план создавал различные возможности для регистрации. Ван Стевин (1607) был первым, кто понял, что один и тот же факт хозяйственной жизни может быть оформлен различными проводками в зависимости от концепции бухгалтера или же практической цели. Покупку ценности можно оформить, дебетуя или 1) счет Ценностей, или 2) счет Расходов, Издержек обращения, или 3) счет Капитала, или 4) счет Товаров, если эти ценности подлежат перепродаже [3, с.55].

Здесь мы остановим свое внимание на Яне Импине и рассмотрим некоторые упоминаемые им (1543) особенности в ведении счетов. Так, счет Путешествий дебетовался на сумму отгружаемых товаров и стоимость доставки, кредитовался на сумму выручки, расходов по дому (издержки обращения отделяются от издержек потребления), обмена товаров (если купец не продавал, а менял один товар на другой, то этот факт проводился через счет Обмена, и таким образом обмен отличался от продажи). Все результатные счета закрывались счетом Убытков и прибылей, который в свою очередь закрывался счетом Капитала.

Импин - автор любопытного способа закрытия счетов товаров. После проведения инвентаризации кредитовали конкретные, по современной терминологии, аналитические счета и дебетовали счет остатка товаров (синтетический счет Товаров). Счет этот закрывался путем дебетования счета Баланса [2, с.69-71].

В целом для нидерландских авторов характерна инвентарная трактовка баланса. Импин исходил из того, что составление инвентаря с натуры служит основанием для составления баланса, каждая статья которого должна быть таким образом подтверждена выверкой натуральных остатков [4, с.17].

В заключительном балансе решающее значение имеет полученный результат, т.е. величина наличного капитала, которая находится исключением из актива (инвентаря, включающего дебиторскую задолженность) суммы кредиторской задолженности.

В части ведения учетных регистров можно отметить ряд тенденций, приведших со временем к распаду старой итальянской формы счетоводства.

Так, Импин излагал порядок ведения памятной книги, которая должна была содержать, помимо обычных фактов хозяйственной жизни, составляющих предмет бухгалтерского учета, факты предстоящие (сколько и каких товаров следует купить и т.д.) и справочные сведения (куда и сколько писем было послано и т.д.) [2, с.33]. Он же разработал и систему хранения бухгалтерского архива, который надо было держать в секретном запечатанном ящике [2, с.32]. У Импина имеются рекомендации и по ведению накопительных ведомостей; так, он предлагал все мелкие прочие издержки в течение месяца записывать в специальную книгу, а в журнал переносить только месячный итог [2, с.32].

Для контроля реализации Импин рекомендовал ведение отдельного журнала, куда ежедневно следовало записывать стоимость товаров, проданных за наличные и в кредит. Это зарождение оперативного учета товарооборота [2, с.18-19]. Такую же оперативную книгу Импин рекомендовал для учета кассовых операций. Каждая сумма, прошедшая по кассе, должна была получить отражение в этой книге с подробным ее объяснением [2, с.32].

В целом амстердамская школа счетоводства оказала существенное влияние на развитие немецкой школы. Можно сказать, голландцы сделали первый шаг к формализации учетной процедуры.

Глава 2.

Рассмотрим одного из современников Импина - представителя немецкой школы счетоводства Вольфганга Швайкера (1549).

"Немцы, - писал Ян Импин, - прекрасно ведут свои книги и очень аккуратно вносят записи; они этому научились у итальянцев". [2]

Идея немецкого учета сводилась прежде всего к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами - факторами. В 1531 г. Иоганн Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной. Продолжателями синтеза немецких и итальянских идей были крупнейшие немецкие бухгалтеры Вольфганг Швайкер (1549) и Христоф Хагер (1654) [1].

Цель бухгалтерского учета Швайкер формулировал как определение и исчисление прибыли.

Каждая фирма и хозяин большой

Знать должны счетоводство отлично,

Когда пожелают проверить порой,

Сколько есть у них ренты наличной.

Помимо этой узкой цели он определял цель и в более широком плане:

превращение беспорядка в порядок, или, точнее, привнесение порядка в беспорядок.

В работе Швайкера находится определение бухгалтерии, которое было типичным и которое раскрывает особенности мышления "деловых людей" того времени: "Бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, отсылке, покупке, продаже и других явлениях, которая правильным и искусным способом примененная могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату" [5, с.187].

Еще четче мысли об оперативном исчислении финансовых результатов, в рамках факторной бухгалтерии, выдвигал современник Швайкера - Хагер: "Бухгалтерский учет, - писал он, - есть искусное, красивое, тщательно дифференцированное, обоснованное описание всех расходов и доходов, а также расчетов с кредиторами и дебиторами, он ведется для того, чтобы в каждый момент знать, каждый час или в каждую минуту видеть положение дел, находятся ли они в прогрессе или регрессе, иначе говоря, в выигрыше или проигрыше собственник" [3, с.116].

Итак, "в выигрыше или проигрыше собственник" - вот задача учета, заимствованного лучшими, но не всеми немецкими бухгалтерами в Италии.

Под методом Швайкер понимал двойную запись.

Готлиб рекомендовал вместо составления описи (ведомости или книги) выполнять записи о натурных остатках прямо в товарных книгах, в кредит соответствующих счетов. Так как из этих счетов видно и движение товаров, то такой порядок позволял сразу, автоматически выполнить бухгалтеру те функции, которым служит сличительная ведомость [5, с.457]; а Швайкер полагал, что инвентарь должен быть составлен на отдельном листе, а потом перенесен в особую книгу. Начинать инвентаризацию следовало с более ценных вещей [5, с. 193].

Записи в журнале требовали основания. Швайкер его увидел в документах. Наличие документов, по его мнению, является непременным условием правильности бухгалтерских записей. От Швайкера идет утверждение: нет бухгалтерских записей без первичных документов*, нет записей в систематических регистрах, не оправданных записями в журнале (хронологическом регистре). Впоследствии это положение развили Себастьян Гаммерс-фельдер и Ян Импин. Готлиб исключил памятную книгу из числа обязательных регистров [1].

Отсюда правило Зомбарта: Quod поп est in libris, поп est mundo, - чего нет в учетных регистрах, того нет вообще.

Большим достижением Швайкера было то, что он попытался сгруппировать все факты хозяйственной жизни торгового предприятия и свести их к 250 стандартным проводкам. Выделение операций предусматривает и выбор счетов. Это позволяет признать Швайкера автором плана счетов, в котором использована система кодирования как счетов, так и хозяйственных операций.

Поступление товаров послужило примером Швайкеру для объяснения двойной записи. Например, поступление товаров от поставщиков - дебет счета Товаров, кредит счета Поставщиков. Дебет означал получение, приход; товары получены - значит, записаны в дебет. Если поставщики отпустили товары и у себя записали по кредиту счета Товаров, значит, и нам надо писать в кредит счета Поставщиков, ибо наш приход - их расход [5, с. 201].

Были особенности при сальдировании результатных счетов. У Г. Шрайбера все результаты отражались на счете собственных средств - счете хозяина (капитала). Счет Капитала помещался в книге должников; таким образом, капитал рассматривался как пассив. В дальнейшем для отображения текущих результатов стал применяться счет Убытков и прибылей. Однако Швайкер в отличие от своих коллег не все результаты проводил через этот счет. Те результаты, которые прямо не связаны с хозяйственной деятельностью, отражались у него на счете Капитала [2, с.148].

Швайкер большое значение придавал сверке бухгалтерских записей, указывал конкретные способы и сроки. Разработанные им правила проверки бухгалтерских книг позволяют признать его одним из основоположников бухгалтерской ревизии.

счетоводство импин швайкер бухгалтерский

Список литературы

1. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

2. Кейль К.П. О некоторых древнейших обработках трактата Луки Пачиоло по бухгалтерии. - Могилев, 1910.

3. Stevelinck E. La comptabilite a travers les ages. - Bruxelles. 1970.

4. Terebucha E.0 istocie rachunkowoci. - Szczecin, 1960.

5. Бауэр О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. - М., 1911.

Размещено на Allbest.ru